08第六章增值税法律制度

1、.：.；第三编 流转税法律制度流转税法律制度概述一流转税和流转税法的概念流转税是以商品或者有偿效力的流转额作为计税根据的税种，通常在商品或者有偿效力的流转环节征收。流转税法，是指调整因流转税的征管和交纳而发生的社会关系的法律规范的总称。二流转税的特征税源广泛商品交换是社会开展的源动力，是社会财富增长的源泉。只需存在交换，就存在税源，交换愈加频繁税源就愈加广泛。流转税的征收为国家财政来源提供了坚实的根底。但是，流转税有妨碍商品经济开展的弊端。是间接税流转税普通为价内税，在商品与效力的价钱中曾经包含了税金，纳税义务人与税负人分别，不利于强化公民的纳税认识。流转税在商品和效力的流转环节征收，征收简便

2、、利于监控，但存在反复纳税景象，加重了纳税人、税负人的经济负担。具有累退性累退性：假设一种税收的交纳使得纳税人所交纳的税款占其收入的比例，穷人要高于富人，那么这个税种就具有累退性。流转税普通不具备调理社会收入公平的功能，为中性税，对经济资源的配置干扰最小。为最大限制地减少流转税对经济的干扰，流转税的税率普通比较低。在兴隆国家，流转税占税收总额比重较小，而开展中国家流转税占水手总额比重较大。例如：欧盟：增值税规范税率%-%，根本产品和劳务，包括食品、公共运输、国内能源和书本适用税率为%-%； HYPERLINK 插入资料年税收收入统计分析表.xls 插入资料年税收收入统计分析表.xls三流转税的

3、分类 一根据计税根据分类 以商品的价值总额为计税根据：营业税、消费税、关税 以商品在流转环节的增值额为计税根据：增值税 二根据纳税环节的多寡分类 单环节交纳的商品税：消费税、关税 多环节交纳的商品税：增值税第六章 增值税法律制度第一节 增值税法概述一增值税的概念和类型增值税的概念增值税是以法定增值额为纳税对象的税种。在商品的消费、交换、分配、消费过程中会发生增值。增值的缘由是在商品中凝结了劳动。其中，有物化劳动，也有活劳动。按照马克思政治经济学实际：商品的价值=C+V+M增值额= V+M实际增值额：消费运营者因消费运营活动而发明的新价值。增值额=销售额-全部费用增值额主要包括工资、利润、利息、

4、租金、和其他属于增值性的费用。法定增值额：根据税法规定据以计算应纳指应纳增值税的增值额。法定增值额因国家制定增值税法的目的有所差别，使得法定增值额与实际增值额出现差别，从而出现三种不同类型的增值税。实例：电影演员李秀明的故事土豆；土豆淀粉； 土豆淀粉粉条； 土豆土豆片。思索问题：为什么会产生增值？从中领会增值税设计思想。增值税的类型消费型增值税：允许将纳税期限内当期购进固定资产的价值从当期的销售额中一次性全部扣除税基只包含消费，排除了任何投资。收入型增值税：允许将纳税期限内当期购进固定资产价值的折旧部分从当期的销售额中扣除允许将纳税期限内当期购进固定资产价值的折旧部分从当期的销售额中扣除。消费

5、型增值税：不允许将纳税期限内当期购进固定资产价值在当期销售额中作任何扣除税基中包含固定资产和消费资料。振兴东北老工业基地方案：增值税转型：“消费型“收入型 “消费型二增值税的产生和开展增值税的想象最早产生于美国和德国其主导思想是减少反复纳税，防止税收流失，最大限制地抵消流转税的弊端。法国最先采用增值税年尝试用“消费税替代营业税，以处理道道征收反复纳税问题；年开场对消费税进展改造，开场具有增值税的特征；年，进一步改造消费税，开场征收增值税。中国在年引进增值税在反复课税严重的机器机械行业、农业机械行业、日用机械产品等行业试行。年月日国务院制定了，于同年月日起试行，财政部颁发了。增值税的特点：“中性

6、税课税普遍收入稳定及时防止反复纳税、税上加税三增值税的立法思想和原那么普遍征收中性、简化多环节、多次征收四增值税的特点和作用特点：防止反复纳税普遍征收经济顺应性强防止偷税漏税举例：羊毛衫消费过程和纳税环节表示羊毛毛条毛线羊毛衫 HYPERLINK 附件：增值税纳税过程举例.doc 附件：增值税纳税过程举例.doc作用：有利资源配置增值税为中性税，不干扰经济资源的配置；保证税收稳定增长普遍征收，税基广；税收随消费增长而添加；税收不受消费环节的变化影响；有效防止偷税漏税。有利于国际贸易防止反复纳税，减低产品价钱，提高竞争才干；便于计算出口退税；进口环节征收，有利于公平竞争；具有交叉稽查功能 HYP

7、ERLINK 插入资料/增值税公用发票内容.xls 插入资料增值税公用发票内容.xls HYPERLINK 插入资料/增值税公用发票票样.doc 插入资料增值税公用发票票样.doc第二节 增值税法的根本内容 HYPERLINK 插入资料/流转税要素比较.xls 插入资料流转税要素比较.xls一增值税的纳税范围在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修缮修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人(以下简称纳税人)，该当依法交纳增值税。详细包括：销售货物销售货物，指有偿转让货物的一切权。货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体，不包括不动产、无形资产。提供加工、修缮修配劳务是指有偿提

8、供加工、修缮修配劳务。不包括单位或个体运营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修缮、修配劳务。进口货物视同销售货物的行为 HYPERLINK 附录：视同销售货物.doc 附录：视同销售货物.doc：第四条 单位或个体运营者的以下行为，视同销售货物：一将货物交付他人代销；二销售代销货物；三设有两上以上机构并实行一致核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县市的除外；四将自产或委托加工的货物用于非应税工程；五将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供应其他单位或个体运营者；六将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；七将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费

9、；八将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。混合销售行为：第五条 一项销售行为假设既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。从事货物的消费、零售或零售的企业、企业性单位及个体运营者的混合销售行为，视为销售货物，该当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。纳税人的销售行为能否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。本条第一款所称非应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、文娱业、效力业税目征收范围的劳务。本条第一款所称从事货物的消费、零售或零售的企业、企业性单位及个体运营者，包括以从事货物的消费、零售或

10、零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体运营者在内。混合劳务行为：第六条 纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。纳税人兼营的非应税劳务能否该当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。其他应征增值税的行为不符合免征增值税工程的销售行为。根据第十六条：以下工程免征增值税：一农业(是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业)消费者(农业消费者，包括从事农业消费的单位和个人)销售的自产农业产品(是指初级农业产品，详细范围由国家税务总局直属分局确定)；二避孕药品和器具；三古旧图书(是

11、指向社会收买的古书和旧书)；四直接用于科学研讨、科学实验和教学的进口仪器、设备；五外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；六来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备；七由残疾人组织直接进口供残疾人公用的物品；八销售的本人运用过的物品(是指游艇、摩托车、应征消费税的汽车以外的货物)(本人运用过的物品，是指其他个人本人运用过的物品)。不征收增值税的工程：纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。二增值税的纳税人普通规定增值税的纳税人为发生纳税行为的单位和个人。普通纳税人与小规模纳税人以纳税人的会计核算制度能否健全和运营规模的大小为规范，将增值税的纳税人分为：普通纳税人与小规模纳税

12、人。小规模纳税人第二十八条对小规模纳税人的界定如下：一从事 HYPERLINK baike.baidu/view/.htm t _blank 货物消费或者提供 HYPERLINK baike.baidu/view/.htm t _blank 应税劳务的纳税人，以及以从事货物消费或者提供应税劳务为主，并兼营货物零售或者零售的纳税人，年应征增值税销售额以下简称应税销售额在万元以下年以后，含万；年以前为万。二除本条第一款第一项规定以外的纳税人， HYPERLINK baike.baidu/view/.htm t _blank 年应税销售额在万元以下的年以前为万，年以后为万。视同小规模纳税人年应税销售

13、额超越小规模纳税人规范的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。小规模纳税人按照简易方法计算纳税，并按照销售额和规定的税率计算纳税，不进展税款抵扣。小规模纳税人会计核算健全，可以提供准确税务资料的，经主管税务机关同意，可以不视为小规模纳税人，按照增值税条例有关规定计算应纳税额。适用于小规模纳税人的增值税的征收率：年增值税条例施行：%；自年月日起，凡年应税销售额在万元以下的小规模商业企业，无论财务核算能否健全，一概不得认定为增值税普通纳税人，均应按照小规模纳税人的规定征收增值税，同时决议将商业企业小规模纳税人的增值税征收率由调减为。；自年月日起

14、，不划分行业一概征收%。按简易方法征收增值税的普通纳税人，增值税的征收率为%、%、%或%。 按纳税人划分税率或征收率适用范围普通纳税人根本税率为%销售或进口货物、提供应税劳务低税率为%销售或进口税法所列举的货物零税率纳税人出口货物小规模纳税人征收率-前商业小规模纳税人%，其他小规模纳税人%-变化小规模纳税人征收率不再划分行业，一概降至%普通纳税人采用简易方法纳税也适用%或%的征收率思索：实行小规模纳税人制度的意义和问题资料显示，小规模纳税人的户数占增值税纳税人总户数的比例过大，浙江省为.%，广东省为%，四川省.%，全国约为%-%。 “九五期间浙江省增值税普通纳税人的平均税负为.%：其中，工业为

15、.%，商业为.%;年广东省增值税普通纳税人的平均税负为.%，其中，制造业为.%，采掘业为.%，零售为.%，零售为.%。营业税的税率普通为%。三税率普通纳税人适用的税率(一)根本税率纳税人销售或者进口货物，除适用低税率和零税率的以外，税率为%；纳税人提供加工、修缮修配劳务，税率为%。 (二)低税率纳税人销售或者进口以下货物，税率为%：粮食、食用植物油；增值税制度实行以后，又扩展到农业产品、经简单加工的粮食制品；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；增值税制度实行后，又扩展到农用水泵、农用柴油机；金属矿采选产品和非

16、金属矿采选产品原油、人造原油、井盐矿盐除外，但年以后改为%；国务院规定的其他货物。(三)纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。税率的调整，由国务院决议。小规模纳税人适用的税率小规模纳税人销售货物或者应税劳务的征收率目前一概按照%征收。兼营不同税率货物或应税劳务的税率适用纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，该当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。四增值税应纳税额的计算应纳税额的计算除小规模纳税人外，纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额当期进项税额因当期销项

17、税额小于当期进项税额缺乏抵扣时，其缺乏部分可以结转下期继续抵扣。销项税额确实定纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额税率销售额销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。销售额的计算销售额以人民币计算。纳税人以外汇结算销售额的，该当按外汇市场价钱折合成人民币计算。进口货物应纳增值税的计算：组成计税价钱=关税完税价钱+关税+消费税普通纳税人销售额的计算：销售额=含税销售额/+税率进项税额确实定进项税额=在增值税扣税凭证上注明的增值税额允许抵扣的进项税额：购进免

18、税农业产品准予抵扣的进项税额，按照买价和%的扣除率计算。进项税额计算公式：进项税额=买价扣除率普通纳税人外购货物和销售货物支付的运费废旧物资：不得抵扣的进项税额：纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定获得并保管增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。以下工程的进项税额不得从销项税额中抵扣：一用于非增值税应税工程、免征增值税工程、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；二非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；三非正常损失的在产品、产废品所耗用的购进货物或者应税劳务；四国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；五本条第一

19、项至第四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。增值税应纳税额的计算应纳税额=当期销项税额-当期进项税额应纳税额=组成计价税额税率应纳税额=销项额税率案例：某增值税纳税人为普通纳税人，在某一纳税期内销售钢材一批，开具的公用发票上注明的价款为万元；销售农机一台，开具的公用发票上注明的价款为万元；从其他普通纳税人处购买钢材一批，买价为万元。该纳税人当期应纳增值税税额为：应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额当期销项税当期销售额税率应纳税额=%+%-%=.-.=.万元案例：某增值税纳税人为小规模纳税人，在某一纳税期内销售钢材一批，开具的公用发票上注明的价款为万元；销售农机一台，开具的公用发票上注明的价款为万元；从其他普通纳税人处购买钢材一批，买价为万元。该纳税人当期应纳增值税税额为：+%=.万元五增值税的起征点和减免规定起征点纳税人销售额未到达财政部规定的增值税起征点的，免征增值税。增值税起征点的适用范围只限于个人。增值税起征