上海市住房保障的财税配套政策

1、上海市住房保障的财税配套政策建立住房保障体系是在社会主义市场经济体制中建设服务型政府的重要实践，涉及到政府所履行的经济调节、市场监管、 社会管理与公共服务等各项职能， 需要从财政和税收等方面予以 重点安排， 为住房保障工作提供坚实的财政支撑和政策支持。 在 对住房保障体系的探索过程中，上海一直高度重视财税配套问 题。不仅严格贯彻落实中央有关部门的政策措施， 而且注重结合 实际情况积极开展试点。一、 上海市住房保障的财政支持多年来， 上海一直在调整和优化财政支出结构， 努力将有限的财政资源配置到关键领域和重点行业， 形成了“三个聚焦”的 思路，即聚焦惠民生、聚焦调结构、聚焦促和谐。其中，加大保

2、障性住房的财政投入就是顺民意、 解民忧、 惠民生的重要内容之一。建立财政支持机制。着眼于切实解决低收入家庭的住房 困难，上海按照中央的统一部署， 出台了一系列推进住房保障体 系建设的财政政策，建立了一些有效的财政支持机制。首先，明 确住房保障专项资金的来源渠道。 廉租住房保障资金的来源主要 包括地方财政预算安排用于廉租住房保障的资金、 从土地出让净 收益中按照不低于10% 的比例安排用于廉租住房保障的资金、住 房公积金增值收益扣除计提贷款风险准备金和管理费用后的全部余额以及中央划拨的专项补助资金。 另外， 还设立了动迁安置专项补助资金和公租房专项资金， 来源渠道主要是地方财政预算和土地 出让收

3、入。 其次， 明确保障性住房免收的全国性及地方性 非税收入项目。廉租住房、经济适用住房、公共租赁住房和动迁 安置住房，一律免收各项行政事业性收费和政府性基金。其中， 免收的行政事业性收费包括： 防空地下室易地建设费、 城市房屋 拆迁管理费、工程定额测定费、白蚁防治费、建设工程质量监督 费等项目；免收的政府性基金包括：城市基础设施配套费、散装 水泥专项资金、新型墙体材料专项基金、城市教育费附加、地方 教育费附加、城市公用事业附加等项目。再次，探索财政支持机 制的新思路。 上海计划启动实施一项新的政策， 要求市与区县从 区县商业性项目取得的土地出让净收益中各统筹15% ，建立“上海市保障性住房专项

4、资金”， 用于全市保障性住房的重点项目建设。增加财政支持力度。近年来，上海不断加大财政支持住房保障建设的力度。 2008 年，上海市区两级安排廉租住房补贴 资金 21.3亿元。 2009 年，上海廉租住房市级补贴为 1 亿元，区 级补贴约 23亿元，另外在政府性基金中提供城镇廉租住房保障 专项资金 10.2 亿元。 2010 年，根据财政部 2010 年政府收支分类科目 规定的新增科目， 上海住房保障市级支出为 17.2 亿元， 政府性基金中城镇廉租住房保障专项资金支出为 16.5 亿元。从 公开的信息看，多数区县的住房保障支出在2010 年有所增长， 不仅表现在相对年初的预算上，而且体现于同

5、比指数上。比如， 黄浦区在 2010 年的住房保障支出为 1.48 亿元，为年初预算的 105.5% ，相比前一年增长了 8.3% ；卢湾区在 2010 年的住房保障支出为 0.63 亿元，为年初预算的100.7% ，相比前一年增长了 18.5% 。2011 年，上海市本级财政预算的住房保障支出为 22 亿元。 此外， 根据财政部相关规定， 上海市在 2011 年的政府性基金中， 用于廉租住房补贴资金、旧区改造资金等保障性住房支出为 30 亿元，将在国有土地使用权收入（政府性基金）中予以安排。多 数区县在2011 年的财政预算中所安排的住房保障支出也都有所 增长。创新财政支持方式。住房保障建设

6、任务繁重，资金需求 巨大， 仅仅依靠政府财政投入， 难以保证住房保障建设的可持续 性。因而，上海还积极创新财政支持方式，充分发挥政府财政投入的引导带动作用，放大财政政策效能，通过采取财政贴息、政 府资本金注入、 税费优惠等措施， 吸引社会力量参与保障性住房 的建设和运行管理，建立可持续发展的长效机制。比如，针对公共租赁住房的建设和运营难题， 上海探索建立一批公共租赁住房 运营机构。 由市区两级财政共同出资， 向这些机构提供一定规模 的资本金， 从而使这些机构成为负责公共租赁住房投资、 建设筹 措、供应和租赁管理的主体， 并引导各类社会投资主体参与公共租赁住房的建设和运营。上海市住房保障的税收配

7、套税收是国家为满足社会公共需要，按照法律规定的标准和程序，强制、无偿地取得财政收入的一种经济活动，也是国家凭借 公共权力参与国民收入分配和再分配的一种方式。 根据不同时期的政治、经济和社会发展总目标，国家会在既定的制度框架内对某些税收采取相应的激励和照顾措施，以减轻特定纳税人应履行的纳税义务，从而起到引导、规范和调控的作用。住房保障体系的建设离不开税收政策的支持。 由于住房保障是一项保障和改善民生的工作， 从国民经济运行的角度看， 也是 一种收入再分配的方式，因而与税收属于同一范畴。 从这种意义 上说，对住房保障一些环节实行税收优惠或予以免征， 可以节省征税成本，减少行政资源的浪费。而且，住房

8、保障作为一种公共服务，社会意义远大于经济意义， 因而应通过税收优惠或相关措施，鼓励各种社会力量参与住房保障工作。另外，对住房保障工 作给予税收配套，还体现了经济社会协调发展的发展导向。基于不同标准，可以将税收分为若干种类。比如，按照课税对象的不同，与住房保障相关的税收可以分为流转税 （包括营业 税）、所得税（包括企业所得税、个人所得税）、财产税（包括 房产税、契税）、行为税（包括印花税）、资源税（包括土地增 值税、城镇土地使用税）。再比如，按照税收的计算依据为标准 进行分类，又可以分为从量税（城镇土地使用税）、从价税（包 括营业税、企业所得税、个人所得税、契税、土地增值税等）。在此，为了全面描

9、述上海围绕住房保障体系而提供的税收配套措 施，拟从保障性住房的房源筹措、 运营管理和消费等几个方面进行分类。1. 保障性住房房源筹措环节的税收配套。（ 1 ）城镇土地使用税。 按照财税 200824 号、财税 201042号、财税 201088 号等中央有关部门文件的规定，对廉租住房、济适用住房、 改造安置住房和公共租赁住房的建设用地免征城 镇土地使用税。 在商品住房等开发项目中配套建造廉租住房、 经 济适用住房、 改造安置住房和公共租赁住房的， 依据政府部门出 具的相关材料， 可以按这些保障性住房的建筑面积占总面积的比 例免征城镇土地使用税。2 ）土地增值税。对企事业单位、社会团体以及其他组

10、织转让旧房作为保障性住房（包括廉租住房、经济适用住房、改造 安置住房和公共租赁住房），且增值额未超过扣除项目余额 20% 的，免征土地增值税。3 ）印花税。对廉租住房、经济适用住房经营管理单位与相应保障性住房相关的印花税予以免征。 在商品住房等开发项目 中配套建造廉租住房、 经济适用住房、 改造安置住房和公共租赁住房的， 依据政府部门出具的相关材料， 可以按照各类保障性住 房的建筑面积占总建筑面积的比例免征开发和建造单位的印花税。4 ）契税。对廉租住房经营管理单位购买住房作为廉租住房、经济适用住房经营管理单位回购经济适用住房继续作为经济 适用住房房源、 公租房经营管理单位购买住房作为公租房、

11、经营 管理单位回购已分配的改造安置住房继续作为改造安置房源的， 免征契税。5 ）所得税。企事业单位、社会团体以及其他组织捐赠住房作为廉租住房和公租房， 符合税收法律法规规定的， 捐赠支出 在年度利润总额 12% 以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣 除。个人捐赠住房作为廉租住房的， 捐赠额未超过其申报的应纳 税所得额 30%的部分，准予从其应纳税所得额中扣除。保障性住房经营管理环节的税收配套。1 ）营业税、房产税。对廉租住房经营管理单位、公共租赁住房经营管理单位按照政府规定价格、 向规定保障对象出租廉租住房和公共租赁住房所取得的租金收入， 免征营业税、 房产税。 但是， 公租房租金收入与其他

12、住房经营收入应单独核算， 未单独核算的，不得享受免征营业税、房产税优惠政策。2 ）印花税。对廉租住房、公租房租赁双方签订租赁协议 涉及的印花税予以免征。保障性住房消费环节的税收配套。1 ）印花税。对廉租住房承租人、公租房承租人、经济适 用住房购买人涉及的印花税予以免征。2）契税。对个人购买经济适用住房，在上海市现行3%契税税率基础上减半征收。其中，首次购买 90 平方米及以下经济适用住房的， 凭上海市房地产交易中心出具的首次购房证明， 契 税税率暂按1% 征收。3 ）个人所得税。对个人按照法定途径获得的廉租住房货 币补贴，免征个人所得税； 但对于所在单位以廉租住房名义发放 的不符合规定的补贴，

13、则不能免征个人所得税。保障性住房税收配套的管理。 为了做好各类保障性住房的税收配套工作，上海市的相关部 门建立了一种名单管理机制。对符合规定的保障性住房经营管理单位、建设项目以及开发企业名单，由上 海市住房保障和房屋XX 局 ,XX 局通过书面形式定期向上海市地方 XX 局提供。市地方 XX局收到名单后，负责将名单转发给所属税务征收分局。各税 务征收分局据以办理相关税收的减免。上海市的房产税改革试点2011 年 1 月 27 日，国务院常务会议同意在部分城市进行对个人住房征收房产税改革试点， 其中上海是试点城市之一。 房产 税改革， 不仅是我国税制改革的一项重要内容， 对建立健全住房 保障体系

14、也有着重大的推动意义。上海试点房产税改革的政策内容。根据上海市开展对部分个人住房征收房产税试点的暂行办法 ，上海试点的征收对象为自2011 年 1 月 28 日起在上海行政区域内居民家庭在上海新 购且属于该居民家庭第二套及以上的住房 （包括新购的二手存量 住房和新建商品住房） 和非上海居民家庭在上海新购的住房。 在 计税依据上， 参照应税住房的房地产市场价格确定的评估值， 评估值按规定周期进行重估。 试点时期， 暂以应税住房的市场交易 价格作为计税依据。房产税暂按应税住房市场交易价格的 70% 计算缴纳。上海征收个人住房房产税试点的适用税率暂定为 0.6% 。但对于应税住房每平方米市场交易价格

15、低于本市上年度新建商品 住房平均销售价格2 倍（含 2 倍）的，税率暂减为 0.4% 。比如， 根据上海市 XX 局公布的数据，上海市 2010 年新建商品住宅平均 销售价格为14 213 元/ 平方米。因而，在 2011 年度，如果应税住房的市场交易价格不高于 28 426 元/平方米的，则适用 0.4% 的税率，否则要适用0.6% 的税率。考虑到居民的合理居住需求以及其他情况， 上海的试点方案规定了若干种税收减免的情形。（ 1 ）上海的居民家庭在本市新 购且属于该居民家庭第二套及以上住房的， 合并计算的家庭全部 住房面积（指住房建筑面积）人均不超过60 平方米（即免税住 房面积，含60平方

16、米）的，其新购的住房暂免征收房产税；人均超过 60 平方米的，对属新购住房超过部分的面积，要计算征 收房产税。 其中， 合并计算的家庭全部住房面积为居民家庭新购 住房面积和其它住房面积的总和。（ 2 ）上海居民家庭在新购一 套住房后的一年内出售该居民家庭原有唯一住房的， 其新购住房 已按规定计算征收的房产税，可予退还。（ 3 ）上海居民家庭中 的子女成年后， 因婚姻等需要而首次新购住房， 且该住房属于成 年子女家庭唯一住房的，暂免征收房产税。（ 4 ）符合国家和上海市有关规定引进的高层次人才、 重点产业紧缺急需人才， 持有 上海市居住证并在上海工作生活的， 其在上海新购住房、 且该住 房属于家

17、庭唯一住房的，暂免征收房产税。（ 5 ）持有上海居住 证满 3 年并在上海工作生活的购房人， 其在上海新购住房、 且该 住房属于家庭唯一住房的， 暂免征收房产税； 持有上海居住证但 不满 3 年的购房人， 其上述住房先按规定计算征收房产税，待持 有上海居住证满 3 年并在上海工作生活的， 其上述住房已征收房产税，可予退还。（6 ）其他需要减免或免税的住房，由上海市政府决定。 上海在试点方案中明确规定，对房产税试点 征收的收入，用于保障性住房建设等方面的支出。上海试点房产税改革对住房保障体系建设的意义。房产税不仅能合理调节居民收入分配， 改善社会收入分配结构， 为住 房保障体系建设创造更加适宜的

18、宏观环境， 而且能正确引导住房消费，提高住房资源的配置效率， 为住房保障体系建设营造更加 有利的市场环境， 更能改善地方政府的财政收支结构， 为住房保 障体系建设提供相对稳定的资金来源。（ 1 ）拓宽资金来源渠道。上海的试点方案已经明确，房产税收入主要用于保障性住房建设， 这对拓宽保障性住房建设的资 金来源渠道具有直接意义。 尽管从目前的试点来看， 房产税收入在数额上尚不够庞大， 但从制度演进与国际比较的角度看， 房产 税必将会是保障性住房建设的重要资金来源渠道。（ 2 ）提高住房资源的配置效率。房产税，既能抑制部分投机性的购房需求，又能引导部分投资者确立相对理性的购房需 求，从而改善市场化商

19、品住房的供求关系。 由于市场化商品住房体系与保障性住房体系是相辅相成的， 无论哪一个体系出现较剧 烈的波动，都势必会影响到另外一个体系。同样，一个体系渐趋稳定，也会有助于另一个体系的平稳运行。因而，通过征收房产税，提高住房资源的配置效率， 可以减少住房保障体系所承受的 压力，为住房保障体系建设创造更加有利的市场环境。赖于3）促进府际关系的协调。任何一项制度的有序运行都有不同层级的各类主体能够实现激励相容。 通过对部分个人住房征收房产税， 可以优化调整既有的税制结构， 减少地方政府对土地财政的依赖程度， 改善地方政府的财政收支结构， 更为重要 的是，房产税试点改革， 在中央政府和地方政府之间能实现激励 相容，从而可以促进府际关系的协调。 作为政府提供