财务会计与所得税管理知识分析概述

1、所得税会计第一节 所得税会计概述所得税及其性质所得税包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。会计利润应纳税所得额会计利润与应纳税所得额之间的差异永久性差异指在某一会计期间，由于会计准则和所得税法在计算利润、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。临时性差异是指由于资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定能够确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于临时性差异。永久性差异产生的四种情况企业会计准则确认为会计收益，但税法规定不作为应纳税所得额而产生的差异按税法规定应计入应纳税所得额而企业会计准则不确认

2、为收益按企业会计准则确认的费用和损失，在计算应纳税所得额时不同意扣除而产生的差异二者扣除范围不同二者扣除的标准不同按企业会计准则不确认为费用或损失，在计算应纳税所得额时则同意扣除永久性差异的会计处理方法应付税款法应交所得税作为当期所得税费用。示例：某公司年末报表中税前会计利润为150万元，当年不同意税前抵扣的费用 5万元，赞助支出3万元，国库券利息收入2万元，所得税率33%。借：所得税费用 514 800 贷：应交税费应交所得税 514 800 临时性差异的会计处理方法应付税款法递延法利润表债务法资产负债表债务法当今世界主流方法资产负债表债务法临时性差异对所得税的阻碍采纳资产负债表债务法的理论

3、基础符合资产、负债的界定资产的账面价值小于其计税基础的，表明该项资产于以后期间产生的经济利益流入低于按照税法规定同意税前扣除的金额，产生可抵减以后期间应纳税所得额的因素，减少以后期间以应交所得税的方式流出企业的经济利益，应确认为递延所得税资产一项资产的账面价值大于其计税基础的，两者之间的差额会增加企业于以后期间应纳税所得额，对企业形成经济利益流出的义务，应确认为递延所得税负债符合权责发生制原则交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税阻碍亦应在该期间内确认符合配比原则同一会计期间的会计利润与所得税费用应相互配比例：某公司每年税前利润总额为1 000万，2007年可能了200万元的产品保修费

4、用，实际支付发生于2008年，适用的所得税税率为33%会计处理：2007年计入损益税收处理：实际发生时同意税前扣除应付税款法 2007 2008税收：利润总额 1000 1000 可能保修费用 200 (200) 应纳税所得额 1200 800会计：所得税费用 (396) (264) 净利润 604 736资产负债表债务法 2007 2008税收：利润总额 1000 1000 可能保修费用 200 (200) 应纳税所得额 1200 800会计：当期所得税 (396) (264) 递延所得税 66 (66) 净利润 670 670资产负债表债务法核算差不多要求时点一般在资产负债表日专门交易或事

5、项在确认资产、负债时差不多核算程序确定资产、负债的账面价值确定资产、负债的计税基础比较账面价值与计税基础，确定临时性差异确认递延所得税资产或递延所得税负债确定利润表中的所得税费用第二节计税基础和临时性差异资产的计税基础指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法能够自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在以后使用或最终处置时，同意作为成本或费用于税前列支的金额。资产的计税基础以后可税前列支的金额某一资产负债表日的计税基础成本往常期间已税前列支的金额资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况固定资产无形资产交易性金融资产可供出售金融资产长期股权投资其他计提减值预备的资产固定资产账面价

6、值与计税基础的确定会计：实际成本累计折旧减值预备税收：实际成本累计折旧例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理同意加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值预备。账面价值100010010080720万元计税基础1000200160640万元无形资产的账面价值与计税基础的确定账面价值实际成本累计摊销减值预备关于使用寿命不确定的无形资产，账面价值实际成本减值预备税收：计税基础实际成本累计摊销例：某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命

7、无法合理可能，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后。账面价值160万元计税基础144万元内部研发形成的无形资产的账面价值与计税基础的确定会计处理：符合资本化条件后发生的支出构成无形资产成本税法：盈利企业的研发支出可加计扣除例：企业当期发生研发支出1000万元，其中资本化形成无形资产的为600万元。账面价值600万计税基础0交易性金融资产账面价值与计税基础的确定会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计损益税法：成本例：企业支付800万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价为860万元。账面价值860万元计税基础800万元其他资产

8、投资性房地产其他计提了资产减值的各项资产负债的计税基础指其账面价值减去该负债在以后期间可予税前列支的金额。负债的计税基础=账面价值以后可税前列支的金额一般负债的确认和清偿不阻碍所得税的计算差异要紧是因自费用中提取的负债可能负债账面价值与计税基础的确定例:企业因销售商品提供售后服务等缘故于当期确认了100万元的可能负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时同意税前列支。假定企业在确认可能负债的当期未发生售后服务费用。账面价值100万元计税基础账面价值100万可从以后经济利益中扣除的金额100万0预收账款例:A公司于2006年12月20日自顾客收到了一笔合同预付款，

9、金额为2500万元，作为预收账款核算。按照使用税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所得额计算缴纳所得税。账面价值2500万元计税基础账面价值2500万可从以后经济利益中扣除的金额2500万0应付职工薪酬账面价值与计税基础的确定会计：所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用，同时确认负债税收：现行内资企业所得税法仍规定能够税前扣除的计税工资标准、福利费标准等例：某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计2000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准能够于当期扣除的部分为1700万元。账面价值2000万元计税基础账面价值2000万元可从以后应税利益中扣除的金额02000万元临时性差异

10、的定义是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定能够确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于临时性差异。临时性差异的分类 应纳税临时性差异是指在确定以后收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的临时性差异。 可抵扣临时性差异是指在确定以后收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的临时性差异。可抵扣暂性差异：将导致在销售或使用资产或偿付负债的以后期间内减少应纳税所得额递延所得税资产应纳税临时性差异：将导致在销售或使用资产或偿付负债的以后期间内增加应纳税所得额递延所得税负债 资产 负债账面价值计税基

11、础 应纳税临时性差异 可抵扣临时性差异 （递延所得税负债） （递延所得税资产）账面价值计税基础 可抵扣临时性差异 应纳税临时性差异（递延所得税资产） （递延所得税负债） 应纳税临时性差异：资产的账面价值其计税基础 例：一项资产的账面价值为200万元，计税基础为150万元以后纳税义务增加负债可抵扣临时性差异：资产的账面价值其计税基础 例：一项资产的账面价值为150万元，计税基础为200万元以后纳税义务减少资产第三节 递延所得税资产及递延所得税负债的确认和计量递延所得税负债的确认原则关于所有应纳税临时性差异，均应确认相关的递延所得税负债，某些专门情况除外例：企业于2007年12月31日购入某项环保

12、设备，会计上采纳直线法计提折旧，税法规定同意采纳加速折旧，其取得成本为200万元，使用年限为10年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计列折旧。不考虑中期报告的阻碍，企业在2008年资产负债表日，按照会计准则规定计提的折旧额为20万元，计税时同意扣除的折旧额为40万元，则该时点上该项固定资产的账面价值180万元与其计税基础160万元的差额构成应纳税临时性差异，如其适用的所得税税率为33，应确认6.6万元的递延所得税负债。甲公司于2000年12月底购入一台机器设备，成本为525 000元，可能使用年限为6年，可能净残值为0。会计上按直线法计提折旧，因该设备符合税法规定的税收优惠条件，计税时可采纳

13、年数总合法计列折旧，假定税法规定的使用年限及净残值均与会计相同。本例中假定该公司各会计期间均未对固定资产计提减值预备，除该项固定资产产生的会计与税收之间的差异外，不存在其他会计与税法的差异。200120022003200420052006实际成本525 000525 000525 000525 000525 000525 000累计会计折旧87 500175 000262 500350 000437 500525 000账面价值437 500350 000262 500175 00087 5000累计计税折旧150 000275 000375 000450 000500 000525 000计

14、税基础375 000250 000150 00075 00025 0000临时性差异62 500100 000112 500100 00062 5000适用税率33%33%33%33%33%33%递延所得税负债余额20 62533 00037 12533 00020 6250专门情况：1.企业合并中产生商誉初始确认假定A企业发行6000万元的股份购入B企业100的净资产，该项合并符合税法规定的免税改组条件，购买日各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如下： 公允价值 计税基础 临时性差异固定资产 2700 1550 1150应收账款 2100 2100 存货 1740 1240 500其他

15、应付款 （300） 0 （300）应付账款 （1200） （1200） 0不包括递延所得税的可辨认资产、负债的 5040 3690 1350合计例：假定B企业适用的所得税税率为30，则该项交易中应确认递延所得税负债及商誉金额如下：可辨认净资产公允价值 5040递延所得税负债（135030） 405可辨认资产、负债的公允价值 4635商誉 1365企业合并成本 6000 假如确认由商誉产生的递延所得税负债（136530%），则会进一步增加商誉的价值（136530%），因此不确认商誉初始确认时的临时性差异的所得税阻碍。专门情况：2.不属于企业合并，且交易发生时既不阻碍会计利润也不阻碍应纳税所得额如

16、：承租方对融资租入的固定资产入账价值的确定会计：公允价值与最低租赁付款额现值中较低者税收：租赁合同或协议中约定的租赁款例：一项融资租赁资产按会计规定确定的入账价值为200万元，但按税法规定，其计税基础为180万元，假如确认该临时性差异的所得税阻碍将改变资产的历史成本，因此不确认递延所得税负债。专门情况：3.与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税临时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足一下两个条件的除外：一是投资企业能够操纵临时性差异转回的时刻；二是该临时性差异在可预见的以后专门可能可不能转回。甲公司持有乙公司30%的股权，能够参与乙公司的生产经营决策，对该项投资采纳权益法

17、核算。购入投资时，实际支付价款2500万，取得投资的当年，乙公司实现利润750万，不考虑相关调整因素，甲公司按其持股比例应享有225万，甲公司适用的所得税33%，乙公司适用的所得税15%。乙公司在会计期末未制定任何利润分配方案。（1）借：所得税费用476740 贷;递延所得税负债 476740（2）假如甲公司目的不是分利润而是希望持续得到原料供应递延所得税资产的确认原则以可抵扣临时性差异转回期间可能将获得的应税所得为限，确认相应的递延所得税资产可能以后期间是否能够产生足够的应税所得时，包括以下两个方面以后期间的正常生产经营所得应纳税临时性差异转回确认可抵扣亏损产生的递延所得税资产需提供相关证据

18、对与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣临时性差异，同时满足以下条件，应当确认递延所得税资产： 一是临时性差异在可预见的以后专门可能转回；二是以后专门可能获得用来抵扣可抵扣临时性差异的应纳税所得额；关于按照税法规定能够结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣临时性差异处理。不确认递延所得税资产的情况：某些情况下，企业发生的某项交易或事项不属于企业合并，同时交易发生时既不阻碍会计利润，也不阻碍应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣临时性差异的，所得税准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。递延所得税资产和负债的后续计量

19、资产负债表日，关于递延所得税资产和递延所得税负债，应当依照税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其阻碍数计入变化当期的所得税费用资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。假如以后期间专门可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在专门可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。第四节 所得税费用的确认和计量当期所得税会计利润+按照会计准则规定

20、计入利润表但计税时不同意税前扣除的费用+计入利润表的费用与按照税法规定可予税前抵扣的金额之间的差额+计入利润表的收入与按照税法规定应计入应纳税所得额的收入之间的差额-税法规定的不纳税收入+其他需要调整因素=应纳税所得额递延所得税=（递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额）-（递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额）所得税费用=当期所得税+递延所得税当期所得税费用应纳税所得额当期适用税率递延所得税费用当期递延所得税负债的增加（减少）当期递延所得税资产的增加（减少）递延所得税费用的确认一般情况下 利润表企业合并 调整商誉确认时记入权益的交易 记入权益（比如可供出售金融资产发

21、生的价值增值）综合举例1：A公司2007年度利润表中利润总额为3000万元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下： 2007年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在的差异有：（1）2007年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1500万元，使用年限为10年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。（2）向关联企业捐赠现金500万元。按税法规定，企业向关联企业的捐赠不同意税前扣除；（3）当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本800万元，

22、2007年12月31日的公允价值为1200万元，税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。（4）违法环保法规定应支付罚款250万元。（5）期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价预备（1）2007年度应缴所得额=3000+150+500-400+250+75=3575应缴所得税=3575*25%=893.75（2）2007年度递延所得税=递延所得税负债-递延所得税资产=400*25%-（75+150）*25%=43.75（3）所得税费用=893.75+43.75=937.5借：所得税费用 9 375 000 递延所得税资产 562 500 贷：应交税费应交所得税 8

23、 937 500 递延所得税负债 1 000 000综合举例2： 甲企业2007年12月31日资产负债表中部分项目情况如下： 项目 账面价值 计税基础 差异 应纳税 可抵扣交易性金融资产 2600000 2000000 600000存货 20000000 22000000 2000000可能负债 1000000 0 1000000总计 600000 3000000假定该企业适用的所得税税率为33，2007年按照税法规定确定的应纳税所得额为1000万元。可能该企业会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额。应确认递延所得税资产300万3399万元应确认递延所得税负债60万3319.8万元应交所得税1

24、000万33330万元2007年确认所得税费用的会计处理：借：所得税费用当期所得税费用 3 300 000 贷：应交税费应交所得税 3 300 000借：递延所得税资产 990 000 贷：所得税费用递延所得税费用 990 000借：所得税费用递延所得税费用 198 000 贷：递延所得税负债 198 0002008年资产负债表中部分项目情况如下：项目 账面价值 计税基础 差异 应纳税 可抵扣交易性金融资产 2800000 3800000 1000000存货 26000000 26000000 无形资产 2000000 0 2000000可能负债 600000 0 600000总计 20000

25、00 1600000分析：1.期末应纳税临时性差异 200万 期末递延所得税负债（20033%） 66 期初递延所得税负债 19.8 递延所得税负债增加 46.22.期末可抵扣临时性差异160万 期末递延所得税资产（16033%） 52.8 期初递延所得税资产 99 递延所得税资产减少 46.2假定2008年该企业的应纳税所得额为2 000万元，则:应交所得税=2 000万33%=660万确认利润表中的所得税费用时:借:所得税费用当期所得税费用6 600 000 贷:应交税费应交所得税 6 600 000借：所得税费用递延所得税费用 462 000 贷：递延所得税资产 462000借：所得税费

26、用递延所得税费用 462 000 贷：递延所得税负债 462 000所得税会计信息的列示资产负债表递延所得税资产：非流淌资产递延所得税负债：非流淌负债利润表所得税费用所得税会计信息的披露所得税费用（收益）的要紧组成部分 对所得税费用（收益）与会计利润的讲明 未确认递延所得税资产的可抵扣临时性差异、可抵扣亏损的金额（假如存在到期日，还应披露到期日） 对每一类临时性差异和可抵扣亏损，在列报期间确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额，确认递延所得税资产的依据未确认递延所得税负债的，与对子公司、联营企业及合营企业投资相关的临时性差异金额会计政策、会计可能变更和差错更正第一节会计政策、会计可能和前期

27、差错概述会计政策的定义是指企业在会计确认、计量和报告中所采纳的原则、基础和会计处理方法。会计原则是指按照企业会计准则规定的、适合于企业会计核算所采纳的具体会计规则。会计基础是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采纳的基础，要紧是计量基础。会计处理方法是指企业在会计核算中按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采纳或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。会计政策的特点选择性强制性层次性重要的会计政策发出存货成本的计量长期股权投资的后续计量投资性房地产的后续计量固定资产的初始计量生物资产的初始计量无形资产的确认非货币性资产交换的计量收入的确认会计可能的概念是指企业对结果不确定的交易或者事

28、项以最近可利用的信息为基础所作的推断。会计可能的特点会计可能的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的阻碍进行会计可能时，往往以最近可利用的信息或资料为基础进行会计可能并可不能削弱会计确认和计量的可靠性重要的会计可能存货可变现净值的确定采纳公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定固定资产的可能使用寿命与净残值、固定资产的折旧方法生物资产的可能使用寿命与净残值，各类生产性生物资产的折旧方法使用寿命有限的无形资产的可能使用寿命与净残值可收回金额按照资产组的公允价值减去处置费用后的净额确定的，确定公允价值减去处置费用后的净额的方法；可收回金额按照资产组可能以后现金流量的现值确定的，可能以后现金流量

29、及其折现率的确定合同完工进度的确定权益工具公允价值的确定债务人债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定；债权人债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定可能负债初始计量的最佳可能数的确定金融资产公允价值的确定承租人对未确认融资费用的分摊；出租人对未实现融资收益的分配探明矿区权益、井及相关设施的折耗方法。与油气开采活动相关的辅助设备及设施的折旧方法非同一操纵下企业合并成本的公允价值的确定其他重要会计可能前期差错的定义是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表

30、造成省略或错报。编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息前期差错的要紧情形计算以及账户分类错误采纳法律、行政法规或者国家统一的会计制度等不同意的会计政策对事实的疏忽或曲解，以及舞弊在期末对应计项目与递延项目未予调整漏记已完成的交易提早确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入资本性支出与收益性支出划分差错第二节会计政策变更会计政策变更的条件法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息不属于会计政策变更的情况本期发生的交易或者事项与往常相比具有本质差不而采纳新的会计政策对初次发生的或不重要的交易或者事项采

31、纳新的会计政策会计政策变更与会计可能变更的划分会计政策变更与会计可能变更的划分基础以会计确认是否发生变更作为推断基础以计量基础是否发生变更作为推断基础以列报项目是否发生变更作为推断基础依照会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与该项目有关的金额或数值所采纳的处理方法，不是会计政策，而是会计可能，其相应的变更是会计可能变更划分会计政策变更和会计可能变更的方法分析并推断该事项是否涉及会计确认、计量基础选择或列报项目的变更当至少涉及上述一项划分基础变更的，该事项是会计政策变更不涉及上述划分基础变更时，该事项能够推断为会计可能变更会计政策变更的会计处理方法法定变更，按照国家相关会计规定执行自愿变

32、更追溯调整法以后适用法追溯调整法的含义是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采纳变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。追溯调整法的运用步骤计算会计政策变更的累积阻碍数编制相关项目的调整分录调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额附注讲明会计政策变更累积阻碍数的含义是指按照变更后的会计政策对往常各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。会计政策变更累积阻碍数的计算以下二者之差在变更会计政策当期，按变更后的会计政策对往常各期追溯计算，所得到列报前期最早期初留存收益金额在变更会计政策当期，列报前期最早期初留存收益金额会计政策

33、变更累积阻碍数的计算步骤依照新会计政策重新计算受阻碍的前期交易或事项计算两种会计政策下的差异计算差异的所得税阻碍金额确定前期中的每一期的税后差异计算会计政策变更的累积阻碍数例1：2006年12月31日，甲公司购入一台不需安装即可投入使用的固定资产，取得成本为15万元。甲公司对该固定资产按照直线法计提折旧，可能使用年限为5年，无净残值。2009年由于市场环境发生变化，甲公司决定自2009年1月1日起对该固定资产的折旧方法改为年数总和法，甲公司保存的会计资料比较齐备，能够通过会计资料追溯计算。假设甲公司适用所得税税率为25。按照新的会计准则的规定，该事项前后采纳的两种折旧方法差不多上以历史成本作为

34、计量基础，对该事项的会计确认和列报项目也未发生变更，只是固定资产折旧、固定资产净值等相关金额发生变化。因此，该事项属于会计可能变更。例2：宏远股份有限公司2005年以450万元的价格从股票市场购入A上市公司的股票，其投资目的为赚取二级市场差价（不考虑相关交易费用的阻碍），2007年1月1日之前宏远股份有限公司对持有的这家上市公司的股票按照成本与市价孰低法进行计量。从2007年起对其以交易为目的从股票市场购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，该公司保存的会计资料比较齐备，能够通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为25。该公司按净利润的10提取法定盈余公积，按净利润的5提取任意盈余公积。宏远

35、股份有限公司总股本为5 000万股。宏远股份有限公司2007年12月31日的比较财务报表最早期初为2006年1月1日。两种方法计量的交易性金融资产账面价值比较表单位：万元 会计政策 时刻成本市价成本与市价孰低公允价值2005.12.314505104505102006.12.31450530450530改变交易性金融资产计量方法后的累积阻碍数计算表单位：万元年度公允价值成本与市价孰低税前差异所得税阻碍累积阻碍数20055104506015452006530450802060调整分录2006年年初有关项目调整会计政策变更累积阻碍数借：交易性金融资产 60 贷：利润分配未分配利润 45 递延所得税

36、负债 15调整利润分配借：利润分配未分配利润 6.75* 贷：盈余公积 6.75*6.75（4515）调整分录2007年年初有关项目调整交易性金融资产借：交易性金融资产 80 贷：利润分配未分配利润 60 递延所得税负债 20调整利润分配借：利润分配未分配利润 9* 贷：盈余公积 9*9（6015）财务报表调整和重述（财务报表略）资产负债表项目的调整调增2006年交易性金融资产年初数60万元；调增2006年度递延所得税负债15万元；调增盈余公积6.75万元；调增未分配利润38.25万元。调增2007年交易性金融资产年初数80万元；调增2007年度递延所得税负债20万元；调增盈余公积9万元；调增

37、未分配利润51万元。利润表项目的调整调增2006年公允价值变动收益20万元；调增2006年所得税费用5万元；调增2006年净利润15万元；调增2006年差不多每股收益0.003元。所有者权益变动表项目的调整调增会计政策变更项目中盈余公积2006年9万元；调增未分配利润2006年51万元，所有者权益合计上年金额60万元。以后适用法的定义是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项；或者在会计可能变更当期和以后期间确认会计可能变更阻碍数的方法。以后适用法的适用条件在当期期初确定会计政策变更对往常各期累积阻碍数不切实可行的，应当采纳以后适用法处理以后适用法的特点仅阻碍变更当期阻碍变更当

38、期和以后期间 例3：乙公司原对发出存货采纳后进先出法，由于采纳新准则，按其规定，公司从2007年1月1日起改用先进先出法。2007年1月1日存货的价值为250万元，公司当年购入存货的实际成本为1 800万元，2007年12月31日按先进先出法计算确定的存货价值为450万元，当年销售额为2 500万元，假设该年度其他费用为120万元，所得税税率为25。2007年12月31日按后进先出法计算的存货价值为220万元。当期净利润的阻碍数计算表单位：万元项目先进先出法后进先出法营业收入2 5002 500 减：营业成本1 6001 830 减：其他费用120120利润总额780550 减：所得税费用19

39、5137.5净利润585412.5差额172.5会计政策变更的会计处理方法的选择法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更的情况下，企业应当分不按以下情况进行处理国家公布相关的会计处理方法，则按照国家公布的相关会计处理规定进行处理国家没有公布相关的会计处理方法，则采纳追溯调整法进行会计处理将会计政策变更累积阻碍数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整会计政策变更的会计处理方法的选择（续）确定对列报前期阻碍数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策 在当期期初确定会计政策变更对往常各期累积阻碍数不切实可行的，

40、应当采纳以后适用法处理应用追溯调整法或追溯重述法的累积阻碍数不能确定；应用追溯调整法或追溯重述法要求对治理层在该期当时的意图作出假设；应用追溯调整法或追溯重述法要求对有关金额进行重大可能，同时不可能将提供有关交易发生时存在状况的证据和该期间财务报表批准报出时能够取得的信息与其它信息客观地加以区分。会计政策变更的信息披露会计政策变更的性质、内容和缘故当期和各个列报前期财务报表中受阻碍的项目名称和调整金额无法进行追溯调整的，讲明该事实和缘故以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况第三节会计可能变更会计可能变更的含义是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债

41、的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。会计可能变更的前提条件企业赖以进行可能的基础发生了变化企业取得了新的信息、积存了更多的经验会计可能变更的会计处理方法以后适用法的含义在会计可能变更当期及以后期间，采纳新的会计可能，不改变往常期间的会计可能，也不调整往常期间的报告结果。例4：宏远股份有限公司有一台治理用设备，原始价值为10万元，可能使用寿命为5年，无净残值，自2007年1月1日起按直线法计提折旧。2009年1月，由于新技术的进展等缘故，需要对原可能使用寿命和净残值做出修正，修改后的可能使用寿命为4年，净残值仍为0元。假定税法同意按变更后的折旧额在税前扣除。该企业适用所得税税率为25。20

42、09年会计分录：借：治理费用 3 贷：累计折旧 3会计可能变更的信息披露会计可能变更的内容和缘故会计可能变更对当期和以后期间的阻碍数会计可能变更的阻碍数不能确定的，披露这一事实和缘故第四节前期差错更正前期差错重要性的推断是否足以阻碍财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确推断前期差错重要性的推断标准性质金额不重要的前期差错的处理不需调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发觉当期与前期相同的相关项目例5：宏远股份有限公司在2007年12月31日发觉，一台价值10万元，应计入固定资产，并于2006年7月1日开始计提折旧的治理用设备，在2006年计入了当期费用。该公司固定资产折旧采纳

43、直线法，该资产可能使用年限为5年，假设不考虑净残值因素。2007年12月31日更正此差错的会计分录：借：固定资产 10 贷：治理费用 7 累计折旧 3重要的前期差错的处理追溯重溯法追溯重述法是指在发觉前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。重要前期差错更正的会计处理原则企业应当采纳追溯重述法更正重要的前期差错确定前期差错阻碍数不切实可行的，能够从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，也能够采纳以后适用法企业应当在重要的前期差错发觉当期的财务报表中，调整前期比较数据 例6：宏远股份有限公司在2009年发觉，2008年公司漏记一项固定资产的折旧费用5

44、0万元，但在所得税申报表中扣除了该项折旧。假设2008年适用所得税税率为25，对上述折旧费用记录了12.5万元递延所得税负债，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的10提取法定盈余公积，按净利润的5提取任意盈余公积。该公司发行股票份额为5 000万股。编制有关项目的调整分录：补提折旧借：往常年度损益调整 50 贷：累计折旧 50调整递延税款借：递延所得税负债 12.5 贷：往常年度损益调整 12.5将“往常年度损益调整”科目的余额转入利润分配借：利润分配未分配利润 37.5 贷：往常年度损益调整 37.5调整利润分配有关数字借：盈余公积 5.625 贷：利润分配未分配利润 5.625前期差错更正

45、的信息披露前期差错的性质各个列报前期财务报表中受阻碍的项目名称和更正金额无法进行追溯重述的，讲明该事实和缘故以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况5 资产负债表日后事项第一节 资产负债表日后事项一、资产负债表日后事项的含义 资产负债表日后事项，是指资产负债 表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。资产负债表日：资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。财务报告批准报出日 财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期，通常是指对财务报告内容负有法律责任的单位和个人批准财务报告对外公布的日期。有利事项和不利事项 资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项。二、资产负

46、债表日后事项涵盖的期间 资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时刻。 具体而言，资产负债表日后事项涵盖的期间应当包括： 1.报告年度次年的1月1日或报告期间下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布日期；2.财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此阻碍财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。例1某上市公司2007年的年度财务报告于2008年2月20日编制完成，注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告日期为2008年4月16日，董事会批准财务报告对外公布

47、的日期为2008年4月17日，财务报告实际对外公布的日期为2008年4月23日，股东大会召开日期为2008年5月10日。三、资产负债表日后事项的内容（一）调整事项资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日差不多存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。企业发生的资产负债表日后调整事项，通常包括下列各项：（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日差不多存在现实义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的可能负债或确认一项新负债；（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债

48、表日前购入资产的成本或售出资产的收入；（4）资产负债表日后发觉了财务报表舞弊或差错。例2甲公司因产品质量问题被消费者起诉。2007年12月31日法院尚未判决，考虑到消费者胜诉要求甲公司赔偿的可能性较大，甲公司为此确认了500万元的可能负债。2008年2月20日，在甲公司2007年财务报告对外报出之前，法院判决消费者胜诉，要求甲公司支付赔偿款700万元。二）非调整事项资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生情况的事项。企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括以下各项（1）资产负债表日后发生的重大诉讼、仲裁、承诺；（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；（3）

49、资产负债表日后因自然灾难导致资产发生重大损失；（4）资产负债表日后发行股票和债券；（5）资产负债表日后资本公积转增资本；（6）资产负债表日后发生巨额亏损；（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。例3甲公司2007年度财务报告于2008年3月20日经董事会批准对外公布。2008年2月27日，甲公司与银行签订了5000万元的贷款合同，用于生产项目的技术改造，贷款期限自2008年3月1日起至2009年12月31日止。（三）调整事项与非调整事项的区不资产负债表日后发生的某一事项究竟是调整事项依旧非调整事项，取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日往常是否差不多存在。例4甲公司2007年

50、10月向乙公司出售原材料2000万元，依照销售合同，以公司应在收到原材料后3个月内付款。至2007年12月31日，乙公司尚未付款。假定甲公司在编制2007年度财务报告时有两种请款（1）2007年12月31日甲公司依照掌握的资料推断，乙公司有可能破产清算，可能该营收账款有20%无法收回，故按20%的比例提取坏账预备；2008年1月20日，甲公司收到通知，乙公司已被宣布破产清算，甲公司可能有70%的债权无法收回。（2）2007年12月31日乙公司的财务状况良好，甲公司可能营收账款可按时收回；2008年1月20日，乙公司发生重大火灾，导致甲公司50%的应收账款无法收回。（四）表明持续经营假设不再适用

51、的事项假如资产负债表日后事项表明持续经营假设不再适用的，企业不应当在持续经营基础上编制财务报表第二节 资产负债表日后调整事项的会计处理一、资产负债表日后调整事项的处理原则1.涉及损益的事项，通过“往常年度损益调整”科目核算。 涉及损益的调整事项，假如发生在资产负债表日所属年度（即报告年度）所得税汇算清缴前的，应调整报告年度应纳税所得额、应纳所得税税额；发生在报告年度所得税汇算清缴后的，应调整本年度（即报告年度的次年）应纳所得税税额。2.涉及利润分配调整事项，直接在“利润分配-未分配利润”科目核算。3.不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目。4.通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目

52、的数字，包括：（）资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数；（2）档期编制的财务报表相关项目的期末数或上年数；（3）通过上述调整后，假如涉及报表附注内容的，还应该调整报表附注相关项目的数字。二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法假定：财务报告批准报出日是次年3月31日，所得税率为33%，按净利润的10%提去法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配；调整事项按税法规定均可调整应纳的所得税；涉及递延所得税资产的，均假定以后期间专门可能取得用来抵扣临时性差异的应纳税所得额；不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字。（一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负

53、债表日差不多存在现实义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的可能负债，或确认一项新负债例5 甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同中订明甲公司应在2007年8月销售给乙公司一批物资。由于甲公司未能按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。2007年12月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿450万。2007年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事件确认可能负债300万元。2008年2月1日经法院判决甲公司应赔偿乙公司400万元。甲、乙公司均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款400万元。甲、乙公司2007年所得税的汇算清缴均在2008年3月20日完成（假定该项可能负

54、债产生的损失不同意税前扣除）。1.甲公司的账务处理如下：（1）2008年2月10日，记录支付的赔款，并调整递延所得税资产: 借：往常年度损益调整 1 000 000 贷：其他应付款1 000 000借：应交税费-应交所得税 330 000 贷：往常年度损益调整 330 000借：应交税费-应交所得税 990 000 贷：往常年度损益调整 990 000借：往常年度损益调整 990 000 贷：递延所得税资产990 000借：可能负债 3 000 000 贷：其他应付款 3 000 000借：其他应付款 4 000 000 贷：银行存款 4000 000（2）将“往常年度损益调整 ”科目余额转入

55、未分配利润：借：利润分配未分配利润 670 000 贷：往常年度损益调整 670 000（3）因净利润变动，调整盈余公积：借：盈余公积 670 000 贷：利润分配-未分配利润 670 000（4）调整报告年度报表：资产负债表项目调整：调减递延所得税资产99万元；调增其他应付款400万元，调减应交税费132万元，调减可能负债300万元；调减盈余公积6.7万元，调减未分配利润60.3万元。利润表调整：调增营业外支出100万元，调减所得税费用33万元，调减净利润67万元；所有者权益变动表项目的调整：调减净利润67万元，调减提取盈余公积6.7万元。（5）调整2008年2月份资产负债表相关项目的年初数

56、： 甲公司在编制2008年1月份的资产负债表时，按照调整前2007年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整2007年年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整2008年2月份及以后月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照2007年12月31日调整后的数字填列。2.乙公司账务处理如下：（1）2008年2月10日，记录收到的赔款，并调整应交所得税：借：其他应收款 4 000 000 贷：往常年度损益调整 4000 000借：往常年度损益调整 1 320 000 贷：应交税费-应交所得税 1 320 00借：银行存款 4 000 00

57、0 贷：其他应收款 4 000 000（2）将“往常年度损益调整”科目余额转入未分配利润：借：往常年度损益调整 2 680 000 贷：利润分配未分配利润 2 680 000（3）因净利润增加，补提盈余公积：借：利润分配未分配利润 268 000 贷：盈余公积 268 000（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。例6 甲公司2007年5月销售给乙公司一批产品，货款为100万元（含增值税）。乙公司于6月份收到所购物资并验收入库。按合同规定，乙公司应于收到所购物资后两个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到2007年12月31日

58、仍未付款，甲公司于12月31日编制2007年财务报表时，已为该项应收账款提取坏账预备5万元（企业所得税税前准予扣除的坏账预备的计提比例为5）。12月31日资产负债表上“应收账款”项目的金额为200万元，其中95万元为该项应收账款。甲公司于2008年1月30日（所得税汇算清缴前）收到法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。甲公司可能可收回应收账款的60%。（1）补提坏账预备1000 00040%-50 000=350 000借：往常年度损益调整 350 000 贷：坏账预备 350 000（2）调整递延所得税资产借：递延所得税资产 115 500 贷:往常年度损益调整 115 00

59、0（350 00033%）（3）将“往常年度损益调整”科目余额转入利润分配：借：利润分配未分配利润 234 500 贷：往常年度损益调整 234 5004）调整利润分配有关数字借：盈余公积 23 450 贷：利润分配未分配利润 23 450（5）调整报告年度财务报表相关项目资产负债表项目调整 调减应收账款净值350 000元，调增递延所得税资产115 500元，调减盈余公积23 450元，调减未分配利润211 050；利润表项目调整：调增资产减值损失350 000元，调减所得税费用115 500元，调减净利润234 500所有者权益的调整 调增净利润234 500，调减提取盈余公积23 450

60、（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入若资产负债表日前购入的资产差不多按暂估金额等入账，资产负债表日后获得证据，能够进一步确定该资产的成本，则应对已入账的资产成本进行调整；企业在资产负债表日已依照收入确认条件确认资产销售收入，但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步证据1、涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度利润表的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴的所得税。例7 甲公司2007年11月8日销售一批商品给乙公司，取得收入120万元（不含税，增值税17%）。甲公司发出商品后，按照正常情况已