房地产企业预交企业所得税会计处理方法探讨

1、.：.；房地产企业预交企业所得税会计处置方法讨论来源：中国论文下载中心 06-07-28 15:00:00 编辑：studa202003年7月9日税总颁发了国税发200383号，明确规定：采取预售方式销售开发产品的，其当期获得的预售收入先按规定的利润率计算出估计营业利润额，再并入当期应纳税所得额一致计算交纳企业所得税。由于估计营业利润待开发产品完工结算调整时可以转回，该差别为未来可抵减时间性差别，会计制度没有明确规定该时间性差别对未来所得税影响的会计处置方法。所以，企业可自行选择所得税处置方法，可以选择应付税款法，也可以选择纳税影响会计法。分别引见如下： 例：某房地产开发企业成立于2003年，

2、主要从事普通住宅的开发、建立及其销售。当年新开工“欣欣小区工程，4季度收到预收款2600万元注：暂不思索预收款涉及到的营业税及附加，当年亏损180万元；2004年13季度预售收入分别为850万元、1100万元、1200万元，本年利润均为借方余额，分别为：30万元、80万元、120万元，4季度初开发产品完工，第4季度“欣欣小区工程主营业务收入5800万元，其中：预收款转入3000万元，4季度实现利润总额1160万元。2005年工程全部销售终了，全年“欣欣小区工程主营业务收入6750万元，其中：预收款转入2750万元，实现利润总额0万元。假设普通住宅的估计利润率为15%，所得税适用税率33%，无纳

3、税调整工程，汇算清缴2003、2004、2005年企业所得税。一、应付税款法下估计营业利润对未来所得税影响的会计处置应付税款法是将本期税前会计利润与应纳税所得额之间的差别呵斥的影响所得税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期的核算方法2003年所得税费用和应交税金的核算：应纳税所得额=2600*15%-180=210万元应交税金=210*33%=69.3万元1借：所得税 69.3 贷：应交税金-应交所得税69.32借：应交税金-应交所得税69.3 贷：银行存款 69.33借：本年利润69.3 贷：所得税 69.32004年所得税费用和应交税金的核算：应纳税所得额=1160-120+3150

4、*15%-3000*15%=1062.5万元应交税金=1062.5*33%=350.63万元13季度已交税金=850+1100+1200*15%*33%=116.33万元补交税金350.63-116.33=234.3万元1借：所得税 234.3 贷：应交税金-应交所得税234.32借：应交税金-所得税234.3 贷：银行存款 234.33借：本年利润234.3 贷：所得税 234.32005年所得税费用和应交税金的核算：应纳税所得额=0-2750*15%=937.5万元应交税金=937.5*33%=309.38万元1借：所得税 309.38 贷：应交税金-应交所得税309.382借：应交税金-

5、所得税309.38 贷：银行存款 309.383借：本年利润309.38 贷：所得税 309.382纳税影响会计法下估计营业利润对未来所得税影响的会计处置纳税影响会计法是将本期税前会计利润与应纳税所得额之间的差别呵斥的影响所得税的金额递延和分配到以后各期的核算方法。2003年所得税费用和应交税金的核算：应纳税所得额=2600*15%-180=210万元应交税金=210*33%=69.3万元1借：递延税款 69.3 贷：应交税金-应交所得税69.32借：应交税金-应交所得税69.3 贷：银行存款 69.32004年所得税费用和应交税金的核算：应纳税所得额=1160-120+3150*15%-30

6、00*15%=1062.5万元应交税金=1062.5*33%=350.63万元13季度已交税金=850+1100+1200*15%*33%=116.33万元补交税金350.63-116.33=234.3万元本期转回的前期已发生的递延税款借项=3000*15%-180+120*33%=49.5万元本期所得税费用=234.3+49.5=283.8万元1借：所得税 283.8 贷：递延税款 49.5 应交税金-应交所得税234.32借：应交税金-所得税234.3 贷：银行存款 234.33借：本年利润283.8 贷：所得税 283.82005年所得税费用和应交税金的核算：应纳税所得额=0-2750*

7、15%=937.5万元应交税金=937.5*33%=309.38万元本期转回的前期已发生的递延税款借项=2750*15%*33%=.12万元本期所得税费用=309.38+.13=445.5万元1借：所得税 445.5 贷：递延税款 .12 应交税金-应交所得税309.382借：应交税金-所得税309.38 贷：银行存款 309.383借：本年利润445.5 贷：所得税 445.5从上述例子可见：采用应付税款法核算时，不确认本期发生的时间性差别对未来所得税的影响金额，按照本期应税所得计算的应交所得税作为本期所得税费用；在采用纳税影响会计法核算时，需确认本期发生的时间性差别对未来所得税的影响金额，

8、并作为本期所得税费用的组成部分。在采用纳税影响会计法核算时，在不存在永久性差别和其他某些特殊情况下，本本期所得税费用是按照会计制度计算的本期税前会计利润所应承当的所得税费用，符合配比原那么，即一定时期的收益与一定时期的所得税费用相配比。企业当期发生或转回时间性差别时，应付税款法和纳税影响会计法确认的当期所得税费用不同，但无论是采用应付税款法还是纳税影响会计法所计量的所得税费用总额是一样的，差别只在于两种方法下对各期所得税费用的计量不同。采用纳税影响会计法核算时，该当设置“递延税款备查登记簿，详细记录每项时间性差别发生的缘由、金额、估计转回期限、已转回金额等。留意各科目之间的勾稽关系。综上所述，由于国税发200383号文件的发布，给会计核算提出了不少问题，添