美国审计报告

1、美国现代企业内部审计报告（范例）报告审计工作结果是审计过程报告阶段的关键环节。内部审计人员报告的方式多种多样，没有固定的模式。依据实际情况或需要的不同，报告可以有书面的和口头的，正式的和非正 式的之分。但是，审计报告作为审计人员专用的一种文体，它是交流信息，报告审计结果最 重要、最常用且必不可少的一种方式。内部审计人员应该根据现场审计所掌握的证据和相关 信息，在运用职业判断对之进行重要性分析之后，及时向被审计单位、董事会审计委员会和 企业最高管理当局提交反映审计结果和审计任务完成情况的书面正式报告，即内部审计报告。有关内部审计报告的问题很多，下面围绕中期审计报告和最终审计报告对内部审计报告作一

2、 些一般的说明。一、内部审计报告的含义和目的内部审计报告是内部审计人员根据完成审计任务的一般要求或具体要求，用文字的形式 来说明审计目的、范围和结果，以及其他相关信息并呈送给有关部门或人员的一种正式书面 文件。中期审计报告是对现场审计某一方面或具体领域审计发现的说明；最终审计报告则是 整个审计过程工作的最终成果。编写审计报告是审计工作必不可少的一项既定工作，其主要 的目的表现在以下两个方面。（一）向报告的阅读者传递信息收集、整理和记录企业管理当局控制下各类活动的真实可靠信息是内部审计人员日常工 作的一个重要方面。内部审计报告就是汇集这些信息（包括令人满意的状况和不能令人满意的 状况两个方面）并

3、对之表述审计意见和建议的一种主要方式。一份真实情况良好写照的审计报告是赢得企业管理当局或董事会审计委员会对内部审计工作的信任并依赖其工作成果的一种 有效工具。一份成功的审计报告必须能够准确地传递有关被审计活动的真实可靠信息，向读 者表明内部审计完成丁哪些工作，还能够完成什么，管理部门应该关心而未能关心的是什么。管理人员，尤其是最高管理人员之所以能够对审计报告给予必要的关注，是因为他们认为作 为组织内部一种相对独立职能工作结果的内部审计报告所收集的信息是在系统的检查和评价 过程中产生的，能够较客观公正地反映事实，揭示事物的本来面目；通过审阅审计报告他们 能够从不同角度来进一步熟悉和掌握在实现组织

4、目标过程中各种活动的效率和效果。不能准 确传递信息的审计报告是毫无意义可言的。（二）说服报告的阅读者接受并采纳审计意见和建议任何一份内部审计报告都应该表述内部审计人员对被审查活动所持的观点和看法，其中 包括针对一些有害于组织目标实现的错误、缺陷或不良管理方式下产生的不规范行为所提出 的改进意见。只有这些审计意见取得报告阅读者，尤其是那些有权对之采取纠正行动的管理 人员（包括对存在问题负直接责任的 ）的认同时，内部审计报告才能真正发挥其潜在的效用， 成为推动实现组织目标的有效工具。事实上，审计意见，即便是正确的审计意见也未必都能得到应有的关注，其间，审计报 告不具说服力或说服力不强是其重要原因之

5、一。因此，一份良好的审计报告在准确反映事实，传递信息的同时，还必须具有足够的说服力，能使报告的阅读者，甚至那些熟悉实情、做事 谨慎的人们也能够通过阅读报告得出与审计人员相同的审计结论和建议，并充分意识到采纳 审计意见的好处。只有这样才能使审计工作真正达到协助组织内成员有效地履行其职责，改 进和提高工作质量的目标，才能赢得其应有的组织地位和良好声誉。上述两个内部审计报告致力于达到的目的，也是其它报告方式应予达到的。只有这样， 才能造就成功有效的审计过程，实现内部审计作为一种职能活动的总目标。二、内部审计报告的结构和内容由于审计活动的性质和报告方式的不同，内部审计报告可以有多种不同的类型：财务审

6、计报告和经营审计报告；最终审计报告和中期审计报告；正式审计报告和非正式审计报告；书面审计报告和口头审计报告；综合审计报告和专题审计报告等等。在现代内部审计实务中，这些不同称谓各具特色的审计报告可以结合使用，取长补短，共同满足报告审计结果、达到 报告目的的要求。按照内部审计专业实务标准的指导性要求，在现场审计完成之后，内 部审计人员应该提交鉴认的最终审计报告；中期报告可以是书面的或口头的，也可以是正式 的或非正式的。审计报告的结构和内容取决于报告的类型。下面，就书面形式的中期审计报 告和最终审计报告作一些简要介绍。（一）中期审计报告中期审计报告是内部审计人员在现场审计过程中就某些领域的审计发现与

7、被审计单位适 当层次管理人员进行交流，并要求他们在规定期限内给予书面答复的一种报告形式。通常， 中期审计报告也称作“审计备忘录”。审计备忘录是与被审计单位交流意见的一种有效手段，通常要求作出书面的答复，因为 最终审计报告包括中期报告的内容和与被审计单位讨论的结果。在完成某一领域的审计工作 之后，内部审计人员可能发现了一些不规范的行为，甚至重大控制缺陷。这些不良状况任其 存在和蔓延将会给组织带来更大的不利影响和损失。这时，内部审计人员就应该适时地编写 审计备忘录，指出发现的问题并提出改进建议，供被审计单位慎重考虑，以便及时采取纠正 行动，这就大大增强了审计报告工作的效果，其作用主要表现在以下几个

8、方面：（1）是对被审计单位的一种尊重， 有助于取得其信任和合作；（2）有助于及时采取改进措施，改变不良的状况或遏制其发展趋势；（3）供审计人员检查审计发现的正确性，为最终审计报告提供合理有效的信息。一般而言，中期审计报告的篇幅较短，写作要求也不像最终审计报告那么严谨，尚不具 有公认的标准格式。但是，任何一份审计备忘录都应该清楚地说明审计发现的事实、不良状况的影响，并提出结论和建议。下面是美国阿莫科公司内部审计实务 中的四份较典型的审计备忘录。备忘录一：资本性支出的授权xxx先生：在审计贵单位资本性项目的过程中，我们发现目前所发生的资本性支出没有取得所要求 的证明性批准依据。在25个资本性项目中

9、，我们抽取了 3个进行检查，累计支出金额为$1.4mni 在档案资料中，均没有发现取得到批准的文件。造成这种不良状况的原因是：最近改组重建的会计部门还没有在项目建设之前授权专门的人员负责批准；另外，在办理采购之前；对 采购定单的复核、批准还没有建立相应的程序。为了确保按照企业管理当局的意图对资本性支出业务进行有效的控制，我们建议贵单位 应该授权专门人员负责采购业务的批准；另外，在实施采购之前，采购定单应该与经过批准 的文件进行核对验证。我们希望在9月25日之前，收到您的答复。审计员：XXX1993 年9月17日备忘景二：多余和废旧财产的控制XXX先生：贵单位过剩的、残余的和废旧的物资设备存放在

10、三个地点的仓库中。经审查并与有关人 员讨论发现，这些物资设备的帐面净值约$1mm如此大量的剩余废旧物资设备是由于改变生产线产生的，其中厂房仅供新产品检测所用。有关这些项目在资产分类帐户的情况是：（1）资产的帐户余颇过大，（2）所提折旧费用过大，（3） 非生产用资产占用的资金过大。你们解释目前正在准备两份报告：一份是多余物资设备的报告；一份是残余废旧设备物 资的报告。我们认为越早对它们进行技术鉴定并报告有关部门批准备案，就越有利于其妥善 处理和回收。为此，我们建议；这两份报告应该在本月上旬编制完毕，并尽力将这类物资设备控制在适当的水平上，适当地调整资产分类帐，将多余、残余、废旧的物资设备从该类分

11、类帐中分离出来，并编制明细清册。请你们将处理结果和净值额较大的资产 （例如，编号117设备）的处理计划通知我们如果同意我们的意见。 我们希望在4月5日之前收到您的答 复。审计员：XXX1993 年3月12日备忘录三：差旅和招待费用XXX先生：贵单位对“差旅和招待费用表”进行了自我检查和核对，遵守了公司和部门的政策和程 序。但是，在审计中，我们发现：每一张“差旅和招待费用表”都存在一些与政策不相符的 事项。尽管这些例外的事项数量较小，但总的来说，它表明既定的“差旅和招待费用”政策 都没有一贯遵守下面列示一些具体事例：乘坐出租车的费用记录没有附原始发票；超过$25的差旅和招待费用记录没有附原始发票

12、；其他费用支出（非差旅和招待费用）的原始发票有的被遗失；其他部门发生的非差旅和招待费用归集到“差旅和招待费用”要素 662中。例如， 办公用品支出应列在要素 371中，其他经营费用应列在要素 699中。5 一些不在出差期 间残无法证明是在出差期间发生的职员食膳费用列支在差旅费中。按规定，任何不正常的膳食费用支出都应该在报告中注明并作合理的解释。6 招待费开支没有说明膳食的种类 （早餐、午餐或晚餐），有的仅有一个职员出席， 也没有说明就餐的目的或洽谈业务的性质；另外，有关宾客的背景（姓名、职位、职业或其他情况 ）也没有说明。9 尽管购买机动车的保险费用不应该包括在“差旅和招待费用表”中，但却列示

13、于“差旅和招待费用表”中。8 六个月到期的票据贴现费用没有及时给予报告，职员应该至少每月反映一次。9 审核“差旅和招待费用表”的职员未经授权并由专人负责当编制“差旅和招待费用表”的工作完成后，应该将共与恰当的文件，解释性说明和帐 户记录相核对，然后由指定的人员批准。请将采取的纠正措施通知我们，以保证公司政策得到有效地执行。我们希望在1993年7月31日以前接到您的善复。审计员：XXX1993 年7月17日备忘录四：信用和收款标准应收帐款帐户余额应该按信用期限编制帐龄分析报告，并逞交给信用管理部门，以便其 监督收款和催款业务情况说明和原因五月份和六月份经批准并呈送给企业管理当局的应收帐款帐龄分析

14、报告中，有几个帐户的余额存在数字错位的差错 （影响金额在$100以下）。其原因是编制报告的会计人员没有进行 检查，而且批准报告的信用监督员也没有进行任何的验证工作影响月度应收帐款帐龄分析报告中， 不正确的应收帐款余颇歪曲了应收帐款余额的实际状况。 准确的报告将会给企业管理当局监督和控制潜在拖欠款业务提供良好的手段。建议编制帐龄分析报告的会计人员应该对完成的工作进行检查，然后传送给信用分析员并由其作抽样检查；另外，应该要求报告的编制员对报告的准确性有足够的把握。审计员：XXX1993 年9月20日审计备忘录的编写是内部审计人员必须具备的一种专业技能、尽管上述四份审计备忘录 的结构和内容不尽相同，

15、但都反映了一些共同的特点或要求：篇幅较短，有话则长，无话则 短；简明扼要地陈述审计发现；明确指出存在的问题及其影响；要求在规定的时间内给予答 复。另外，从这几份审计备忘录中，我们可以切实地发现，内部审计活动在客观地确认值得 改进的领域，促进组织加强控制、提高工作质量方面大有作为。在这个过程中，审计备忘录 能够发挥积极的作用。这正是许多组织的企业管理当局都在有关政策和方针中明确要求被审 计单位应该慎重考虑审计结果，并及时实施正确审计意见和建议的原因所在。下面，我们再对这四份审计备忘录讨论的内容作一些附加的说明，它或许能够为您有效 地进行审计或理解审计备忘录的结构和内容提供一些启示。备忘录一讨论了

16、已经完成的资本性项目（累计支出$1.4mm）没有取得正式的书面批复。 正如该备忘录中所指出的那样，组织的变化常使批准程序变得松散而不严肃。因此。内部审计 人员应该意识到，经营环境的变化更容易导致薄弱的控制，务必对组织机构的变化、人员变 动或重大程序的改变破坏良好内部控制的可能性有足够的警惕。备忘录二提出了有关多余、残余和废旧物资设备过量的问题。通常，这类财产的回收效 益和利用效果较差，难以得到妥善的处理。正如该备忘录指出的那样其结果往往导致这类 财产数量大、价值高，与其相关的会计记录不恰当等问题。因此，要有效地制止这类不良状 况的出现，检查和评价有关控制程序的遵循情况是必要的。备忘录三揭示了报

17、告经营费用的职员对政策存在一个明显的理解错误。通常，对“差旅 和招待费用”报告的检查，能够发现由于理解错误、粗心疏忽、偶然的或有意的错误处理而 违背既定政策的问题。经营费用的归集直接影响到当期的盈利，并总是与政府的税收原则相 联系。职员应该理解并被要求遵守这些政策。备忘录四揭示了日常工作中存在的细小错误。尽管它们不会给组织目标的实现造成重大不利影响。但内部审计人员仍应该指出来，提 醒被审计单位注意这类缺陷，并及时改变这种不良现象。（二）最终审计报告最终审计报告是在审计实施阶段的工作完成之后，依据中期审计报告的内容和与被审计 单位适当层次的管理人员讨论的结果编写而成的，并由经授权的内部审篇二：“

18、中美上市公司审计报告比较及差异分析”审计稽核报告“中美上市公司审计报告比较及差异分析”审计稽核报告文章简介：关键词：中美审计报告比较研究审计市场国际化内容摘要：以中国和美国上 市公司审计报告为研究对象，分别对中国和美国审计报告的内容与格式加以比较研究。中国 和美国在独立审计规范性质、审计责任和职业关注等方面的差异形成了中国和美国上市公司 审计报告差异的主要原因。因此，合理地借鉴美国审计报告体系先进的做法，全面改？关键词：中美审计报告比较研究审计市场国际化内容摘要：以中国和美国上市公司审计报告为研究对象，分别对中国和美国审计报告的 内容与格式加以比较研究。中国和美国在独立审计规范性质、审计责任和

19、职业关注等方面的 差异形成了中国和美国上市公司审计报告差异的主要原因。因此，合理地借鉴美国审计报告 体系先进的做法，全面改革和完善中国审计报告体系和独立审计规范体系，将是我们积极迎 接审计市场国际化的必要措施。审计报告是注册会计师在实施了必要的审计程序后出具的、用来对被审计单位会计报表 发表审计意见的书面文件。编制审计报告是注册会计师完成独立审计业务的标志。由于中美 社会经济环境因素的差异，造成了审计报告所反映的审计模式内容存在着许多差异。主要通过对中国和美国的审计报告的比较和分析，探求改善和完善中国的审计报告体系和独立审计规范体系。一、审计环境的比较1,美国。在20世纪以前，美国独立审计的发

20、展主要是在随资本一起涌入的英国职业会计 师的帮助发展起来的。进入20世纪后，证券法和证券交易法的颁布使美国的法定审计得以确立，独立审计得到飞速发展，并在世界上处于领先地位。 美国强调独立审计是自我管理的职业，政府不加干预。美国注册会计师协会是一个实行自我管理的全国性职业组织，该协会制定出 了具有重大世界影响的审计准则和职业道德规范。美国拥有世界上最庞大的注册会计师队伍，已达30多万人，其地位很高。2,中国。适应改革开放的要求，财政部于1979年10月在上海建立会计师事务所的试点， 并于1980年12月颁布关于设立会计顾问处的暂行规定，从此，我国正式恢复了注册会计师行业，行业起步较晚；我国目前共

21、有五千余家事务所，大多数仍属于中小型所事务，会计 师事务所规模偏小；目前我国参与对注册会计师及事务所监管的有审计署、证监会、财政部、注册会计师协会等，针对注册会计师行业的违纪行为，监管部门主要采取警告、暂停执业、撤 销等行政方式，注册会计师及事务所承担刑事责任和民事责任的很少、较轻。二、中美审计报告具体内容和格式上的异同审计报告是整个审计过程中的最后一个环节，同时也是审计过程中最重要的一个步骤， 一般而言，正式立项的审计活动，都是要撰写审计报告。就现阶段而言，中国和美国上市公 司审计报告的格式与内容还存在着较大的差异，经过仔细的分析和研究后，我们发现差异也 是比较明显的，具体来说主要表现在以下

22、几个方面：（一）中美审计报告的相同之处.对收件人规定相同。中美审计报告的收件人均规定为审计业务的委托人。.对报告日期规定相同。中美审计报告均规定审计报告日期为cpa完成外勤审计工作的日期。.使用的专业术语相同。中美审计报告均规定在导言段或范围段使用“审计了 ？?”的专 业术语，借以表明cpa签发的审计报告不是复核或编表报告，而是一种保证程度极高的报告；在意见段使用“我们认为、在所有（或全部）重要方面均公允地反映 ？?”等专业术语，以说明审计意见不是对事实的绝对保证。.对无保留意见审计报告可增加解释段的规定相同。中美审计报告均规定当cpa出具无保留意见审计报告时，如认为必要，可以在意见段之后增列

23、解释段，增加对重要事项的说明。.对审计意见类型的规定相同中美审计报告均规定有四种审计意见类型，即无保留意见、保留意见、否定意见和拒绝表示意见。.对审计范围的规定基本相同。中美审计报告中规定的审计范围，均是指主要的年度会 计报告及相关的附表、附注。.对发表各种审计意见条件的规定基本相同。中美审计报告均规定了发表四种审计意见的不同条件。从总体来说基本相同。只不过我 国审计报告准则规定得比较详细、具体。而美国则规定得较笼统抽象。这在一定程度上反映 了我国cpa职业判断能力偏低的现状。（二）中美审计报告的不同之处.对标题规定不同。我国审计报告的标题为 “审计报告”，美国审计报告的标题为 “独立 审计人

24、员报告”。美国审计报告含“独立”字样，籍以区别内部报告及其他类型的报告，我国 审计报告却未能做到这一点。.对导言段规定不同。美国审计报告的导言段简要说明审计范围、会计责任与审计责任，我国审计报告不设导言段，将导言段的内容并入范围段。正因为我国缺少导言段，才导致我 国审计报告（二段式）与国际通行的三段式审计报告存在区别。.范围段内容不同。（1）导言段的关系不同。我国审计报告隶属于二段式报告，所以报告的范围段纳入了三段式报告中导言段的内容，即审计范围、会计责任和审计责任。而美国审计报告为三段式报告，故范围段不包含导言段内容。（2）审计依据不同。我国审计报告的审计依据为中国注册会计师独立审计准则，而

25、美国为公认审计准则。（3）对所实施审计程序的说明详略不同。我国审计报告只是概括说明取得的 “合理把握”。就此而言，我国审计报告的 范围段没有明确指出审计程序及 cpa所负责任的程度，进而增加了其所承担的风险。.意见段内容不同。我国审计报告的意见段是对财务报表的合法性、公允性和一贯性发表审计意见。美国审计报告则就财务报表的公允性和合法性表述意见。我国同时规定“三性”是有原因的。首先，我国国情接近于大陆法系，主要通过法规规范会计工作。故借鉴大陆法 系的审计准则，规定合法性要求。其次，我国审计准则主要是借鉴国际审计准则，故规定公 允性要求。最后，由于当前我国会计信息失真情形比较普遍，而违反一贯性是其

26、中的一种重 要手段，故规定一贯性要求。.对签章规定不同。我国审计报告规定由cpa签名盖章，加盖会计师事务所公章。并标明会计师事务所的地址；而美国审计报告规定由会计事务所合伙人或负责该项审计业务的 cpa签名。需标明会计师事务所的地址。由于长期以来.我国有关签章的规定便是个人签名、盖章，并加盖单位公章，因此这样规定是符合我国国情的。三、审计报告差异产生的因素分析笔者认为之所以出现这些差异，主要基于以下几个方面的原因：1.对独立审计规范性质的认识不同为了清楚的说明中国与美国对于独立审计规范性质的认识，我们可以通过以下三个方面来进行分析：（1）这三个地区的会计职业团体与政府的关系；（2）独立审计规范

27、的制定与发布方式；（3） 约束力及违反规范的处罚。表1中美对独立审计规范性质认识的比较比较对象会计职业团体和政府关系规范制定与发布方式使用范围约束力对违反规范的惩处 中国cicpa为民间机构，且受财政部监督、指导 cicpa制定，并由财政部批准发布 cicpa 的会员准则必须遵守，指南则参照执行警告、罚款、没收非法所得、暂停执业、取消执业资格美国aicpa为民间组织aicpa制定aicpa的全体会员和其他执业 cpa必须遵守准则（指 南）和规则中止或开除会籍、吊销资格证书和执业执照通过表1,我们可以发现，独立审计规范的实质在于对执业人员的执业行为进行规范，独立审计人员在实行独立审计业务过程中，

28、必须或应当遵守，否则，将受到不同程度的惩罚。美国独立审计规范的性质在于会计职业界的自我规范、自我约束和自我管理，因而其审计规范往往由民间审计机构制定和发布。中国的独立审计规范则兼 有自律规范和他律规范的双重性质，独立审计规范的制定与发布，以及违反规范的惩罚，受 民间会计职业团体的制约。.对于审计的责任与职业关注认识上的差别审计观念是指对审计的看法、观点和认识的总和。限于篇幅有限，在这里，笔者将审计 观念仅界定为公众对审计独立性的看法。现阶段中国和美国的审计观念的差别还是比较大的。审计的责任和应有的职业关注是规范审计人员执业的行为指南，同时也是保护广大投资者合 法利益的根本保障。按照国际审计准则

29、中关于“审计责任”的定义，“审计责任”应该包括会计报表审计的目标与基本原则 、审计业务约定书、审计工作质量控制、舞弊与 错误、会计报表审计中对法律及法规的考虑等要素。现阶段而言，中美关于审计责任与 关注观点还存在着很大的差异。表2审计责任与职业关注比较比较对象审计责任与职业关注对错误与舞弊的认识中国审计人员违反职业规范，将会受到相应的行政责任、民事赔偿责任，严重者还会受 到刑事责任的处罚。cpa应该实施适当的审计程序，以合理确信能够发现可能导致会计报表 严重失实的错误与舞弊。美国不遵守行为守则可能会被美国注册会计师协会开除会籍。对因触犯刑律而被判处一 年以上监禁的会员，或因各种税务事项而被定罪的会员，