企业会计准则讲解1基本准则

1、.第一章 根本准那么企业会计准那么讲解2021：.； 第一章 根本准那么第一节 根本准那么概述企业会计准那么体系包括以下简称根本准那么、详细准那么和会计准那么运用指南和解释等，根本准那么是企业会计准那么体系的概念根底，是详细准那么、运用指南和解释等的制定根据，位置非常重要。根本准那么是在1992发布的的根底上，自创国际惯例，结合我国实践情况，根据情势开展的需求作了艰苦修订和调整，对于规范企业会计行为，提高会计信息质量，照实报告企业财务情况、运营成果和现金流量，供投资者等财务报告运用者做出合理决策，完善资本市场和市场经济将发扬积极作用。一、根本准那么的位置和作用一根本准那么的位置国际会计准那么理

2、事会、美国等国家或者地域在其会计准那么制定中，通常都制定有“财务会计概念框架，它既是制定国际财务报告准那么和有关国家或地域会计准那么的概念根底，也是会计准那么制定该当遵照的根本法那么。我国根本准那么类似于国际会计准那么理事会的，在企业会计准那么体系建立中扮演着同样的角色，在整个企业会计准那么体系中具有统驭位置。同时，我国会计准那么属于法规体系的组成部分。根据规定，我国的法规体系通常由四个部分构成：一是法律；二是行政法规；三是部门规章；四是规范性文件。其中，法律是由全国人民代表大会常务委员会经过，由国家主席签发。行政法规由国务院常务委员会经过，由国务院总理签发。部门规章由国务院主管部门部长以部长

3、令签发。我国企业会计准那么体系中，根本准那么属于部门规章，是由财政部于2006年2月15日以第33号部长令签发的；详细准那么、运用指南和解释属于规范性文件。；2007年11月16日和2021年8月7日财政部又分别印发了第1号和第2号企业会计准那么解释。二根本准那么的作用根本准那么在企业会计准那么体系中具有重要位置，其作用主要如下： 一是统驭详细准那么的制定。根本准那么规范了包括财务报告目的、会计根本假设、会计信息质量要求、会计要素的定义及其确认、计量原那么、财务报告等在内的根本问题，是制定详细准那么的根底，对各详细准那么的制定起着统驭作用，可以确保各详细准那么的内在一致性。我国根本准那么第三条

4、明确规定，“企业会计准那么包括根本准那么和详细准那么，详细准那么的制定该当遵照本准那么即根本准那么。在企业会计准那么体系的建立中，各项详细准那么也都明确规定按照根本准那么的要求进展制定和完善。二是为会计实务中出现的、详细准那么尚未规范的新问题提供会计处置根据。在会计实务中，由于经济买卖事项的不断开展、创新，一些新的买卖或者事项在详细准那么中尚未规范但又急需处置，这时，企业不仅该当对这些新的买卖或者事项及时进展会计处置，而且在处置时该当严厉遵照根本准那么的要求，尤其是根本准那么关于会计要素的定义及其确认与计量等方面的规定。因此，根本准那么不仅扮演着详细准那么制定根据的角色，也为会计实务中出现的、

5、详细准那么尚未做出规范的新问题提供了会计处置根据，从而确保了企业会计准那么体系对一切会计实务问题的规范作用。二、根本准那么规范的主要内容根本准那么的制定吸收了当代财务会计实际研讨的最新成果，反映了当前会计实务开展的内在需求，表达了国际上财务会计概念框架的开展动态，构建起了完好、一致的财务会计概念体系，从不同角度明确了整个会计准那么需求处理的根本问题，内容包括以下方面：一是关于财务报告目的。根本准那么明确了我国财务报告的目的是向财务报告运用者提供决策有用的信息，并反映企业管理层受托责任的履行情况。二是关于会计根本假设。根本准那么强调了企业会计确认、计量和报告该当以会计主体、继续运营、会计分期和货

6、币计量为会计根本假设。三是关于会计根底。根本准那么坚持了企业会计确认、计量和报告该当以权责发生制为根底。四是关于会计信息质量要求。根本准那么建立了企业会计信息质量要求体系，规定企业财务报告中提供的会计信息该当满足会计信息质量要求。五是关于会计要素分类及其确认、计量原那么。根本准那么将会计要素分为资产、负债、一切者权益、收入、费用和利润六个要素，同时对各要素进展严厉定义。会计要素在计量时以历史成果为根底，可供选择的计量属性包括历史本钱、重置本钱、可变现净值、现值和公允价值等。六是关于财务报告。根本准那么为了实现财务报告目的，明确了财务报告的根本概念、该当包括的主要内容和应反映信息的根本要求等。本

7、章着重讲解了财务报告目的、会计根本假设、会计根底、会计信息质量要求、会计要素及其确认与计量原那么、财务报告等问题。第二节 财务报告目的、会计根本假设和会计根底一、财务报告目的根本准那么对财务报告目的进展了明确定位，将维护投资者利益、满足投资者进展投资决策的信息需求放在了突出位置，彰显了财务报告目的在企业会计准那么体系中的重要作用。根本准那么规定，财务报告的目的是向财务报告运用者提供与企业财务情况、运营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告运用者作出经济决策。财务报告运用者主要包括投资者、债务人、政府及其有关部门和社会公众等。满足投资者的信息需求是企业财务

8、报告编制的首要出发点。近年来，我国企业改革继续深化，产权日益多元化，资本市场快速开展，机构投资者及其他投资者队伍日益壮大，对会计信息的要求日益提高，在这种情况下，投资者更加关怀其投资的风险和报酬，他们需求会计信息来协助 其做出决策，比如决议能否该当买进、持有或者卖出企业的股票或者股权，他们还需求信息来协助 其评价企业支付股利的才干等。因此，根本准那么将投资者作为企业财务报告的首要运用者，凸现了投资者的位置，表达了维护投资者利益的要求，是市场经济开展的必然。根据投资者决策有用目的，财务报告所提供的信息该当照实反映企业所拥有或者控制的经济资源、对经济资源的要求权以及经济资源及其要求权的变化情况；照

9、实反映企业的各项收入、费用、利得和损失的金额及其变动情况；照实反映企业各项运营活动、投资活动和筹资活动等所构成的现金流入和现金流出情况等，从而有助于如今的或者潜在的投资者正确、合理地评价企业的资产质量、偿债才干、盈利才干和营运效率等；有助于投资者根据相关会计信息作出理性的投资决策；有助于投资者评价与投资有关的未来现金流量的金额、时间和风险等。除了投资者之外，企业财务报告的运用者还有债务人、政府及有关部门、社会公众等。例如，企业贷款人、供应商等债务人通常非常关怀企业的偿债才干和财务风险，他们需求信息来评价企业能否如期支付贷款本金及其利息，能否如期支付所欠购货款等；政府及其有关部门作为经济管理和经

10、济监管部门，通常关怀经济资源分配的公平、合理，市场经济次序的公正、有序，宏观决策所根据信息的真实可靠等，他们需求信息来监管企业的有关活动(尤其是经济活动)、制定税收政策、进展税收征管和国民经济统计等；社会公众也关怀企业的消费运营活动及其影响，包括企业对所在地经济做出的奉献，如添加就业、刺激消费、提供社区效力等，因此，在财务报告中提供有关企业开展前景及其才干、运营效益及其效率等方面的信息，可以满足社会公众的信息需求。该当讲，这些财务报告运用者的许多信息需求中有许多是共同的。，由于投资者是企业资本的主要提供者，通常情况下，假设财务报告可以满足这一群体的会计信息需求，也就可以满足其他运用者的大部分信

11、息需求。现代企业制度强调企业一切权和运营权相分别，企业管理层是受委托人者之托运营管理企业及其各项资产，负有受托责任。即企业管理层所运营管理的企业各项资产根本上均为投资者投入的资本(或者留存收益作为再投资)或者向债务人借入的资金所构成的，企业管理层有责任妥善保管并合理、有效运用这些资产。企业投资者和债务人等也需求及时或者经常性地了解企业管理层保管、运用资产的情况，以便于评价企业管理层的责任情况和业绩，并决议能否需求调整投资或者信贷政策，能否需求加强企业内部控制和其他制度建立，能否需求改换管理层等。因此，财务报告该当反映企业管理层受托责任的履行情况，以有助于外部投资者和债务人等评价企业的运营管理责

12、任和资源运用的有效性。财务报告目的要求满足投资者等财务报告运用者决策的需求，表达为财务报告的决策有用观，财务报告目的要求反映企业管理层受托责任的履行情况，表达为财务报告的受托责任观。财务报告的决策有用观和与其受托责任观是一致的，投资者出资委托企业管理层运营，希望获得更多的投资报答，实现股东财富的最大化，从而进展可继续投资；企业管理层接受投资者的委托从事消费运营活动，努力实现资产平安完好，保值增值，防备风险，促进企业可继续开展，就可以更好地继续履行受托责任，为投资者提供报答，为社会发明价值，从而构成企业运营者的目的。由此可见，财务报告的决策有用观和受托责任观是有机一致的。二、会计根本假设会计根本

13、假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计根本假设包括会计主体、继续运营、会计分期和货币计量。一会计主体会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。为了向财务报告运用者反映企业财务情况、运营成果和现金流量，提供与其决策有用的信息，会计核算和财务报告的编制该当反映特定对象的经济活动，才干实现财务报告的目的。在会计主体假设下，企业该当对其本身发生的买卖或者事项进展会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项消费运营活动。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告任务的重要前提。首先，明确会计主体，才干划定会计所要处置的各项买卖或事项的范围。在

14、会计实务中，只需那些影响企业本身经济利益的各项买卖或事项才干加以确认、计量和报告，那些不影响企业本身经济利益的各项买卖或事项那么不能加以确认、计量和报告。会计任务中通常所讲的资产、负债确实认，收入的实现，费用的发生等，都是针对特定会计主体而言的。其次，明确会计主体，才干将会计主体的买卖或者事项与会计主体一切者的买卖或者事项以及其他会计主体的买卖或者事项区分开来。例如，企业一切者的经济买卖或者事项是属于企业一切者主体所发生的，不应纳入企业会计核算的范围，但是企业一切者投入到企业的资本或者企业向一切者分配的利润，那么属于企业主体所发生的买卖或者事项，该当纳入企业会计确认、计量和报告的内容核算的范围

15、。会计主体不同于法律主体。普通而言来说，法律主体必然是一个会计主体。例如，一个企业作为一个法律主体，该当建立财务会计系统，独立反映其财务情况、运营成果和现金流量。但是，会计主体不一定是法律主体。例如，企业集团中的母公司拥有假设干子公司，母、子公司虽然是不同的法律主体，但是母公司对子公司拥有控制权，为了全面反映企业集团的财务情况、运营成果和现金流量，需求有必要将企业集团作为一个会计主体，编制合并财务报表，在这种情况下，虽然企业集团不属于法律主体，但它却是会计主体。再如，由企业管理的证券投资基金、企业年金基金等，虽然不属于法律主体，但属于会计主体，该当对每项基金进展会计确认、计量和报告。二继续运营

16、继续运营，是指在可以预见的未来，企业将会按当前的规模和形状继续运营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在继续运营前提下，会计确认、计量和报告该当以企业继续、正常的消费运营活动为前提。会计准那么体系是以企业继续运营为前提加以制定和规范的，涵盖了从企业成立到清算(包括破产)的整个期间的买卖或者事项的会计处置。一个企业在不能继续运营时就该当停顿运用这个假设，否那么如仍按继续运营根本假设选择会计确认、计量和报告原那么与方法，就不能客观地反映企业的财务情况、运营成果和现金流量，会误导会计信息运用者的经济决策。三会计分期会计分期，是指将一个企业继续运营的消费运营活动划分为一个个延续的、长短一样的期间。会

17、计分期的目的，在于经过会计期间的划分，将继续运营的消费运营活动划分成延续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时向财务报告运用者提供有关企业财务情况、运营成果和现金流量的信息。根据继续运营假设，一个企业将按当前的规模和形状继续运营下去。但是，无论是企业的消费运营决策还是投资者、债务人等的决策都需求及时的信息，需求将企业继续的消费运营活动划分为一个个延续的、长短一样的期间，分期确认、计量和报告企业的财务情况、运营成果和现金流量。由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了这就、摊销等会计处置。在会计分期假设下，企业该当划分会

18、计期间，分期结算账目和编制财务报告。会计期间通常分为年度和中期。中期，是指短于一个完好的会计年度的报告期间。四货币计量货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币作为计量尺度，反映会计主体的消费运营活动。在会计确实认、计量和报告过程中之所以选择货币为根底进展计量，是由货币的本身属性决议的。货币是商品的普通等价物，是衡量普通商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点。其他计量单位，如分量、长度、容积、台、件等，只能从一个侧面反映企业的消费运营情况，无法在量上进展汇总和比较；不便于会计计量和运营管理。只需选择货币这一共同尺度进展计量，才干全面反映企业的消费运营

19、情况，所以，根本准那么规定，会计确认、计量和报告选择货币作为计量单位。在有些情况下，一致采用货币计量也有缺陷，某些影响企业财务情况和运营成果的要素，如企业运营战略、研发才干、市场竞争力等，往往难以用货币来计量，但这些信息对于运用者决策来讲也很重要，为此，企业可以在财务报告中补充披露有关非财务信息来弥补上述缺陷。三、会计根底企业会计确实认、计量和报告该当以权责发生制为根底。权责发生制根底要求，凡是当期曾经实现的收入和曾经发生或该当负担的费用，无论款项能否收付，都该当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不该当作为当期的收入和费用。在实务中，企业买卖

20、或者事项的发生时间与相关货币收支时间有时并不完全一致。例如，款项曾经收到，但销售并未实现；或者款项曾经支付，但并不是为本期消费运营活动而发生的。为了更加真实、公允地反映特定会计期间的财务情况和运营成果，根本准那么明确规定，企业在会计确认、计量和报告中该当以权责发生制为根底。收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计根底，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的根据。目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除运营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制。在1992年发布的中，权责发生制曾是作为会计核算的普通原那么加以规范的。经过修订后，根本准那么将权责发生制造为会计根

21、底，列入总那么中而不是在会计信息质量要求中规定，其缘由是权责发生制是相对于收付实现制的会计根底，贯穿于整个企业会计准那么体系的总过程，属于财务会计的根本问题，层次较高，统驭作用强。第三节 会计信息质量要求会计信息质量关系到投资者决策、完善资本市场、以及市场经济次序等艰苦问题，何为谓高质量会计信息以及如何提高会计信息质量，会计准那么进展了明确规定。会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供高质量会计信息的根本规范，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等运用者决策有用应具备的根本特征，根据根本准那么规定，它包括可靠性、相关性、可了解性、可比性、本质重于方式、重要性、谨慎性和及时性等。其中，可靠性、相

22、关性、可了解性和可比性是会计信息的首要质量要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具备的根本质量特征；本质重于方式、重要性、谨慎性和及时性是会计信息的次级质量要求，是对可靠性、相关性、可了解性和可比性等首要质量要求的补充和完善，尤其是在对某些特殊买卖或者事项进展处置时，需求根据这些质量要求来把握其会计处置原那么，另外，及时性还是会计信息相关性和可靠性的制约要素，企业需求在相关性和可靠性之间寻求一种平衡，以确定信息及时披露的时间。一、可靠性可靠性要求企业该当以实践发生的买卖或者事项为根据进展确认、计量和报告，照实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完好。可

23、靠性是高质量会计信息的重要根底和关键所在，假设企业以虚伪的经济业务进展确认、计量、报告，属于违法行为，不仅会严重损害会计信息质量，而且会误导投资者，干扰资本市场，导致会计次序混乱。为了贯彻可靠性要求，企业该当做到：一以实践发生的买卖或者事项为根据进展确认、计量，将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、一切者权益、收入、费用和利润等照实反映在财务报表中，不得根据虚拟的、没有发生的或者尚未发生的买卖或者事项进展确认、计量和报告。二在符合重要性和本钱效益原那么的前提下，保证会计信息的完好性，其中包括该当编报的报表及其附注内容等该当坚持完好，不能随意脱漏或者减少应予披露的信息，与运用者决策相关的有

24、用信息都该当充分披露。三在财务报告中的会计信息该当是中立的、无偏的。假设企业在财务报告中为了到达事先设定的结果或效果，经过选择或列示有关会计信息以影响决策和判别的，这样的财务报告信息就不是中立的。二、相关性相关性要求企业提供的会计信息该当与投资者等财务报告运用者的经济决策需求相关，有助于投资者等财务报告运用者对企业过去、如今或者未来的情况作出评价或者预测。会计信息能否有用，能否具有价值，关键是看其与运用者的决策需求能否相关，能否有助于决策或者提高决策程度。相关的会计信息该当可以有助于运用者评价企业过去的决策，证明或者修正过去的有关预测，因此具有反响价值。相关的会计信息还该当具有预测价值，有助于

25、运用者根据财务报告所提供的会计信息预测企业未来的财务情况、运营成果和现金流量。会计信息质量的相关性要求，以可靠性为根底的，两者之间是一致的，并不矛盾，不应将两者对立起来。也就是说，会计信息在可靠性前提下，尽能够地做到相关性，以满足投资者等财务报告运用者的决策需求。三、可了解性可了解性要求企业提供的会计信息该当明晰明了，便于投资者等财务报告运用者了解和运用。分段企业编制财务报告、提供会计信息的目的在于运用，而要使运用者有效运用会计信息，该当能让其了解会计信息的内涵，弄懂会计信息的内容，这就要求财务报告所提供的会计信息该当明晰明了，易于了解。只需这样，才干提高会计信息的有用性，实现财务报告的目的，

26、满足向投资者等财务报告运用者提供决策有用信息的要求。投资者等财务报告运用者经过阅读、分析、运用财务报告信息，可以了解企业的过去和现状，以及企业净资产或企业价值的变化过程，预测未来开展趋势，从而作出科学决策。会计信息是一种专业性较强的信息产品，在强调会计信息的可了解性要求的同时，还应假定运用者具有一定的有关企业运营活动和会计方面的知识，并且情愿付出努力去研讨这些信息。对于某些复杂的信息，如买卖本身较为复杂或者会计处置较为复杂，但其与运用者的经济决策相关的，企业就该当在财务报告中予以充分披露。四、可比性可比性要求企业提供的会计信息该当相互可比。这主要包括两层含义：(一)同一企业不同时期可比。为了便

27、于投资者等财务报告运用者了解企业财务情况、运营成果和现金流量的变化趋势，比较企业在不同时期的财务报告信息，全面、客观地评价过去、预测未来，作做出决策。会计信息质量的可比性要求同一企业不同时期发生的一样或者类似的买卖或者事项，该当采用一致的会计政策，不得随意变卦。但是，满足会计信息可比性要求，并非阐明企业不得变卦会计政策，假设按照规定或者在会计政策变卦后可以提供更可靠、更相关的会计信息，可以变卦会计政策。有关会计政策变卦的情况，该当在附注中予以阐明。(二)不同企业一样会计期间可比。为了便于投资者等财务报告运用者评价不同企业的财务情况、运营成果和现金流量及其变动情况，会计信息质量的可比性要求不同企

28、业同一会计期间发生的一样或者类似的买卖或者事项，该当采用一致规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，以使不同企业按照一致确实认、计量和报告要求提供有关会计信息。可比性要求各类企业执行的会计政策该当一致，比如新企业会计准那么于2007年1年1日在一切上市公司执行，实现了上市公司会计信息的可比性；之后新准那么实施范围进一步扩展，将会实现一切大中型企业实施新准那么的目的，处理不同企业之间会计信息的可比性问题。五、本质重于方式本质重于方式要求企业该当按照买卖或者事项的经济本质进展会计确认、计量和报告，不仅仅以买卖或者事项的法律方式为根据。企业发生的买卖或事项在多数情况下其经济本质和法律方式是一

29、致的，但在有些情况下也会出现不一致。例如，企业按照销售合同销售商品但又签署了售后回购协议，虽然从法律方式上看实现了收入，但假设企业没有将商品一切权上的主要风险和报酬转移给购货方，没有满足收入确认的各项条件，即使签署了商品销售合同或者已将商品交付给购货方，也不该当确认销售收入。又如，在企业合并中，经常会涉及到“控制的判别，有些合并，从投资比例来看，虽然投资者拥有被投资企业50%或50%以下股份，但是投资企业经过章程、协议等有权决议被投资企业财务和运营政策的，就不该当简单地以持股比例来判别控制权，而该当根据本质重于方式的原那么来判别投资企业对被投资单位的控制程度。再如，关联买卖中，通常情况下，关联

30、买卖只需买卖价钱是公允的，关联买卖属于正常买卖，按照准那么规定进展确认、计量、报告；但是，某些情况下，关联买卖有能够会出现不公允，虽然这个买卖的法律方式没有问题，但从买卖的本质来看，能够会出现关联方之间转移利益或支配利润的行为，损害会计信息质量；由此可见，在会计职业判别中，正确贯彻本质重于方式原那么至关重要。六、重要性重要性要求企业提供的会计信息该当反映与企业财务情况、运营成果和现金流量有关的一切重要买卖或者事项。财务报告中提供的会计信息的省略或者错报会影响投资者等运用者据此做出决策的，该信息就具有重要性。重要性的运用需求依赖职业判别，企业该当根据其所处环境和实践情况，从工程的性质和金额大小两

31、方面加以判别。例如，企业发生的某些支出，金额较小的，从支出受害期来看，能够需求在假设干会计期间进展分摊，但根据重要性要求，可以一次计入当期损益。七、谨慎性谨慎性要求企业对买卖或者事项进展会计确认、计量和报告时坚持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。在市场经济环境下，企业的消费运营活动面临着许多风险和不确定性，如应收款项的可收回性、固定资产的运用寿命、无形资产的运用寿命、售出存货能够发生的退货或者返修等。会计信息质量的谨慎性要求，需求企业在面临不确定性要素的情况下做出职业判别时，该当坚持应有的谨慎，充分估计到各种风险和损失，既不高估资产或者收益，也不低估负债或者费用。例如，对于企

32、业发生的或有事项，通常不能确认或有资产，只需当相关经济利益根本确定可以流入企业时，才干作为资产予以确认；相反，相关的经济利益很能够流出企业而且构成现时义务时，该当及时确以为估计负债，就表达了会计信息质量的谨慎性要求。再如，企业在进展所得税会计处置时，只需在确凿证听阐明未来期间很能够获得足够的应纳税所得额用来抵扣暂时性差别时，才该当确认相关的递延所得税资产；而对于发生的相关应纳税暂时性差别，那么该当及时足额确认递延所得税负债，这也是会计信息谨慎性要求的详细表达。谨慎性的运用不允许企业设置预备，假设企业故意低估资产或者收入，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信

33、息质量，扭曲企业实践的财务情况和运营成果，从而对运用者的决策产生误导，这是不符合会计准那么要求的。八、及时性及时性要求企业对于曾经发生的买卖或者事项，该当及时进展确认、计量和报告，不得提早或者延后。会计信息的价值在于协助 一切者或者其他方面做出经济决策，具有时效性。即使是可靠的、相关的会计信息，假设不及时提供，就失去了时效性，对于运用者的成效就大大降低，甚至不再具有实践意义。在会计确认、计量和报告过程中贯彻及时性，一是要求及时搜集会计信息，即在经济买卖或者事项发生后，及时搜集整理各种原始单据或者凭证；二是要求及时处置睬计信息，即按照会计准那么的规定，及时对经济买卖或者事项进展确认或者计量，并编

34、制财务报告；三是要求及时传送会计信息，即按照国家规定的有关时限，及时地将编制的财务报告传送给财务报告运用者，便于其及时运用和决策。第四节 会计要素及其确认与计量原那么会计要素是根据买卖或者事项的经济特征所确定的财务会计对象所进展的根本分类。根本准那么规定，会计要素按照其性质分为资产、负债、一切者权益；、收入、费用和利润，其中，资产、负债和一切者权益要素偏重于反映企业的财务情况，收入、费用和利润要素偏重于反映企业的运营成果。会计要素的界定和分类可以使财务会计系统更加科学严密，为投资者等财务报告运用者提供更加有用的信息。一、资产的定义及其确认条件一资产的定义资产是指企业过去的买卖或者事项构成的、由

35、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义，资产具有以下特征：1资产应为企业拥有或者控制的资源资产作为一项资源，该当由企业拥有或者控制，详细是指企业享有某项资源的一切权，或者虽然不享有某项资源的一切权，但该资源能被企业所控制。企业享有资产的一切权，通常阐明企业可以排他性地从资产中获取经济利益。普通而言，在判别资产能否存在时，一切权是思索的首要要素。有些情况下，资产虽然不为企业所拥有，即企业并不享有其一切权，但企业控制了这些资产，同样阐明企业可以从资产中获取经济利益，符合会计上对资产的定义。例如，某企业以融资租赁方式租入一项固定资产，虽然企业并不拥有其一切权，但是假设租赁

36、合同规定的租赁期相当长，接近于该资产的运用寿命，阐明企业控制了该资产的运用及其所能带来的经济利益，该当将其作为企业资产予以确认、计量和报告。2资产预期会给企业带来经济利益资产预期会给企业带来经济利益，是指资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。这种潜力可以企业日常的消费运营活动，也可以是非日常活动；带来经济利益的方式可以是现金或者现金等价物方式，也可以是能转化为现金或者现金等价物的方式，或者是可以减少现金或者现金等价物流出的方式。资产预期能否会为企业带来经济利益是资产的重要特征。例如，企业采购的原资料、购置的固定资产等可以用于消费运营过程，制造商品或者提供劳务，对外出卖后收回货款，

37、货款即为企业所获得的经济利益。假设某一工程预期不能给企业带来经济利益，那么就不能将其确以为企业的资产。前期曾经确以为资产的工程，假设不能再为企业带来经济利益，也不能再确以为企业的资产。例如，待处置财富损失以及某些财务挂账等，由于不符合资产定义，均不该当确以为资产。3资产是由企业过去的买卖或者事项构成的资产该当由企业过去的买卖或者事项所构成，过去的买卖或者事项包括购买、消费、建造行为或者其他买卖或事项。换句话说，只需过去的买卖或者事项才干产生资产，企业预期在未来发生的买卖或者事项不构成资产。例如，企业有购买某存货的志愿或者方案，但是购买行为尚未发生，就不符合资产的定义，不能因此而确认存货资产。(

38、二)资产确实认条件将一项资源确以为资产，需求符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：1与该资源有关的经济利益很能够流入企业从资产的定义来看，能否带来经济利益是资产的一个本质特征，但在现实生活中，由于经济环境瞬息万变，与资源有关的经济利益能否流入企业或者可以流入多少实践上带有不确定性。因此，资产确实认还应与经济利益流入的不确定性程度的判别结合起来。假设根据编制财务报表时所获得的证据，与资源有关的经济利益很能够流入企业，那么就该当将其作为资产予以确认；反之，不能确以为资产。2该资源的本钱或者价值可以可靠地计量财务会计系统是一个确认、计量和报告的系统，其中可计量性是一切会计要素确认的重要前提，资产

39、确实认也是如此。只需当有关资源的本钱或者价值可以可靠地计量时，资产才干予以确认。在实务中，企业获得的许多资产都是发生了实践本钱的，例如企业购买或者消费的存货，企业购置的厂房或者设备等，对于这些资产，只需实践发生的购买本钱或者消费本钱可以可靠计量，就视为符合了资产确认的可计量条件。在某些特定情况下，企业获得的资产没有发生实践本钱或者发生的实践本钱很小，例如企业持有的某些衍生金融工具构成的资产，对于这些资产，虽然它们没有实践本钱或者发生的实践本钱很小，但是假设其公允价值可以可靠计量的话，也被以为符合了资产可计量性确实认条件。二、负债的定义及其确认条件(一)负债的定义负债是指企业过去的买卖或者事项构

40、成的，、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义，负债具有以下特征：1负债是企业承当的现时义务负债必需是企业承当的现时义务，这是负债的一个根本特征。其中，现时义务是指企业在现行条件下已承当的义务。未来发生的买卖或者事项构成的义务，不属于现时义务，不该当确以为负债。分段这里所指的义务可以是法定义务，也可以是推定义务。其中法定义务是指具有约束力的合同或者法律法规规定的义务，通常必需依法执行。例如，企业购买原资料构成应付账款，企业向银行借入款项构成借款，企业按照税法规定该当交纳的税款等，均属于企业承当的法定义务，需求依法予以归还。推定义务是指根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣

41、布的政策而导致企业将承当的责任，这些责任也使有关各方构成了企业将履行义务解脱责任的合理预期。2负债预期会导致经济利益流出企业预期会导致经济利益流出企业也是负债的一个本质特征，只需企业在履行义务时会导致经济利益流出企业的，才符合负债的定义，假设不会导致企业经济利益流出，就不符合负债的定义。在履行现时义务清偿负债时，导致经济利益流出企业的方式多种多样，例如用现金归还或以实物资产方式归还；以提供劳务方式归还；以部分转移资产、部分提供劳务方式归还；将负债转为资本等。3负债是由企业过去的买卖或者事项构成的负债该当由企业过去的买卖或者事项所构成。换句话说，只需过去的买卖或者事项才构成负债，企业将在未来发生

42、的承诺、签署的合同等买卖或者事项，不构成负债。(二)负债确实认条件将一项现时义务确以为负债，需求符合负债的定义，还该当同时满足以下两个条件：1与该义务有关的经济利益很能够流出企业从负债的定义来看，负债预期会导致经济利益流出企业，但是履行义务所需流出的经济利益带有不确定性，尤其是与推定义务相关的经济利益通常需求依赖于大量的估计。因此，负债确实认该当与经济利益流出的不确定性程度的判别结合起来。假设有确凿证听阐明，与现时义务有关的经济利益很能够流出企业，就该当将其作为负债予以确认；反之，假设企业承当了现时义务，但是导致经济利益流出企业的能够性假设已不复存在，就不符合负债确实认条件，不应将其作为负债予

43、以确认。2未来流出的经济利益的金额可以可靠地计量负债确实认在思索经济利益流出企业的同时，对于未来流出的经济利益的金额该当可以可靠计量。对于与法定义务有关的经济利益流出金额，通常可以根据合同或者法律规定的金额予以确定，思索到经济利益流出的金额通常在未来期间，有时未来期间较长，有关金额的计量需求思索货币时间价值等要素的影响。对于与推定义务有关的经济利益流出金额，企业该当根据履行相关义务所需支出的最正确估计数进展估计，并综合思索有关货币时间价值、风险等要素的影响。三、一切者权益的定义及其确认条件一一切者权益的定义一切者权益是指企业资产扣除负债后由一切者享有的剩余权益。公司的一切者权益又称为股东权益。

44、一切者权益是一切者对企业资产的剩余索取权，它是企业资产中扣除债务人权益后应由一切者享有的部分，既可反映一切者投入资本的保值增值情况，又表达了维护债务人权益的理念。二一切者权益的来源构成一切者权益的来源包括一切者投入的资本、直接计入一切者权益的利得和损失、留存收益等，通常由实收资本(或股本)、资本公积(含资本溢价或股本溢价、其他资本公积)、盈余公积和未分配利润构成，商业银行等金融企业按照规定在税后利润中提取的普通风险预备，也构成一切者权益。一切者投入的资本是指一切者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超越注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价

45、，这部分投入资本在我国企业会计准那么体系中被计入了资本公积，并在资产负债表中的资本公积工程下反映。直接计入一切者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致一切者权益发生增减变动的、与一切者投入资本或者向一切者分配利润无关的利得或者损失。其中，利得是指由企业非日常活动所构成的、会导致一切者权益添加的、与一切者投入资本无关的经济利益的流入，利得包括直接计入一切者权益的利得和直接计入当期利润的利得。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致一切者权益减少的、与向一切者分配利润无关的经济利益的流出，损失包括直接计入一切者权益的损失和直接计入当期利润的损失。直接计入一切者权益的利得和损失主要包括可供出

46、卖金融资产的公允价值变动额、现金流量套期中套期工具公允价值变动额有效套期部分等。留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括累计计提的盈余公积和未分配利润。三一切者权益确实认条件一切者权益确实认、和计量主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素确实认和计量。一切者权益即为企业的净资产，是企业资产总额中扣除债务人权益后的净额，反映一切者股东财富的净添加额。通常企业收入添加时，会导致资产的添加，相应地会添加一切者权益；企业发生费用时，会导致负债添加，相应地会减少一切者权益。因此，企业日常运营的好坏和资产负债的质量直接决议着企业一切者权益的增减变化和资本的保值增值。一切者权益反映的是

47、企业一切者对企业资产的索取权，负债反映的是企业债务人对企业资产的索取权，而且通常债务人对企业资产的索取权要优先于一切者对企业资产的索取权，因此，一切者享有的是企业资产的剩余索取权，两者在性质上有本质区别，因此企业在会计确认、计量和报告中该当严厉区分负债和一切者权益，以照实反映企业的财务情况，尤其是企业的偿债才干和产权比率等。在实务中，企业某些买卖或者事项能够同时具有负债和一切者权益的特征，在这种情况下，企业该当将属于负债和一切者权益的部分分开核算和列报。例如，企业发行的可转换公司债券，企业该当将其中的负债部分和权益性工具部分进展分拆，分别确认负债和一切者权益。四、收入的定义及其确认条件(一)收

48、入的定义收入是指企业在日常活动中构成的、会导致一切者权益添加的、与一切者投入资本无关的经济利益的总流入。根据收入的定义，收入具有以下特征：1收入是企业在日常活动中构成的日常活动是指企业为完成其运营目的所从事的经常性活动以及与之相关的活动。例如，工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询效力、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装效力、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业的日常活动。明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分，日常活动是确认收入的重要判别规范，凡是日常活动所构成的经济利益的流入该当确以为收入，反之，非日常活动所构成的经济利益的流入不能

49、确以为收入，而该当计入利得。比如，处置固定资产属于非日常活动，所构成的净利益就不应确以为收入，而该当确以为利得。再如，无形资产出租所获得的租金收入属于日常活动所构成的，该当确以为收入，但是处置无形资产属于非日常活动，所构成的净利益，不该当确以为收入，而该当确以为利得。2收入会导致一切者权益的添加与收入相关的经济利益的流入该当会导致一切者权益的添加，不会导致一切者权益添加的经济利益的流入不符合收入的定义，不应确以为收入。例如，企业向银行借入款项，虽然也导致了企业经济利益的流入，但该流入并不导致一切者权益的添加，而使企业承当了一项现时义务。，不应将其确以为收入，该当确认一项负债。3收入是与一切者投

50、入资本无关的经济利益的总流入收入该当会导致经济利益的流入，从而导致资产的添加。例如，企业销售商品，该当收到现金或者在未来有权收到现金，才阐明该买卖符合收入的定义。但是，经济利益的流入有时是一切者投入资本的添加所致，一切者投入资本的添加不该当确以为收入，该当将其直接确以为一切者权益。(二)收入确实认条件企业收入的来源渠道多种多样，不同收入来源的特征有所不同，其收入确认条件也往往存在一些差别，如销售商品、提供劳务、让渡资产运用权等。普通而言，收入只需在经济利益很能够流入从而导致企业资产添加或者负债减少、经济利益的流入额可以可靠计量时才干予以确认。即收入确实认至少该当符合以下条件：一是与收入相关的经

51、济利益该当很能够流入企业；二是经济利益流入企业的结果会导致资产的添加或者负债的减少；三是经济利益的流入额可以可靠计量。五、费用的定义及其确认条件(一)费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致一切者权益减少的、与向一切者分配利润无关的经济利益的总流出。根据费用的定义，费器具有以下特征：1费用是企业在日常活动中构成的费用必需是企业在其日常活动中所构成的，这些日常活动的界定与收入定义中涉及的日常活动的界定相一致。因日常活动所产生的费用通常包括销售本钱(营业本钱)、管理费用等。将费用界定为日常活动所构成的，目的是为了将其与损失相区分，企业非日常活动所构成的经济利益的流出不能确以为费用，而该当计

52、入损失。2费用会导致一切者权益的减少与费用相关的经济利益的流出该当会导致一切者权益的减少，不会导致一切者权益减少的经济利益的流出不符合费用的定义，不应确以为费用。3费用导致的经济利益总流出是与向一切者分配利润无关的经济利益的总流出费用的发生该当会导致经济利益的流出，从而导致资产的减少或者负债的添加(最终也会导致资产的减少)。其表现方式包括现金或者现金等价物的流出，存货、固定资产和无形资产等的流出或者耗费等。企业向一切者分配利润也会导致经济利益的流出，而该经济利益的流出属于投资者投资报答的分配，是一切者权益的直接抵减工程，不应确以为费用，该当将其排除在费用的定义之外。(二)费用确实认条件费用确实

53、认除了该当符合定义外，也该当满足严厉的条件，即费用只需在经济利益很能够流出从而导致企业资产减少或者负债添加、经济利益的流出额可以可靠计量时才干予以确认。费用确实认至少该当符合以下条件：一是与费用相关的经济利益该当很能够流出企业；二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的添加；三是经济利益的流出额可以可靠计量。六、利润的定义及其确认条件(一)利润的定义利润是指企业在一定会计期间的运营成果。通常情况下，假设企业实现了利润，阐明企业的一切者权益将添加，业绩得到了提升；反之，假设企业发生了亏损(即利润为负数)，阐明企业的一切者权益将减少，业绩下降。利润是评价企业管理层业绩的目的之一，也是投资

54、者等财务报告运用者进展决策时的重要参考。(二)利润的来源构成利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中收入减去费用后的净额反映企业日常活动的运营业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映企业非日常活动获得的业绩。直接计入当期利润的利得和损失，是指该当计入当期损益、最终会引起一切者权益发生增减变动的、与一切者投入资本或者向一切者分配利润无关的利得或者损失。企业该当严厉区分收入和利得、费用和损失之间的区别，以更加全面地反映企业的运营业绩成果。(三)利润确实认条件利润反映收入减去费用、利得减去损失后的净额。利润确实认主要依赖于收入和费用以及利得和损失确实认，其金额确实定也主要取决

55、于收入、费用、利得、损失金额的计量。七、会计要素计量属性及其运用原那么(一)会计要素的计量属性会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业该当按照规定的会计计量属性进展计量，确定相关金额。计量属性是指所予以计量的某一要素的特性方面，如桌子的长度、铁矿的分量、楼房的面积等。从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额确实定根底，主要包括历史本钱、重置本钱、可变现净值、现值和公允价值等。1历史本钱历史本钱，又称为实践本钱，就是获得或制造某项财富物资时所实践支付的现金或其他等价物。在历史本钱计量下，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产

56、时所付出的对价的公允价值计量。负债按照其因承当现时义务而实践收到的款项或者资产的金额，或者承当现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为归还负债预期需求支付的现金或者现金等价物的金额计量。2重置本钱重置本钱又称现行本钱，是指按照当前市场条件，重新获得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在重置本钱计量下，资产按照如今购买一样或者类似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照如今偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。在实务中；重置本钱多运用于盘盈固定资产的计量等。3可变现净值可变现净值，是指在正常消费运营过程中，以资产估计售价减去进一步加工本钱和估计销售费用以及相关税

57、费后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的本钱、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。可变现净值通常运用于存货资产减值情况下的后续计量。4现值现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进展折现后的价值，是思索货币时间价值的一种计量属性。在现值计量下，资产按照估计从其继续运用和最终处置中所获得的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照估计期限内需求归还的未来净现金流出量的折现金额计量。5公允价值公允价值，是指在公平买卖中，熟习情况的买卖双方自愿进展资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平买卖中熟习情

58、况的买卖双方自愿进展资产交换或者债务清偿的金额计量。(二)各种计量属性之间的关系在各种会计要素计量属性中，历史本钱通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置本钱、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时本钱或者现时价值，是与历史本钱相对应的计量属性。公允价值相对于历史本钱而言，具有很强的时间概念，也就是说，当前环境下某项资产或负债的历史本钱能够是过去环境下该项资产或负债的公允价值，而当前环境下某项资产或负债的公允价值也许就是未来环境下该项资产或负债的历史本钱。一项买卖在买卖时点通常是按公允价值买卖的，随后就变成了历史本钱，资产或者负债的历史本钱许多就是根据买卖时有关资产或者负

59、债的公允价值确定的，比如，在非货币性资产交换中；，假设交换具有商业本质，且换入、换出资产的公允价值可以可靠计量，换入资产入账本钱确实定该当以换出资产的公允价值为根底，除非有确凿证听阐明换入资产的公允价值更加可靠。在非同一控制下的企业合并买卖中，合并本钱也是以购买方在购买日为获得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承当的负债等的公允价值确定的。在运用公允价值时，当相关资产或者负债不存在活泼市场的报价或者不存在同类或者类似资产的活泼市场报价时，需求采用估值技术来确定相关资产或者负债的公允价值，而在采用估值技术估计相关资产或者负债的公允价值时，现值计量往往是比较普遍的一种估值方法，在这种情况下，公允价值就是以现值为根底确定的。(三)计量属性的运用原那么根本准那么规定，企业在对会计要素进展计量时，普通该当采用历史本钱，采用重置本钱、可