浅议“营改增”税制改革

1、浅议“营改增税制改革【摘要】2021年10月26日，国务院常务会议上讨论决定从2021年1月1日起以上海为首个试点对交通运输业和局部现代效劳业进行营改增;的税制改革。一年多来，其减税减负效果明显，但是营改增;改革仍处于起步阶段。本文通过分析国内外经济背景、我国迫切需要改革的原因来阐述营改增;对企业和社会的影响，以对试点政策的完善提供专业支持。论文关键词：营业税,增值税,改革一、营改增的必要性增值税按全链条、全覆盖、全抵扣;原那么实行，营业税那么存在全额征收，抵扣中断，重复征税;的问题，加上增值税的税基不够宽广，两税分立并行破坏了增值税的抵扣链条。我国大局部第三产业排除在增值税的征税范围内，而营

2、业税按营业额全额征税，且无法抵扣，导致重复征税很严重，增加了第三产业的税负。目前我国经济结构调整的战略目标是开展第三产业，尤其是现代效劳业。财政部国家税务总局负责人表示按照建立健全有利于科学开展的财税制度要求，将营业税改征增税有利于完善税制，消除重复征税；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调开展。二、营改增对相关行业的影响分析一从交通运输业角度从小规模纳税人来看，改革前，企业应缴纳3%*S=0.03S的营业税；改革后，企业应缴纳S1+3%*3%=0.029S的增值税,税负降低了 0.1%。从一般纳税人来看，改革前，企业应缴纳3%*S=0.03S的营业税；改革后，企业应缴纳S1+

3、11%*11%=0.0991S增值税，税负率升高了6.91%。以某家海运运输企业A和接受运输效劳的企业B为实例，对企业改革前后进行税负比照。假设本案例中取得的所有可抵扣进项税都在上海试点内。A企业年收入为20000万，本钱为15000万，其本钱结构为船舶折旧占16.01%，为2402万元；燃料费占30.82%，为4623万元；修理费占2.44%，为366万元；物料占4.55%,为683万元；港使费占8.14%，为1220万元；码头效劳饮水、领航/疏港占1.65%，为248万元；船舶管理费占0.79%，为118万元；检测/咨询占1.93%，为290万元，人工占27.01%，为4051万元；其他通

4、讯费/图书/佣金占6.66%，为999万元。B企业年收入为110000万元，本钱为100000万元，其中产品本钱为80000万元，占80%，运输费用为20000万元，占20%。二从有形动产租赁业角度从小规模纳税人来看，改革前应纳营业税额为S*5%=0.05S；改革后，应缴纳增值税为S1+3%*3%=0.0291S，税负下降了20.87%。从一般纳税人来看，改革前应纳营业税额为S*5%=0.05S；改革后应纳增值税额为S1+17%*17%=0.1453S，税负升高了9.53%。相比拟其他行业而言，有形动产租赁的税率划分为最高的一档，从原来5%的营业税增长为7%的增值税，虽然营改增;解决了重复纳税

5、的问题，但是税率的大幅提升还是给动产租赁行业带来很大压力，从上海试点实施情况来看，有形动产租赁普遍税负上升是个不争的事实。三其他现代效劳业从小规模纳税人来看，税负下降了20.87%。从一般纳税人来看，改革前应纳营业税额为S*5%=0.05S；改革后应纳增值税额为 S1+6%*6%=0.0566万元，税负升高了0.66%。征收的企业依然可以享受扣额法;，企业购进的固定资产、辅助材料及用品、燃料动力等本钱费用的可抵扣进项税都是以 17%计算。所以现代效劳业一般纳税人企业更愿意多购进固定资产、辅助材料及用品、燃料动力等以获得更多的可抵扣进项税从而来提高企业利润。四营改增试点的社会影响这次营改增;经济

6、结构调整主要通过民间可支配收入的增加而非政府直接投资的增加来推动，可以将更多的投资决策权交给市场，相对于财政支出，假设适宜地增加并引导好民间投资，更大程度更广范围发挥市场在资源配置中的根底性作用，有助于防止政府进行的粗放型;投资带来的危害，从而更好地发挥积极财政政策在推动结构调整中的作用。据调查显示，2021年底，上海市整体减税200亿元人民币左右。上海第三产业增加值同比增长10.6%,占全市生产总值的比重首次到达 60%,比上年提高两个百分点,其中：信息传输、计算机效劳和软件业增加值 918.83 亿元，增长16.5%。对经济增长奉献到达82.7%；生产性效劳业增加值同比增长 16%,明显高

7、于传统效劳业的增长速度。三、实施营改增存在的问题及建议一存在的问题1 与非试点地区的业务衔接断裂由于此次营改增;首先在上海实施，其他局部省份到2021年才开始陆续推出营改增;政策，而企业提供性劳务却是全国性甚至国际性的，当上海试点的企业购置的效劳不在试点地区时，该企业就无法得到税款抵扣，试点范围的局限性使得外购效劳的进项税抵扣不够充分，再加上条款不够清晰明确，让试点企业纳税人在上海市以外提供效劳劳务以及非试点企业纳税人在上海提供效劳劳务时在地域上的政策衔接问题上无所适从。2 试点范围有限导致增值税的链条尚不完整由于本次营改增;试点只在局部效劳业实行，所以试点企业在很多业务上无法取得可抵扣的增值

8、税，局部现代效劳业的本钱集中在房租、人工本钱、差旅费等，这些本钱工程都无法抵扣增值税，增值税的链条尚不完整导致局部行业在短期内税负率不降反升，这一问题目前在交通运输业和有形动产租赁业尤为突出。3中央地方税收分配问题中国政法大学财税法研究所所长施正文曾表示，中国没有像样的地方税体系，营业税是地方固定财政收入的最主要来源之一。地方所依靠的除了增值税、营业税等共享税就主要是土地增值税、印花税、契税等零星的小税种。营改增;后，假设其他税种不调整，那么增值税在全部税收收入的比例就会升至55%以上，虽然把营业税改为增值税的收入划分给地方，但在体制上地方收入仍然空缺了一块，打破了地方财政的收支平衡。二建议通

9、过2021年上海市试点行业税负情况进行数据分析，对税负率普遍上升的行业进行税率变动测试。如果确实是因为政策缺乏造成纳税人税负上升，应专案上报国家税务总局。目前上海市对税率明显上升的交通运输业进行财政补贴，政府应当考虑所实行的增值税税率是否恰当或者需要变动，以当前的增值税标准税率水平计，每降低一个百分点，可收获减税2000亿元的规模效应，不过假设要通过其他税种来保持平衡以及针对税负率上升的行业出台税收优惠政策。我国需加快完善税收法制体系的步伐，对于不清晰模糊以及尚处于空白的的条款，进行及时补充及完善，帮助纳税人有效纳税和防止不法分子钻漏洞。四、结束语2021年的营改增;在中国税制史上具有里程碑意义，此次虽然有局部企业税负上升，但是营改增;彻底打破了之前税制全额征收，重复纳税的弊端，到达结构性减税的效果。从上海实施到现在，成效明显，在我国产业升级调整做出巨大奉献，优化产业结构，营改增尚处于起步阶段，接下来要大规模地在全国范围内实施并新增纳入改革的行业，这样抵扣链条能够更加完善，从而进一步地降低企业税负，所以营改增;的前景还是相当乐观的。参考文献【1】 财税 110 号：营业税改征增值税试点方案.2021-11-16.【2】 财税111 号：关于在上海市开展交通运输业和局部现代效劳业营业税改征增值税试点的通知 Z.2021-11-16.【4