企业利润操纵的原因及其对策

1、企业利润操纵的原因及其对策摘要：随着社会的发展和进步，一些企业为了满足上市的要求，获取更多的融资需求，通过 某些手段来进行利润的操纵，这在中国经济市场上是很普遍的现象，导致很多企业的资产不 实，利润是虚增或者虚减的，严重影响了国家和投资者的决策，从而影响社会的进一步更新 和发展，本文主要从理论上分析企业利润操纵的原因及手段，再以华锐风电为例做进一步的 研究，并在此基础上提出上相应的对策。关键词：上市公司：利润：操纵：原因分析绪论利润操纵，是企业为了达到利润的最大化，通过一些会计政策或手段，有目的性的 虚增或者虚减企业的利润，以此来维护企业的正面形象。我国上市公司利润操纵的行为由来 已久，近几年

2、发展的越发严重，严重打击了投资者对市场经济的信心，利润操纵的行为严重 影响了市场经济的公平、公正的市场秩序，如何防范上市公司利润操纵的行为是很迫切的问 题。一、上市公司出现利润操纵的原因（一）融资或者为了获取上市的资格在我国公司法中，企业获得上市资格必须要持续盈利三年且经营状况良好，而 一些不合格的企业为获取未获取上市资格只有通过虚拟利润来实现表面上的持续经营。投资 商与潜在的投资商会依据投资报酬率评估公司是否值得投资，投资商往往会被企业虚拟利润 欺骗而继续融资。（二）为了减少所得税的支出在会计利润的基础上，经过纳税调配，将会计利润调节成应纳税所得额就是所得税， 而企业本期所得税为：纳税额乘以

3、相应的税率得出的结果。所得税是上市公司的一项重要成 本，成本的增加必然会导致收入的减少，利润也就相应的减少；因此一些企业为了逃避税负， 赚取更大的受益，便通过利润操纵的方法来减少真实的利润达到减少所得税的支出。（三）维护企业的正面形象一个企业的形象关乎着整个企业的发展方向，良好的企业形象会引来大批的投资者， 从而带动企业的发展。当企业在资金遭到困难的时候需要通过银行进行贷款来实现现金流的 畅通时，为了达到让银行相信的目的，企业就会选择虚增利润使企业账面上利润扭亏为盈， 维护了企业在金融机构的形象，从而获得大量的贷款。（四）会计制度的局限性我国的会计制度一直落后于会计实务，比如在实务的操作中实质

4、重于形式;，的 确认方法，在会计计量和确认方面有着很大不确定性，同一个会计事项会有多种不同的会计处理方法，看当事人的自身的判断和客观环境，会产生相应的不同的结果。（五）外部监管不力计师事务所、财政部、证监会、与审计机关等部门为我国的外部监管上市公司的主 要机关。相关部门监管力度的大小直接导致公司利润被操控的可能。监管力度的薄弱、监管 手段不成熟、人员的不足都会让上市公司的造假很难被发现。二、上市公司利润操纵的手段（一）利用会计政策变更调节利润常见的手段：固定资产的折旧方法;利用存货、坏账的计量方法来调节利润。譬如， 企业会在每年年度结束时，对固定资产的磨损、使用年限、预计净残值进行复检，固定资

5、产 的折旧方法和预计的有差异的时候或者固定资产的利益实现方式发生会计政策的改变，企业 会借多提或者少提折旧，对影响企业的利润，来进行操纵利润。（二）虚构经济业务会计基本准则要求会计核算必须遵循真实性原则。会计核算要以实际发生的经济业 务的的合法凭证作为入账的依据，据实入账。一些企业故意采取不适当的会计处理方法，凭 空虚构不存在的经济业务活动，进行利润的操纵。（三）通过成本核算方法来进行利润操纵企业随意调配存货成本，不按实际发生的成本摊销成本达到利润操纵的目的，没有 将本该列入本期的成本和费用列入本期，而是放在下期。导致成本核算混乱。（四）利用公允价值的计量方法进行利润操纵企业都运用以公允价值在

6、投资性房地产和金融工具以及非同一控制下的企业合并 与债务重组和非货币性资产交易等，来计量来入账。主管判断具有量化标准的定量因素小于 主观判断的定性因素是公允价值的实质。企业利用主观判断的手段进行利润的操纵。（五）利用关联方交易进行利润操纵个人或存在关联方交易的企业与上市公司进行的交易是关联交易的实质。上市公司 利用关联公司的购销业务来虚构或者进行资金的转移而达到利润的增加。在关联方交易中， 信息成本和监督成本要低于市场交易，然而他们在进行交易的时候，利益的驱使下，往往结 果和公允;相悖，并且成为利润操纵的手段。（六）上市公司利用地方政府的政策优惠手段进行利润操纵 地方政府因为不希望当地上市公司

7、面临无法持续的发展，通常会采用一些行政措施 来扶持上市公司的发展。比如：降低税收负担、提供财政帮助、无偿的给上市公司一些占用 地，企业利用这些方式来进行利润操纵。三、案例分析（一）华锐风电背景介绍在2006年华锐风电集团成立，开发与设计，生产和销售风力发电设备，施工总承 包等是公司主营业项目。在国家政策的支持下，华锐风电快速增长。2006年以前，我国风 电制造企业起步晚，基础薄弱，大量的风电都依靠国外进口。这个时候，国家大力发展风电 产业，优化产业结构，优先发展可再生能源，大规模风电基地建设使得风电设备产品需求高 速增长，这为华锐风电等制造企业创造了巨大的市场。同时我国政府在此时实施了一系列财

8、 政税收优惠政策支持风电设备产业化。华锐风电因为政府的大力支持，从2006年成立到2010 年取得中国风电企业的第一，只用了4年的时间。（二）华锐风电的财务危机2013年华锐风电发布了关于前期会计差错更正的提示性报告中指出：经自查 发现，公司2011年年度财务报表的有关账务处理存在会计差错，涵盖了所有者权益、营业 收入、营业成本以及净利润四个方面，公司年报披露出2011年净利润数据虚增了 1.68个亿。 2013年4月，公司发布了华锐风电科技（集团）股份有限公司对于前期会计差错的更正 公告公司董事会对2011年年度财务报表有关差错进行修正并追溯调整，其中资产调减6.9 亿元，降幅达2.0%;负

9、债总额调减5.11亿元，降幅达2.4%；所有者调减1.77亿元，降幅达 1.3%；净利润调减1.77亿元，降幅达22.8%。单位：万元资料来源：公司公告2013年5月，因华锐风电涉嫌虚增收入和虚转成本以及虚增利润等违法违规行， 中国证监会已经对其进行立案调查。（三）华锐风电财务造假原因分析1、内部控制的不合理内部控制的有效性是保证公司财务信息正确可靠的重要前提，内部控制存在重大缺 陷的公司更容易发生财务危机，因此，有效的内部控住对于避免财务危机有着积极的作用。 韩俊良是华锐风电企业的创立人，从公司成立开始至2012年始终是公司的董事长兼总裁， 公司内部的重要性决议主要由其决定，对公司事务起着很

10、重要的控制作用，公司里的高层管 理人员完全受到其管制，导致公司逐步失去民主平等的气氛。对于公司的管理决策，很多都 是一人专制，不合理的财务决策使得财务危机的爆发。2、掩盖经营缺陷，吸引投资2011年华锐风电刚刚上市，股价90元，公司市值达到900亿元，随着风电行业的 下滑，市场的经济不乐观，再加上华锐自身的疯狂扩张，造成了风电能源的产能过剩，造成 公司利润的大幅度减少，为了维持公司的高水平的发展，华锐风电通过粉饰财务报表来掩盖 经营情况，向社会大众传递失真的财务信息，以此来取得投资者信任，吸引大量的投资进入 公司，维持公司业务的发展。证券市场有规定限制，公司在保持三年盈利状态的条件下才可 以上

11、市，所以有些公司利用修改财务报表的方式从而得到上市的资格。3、发展模式的激进化作为公司的董事长兼总裁韩俊良是一个及其强势的老板，个人主义激进，从而导致 了公司的发展模式的激进化。激进化的发展模式使得公司把主要精力用于数量、规模的扩张 上，忽视了管理的精细化，事实上，公司发展到一定规模后，人员和资产的逐渐庞大，对管 理的精细化要求越高，没有完善的制度作为保障，就会使企业的管理缺乏效率，产品的质量 难以掌控。管理的粗放使得华锐风电在技术质量方面无法超越同行，不得已以低价赢得市场， 价格战加剧的了行业的产能过剩，降低了整个行业的利润，也使得华锐风电的财务危机加快。4、审计机构工作失职利安达会计师事务

12、所室负责华锐风电企业的审计工作的机构，该机构对于辨别分析 舞弊风险以及对于内部监管规划和成效性检测等方面仍存不足，同时对一些经济事务的原始 凭证（例如吊装单）存在着可靠性受怀疑的问题。因此，华锐风电的财务报表存在很大的漏 洞。5、保荐机构的保荐和监督功能的缺失2011年华锐风电正式上市，发行价为90元，现在跌倒5元以下，营业收入也随着 降低，华锐风电面临前所未有的挑战。为了维持所谓的大局;着想，华锐风电开始走上一 条违法的道路，开始暗箱操作，以假乱真，虚增利润。根据证券发行上市保荐业务管理办 法第三十六条规定，股票并首次公开发行并且在主板进行上市的，进行连续监管的时间包 括证券上市那一年还剩的

13、时间以及后两个年度的全部时间。所以，在证监会进行调查立案的 时间段内，安信证券仍对华锐风电实行连续监管。而在上市当年，华锐给安达的保荐费用为 1.28亿元，巨额的保荐费用使得安信证券失去了对保荐人的谨慎性，极大的危害了投资者的 利益。三、防范上市的财务舞弊的建议和对策通过对华锐风电的财务舞弊的分析，可以得知，上市公司的利润操纵的方法多种多 样，总的来说就是内部控制和外部控制的原因。详细来讲大致是由于公司的管理体系不完善， 内部监管不到位，还有审计机构以及监督部门等的责任。（一）强化内部结构，完善公司治理结构 上市公司利润操纵行为越来越严重，应该对利润操纵的行为进行防范。企业进行利 润操纵的一个

14、重要因素是企业内部结构的不完善和缺乏强有力的内部控制。所以，对企业内 部各部门的督管力度要加强，通过健全相互管制的完善体制，达成相互监督的效果，建立相 互制约的内部监督体系，避免产生利润操纵的动机。（二）严格执法，加大惩罚力度通常情况下，上市公司利用利润操纵的手段获取了很大的利润，但财务报告被暴露 之后只进行了很少的罚款。目前我过对上市公司的惩罚力度还很小，使得一些上市公司肆无 忌惮的进行利润操纵，虚增利润，危害了投资者的利益。需要加深对这些上市公司的监管程 度，通过合法的手段完成对他们的监管，对于财务造假的行为需提升惩罚程度。对于公司报 表中的重大错报，除了负经济责任，情节严重的要负法律责任

15、。对于有审计责任的注册会计 师根据情节的严重性给予处罚或者拒绝入市的资格。同时保证投资者的利益不受侵犯，若公 司存在伪造财务报告的行为，需要对投资者进行赔偿。（三）完善相关会计准则在我国会计发展的历程中，会计准则存在一定的滞后性，因此会计制度的存在及其 发展相对于会计实务的操作是滞后的，导致给上市公司进行利润操纵行为提供了契机。基于 会计规范的制定以及对成本效益原则的坚持，严厉执行会计适用政策的条件。伴随着社会的 快速发展，制定者应当跟进社会的变化和发展制定相应的会计政策，与时俱进，有效的遏制 利润操纵的发生，维护经济市场的稳定性。（四）加强会计人员的职业道德建设在上市公司存在的利润操纵行为，

16、本质上是各利益相关者之间相互牵制导致的。财 务人员只作为其利用的工具。加强对上市公司财会人员职业道德的教育，不受利益的压迫和 屈服。由于会计规范的执行者是企业的会计职员，所以企业会计职员的道德理念影响着会计 规范的真实性。（五）加强审计工作的独立性，保证财务报表的真实性注册会计师制度在确定财务报表的可靠性时起到了至关重要的作用，独立性是注册 会计师的的灵魂，近年来，企业利润操纵的事件频繁出现，很大一部分原因归结于注册会计 师的独立性没有得到保证。为了保证注册会计师的独立性，要加强对注册会计师道德修养的 加强，然后再提高会计师事务所的独立性，不被利益冲昏了头脑。一定程度上改进注册会计 师以及会计

17、师事务所的监管体系。维护社会的利益，保证了财务报表的真实性。结论对于上市公司来说，利润操纵是其需关注的一个突出问题，它对于我国市场经济的 健康发展产生重要的影响。通过对华锐风电的研究，上市公司进行利润操纵有着内部和外部 的各种原因，因此，加强对上市公司的管理和监督，提高企业会计的技术和道德水平，完善 相关法规和监督机制和奖惩制度，确保经营者能够按照规定的发展路线去发展和管理从而阻 止经营者进行利润的操纵，确保公司财务报表的准确性，维护经济市场秩序，促进社会的发展。致谢即将大学毕业，大学的生活一晃而过，回首走过的岁月，心中倍感充实，当我写完 这篇毕业论文的时候，有一种如释重负的感觉感慨良多。首先诚挚的感谢我的论文指导老师 张晓露老师。她在忙碌的教学工作中挤出时间来审查、修改我的论文。感谢教导和培养。感 谢教过我的所有老师，正是因为他们的指导让我在大学里学到了很多知识，给了我不一样的 思路，认真的教学是学习的榜样。感谢三年中陪伴在身边的同学和朋友，感谢他们的支持、 鼓励和帮助，我才能充实的度过三年的大学生活。参考文献【1】王静静.从华锐风电审计失败案例看职业快意在审计中的运用财务与审计2016.16【2】马玉婷.公司利润操纵的原因方法及治理措施财经界2014.10.130-131【3】肖作平.华锐风电盛极而衰病例剖析;201