所得税汇算清缴

1、2014版企业所得税年度纳税申报表填报方法辅导2015年2月12014版企业所得税年度纳税申报表填写方法培训提纲第一节 申报表结构及损益类报表填写第二节 收入类调整项目申报表填写第三节 扣除类调整项目申报表填写第四节 资产类调整项目申报表填写第五节 所得税优惠申报表填写第六节 弥补以前年度亏损申报表填写2第一节 申报表结构及损益类报表填写一、2014版所得税申报表简介二、一般企业收入明细表填写三、一般企业成本支出明细表填写四、期间费用明细表填写五、利润总额计算其他项目填写3一、2014版所得税申报表简介（一）修订所得税申报表的目的（二）新版年度申报表层级结构（三）中小企业应填报的报表（四）年度

2、纳税申报表主表结构4（一）修订所得税申报表目的意义1、适应企业所得税政策的变化调整；2、方便纳税人纳税计算，减少申报差错；3、具有台帐职能，便于后续管理。5（二）新版所得税申报表层级结构除企业所得税年度纳税申报表填报表单、企业基础信息表外，还有40张申报表，其中：1、企业所得税年度纳税申报表1张；2、一级附表15张（收入费用类6张，纳税调整项目1张，弥补亏损1张，税收优惠类5张，境外税收抵免1张，汇总纳税分摊税款1张）；3、二级附表22张（纳税调整项目附表12张，税基减免类优惠附表4张；税额减免类优惠附表2张，境外税收抵免类附表3张，分支机构分配表1张）；4、三级附表2张（固定资产加速折旧1张

3、、资产损失专项申报扣除1张）。见申报表填报表单6（三）中小企业应填报的报表（一）必填类报表1、企业基础信息表2、企业所得税年度纳税申报表（A类）3、一般企业收入明细表4、一般企业成本支出明细表5、期间费用明细表6、纳税调整项目明细表（必填的下级附表：职工薪酬纳税调整明细表、资产折旧摊销情况及纳税调整明细表，或有下级附表：根据实际发生业务对应填报）说明：只要存在报表中列示的业务，即便没有税会差异也要填报（二）或有类报表1、企业所得税弥补亏损明细表2、免税收入、减计收入及加计扣除优惠明细表及下级附表3、所得减免优惠明细表（农林牧渔、技术转让）4、减免所得税优惠明细表（小微企业、高新企业、软件企业）

4、5、税额抵免优惠明细表（购置专用设备）7主表利润总额计算部分8主表应纳税所得额计算部分9主表应纳税额计算部分10二、一般企业收入明细表填写某企业2014年度利润表收入类科目数据如下：一、主营业务收入：14,400,000元；其中：1、销售自产货物 10,000,000元 其中：以产成品换原材料收入 100,000元 2、专利技术特许权使用费 4,000,000元 3、加工费收入 400,000元二、其他业务收入：600,000元；其中：1、销售原材料收入 500,000元 其中：以原材料换原材料收入 100,000元 2、出租包装物租金收入 100,000元三、营业外收入：1,740,000元

5、；其中：1、处置固定资产净收益 40,000元 2、不具有商业实质以物易物 100,000元 3、政府补助 1,000,000元 4、无法偿付的应付款 500,000元 5、其他营业外收入 100,000元见表A10101011三、一般企业成本支出明细表填写某企业2014年度利润表成本类科目数据如下：一、主营业务成本：11,200,000元；其中：1、销售商品成本 10,000,000元 其中：以产成品换原材料成本 80,000元 2、让渡资产使用权成本 1,000,000元 3、提供劳务成本 200,000元二、其他业务收入：500,000元；其中：1、材料销售成本 450,000元 其中：

6、以原材料换原材料成本 80,000元 2、出租包装物成本 50,000元三、营业外支出：840,000元；其中：1、处置固定资产净损失 40,000元 2、非货币资产交换损失 100,000元 3、债务重组损失 200,000元 4、非常损失 200,000元 5、捐赠支出 200,000元 6、坏账损失 100,000元见表A10201012四、期间费用明细表填写某企业2014年期间费用明细账载记录如下：一、销售费用172万元。其中：1、销售人员职工薪酬 25万元； 2、业务招待费 10万元；3、广告和业务宣传费 100万元； 4、固定资产折旧 5万元；5、佣金和手续费 10万元（支付给境外

7、单位8万元）；6、销售货物运输费用 10万元； 7、差旅费 8万元；8、保险费 2万元； 9、其他费用 2万元。二、管理费用166万元。其中：1、管理人员职工薪酬 40万元； 2、劳务费 1万元；3、咨询顾问费 2万元 ； 4、业务招待费 10万元；5、固定资产折旧 10万元； 6、资产损失 2万元；7、办公费 1万元； 8、租赁费 2万元；9、 差旅费 3万元； 10、研发支出 80万元；11、房地车印税 10万元； 12、其他费用 5万元。三、财务费用23万元。其中：1、银行手续费 1万元； 2、借款利息支出 25万元；3、存款利息收入 5万元； 4、汇兑收益 1万元；5、汇兑损失 2万元

8、； 6、现金折扣 1万元。见表A10400013五、利润总额计算其他项目填写（一）营业税金及附加1、营业税金及附加，是指企业缴纳并计入当期损益的消费税、营业税、土地增值税、城建税、附加费等。借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交消费税（营业税、城建税、土地增值税等）2、在管理费用科目核算的印花税、车船使用税、房产税、土地使用税等不包括在内。借：管理费用-房地车印税 贷：银行存款（或应交税费）3、房地产企业按预售款计算缴纳的营业税、城建税及附加费、土地增值税等，未完工前不在此科目核算。借：应交税费-应交营业税、城建税及附加、土地增值税 贷：银行存款14七、利润总额计算其他项目填写（二）资产减值损

9、失1、资产减值损失是指企业在资产负债表日，经过对资产的测试，资产的可收回金额低于其账面价值而计提资产减值损失准备所确认的相应损失。如：坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、持有到期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、在建工程物资减值准备、生产性生物资产减值准备、无形资产减值准备2、除金融保险等企业外，一般企业提取的资产减值准备一律不得在税前扣除。3、当年增提的部分（期末余额大于期初余额），进行纳税调增；当年转回的部分（期末余额小于期初余额），进行纳税调减。15七、利润总额计算其他项目填写（三）公允价值变动收益1、概念：公允价值变动损益，是指按公允价值计量的资产或负债，因为

10、公允价值变动而引发的损失或是收益。按公允价值计量的资产和负债包括：交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产。2、会计处理方法（1）公允价值高于账面价值时借：交易性金融资产-公允价值变动 投资性房地产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益（2）公允价值低于账面价值时借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产-公允价值变动 投资性房地产-公允价值变动 16七、利润总额计算其他项目填写（四）投资收益投资收益：是对外投资所取得的利润、股利和债券利息等收人减去投资损失后的净收益。包括初始确认收益、持有收益、处置收益。1、投资资产初始确认产生的收益包括：取得交易性金融资产支付的交易税费、支付价款中包含已宣

11、告尚未领取的股息。2、投资资产持有期间产生的收益包括：被投资单位宣告分派现金股利或利润、分期付息一次还本债券的应收利息、一次还本付息债券确认的应计利息和溢折价摊销、权益法核算长期股权投资按享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额调整投资成本。3、投资资产处置收益包括：收回、减少、转让投资资产，取得资产金额与账面价值的差额。 17第二节 收入类项目调整申报表填写一、视同销售收入调整二、未按权责发生制原则确认收入调整三、投资收益调整四、长期股权投资初始投资成本调整五、交易性金融资产初始投资成本调整六、公允价值变动收益调整七、不征税收入调整八、销售折扣折让与销货退回调整18一、视同销售收入调整（一）视

12、同销售收入税法规定（二）视同销售业务案例及报表填写19（一）视同销售收入税法规定1、视同销售收入范围（1）非货币资产交换：以存货、投资资产、固定资产、无形资产换取存货、投资资产、固定资产、无形资产等；（2）将货物、财产、劳务用于对外捐赠、市场推广、职工奖励福利、交际应酬、股息分配、偿还债务、赞助集资。2、视同销售收入额确定（1）外购货物：以外购货物用于职工福利或奖励且购入时间未超过1年的，外购成本额作为视同销售收入额；用于其他视同销售项目的，以公允价值作为视同销售收入额。（2）自产或委托加工收回货物：以公允价值作为视同销售收入额。3、视同销售成本额确定视同销售成本为自产或外购货物的实际成本20

13、（二）视同销售业务案例及报表填写某企业2014年度发生如下视同销售业务：1、以自产的甲商品100件（生产完工成本每件6000元，近期销售平均单价8000元），换取生产用A材料一批，双方按不含税600000元价格开具增值税专用发票。假设不具有商业实质。2、将外购时间未超过1年的100件丙商品，作为职工奖励，外购成本计10万，对外售价为12万，进项税已转出处理。3、将1批自产的乙商品无偿捐赠给福利院，该商品成本价14万，对外平均售价20万。4、将一固定资产对外投资，固定资产原值200万元，已提折旧20万元，评估价值190万元，协议投资额170万元。企业账务处理：借：长期股权投资 170万借：营业外

14、支出 10万 贷：固定资产清理 180万见表A10501021二、未按权责发生制确认收入调整（一）税法与会计确认收入时限主要差异（二）不按权责发生制确认收入会计处理22（一）税法与会计确认收入时限主要差异1、跨期收取的利息收入；2、跨期收取的特许权使用费收入；3、分期收款方式销售货物收入；4、持续时间超过12个月的建造合同收入；5、资产负债表日后销货退回或支付折让；6、取得与收益相关且用于补偿以后期间费用支出的政府补助；7、取得与资产相关的政府补助；23（二）未按权责发生制确认收入会计处理1、2013年7月与D公司签订分期收款销售合同，货物不含税公允价值220万元，分三年收款，每期收款93.6

15、万。2014年7月收到第一笔款项。会计处理方法如下：（1）2013年7月货物发出时借：长期应收款 280.8万元（应收款总额） 贷：主营业务收入 220万元（公允价值） 贷：未实现融资收益 20万元 贷：应缴税费-应交增值税（销项税） 40.8万元（2）2014年7月收取款项时借：银行存款 93.6万 贷：长期应收款 93.6万借：未实现融资收益 6.67万 贷：财务费用 6.67万提示：税法规定，采取分期收款方式销售货物的，应按照合同约定的收款日期确认收入。因此，2014年度应计入收入总额为80万元。成本调整问题报表未涉及，应同步调整。24（二）未按权责发生制确认收入会计处理2、2014年1

16、月取得财政性资金500万元，用于补偿购买土地使用权，计入递延收益。土地使用权20年，当年转入营业外收入25万元。不符合不征税条件。会计处理如下：（1）取得财政性资金时借：银行存款 500万元 贷：递延收益 500万元（2）当年转营业外收入时借：递延收益 25万 贷：营业外收入 25万提示：取得政府补助，应于实际收到政府补助的日期确认收入。因此2014年应纳税调增475万。25三、投资收益调整（一）投资资产会计分类（二）投资收益纳税调整明细表填报项目及说明（三）投资资产持有收益税会差异（四）投资资产处置收益税会差异26（一）投资资产会计分类执行企业会计准则1、交易性金融资产2、可供出售金融资产3

17、、持有至到期金融资产4、长期股权投资执行会计制度和小企业会计准则1、短期投资2、长期股权投资3、长期债券投资27（二）投资收益纳税调整明细表填报内容1、本表填报以下两项内容：（1）企业各类投资资产持有期间确认的收益金额、税法规定应确认的金额、纳税调整金额；（2）企业处置各类投资资产会计上确认的所得或损失金额、按税法规定计算的所得或损失金额、纳税调整金额。2、本表不作调整的项目：（1）投资资产初始确认产生的税会差异，本表不做调整；（2）按税法规定作为免税收入的投资收益（如国债利息收入、居民企业分得股息红利），本表不作调整。（3）投资资产转让损失在税前扣除，本表不作调整。28（三）投资资产持有收益

18、税会差异1、交易性金融资产：会计上在资产负债表日按公允价值计量，差异额计入公允价值变动损益（不影响投资收益）；税法上不予认可。2、可供出售金融资产、持有至到期投资：会计上对溢折价等进行摊销（利息调整）、一次还本付息债券确认应计利息，计入投资收益；税法上不予认可。可供出售金融资产公允价值变动，调整资本公积，暂时无税会差异。3、权益法核算的长期股权投资：A、会计上在资产负债表日按享有被投资单位可辨认净资产份额与投资账面价值比较，差额计入投资收益。B、被投资单位宣告分配现金股利或利润时，会计上冲减投资账面价值（损益调整），不确认投资收益；税收上不予认可。29（四）投资资产处置收益税会差异1、处置交易

19、性金融资产，会计上按处置收入减除账面价值（成本、公允价值变动）的差额，确认投资收益；税收上按处置收入减除购买时支付的全部价款的差额，确认投资收益。2、处置可供出售金融资产，会计上按处置收入减除账面余额（面值、利息调整、应计利息、公允价值变动）的差额，确认投资收益；税收上按处置收入减除取得时支付的全部价款（面值、溢折价、交易费用）的差额，确认投资收益。3、处置持有至到期投资，会计上按处置收入和减值准备减除账面摊余成本的差额，确认投资收益；税收上按处置收入减除取得时支付的全部价款（面值、溢折价、交易费用）的差额，确认投资收益。4、处置长期股权投资，会计上按转让或收回取得的资产减除账面余额（成本、损

20、益调整、其他权益变动）的差额，确认投资收益；税收上按取得的处置收入减除初始投资成本的差额，确认投资收益。30四、长期股权投资初始成本调整确认收益（一）会计准则规定：长期股权投资采取权益法核算的，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益。（二）会计处理方法借：长期股权投资-成本（享有被投资单位净资产份额） 贷：银行存款等（实际支付的价款或其他资产价值） 贷：营业外收入（差额）（三）税法规定1、通过支付现金方式取得的长期股权投资，以购买价款为成本；2、通过支付现金以外的方式取得的长期股权投资，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。31某公司2014年

21、10月以350万元货币资金投资E公司，享有E公司40%的股份。E公司接受投资后可辨认净资产公允价值1000万元。账务处理如下：借：长期股权投资-成本 元 贷：银行存款 元 贷：营业外收入 500000元见表A105000第5行32五、交易性金融资产初始投资调整（一）会计准则规定1、企业取得交易性金融资产时，应当按照交易性金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额。 2、取得交易性金融资产所发生的相关交易费用（包括支付的手续费、佣金等）应当在发生时计入投资收益。（二）会计处理方法借：交易性金融资产-成本（公允价值部分）借：投资收益（交易费用部分） 贷：银行存款（三）税法规定以支付现金方式取得的投

22、资资产，按照实际支付的价款（含交易税费，不含已宣告尚未领取的现金股利）作为计税基础。33交易性金融资产初始投资调整某执行企业会计准则的公司，2014年7月买进A股票10000股，每股买价15元，支付交易税费1000元。不准备长期持有。作如下会计处理：借：交易性金融资产-成本150000元借：投资收益 1000元 贷：银行存款 151000元见表A105000第6行34六、公允价值变动净损益（一）会计准则规定公允价值变动损益，是指交易性金融资产、投资性房地产或交易性金融负债因为公允价值的变动而引发的损失或者收益。（二）会计处理方法1、期末按公允价值计量借或贷：交易性金融资产-公允价值变动 投资性

23、房地产-公允价值变动 贷或借：公允价值变动收益2、出售交易性金融资产或处置投资性房地产借或贷：公允价值变动收益 贷或借：投资收益（三）税法规定1、投资资产除增资、减资、转让外，计税基础不得调整；2、外购或自建的固定资产，按照初始成本作为计税基础。35公允价值变动收益纳税调整案例某公司2014年12月31日对以下交易性金融资产按公允价值计量：1、持有A 股票10000股，账面成本20000元，当日每股成交价格2.3元.借：交易性金融资产-公允价值变动 3000元 贷：公允价值变动损益 3000元2、持有B股票10000股，账面成本20000元，当日每股成交价1.9元。借：公允价值变动损益 100

24、0元 贷：交易性金融资产-公允价值变动 1000元3、出售C股票10000股（账面初始成本30000元，公允价值变动1000元），支付交易费用600元，取得存款31400元。借：银行存款 31400元 贷：交易性金融资产-成本、公允价值变动 31000元 贷：投资收益 400元借：公允价值变动损益 1000元 贷：投资收益 1000元2014年公允价值变动=3000-1000-1000=1000元 36公允价值变动净损益计算及填表见表A105000第7行37七、不征税收入（一）不征税收入范围 1、财政拨款 2、行政事业性收费、政府基金 3、其他不征税收入。包括软件产品即征即退增值税款、同时符合

25、下列条件的财政性资金： （1）能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途； （2）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求； （3）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独核算。38七、不征税收入（二）不征税收入税务处理1、计入损益的不征税收入，进行纳税调减处理；2、企业将财政性资金作不征税收入处理后，60个月内未发生支出且未缴回拨款部门的部分，应计入第六年的应税收入总额。3、不征税收入用于支出形成的费用或资产折旧、摊销，不得在税前扣除。39专项用途财政性资金纳税调整明细表填表说明1、本表填写企业取得的具有专项用途的财政性资金，包括：符合不征税条件的，也

26、包括不符合不征税条件的，但事业单位、社会团体等取得的预算拨款、企业收到软件产品超税负即征即退增值税，不在本表填报。2、本表只调整计入当期损益的不征税收入和计入当期损益的不征税支出，资本化的不征税收入形成的折旧、摊销，不在本表调整。3、已按不征税收入处理的财政性资金，满60个月未支出且未上交拨款部门的部分，在满60个月当年进行纳税调增的金额，计入纳税调整项目明细表的第8行。40专项用途财政资金纳税调整案例1、某企业2009年1月取得区财政局拨款50万元，用于研发新技术，计入了营业外收入科目，符合不征税收入条件。至2014年末尚结余150000元，未上交拨款部门，于年底转至营业外收入。其历年用于研

27、发支出及纳税调整情况如下：2、2014年度取得区科技局拨款10万元，用于研发新产品，计入递延收益，当年发生支出1万元，转营业外收入1万元。见表A10504041八、销售折扣折让和退回（一）会计准则规定资产负债表日（12月31日）前发生的销货业务，在资产负债表日后至财务报告报出之前期间发生的折扣、折让或者退回，应调整以前年度的会计报表。（二）会计处理方法借：以前年度损益调整借：应交税费-应交增值税（销项税） 贷：应付账款借：库存商品 贷：以前年度损益调整注意：报告年度会计报表中营业收入、营业成本，将按调整后金额填报（三）税法规定销货业务发生折扣、折让及退回的，应在冲减支付折扣、折让或退货的当期，

28、冲减销售收入。42销售折扣折让和退回调整案例1、2014年3月10日支付2013年度销售货物折让11700元，以银行存款支付；借：以前年度损益调整 10000元借：应交税费-应交增值税（销项税）1700元 贷：银行存款 11700元2、2015年3月1日发生2014年销售货物退回，价税合计234000元，销货成本170000元。款项尚未支付。借：以前年度损益调整 200000元借：应交税费-应交增值税（销项税）34000元 贷：应付账款 234000元借：库存商品 170000元 贷：以前年度损益调整 170000元账载金额（200000-170000）=30000元税收金额=10000元 见

29、表A105000第10行43第三节 扣除类纳税调整项目填写一、职工薪酬二、业务招待费支出三、广告和业务宣传费四、捐赠支出五、利息支出六、罚金、罚款、罚没支出七、税收滞纳金、加收利息八、赞助支出九、与未实现融资收益在当期确认的财务费用十、佣金和手续费支出十一、跨期扣除项目十二、其他44一、职工薪酬（一）工资薪金（二）职工福利费（三）职工教育经费支出（四）工会经费（五）基本社会保险（六）住房公积金（七）补充保险45（一）工资薪金1、工资薪金扣除标准纳税人发生的合理的工资薪金支出，准予在所得税前据实扣除。2、工资薪金扣除提示（1）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。（2）提

30、取而未实际支付的工资，在当年纳税年度不得税前扣除。实行下发薪的企业提取的工资可保留一个月。（3）支付给劳务派遣公司的费用中属于工资薪金性质的部分，可以作为计算职工三项费用扣除额的基数。46（二）职工福利费1、职工福利费扣除标准实际发生的职工福利费支出，不超过工资总额的14%部分，准予税前扣除。2、职工福利费核算要求企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。47冬季取暖费、防暑降温费扣除规定1、冬季取暖费（1）企业发放的冬季取暖补贴、集中供热采暖补助费

31、在职工福利费中列支。（2）按职务或职称发放的集中供热采暖补贴应纳入职工工资总额，准予扣除。3、防暑降温费企业实际发放的防暑降温费在职工福利费中列支。48通讯补贴、交通补贴扣除规定1、通讯费企业为职工提供的通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的通讯补贴，应纳入职工工资总额准予扣除，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理。2、交通补贴企业为职工提供的交通待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的交通补贴或者车改补贴，应纳入职工工资总额，准予扣除，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理。4

32、9职工宿舍和职工食堂费用扣除规定1、职工住宿租金企业为职工提供住宿而发生的租金，凭房屋租赁合同及合法凭证在职工福利费中列支。2、职工食堂经费（1）企业自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出，在职工福利费中列支。（2）未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应纳入职工工资总额。50（三）职工教育经费1、职工教育经费列支范围包括：上岗和转岗培训费用，各类岗位适应性培训费用，职业技术等级培训费用、高技能人才培训费用，专业技术人员继续教育费用，特种作业人员培训费用，参加技术技能鉴定、职业资格认证经费支出，购置教学设备支出，教育培训管理费用等。2、职工教育经费扣除标准（1）一般企业：实际发生的职工

33、教育经费支出，不超过工资总额2.5%的部分，准予税前扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。（2）技术先进型服务企业：实际发生的职工教育经费按不超过工资总额8%的比例据实扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。（3）软件企业、技术先进型服务企业：实际发生的职工培训费用，准予在税前全额扣除。51（四）工会经费1、建立工会组织的单位，拨交给工会组织的工会经费，不超过工资总额的2%部分，凭工会经费收入专用收据，准予在税前扣除；2、地方工会组织委托地方税务局代收的工会经费的，企业凭工会经费代收凭据，准予在税前据实扣除。52（五）基本社会保险1、基本社会保险范围包括：基本养老保险、基本医疗保险、失业

34、保险、工伤保险、女职工生育保险2、基本社会保险扣除规定纳税人按照政府主管部门规定的标准为职工缴纳的基本社会保险费用，准予在所得税前扣除。53（六）住房公积金1、住房公积金扣除规定（1）单位按照地方政府规定的标准为职工缴纳的住房公积金，准予在所得税前扣除；（2）事业单位为2009年以后参加工作的职工缴纳的补充公积金，准予在所得税前扣除。2、 缴费基数和比例（1）缴费基数：不低于当地最低工资标准、不超过在职职工平均工资的3倍。（2）缴费比例：一般为22%，其中单位和个人分别为11%，符合条件的单位可申请提高、降低住房公积金缴存比例，最高比例为15%，最低比例为5%。54（七）补充保险1、补充保险扣

35、除规定纳税人为单位全体职工缴纳的补充养老保险、补充医疗保险，不超过工资总额5%的部分，准予在税前扣除。2、补充保险扣除要求（1）必须是为单位全体职工缴纳，只为部分人员缴纳的补充保险，不能在税前扣除；（2）扣除限额不超过工资总额的5%。55职工薪酬纳税调整明细表填写某软件企业2014年度“应付职工薪酬”科目记载如下业务：1、工资薪金：本年借方发生额660万元，年末贷方余额60万元（1月份实际支付50万元）；2、职工福利费：借方发生额100万元；3、全年支付辞退补偿费20万元；4、支付非货币福利10万元；5、职工教育经费：借方发生额30万元，其中属于职工培训费10万元；6、实际拨缴工会经费13.2

36、万元；7、全年缴纳基本社会保险150万元；8、全年缴纳住房公积金80万元；9、为中层以上人员支付补充养老保险33万元；见表A10505056二、业务招待费1、业务招待费扣除标准（1）纳税人发生的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不超过年销售（营业）收入的千分之五。（2）纳税人筹建期间发生的业务招待费支出，按照实际发生额的60%扣除。2、业务招待费扣除要求（1）与经营无关的招待费支出不得扣除；（2）个人消费支出不得扣除。3、计算业务招待费扣除限额的“销售（营业）收入”，是指主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入57三、广告费和业务宣传费1、广告宣传费概念纳税人为销售商品或提供劳务而

37、进行的宣传推销费用2、广告宣传费扣除标准纳税人发生的符合条件的广告和业务宣传费支出，按下列标准扣除，超过部分，准予在以后年度结转扣除：（1）一般企业：不超过当年销售（营业）收入的15%的部分，准予在税前扣除；（2）制药、化妆品、饮料行业：不超过当年销售（营业）收入的30%的部分，准予在税前扣除；注意：广告和业务宣传费扣除依据，含视同销售收入，房地产企业还包含未完工商品房预售收入3、不得扣除的广告宣传费（1）烟草广告支出；（2）赞助支出58广告和业务宣传费跨年度纳税调整明细表某公司系一般行业企业，2014年度发生如下广告和业务宣传费业务：1、当年度发生广告费300万元；2、赞助某影片摄制10万元

38、；3、当年主营业务收入1410万元，其他业务收入110万元，视同销售收入100万元，营业外收入1740万元。4、2013年度发生的广告支出结转以后年度扣除额50万元；2014年广告和业务宣传费扣除限额=1620（1450+70+100）*15%=243万元2014年纳税调整增加额=300-243+10=67万元本年结转以后年度扣除额=300-243=57万元（见表A105060）59四、公益性捐赠支出1、公益性捐赠概念是指通过公益性社会团体或者县以上政府及其部门用于捐赠法规定的公益事业性捐赠2、税前扣除标准（1）一般项目公益性捐赠：在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；

39、（2）特殊项目公益性捐赠：准予在所得税前据实扣除。3、税前扣除要求（1）通过公益性社团或政府部门捐赠，而非自行捐赠；（2）取得捐赠专用收据。60捐赠支出纳税调整明细表某企业2014年会计利润总额123.5万元，当年发生如下捐赠支出：1、向宋庆龄基金会捐赠货币20万元；2、向云南地震灾区捐赠实物20万元（公允价值）；3、自行向贵州贫困山区小学捐赠货币5万元；4、向天津女子排球队捐赠10万元。计算捐赠支出税前扣除额。一般捐赠扣除限额=123.5*12%=14.88万当年准予税前扣除额=14.88+20=34.88万元纳税调整增加额=20+20+5+10-34.88=20.12万元（见表A10507

40、0）61六、利息支出1、利息支出扣除规定经营活动中发生的合理的不需要资本化的利息支出，按下列规定扣除：（1）企业向金融企业借款的利息支出准予扣除；（2）经批准发行债券的利息支出准予扣除；（3）企业向非金融企业借款的利息支出不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除 ；（4）企业支付给关联方的借款利息如不符合公平交易原则，其债权性投资与权益性投资的比例超过2：1部分的利息支出，不得在税前扣除；（5）注册资金未到位而借款，未到位部分的借款利息支出不得在税前扣除。2、借款费用资本化为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上建造才能达到预定可使用状态的存货，而发生的借款费用，在有

41、关资产购建期间发生的合理的借款费用，应当资本化。62七、违法支出（一）违法支出税前扣除规定1、纳税人被行政执法部门、司法部门处以的罚金、罚款和被没收财物的损失，不得在所得税前扣除；2、纳税人发生的税收滞纳金、加收利息，不得在所得税前扣除；3、纳税人因合同违约支付的违约金、银行罚息等支出，可以在税前扣除。（二）支付违法款项会计处理借：营业外支出 贷：银行存款63八、与未实现融资收益相关确认的财务费用（一）未实现融资收益概念企业采取分期收款方式销售货物或提供劳务，对于购买方来说实质上具有融资性质，销货方按照货物的公允价值确认收入，按照长期应收款总额扣除确认收入的差额，计入未实现融资收益。在以后分期

42、收款时，再冲减财务费用。（二）会计处理方法1、货物发出确认收入时借：长期应收款 贷：主营业务收入 贷：未实现融资收益 贷：应交税费-应交增值税（销项税）2、以后分期收取款项时借：银行存款 贷：长期应付款借：未实现融资收益 贷：财务费用64与未实现融资收益相关确认的财务费用案例某企业2013年7月与D公司签订分期收款销售合同，货物不含税公允价值220万元，分三年收款，每期收款93.6万。2014年7月收到第一笔款项。会计处理方法如下：1、货物发出确认收入时借：长期应收款 280.8万元（应收款总额） 贷：主营业务收入 220.0万元（公允价值） 贷：应缴税费-应交增值税（销项税）40.8万元 贷

43、：未实现融资收益 20.0万元2、分期收取款项时借：银行存款 93.6万 贷：长期应收款 93.6万借：未实现融资收益 6.67万 贷：财务费用 6.67万提示：2013年度应调减收入220万； 2014年度应调增收入80万元，调减财务费用6.67万元65九、佣金及手续费纳税人支付与生产经营有关的不超过服务协议或合同收入金额5%的手续费或佣金，取得合法真实票据的，准予在税前扣除。从事代理服务以及主营业务收入为佣金、手续费（如期货、证券、保险代理）的企业，其发生的佣金、手续费准予据实扣除。66佣金和手续费支出调整案例1、2014年向境外出口货物，境外一代理人为其境外销售提供客户资源，该批出口货物

44、金额200万元，给代理人支付佣金12万元，取得商业发票。会计处理方法：借：销售费用 120000元 贷：银行存款 120000元2、2014年支付委托代销手续费5万元，委托代销商品的收入（不含税）为100万元。会计处理方法：借：销售费用 40000元 贷：银行存款 40000元出口货物佣金准予扣除额=200*5%=100000元委托代销手续费准予扣除额=40000元见表A105000第23行67十、跨期扣除项目（一）跨期扣除项目范围第一类是指会计上按照权责发生制原则已确认成本费用，但实际尚未支付款项的项目，如：预提费用、预计负债、维简费、安全生产费等。第二类是指费用已经发生、款项也已支付，但尚

45、未取得发票，成本费用无法在当期税前扣除。第三类是指按税法规定应分期扣除的项目，会计上一次性全额扣除，如：租赁费、借款利息等。（二）税法相关规定1、实际发生的维简费支出和安全生产费支出，属于收益性支出的，准予直接在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本；2、与取得收入相关的、实际发生的、符合扣除条件的成本、费用等准予税前扣除；3、实际发生的成本费用支出在当期未取得合法票据的，如在在汇算清缴之前取得的，可不作纳税调整。68跨期扣除项目调整案例1、2014年7月1日租赁一设备，租赁期三年，一次性支付租赁费30000元，取得普通发票。企业会计处理如下：借：制造费用 30000元 贷：银行存款

46、30000元提示：2014年准予扣除的租赁费为5000元，2015年准予纳税调减10000元。2、2014年度实际发生商品售后维修费50000元，12月31日预提销售商品质量保证金100000元。会计处理如下：借：预提费用-售后质保金 5000元 贷：银行存款（应付职工薪酬、原材料）5000元借：销售费用 10000元 贷：预提费用-售后质保金 10000元提示：2014年实际发生的售后维修费5000元进行纳税调减，2014年预提的售后质保金10000元进行纳税调增。见表A105000第26行69十二、其他扣除项目（一）租赁支出以经营租赁方式租入固定资产，符合独立纳税人交易原则支付的租金，根据

47、固定资产受益时间均匀扣除。其中单位租赁交通工具发生的费用，按下列规定扣除：（1）租赁其他单位和有运营资质个人的车辆（含班车），发生的租赁费及其他相关费用（如交通费、油费、存车费等），按照合同或协议约定，凭租赁合同、合法票据准予扣除；（2）租赁无运营资质个人的车辆，发生的租赁费，凭租赁协议、合法票据准予扣除，租赁费以外的其他费用不得扣除。70十一、其他扣除项目（二）营业机构内部往来1、企业内营业机构之间支付的租金、特许权使用费、利息，不得扣除。2、母公司向其子公司提供各项服务而发生的费用，应签订服务合同并按公平交易原则确定服务价格，子公司符合条件的上述支出可以作为成本费用在税前扣除。3、母公司以

48、管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。71十一、其他扣除项目（三）劳动保护支出1、纳税人发生的合理的劳动保护支出，准予在税前扣除。如：为职工购买劳保用具、发放有毒有害作业补助等。2、企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。72十一、其他扣除项目 （四）差旅费 1、据实扣除方式：本单位职工出差发生的车船费、住宿费、市内交通费，凭合法票据准予在税前扣除； 2、包干扣除方式：企业可以参照国家有关规定制定本单位差旅费管理办法，报主管税务机关备案。对能够提供证明差旅起止时间、地点等合法

49、凭证的，按差旅费管理办法发放的差旅费，准予扣除。73第四节 资产类调整项目申报表填写一、资产折旧、摊销纳税调整二、资产减值准备纳税调整三、资产损失纳税调整四、房地产开发企业特定业务纳税调整74一、资产折旧摊销纳税调整（一）固定资产加速折旧税法规定（二）固定资产加速折旧明细表填写（三）固定资产折旧税法规定（四）无形资产摊销税法规定（五）长期待摊费用摊销税法规定（六）资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表填报说明75（一）固定资产加速折旧税法规定1、生物药品制造业，专用设备制造业，运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业、仪器仪表制造业、信息传输、软件和信息技术服务业，2014年之后购进的固定

50、资产可采取加速折旧。加速折旧可选择缩短折旧年限（不低于税法规定最低折旧年限的60%），也可以选择用双倍余额递减法或年数总和法计算折旧额。2、所有企业2014年1月1日以后购进的用于研发的仪器、设备，单位价值在100万元以下的，允许一次性计入当期成本或费用；单位价值超过100万元的，可以选择加速折旧。3、六大行业中的小型微利企业，研发和生产共用的仪器设备，单位价值在100万元以下的，也可以一次性计入当期成本或费用。4、自2014年1月1日起，购入价值在5000元以下的固定资产，可以一次性扣除。2013年12月31日前购入价值不足5000元的，其未提折旧的账面余值，也可在2014年度一次性扣除。见

51、表A10508076（二）固定资产加速折旧、扣除明细表填表说明1、本表只填报财税（2014）75号文件规定的加速折旧、扣除情况，原已实行加速折旧的情况不在本表填报；2、会计采取正常折旧年限和直线法计提折旧，而税法规定可以实行缩短折旧年限、加速折旧方法、一次性扣除的，通过填报本表做纳税调减处理；3、会计上采取正常折旧方法，填报本表“加速折旧额”如果采取缩短折旧年限方法计算的，按税法规定折旧完毕后，本项固定资产不再填写本表；如果采取加速计提折旧方法计算的，在按税法规定折旧金额小于会计折旧计提的折旧额的年度开始，本项固定资产不再填写本表；4、会计上采取加速折旧方法，本表“正常折旧额”按税法最低折旧年

52、限和直线法估算。77固定资产加速折旧、扣除明细表填写案例某生物药品制造业，2014年购进固定资产及计提折旧如下：1、2014年1月购买生产设备，原值10万元，预留残值0.5万元，会计上按直线法和10年计提折旧额8708元。按缩短折旧年限6年计算的折旧额应为14514元，加速折旧扣除额5806元。2、2014年10月购买价值为4800元的仪器，一次性计入费用。该仪器当年正常应计提折旧额160元，加速折旧扣除额4640元 。3、2014年6月购买研发用计算机设备5台，原值40000元，预留残值500元，采取缩短折旧年限（2年）计提折旧，当年计提折旧额9875元。该计算机设备正常年限应计提折旧额65

53、83元。按政策该设备仪器可一次性扣除，加速折旧扣除额32917元（39500-6583）。按税法原规定计算的折旧额=8708+160+6583=15451元加速折旧额=14514-8708+4800-160+39500-6583=43363元见表A10508178（三）固定资产折旧税法规定1、固定资产计税基础 取得固定资产应按照初始成本作为计税基础，其中：1、外购的固定资产：支付的买价和相关税费2、自行建造的固定资产：竣工结算前的实际支出3、融资租入的固定资产：租赁合同约定的付款总额和相关税费4、盘盈的固定资产：重置完全价值5、接受捐赠、投资、置换、重组取得的固定资产：公允价值和支付的相关税费

54、6、改建的固定资产：改建过程中发生的改建支出79（三）固定资产折旧税法规定2、固定资产最低折旧年限（1）房屋、建筑物：不低于20年（2）火车、轮船、飞机、机器、机械和其他生产设备：不低于10年（3）与生产有关的器具、工具：不低于5年（4）其他运输工具：不低于4年（5）电子设备、集成电路生产设备：不低于3年（6）取得已使用过的固定资产：法定折旧年限*新旧程度80（四）无形资产摊销税法规定1、无形资产计税基础（1）外购的无形资产：以购买价款和支付的相关税费以及归属于该资产达到使用用途前发生的支出，作为计税基础。（2）自行开发的无形资产：开发该资产符合资本化条件后、达到预定用途前发生的支出，作为计税

55、基础。（3）接受捐赠、投资、置换、重组取得的无形资产：以公允价值和支付的相关税费，作为计税基础。81（四）无形资产摊销税法规定2、无形资产摊销年限（1）自行开发、接受捐赠、资产置换、重组取得的无形资产：不低于10年摊销（2）购买、接受投资取得的无形资产：按法律规定或合同约定年限摊销（其中影视著作权50年，软件著作权25年至50年，发明专利20年，实用新型和外观设计专利10年，商标权10年）；法律未规定或合同未约定年限的，不低于10年摊销（3）购进的软件：不低于2年摊销82（五）长期待摊费用摊销税法规定1、长期待摊费用摊销期限（1）已提足折旧房屋建筑物改建支出：按预计尚可使用的年限分期摊销；（2

56、）经营租入固定资产改建支出：在剩余租的赁期限内平均摊销；（3）固定资产大修理支出：在大修理周期内平均摊销；（4）自有房屋装修支出：在不低于3年的期限内均匀摊销；（5）开办费：可在开业的当期一次性摊销，也可在不低于3年期限内均匀摊销。2、长期待摊费用摊销方法平均年限法83资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表填表说明1、“资产计税基础”，按税法规定的计税基础填写，初始确认不公允、计提资产减值准备的，存在差异；2、“按税法一般规定计算的本年折旧摊销额”，填写不符合加速折旧规定的资产，按照税法最低折旧年限和直线法计算的折旧额、摊销额；3、“本年加速折旧额”，填写符合加速折旧规定的资产，按照税法规定计算的

57、折旧额。包括执行原加速折旧政策和执行新加速折旧政策计算的折旧额。4、“调整原因”，按下列原因选择：A折旧年限、B折旧方法、C计提原值。5、资本化的不征税收入形成资产的折旧额，进行纳税调增时，直接从税收金额（第5列）中减少。84二、资产减值准备纳税调整（一）资产减值准备概念资产减值准备，是指企业在资产负债表日，经过对资产的测试，资产的可收回金额低于其账面价值而计提资产减值损失准备。（二）资产减值准备范围资产减值准备主要包括：坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、持有到期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、在建工程物资减值准备、生产性生物资产减值准备、无形资产减值准备。（三）

58、资产减值准备扣除规定除金融保险、证券行业外，一般企业计提的资产减值准备，一律不得在税前扣除。85资产减值准备纳税调整案例2014年度资产减值准备提取、转回情况如下表：见表A105000第32行86三、资产损失（一）资产损失税前扣除分类管理（二）实行清单申报扣除的资产损失范围（三）实行专项申报扣除的资产损失范围（四）证明资产损失的外部证据（五）证明资产损失的内部证据（六）资产损失额的核定（七）申请税前扣除资产损失时限87（一）资产损失税前扣除分类管理1、资产范围与分类（1）货币资产：现金、存款、应收款项、预付款项（2）非货币性资产：存货、固定资产、无形资产（3）投资性资产：债权性投资、股权性投资

59、2、资产损失分类1、实际资产损失：企业在实际处置、转让资产过程中发生的合理损失。 2、法定资产损失：企业未实际处置、转让资产，但资产发生永久性损害等发生的损失，如资产被盗、丢失、报废、损毁等。（三）资产损失申报扣除方式1、发生实际资产损失实行清单申报扣除（按科目分类汇总并报送清单，损失证据备查）；2、发生法定资产损失实行专项申报扣除（逐项或逐笔报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关资料）。88（二）实行清单申报扣除的资产损失 1、企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失； 2、企业各项存货发生的正常损耗； 3、企业固定资产达到使用年限而正常报

60、废清理的损失； 4、企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失； 5、企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失。89（三）实行专项申报扣除的资产损失 1、现金短缺； 2、存款损失； 3、坏账损失； 3、存货盘亏、报废、损毁、变质、被盗； 4、固定资产盘亏、丢失、报废、损毁； 5、在建工程停建、废弃、报废、拆除； 6、投资资产无法收回。 资产损失不能鉴别及未按期申报扣除的处理 发生资产损失，凡无法准确辨别是属于清单申报扣除还是专项申报扣除的，可以采取专项申报扣除。 实际资产损失在损失当年未申报扣除的，可在以后年度按专项申报扣除