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文档简介
1、碍纳税人权利保护稗视角的税收司法肮改革纳税人权利释义艾何谓纳税人坝权利,亦或纳税佰人应拥有哪些权碍利办?碍学界有代表性的矮观点大体有三种皑:其一,认为纳矮税人的权利集中般体现为税款缴纳瓣者应当享有的实暗体权利和程序权哎利;其二,根据奥“纳税人”这一百范畴的数量,以白及“纳税人”在霸国家法律活动中暗的地位,将其划斑分为纳税人的个翱体性权利、纳税般人的代表性权利袄及纳税人的共有扳性权利;其三,邦认为纳税人的权扒利是一个权利体绊系,首先是纳税奥人所享有的宪法斑权利,其次才是版税法规定的各种坝实体权利和程序扳权利。哎笔者认为,爱从税收司法对纳埃税人权利保护的斑角度出发,税收半司法改革所重点按保护的应当
2、是宪邦法层面的财产权暗、平等权和生存俺权。至于纳税人癌的选举权和被选斑举权等,固然需巴要保护,但更需澳要国家民主宪政板建设的整体发展八和进步,结合我吧国目前宪政意识安的相对薄弱,上扒述权利更具理论岸研究的意义,或碍能成为税收司法班改革长远设计的熬保护对象,当前袄的法律实践中仍芭缺乏现实性。在半税收实践中,纳跋税人的财产权、邦平等权、生存权矮时常受到挑战,氨但已经在我国的袄税收立法和税收按司法实践中得到版一定程度的保护白和尊重,当前主案要是如何进一步斑加深理论研究和班实践保护。至于拔税法上的纳税人坝权利,因涉及大鞍量的税收司法案办件,应是税收司搬法改革中的主要唉权利内容。俺税收司法释懊义暗税收司
3、法是隘国家司法机关根柏据法定职权和法邦定程序,具体运拔用法律处理税务笆案件的专门活动伴,通过确认、补澳救、整合等功能坝形成最有力度的佰纳税人权利保护笆手段。一般认为八,税收司法主要挨包括税收检察权靶和税收审判权的阿运用,受案范围邦不仅包含税收行隘政案件、税收刑肮事案件也应包括芭税收民事案件。拜笔者认为,傲从保护纳税人权隘利的角度看,税般收行政司法改革办应该是税收司法柏改革的重点内容袄。这是因为:第碍一,税收刑事司绊法是国家有关机氨关对纳税人权利挨的“主导性”保鞍护,况且刑事司吧法在我国有着丰把富的实践经验和阿权利平衡机制,案合法纳税人的权矮利受侵害的可能胺性相对较小。第捌二,税收民事司碍法的最
4、大特点是傲解决的多是平等按主体之间的争议隘,制度设计之中俺就天然蕴含着对昂纳税人权利的保阿护机制,任何一暗个认为自己的涉霸税利益在民事交斑往中受到侵犯的叭纳税人,在理论背上都有提起民事矮诉讼的机会。第伴三,税收行政司绊法在当前最大的熬一个特点就是被俺告必须是做出具巴体税务行政行为昂的税务机关,而背原告必须是承受澳税务机关具体税摆务行政行为的人半或法律特别规定爱的人,这就体现耙出“民告官”的版特征,况且我国哎税收行政司法活八动开展的历史比班较短,积累的案柏例不够丰富,纳翱税人权利保护方笆面暴露出诸多问绊题,理应成为研肮究的重点。拜税收司法的安客观要求啊第一,税收熬司法是一种专业摆化的法律运作方般
5、式。首先,税收拌司法活动遵循着般公正和中立的理斑念。由于税收司白法是在争议的双办方之间公平裁判斑,因此中立性就伴成为保证税收司奥法公正的必然要爱求,而税收司法霸公正源于掌握司稗法的人能够独立鞍地行使权利,只半服从法律来审判稗案件和宣布判决敖,不接受和屈从办任何人和机构的版干涉。其次,税瓣收司法蕴含专业板化的技术要求,哀这些技术来自司半法人员经过训练把形成的思维方式哎、寻找法律依据搬和判断案件事实袄的方法。最后,岸税收司法要严格捌遵循程序,才能扒保证纠纷处理可把以按照一定时空半步骤解决,避免哀外来干涉,并且澳通过程序的特殊芭场域和仪式强化罢了法律的正当性爱。盎第二,税收半司法处理和解决绊的是已经
6、提交给爱司法机关的纠纷傲。首先,从纠纷昂的性质上看,一八般对于关系到国肮家、社会公共利半益的涉税纠纷,敖国家必须运用其把强制力加以调整颁,而对于仅关系挨到纳税人自身或哀较小范围的纠纷哎或程度明显轻微把的非法行为,当皑事人可以选择是搬否用税收司法的隘途径解决。其次吧,从税收司法救哀济的可接近程度隘来看,只有当事佰人认为从国家司霸法机关那里获得蔼司法救济是足够氨经济和必要的,按当事人才会考虑办使其纠纷进入司扒法程序,这就要跋求司法程序不要矮过于繁琐和专业班化,不要成本过班高,司法程序要搬有必要的补充。懊关于纠纷能啊否充分进入司法叭程序,当前,学阿术界争议比较大白的是我国税收岸征收管理法第芭88白条
7、的规定所确认按的税收行政复议巴前置原则。赞同哎者认为,税收行袄政复议存在一些白优势,例如复议佰程序较为简便迅巴速,便于发挥税奥务机关的专业优爸势,可以给税务跋机关提供纠错机岸会,有利于减轻捌法院的诉讼负担背等。反对者认为稗,该规定限制了办当事人诉权的有捌效行使,侵犯了鞍纳税人可自由选皑择救济途径的权跋利。同时,税务啊行政复议维持率啊较高,一方面挫隘伤了当事人参加伴复议的积极性,罢另一方面还浪费暗了当事人的时间摆和精力,影响了搬当事人的正常生耙产和经营。挨笔者赞同放拜弃行政复议前置袄的硬性规定,而澳改为选择复议制背度。这是因为,唉对于不公正的复绊议结果,当事人柏必定还会向法院蔼起诉。况且,即肮便
8、允许当事人放案弃行政复议,而般直接向人民法院办提起行政诉讼,扒如果税务机关认稗为征税决定合法哎,自然可以积极捌应诉,假如税务哎机关认识到征税疤决定的错误,就暗可以通过一定的坝程序予以纠正,八这样当事人一般斑都会选择撤诉。哀所以,实行选择百复议制度应是最芭佳方案。跋从纳税人权利保巴护的角度看当前跋税收司法存在的澳问题罢 盎般1.胺税收司法引入机澳制不畅巴根据近年摆中国法律年鉴矮和中国统计年埃鉴的有关记载碍可以看出,我国哎法院有关涉税案罢件的立案数量相耙对很低,而撤诉傲率却很高。比如埃,自皑2000阿到按2003摆年,全国税务行傲政诉讼收案数占澳全部行政诉讼收班案数的比例分别按为般2.4%按;、盎
9、1.23矮、氨1.85%斑、案0.91坝。而撤案数占班当年立案数的比绊例分别为班58.39扮、搬41.63%疤、白48.99昂、胺28.2%伴。从纳税人角度霸来看,除了维权翱意识不强以外,绊更多的是担忧税袄务机关的打击报安复,同时,在税阿收行政诉讼中双瓣方的经济地位也百不平等。从税务盎行政诉讼的受案八范围来看,根据懊税收征收管理叭法第芭88安条规定,能够提皑起税务行政诉讼碍的具体行政行为袄仅包括征纳税行绊为和税务行政处稗罚、税收保全措颁施和税务强制执霸行等行为,不可稗能穷尽所有的税奥收具体行政行为矮,其规定的范围芭还不如行政诉扮讼法规定的受坝受范围宽。盎佰2.懊法院审判权发挥疤作用机制不畅爸可
10、以这样认安为,我国的法院版在税收法治建设爸中至今尚未起到拌应有的作用,甚傲至听不到法院的俺声音。我国的最安高法院每年都通癌过大量的司法解背释,但与税法有板关的司法解释,巴除了税务犯罪的百以外,几乎就没拜有。税法的解释暗与适用仅仅是税颁务机关的事情,澳税法的可诉性问俺题受到了严重的巴挑战。邦这些问题主俺要由两方面的原啊因导致。第一,叭我国缺乏真正的班司法审查制度,昂我国目前的行政案诉讼制度只能对熬规章及其以下的坝抽象性文件进行澳审查,而且只有蔼不予适用的权力伴而没有撤销的权拔力。第二,我国拌税收宪法、税收暗基本法缺失。宪鞍法没有赋予法院败进行司法审查的昂依据,税收征管罢法在某种意义上昂起到了一点
11、税收百基本法的作用,熬但其是定位于税氨务机关征税的法稗律,而不是定位敖于法院监督税务芭机关征税的法律癌,税收征管法也百很难为法院的司叭法审查提供依据癌。盎败3.按法院审判的独立昂和公正性受到挑凹战班目前能够对版法院审判公正性邦和独立性造成挑鞍战的因素主要有凹两个方面。第一安,地方利益干扰蔼的把懊中动。现实中涉扮案金额较大的案凹件往往发生在当昂地有重大影响的罢企业中,这些企懊业与各级政府部岸门有着紧密的联敖系,加上地方司隘法机关在经费来鞍源、人员工资、捌人事安排等方面版相当程度地受制昂于地方政府,容挨易使案件在进入扮司法程序后,受扒到各方面的干扰啊。第二,在涉税罢案件日趋行为隐吧蔽化、团伙化、扒
12、高智能化的背景暗下,税务司法的版专业性要求相对阿更高。从当前查暗处的涉税案件看扮,行为人往往通拔过复杂的业务流白程设计规避税务捌部门的检查,这蔼就要求司法人员叭具备相当的企业板管理、生产经营班、会计方面的专跋业知识,但现今柏法院、检察院的暗工作人员往往偏爸重法学知识,缺般乏相应的经济学芭专业素养。拜俺4.背税收行政诉讼原敖告资格限制过严氨根据稗(吧税收征收管理法氨第伴88叭条规定,具备原凹告资格的仅限于皑纳税人、扣缴义柏务人、纳税担保氨人等税务直接行埃政相对人,间接百行政相对人不具昂备起诉资格,当白其合法权益受到巴某具体行政行为隘损害时无法起诉稗。例如,税务机懊关对某商场违规爸批准减免税,而暗
13、与之处于竞争地摆位的商场因该项袄具体行政行为而邦使自己的合法权背益受到了损害,皑却因不具备起诉按资格而无法寻求八救济。这种间接按行政相对人跋(柏同时也是纳税人版)八的合法权益就没氨有得到保护。傲税收司法改氨革的基本目标败结合我国司捌法建设的历史基坝础和进程,税收稗司法改革应遵循扒渐进式的改革思霸路,其基本目标办可以按照近期与白远期来规划。碍傲(叭一霸)斑税收司法改革的矮近期目标唉柏1.搬加大税法普法宣版传与教育的同时敖加强对税务机关把和司法机关的监敖督工作笆这样做,可巴以解决两个问题按:一是合法纳税摆人的合法权益受班到税务机关的侵阿扰时,有意识也俺敢于及时提起行靶政复议乃至行政按诉讼,有维权的
14、般思想准备;二是暗制约税务机关和伴司法机关的有案扮不办、办案不利耙。笆在税收普法跋宣传教育方面,碍应改变传统的以邦“纳税义务说”班为中心的税法宣疤传,大力宣传纳啊税人应有的权利斑,尤其是要强调安其有申诉权。同埃时,倡导税务机扮关坦然面对诉讼邦。关于对有关国昂家机关尤其是司办法机关的监督工氨作,可采取的措安施有:取消个案摆监督制。建立独疤立的人大对法官翱的选任、弹劾、把惩戒等机制;重熬新定位错案标准啊,正确看待和处安理司法公正与个瓣案公正的关系芭.澳建立多元化的纠叭纷解决机制;检白察院行使行政抗半诉权等手段。耙笆2.八在人民法院内部稗设立税务法庭芭从两个方面埃可看出,在我国伴法院内部设立税挨务法
15、庭的条件已靶经成熟。第一,伴设立税务法庭不啊存在法律上的障绊碍。人民法院扮组织法第巴24捌条规定:“中级罢人民法院设刑事暗审判庭、民事审捌判庭、经济审判佰庭,根据需要可案以设其它审判庭隘。”第捌27稗条规定:“高级澳人民法院设刑事爸审判庭、民事审哀判庭、经济审判巴庭,根据需要可叭以设其它审判庭鞍。”第二,我国拔部分地区已经有百了设立税务法庭疤的实践,如四川绊等省份试验性地爸设立了一些税务斑法庭。这些税务叭法庭在现实中的疤运作表明,对于俺解决税务案件的斑专业性、复杂性柏发挥了很好的作叭用。八3.拜设立选择性复议百前置制度,扩大氨税务行政诉讼原凹告资格范围跋如本文前述疤,首先,修改板税收征收管理法
16、版中关于复议前邦置和先行纳税的邦规定,将其设定吧为选择性制度,肮给纳税人以更灵百活的救济方式的瓣选择。其次,适败当延长当事人提爱起诉讼的起诉期斑限,使其能有充柏分的时间准备诉败讼。再次,将税扒务行政诉讼原告奥资格扩大到间接癌行政相对人,这耙已经有法律基础拌,我国行政诉绊讼法第伴27岸条规定:“同提搬起诉讼的具体行氨政行为有利害关阿系的其它公民、袄法人或者其它组爱织,可以作为第八三人申请参加诉按讼。”佰瓣(拌二懊)瓣远期目标疤笆1.瓣设立税务法院埃关于这种建叭议,素来就有争唉论。反对者认为板,建立税务法院吧并不是世界各国瓣的普遍做法,我爱国设立税务法院岸是不妥当的,因扮为,国家司法权鞍具有独立性
17、,法白院独立行使职权哎,不受任何其它斑机关、社会团体叭和个人的干涉,坝是我国司法制度蔼不可动摇的原则稗,如果设立税务吧法院就意味着税癌务行政机关有了翱全部司法权。也班有观点认为,设阿立税务法院在实扒践中有许多问题拔无法解决。爱笔者认为,安从长远的视野着板眼,我国应做设伴立税务法院的思懊想准备和制度构爸思,因为这是解扮决税收司法专业懊技术性突出这一八问题的最好方法氨。有关制度,可把以这样初步的架岸构:第一,可设阿立相当于高级法败院、中级法院两懊层级的税务专门翱法院,并使法院氨管辖区与行政区啊脱离,最终隶属埃最高法院;第二扮,规定纳税人在败税务诉讼胜诉时百被免除诉讼费用捌;第三,法院经靶费预算单列,由般中央财政统一支凹出,使法院经费癌不受地方控制;扳第四,法院院长背由最
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