企业筹建期间的费用会计和税务处理方法

1、.：.；企业筹建期间的费用会计和税务处置方法 任何一家企业在消费运营前都会经过筹建这个阶段，在筹建期间自然会发生一些费用，这些费用包括哪些内容？如何进展会计处置？会计处置和税务处置存在哪些差别？如何进展纳税调整？会计制度和会计准那么总是显得原那么和笼统，对于这些丰富多彩的会计实际活动不能够规定得面面俱到，税法也是如此，因此在实际中总存在一些不明确的地方，现就此谈谈自已的一点看法，以讨教于同行。一、筹建费用的内容问题对筹建费用表述为:除购建固定资产外，一切筹建期间所发生的费用。企业在筹建期内发生的费用，包括人员工资、办公费、差旅费、培训费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等。财

2、政部对外资企业筹建费用表述为:外商投资企业筹建期发生的有关费用列入兴办费，包括筹建人员工资、差旅费、培训费、咨询调查费、交际应付费、文件印刷费、通讯费、开工仪式费等。企业筹建期发生的资本支出不准在兴办费中列支，包括购建机器设备、建筑设备、各项无形资产等支出。根据合同、协议、章程的规定应由投资者自行负担的费用亦不准在兴办费中列支。外商投资企业签署合同之前投资各方为筹建企业而发生的各项费用支出，应由支出各方自行负担。对内资企业筹建费用内容的规定与的规定根本一致，虽然对外资企业筹建费用没有明确的规定，但是在实践执行中，与会计制度规定也是一致的。实践上，筹建费用远远不止上述所列举的几项内容。有的工业制

3、造企业从企业设立、征地建厂房到开场投产长达数年之久，会发生很多种类的费用，金额也很大。除购建固定资产和无形资产外，一切筹建期间所发生的费用都为筹建费用，详细内容有:1.管理费用类筹建人员工资:包括筹建人员的工资、奖金等工资性支出、交纳的各项社会保险以及根据工资总额提取的职工福利费等;筹建人员办公费用:包括差旅费、会议费、办公费、印刷费、通讯费等;企业设立登记费用:包括工商注册费、税务登记费、验资费、咨询费、公证费、律师费等;税金:包括印花税、车船运用税、土地运用税等;培训费:包括聘请专家进展技术指点和培训的劳务费及相关费用，因引进设备和技术而选派职工在筹建期间外出学习的费用等;资产摊销:包括低

4、值易耗品摊销、固定资产计提折旧、无形资产摊销等;其他:包括业务款待费、广告费、开业仪式费等。2.财务费用类:包括筹资支付的手续费以及不计入固定资产和无形资产的汇兑损益和利息支出等。3.营业外支出类:包括捐赠支出、资助支出、罚款支出、固定资产清理净损失等。企业发生的以下费用，不得计入筹建费用:1.获得各项资产所发生的费用，包括为购建固定资产和无形资产而支付的运输费、安装费、保险费和购建时所发生的相关人工费用等。2.规定应由投资者各方负担的费用，如投资各方为了筹建企业进展调查、洽谈发生的差旅费、咨询费、款待费等支出。3.筹建期应计入固定资产和无形资产价值的汇兑损益和利息支出等。二、筹建费用的会计处

5、置问题规定:筹建期间所发生的费用，先在长等待摊费用中归集，待企业开场消费运营当月起一次计入开场消费运营当月的损益。因此筹建费用的会计处置方法较为简单，其核算过程是:1.筹建期间发生费用时，直接根据有关原始凭证:借:长等待摊费用筹建费 贷:有关科目2.开场消费运营当月，将归集后的长等待摊费用账户的余额一次性计入当月损益:借:管理费用筹建费摊销 贷:长等待摊费用筹建费实务中有许多人将筹建期的费用计入管理费用等期间费用科目，并转入利润，显然是不对的，管理费用是用来核算企业消费运营过程中所发生的费用，企业尚处筹建期，因此只能经过长等待摊费用账户处置。当然，假设企业筹建期很短如一个月，金额又很少，基于重

6、要性原那么也可以这样简化处置。原行业会计制度规定，筹建费从企业开场消费运营的次月起，按照不短于5年的期限分期摊销计入管理费用。能够是基于谨慎性原那么的思索，对筹建费用的摊销作了艰苦调整，实行的是开场消费运营时的一次性计入方法。笔者以为，一次性计入的方法似乎不太符合配比原那么，特别是筹建费用大的企业，必定严重影响投产当月的损益，呵斥利润不真实。在实务中，关于筹建费用的会计处置还有一些特殊事项值得讨论:1.利息收入和汇兑收益怎样处置？对于筹建期间的利息收入和汇兑收益，应与利息支出的会计处置一样，除计入固定资产和无形资产之外如筹建期外币专门借款本金及利息所发生的汇兑收益冲减在建工程，其他的利息收入和

7、汇兑收益应冲减长等待摊费用筹建费，不应在财务费用账户中核算。2.筹建期间的固定资产能否计提折旧？如一家酒店企业，8月份酒店主楼已建好并装修终了，现进展购置酒店运营用品、招聘员工、宣传推行等开业前预备任务，方案12月份开业。按规定，固定资产应自到达预定可运用形状之日起计提折旧，那么本例中酒店主楼需在9月11月期间提取折旧，并计入长等待摊费用筹建费。由此可见，只需符合会计制度关于计提固定资产折旧的规定，筹建期间的固定资产也要计提折旧，与正常消费运营期间不同的是，计提的折旧要先在长等待摊费用账户中归集。3.筹建期能否计提职工福利费？对于筹建期内发生的医疗等福利费用，假设筹建期较短，可据实列支，直接列

8、入长等待摊费用筹建费;对于筹建期较长的企业，笔者以为可按实发工资总额的14%计提职工福利费予以处理。三、筹建费用的税务处置问题税收法规对筹建费用的税务处置，与会计制度的规定可谓大相径庭。和均规定:企业在筹建期发生的筹建费用，该当从开场消费运营的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。根据税法规定，纳税人的财务、会计处置与税收不一致的，应按照税收规定予以调整，按税收规定允许扣除的金额，准予扣除。由于对于筹建费摊销两个不一致的口径，使税前会计利润和应纳税所得额在摊销期内将出现较大时间性差别。第一年应纳税所得额大大超越税前会计利润，第二年至摊销期末每年应纳税所得额又会小于税前会计利润。在筹建费用分期税

9、前扣除时，是不是一切的筹建费用都可以分期扣除？目前税法无明确规定。对比的规定，筹建费用可以分为以下四类:1.可以据实扣除的工程:如办公费、注册登记费、培训费、印花税等。这类费用在运营期间可以据实税前扣除，毫无疑问，这类筹建费用可以全额分期扣除。2.限额扣除的工程:如工资等。这类费用在运营期间是限额扣除，如计税工资的人均月扣除最高限额为800元。实践发放的工资在规范以内的，可据实扣除;超越规范的部分，在计算应纳税所得额时不得扣除。笔者以为，为了有利于税收征管，筹建期间发放的工资在限额以内的，可全额分期扣除，超越限额的部分那么不得分期扣除。3.规定比例限额扣除的工程:如业务款待费、广告费等。这类按

10、销售运营收入一定比例限额扣除的费用，因筹建期间无销售运营收入，如何扣除？有人以为筹建期发生的业务款待费与销售运营收入不相关，不受比例限制，可以据实扣除。笔者以为，从税收的公平原那么和合理原那么出发，业务款待费等按一定比例限额扣除的费用应向以后年度无限期结转，按规定的比例扣除。4.不得扣除的工程:如资助支出、罚款支出等。这类费用在计算应纳税所得额时，当然要从筹建费用中剔除出来，不能分期扣除。另外，假设企业存续期缺乏5年，可以向主管税务机关恳求，将未摊销完的筹建费一次性摊销。规定，纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也该当按照规定办理纳税申报，即通常所说的“零申报。因此，筹建期企业在办理税务登记证后就

11、该当进展纳税申报。另外，根据的相关规定，企业所得税汇算清缴对象为该汇算清缴年度内办理税务登记并开场消费运营的一切外资企业，因此筹建期企业勿需进展所得税汇算清缴。四、企业筹建期间的会计报表问题按照现行会计制度的规定，企业必需按规定编制资产负债表、利润表和现金流量表，筹建企业也不例外。由于处于筹建期的企业没有开展正常的消费运营活动，没有利润，有人以为无需编制利润表，笔者以为利润表应按零填列一同向外报送为宜，否那么短少利润表在方式上就不符合要求。现金流量表的编制具有其特殊性。筹建费用是企业进展消费运营活动的必要预备，从性质上看属于投资活动，不应填列为运营活动的现金流出。由于筹建费这种现金流出并不构成

12、真正意义上的资产，所以在现金流量表上不应列示在“构建固定资产、无形资产和其他长期资产而支付的现金栏，而应在“支付的其他与投资活动有关的现金栏列示。五、企业筹建期间确实定问题对于筹建期定义为:从企业被同意筹建之日起至开场消费运营包括试消费、试营业之日的期间。对筹建期只需原那么性规定:即企业开场消费运营前的期间。开场消费运营之日确实定，关系到会计处置上筹建费用何时一次性摊销？税务处置上筹建费何时可以分期扣除？但什么时候是开场消费运营之日或企业筹建期间的终了，目前会计制度和税法对其均无明确规定。笔者以为:对于工业企业以企业设备开场运转，可以正常消费合格产品之日作为开场消费运营标志;商贸企业以售出第一

13、宗商品之日作为标志;房地产开发企业等运营周期较长的企业，以主营业务活动开场例如房地产开发企业的第一个开发工程打下第一根桩为标志。对于其他企业而言，该当以实践有了消费、销售、提供劳务或者其他运营行为作为开场消费运营之日。在实务中，有人将营业执照签发日作为开场消费运营之日，有人将获得第一笔业务收入之日作为开场消费运营之日，对于某些企业也能够是适用的。当然，企业类型及业务性质各不一样，应按本质重于方式原那么去判别为宜。企业筹建期间的账务处置问题 .新不设置“递延资产科目，而是设置“待摊费用科目和“长等待摊费用科目，分别核算分摊期限在1年以内包括1年、1年以上不含1年的各项费用。 该制度规定，企业在筹建期间发生的支出分两种情形进展处置： 1在筹建期间搞固定资产建立的，对可构成固定资产价值的有关支出，应经过“在建工程科目核算。 2筹建期间发生的人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等，该当在发生时经过“长等待摊费用科目核算，借记“长等待摊费用科目，贷记“银行存款等科目。并在开场消费运营的当月起一次计入开场消费运营当月的损益，借记“管理费用科目，贷记“长等待摊费用科目。 兴办期间办公楼装修费用的处置，应视获得办公楼的不同方式分别情况处置： 1如办