MBA会计学课件-学生

1、 会计学1导入案例一张先生于2008年初投资20万元购买一出租车特许经营权，该权利有效期为6年，同时购买一辆10万元的轿车。2008年和2009年张先生每年实现出租收入36万元，发生人工费10万元，燃料费12万元，发生规费3万元，车辆维修费1万元。请问张先生2008年和2009年是否实现了盈利？2导入案例二某税务机关对公司进行税务检查时，发现该公司存在隐瞒销售收入的行为，但实施了诸多检查手段依然无法发现其造假证据，后来进行逐笔核对才发现：该公司将收到的对甲公司销售款编制了如下记账凭证 借：银行存款 100 贷：应付账款甲 100 但该公司会计登帐时却将其登入乙公司明细账，从而使得凭证、账簿报表

2、均正常！3第一讲会计学基础4一会计的涵义定义：会计是以货币为主要计量单位，利用一系列的会计方法，对单位再生产过程中的资金运动，进行连续、系统、完整、综合的核算和监督，通过提供会计信息，旨在提高经济效益的一种价值形式的信息系统 核算对象：资金运动职能：核算和监督目标：提供有用的会计信息5二企业经营业务流程和会计核算货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金长期资金采购原料投入生产完工入库销售产品利润分配投入资金所有者所有者供应阶段生产阶段销售阶段分配阶段投入阶段人工费等折旧等再生产循环6投入阶段：收到货币资金并注册登记，然后购买土地、房产、设备等固定资产供应阶段：采购原材料、支付货币资金、形成应付

3、账款、形成预付账款、开出应付票据等生产阶段：领用材料、发生职工薪酬、发生资产折旧等生产成本，形成完工产品并检验入库等销售阶段：取得收入并发生成本、收到货币资金、形成应收账款、形成预收账款、发生销售费用，实现利润或发生亏损等7分配阶段：支付红利、追加公司资本、形成累计利润增加股东权益等8三几个基本概念会计要素会计科目账户会计凭证会计账簿会计报表9要素内容资产 负债 所有者权益收入 费用 利润反映财务状况要素反映经营成果要素要素分类资产负债表利润表四会计要素10（一）反映财务状况的要素财务状况表明一定日期企业资产的资金来源与占用情况。反映财务状况的要素包括资产、负债、所有者权益。11资产定义资产是

4、指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。包括各种资产、债权和其他权利（如各种应收款项）12基本特征 A 是由企业过去的交易、事项所形成 B 必须为企业拥有或控制 C 预期会给企业带来经济利益资产经济资源13企业过去的交易或者事项：包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项可能产生的结果不属于现在的资产企业拥有或者控制：拥有是指企业享有某项资源的所有权（如企业购置的设备）；控制是指虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制（如融资租入设备）预期会给企业带来经济利益：是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜

5、力14组成内容 投资性房地产长期股权投资固定资产流动资产无形资产生物资产其他资产资 产以上资产的组成内容中，除流动资产外，其他各类资产统称为非流动资产。15流动资产是指企业可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的、以交易为目的而持有的资产。 营业周期一般为1年，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期作为一个营业周期。 变现变为货币资金。16流动资产主要包括： 特别注意：应收账款、预付账款等。流动资产库存现金银行存款交易性金融资产（短期投资） 应收账款应收及预付款 应收票据 预付账款等 原 材 料存货 生产成本 库存商品等特殊资产统称存货17负债定义负债

6、是指企业过去的交易、事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。18 A 企业过去的交易或事项所形成的现实义务负 债 B 预期会导致经济利益流出企业基本特征现实义务现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务C 有确切的或可合理估计的债权人及到期日19组成内容企业的负债按其偿还期长短可分为流动负债（偿还期不超过一年或不超过一个营业周期为交易而持有的负债）和非流动负债。流动负债非流动负债负 债短期借款 应付账款应 付 及 预收账款预收款项 预提费用 应交税费等长期借款应付债券长期应付款注意：与应收账款和预付账款之间的区别20所有者权益定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益

7、，是投资者对企业净资产的所有权。所有者是指企业资本的提供者投资者。剩余权益是指投资者由于向企业投资而应享有的权利，如分享利润的权利。21所有者权益企业资产总额净资产投资者投资、资本增值形成负债形成享有权益22所有者权益的内容 包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得与损失和留存收益等。所有者权益分类投入资本（实收资本）利得或损失（资本公积）留存收益盈余公积未分配利润所有者权益内容4部分23会计等式与资产负债表会计等式资产=负债+所有者权益（静态会计等式） 会计要素之间内在联系的表达式。也称会计方程式，或会计恒等式 是反映企业的财务状况和会计要素相互关系的 是设置账户、复式记账和编制会计报

8、表（资产负债表）的理论基础24所有者权益25对静态会计等式的理解 第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道。资金负债所有者权益资产资金资金资金存在形态资金来源渠道26第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等。资金负债所有者权益资产资金资金资金存在形态资金来源渠道27以上是从静止状态上分析下面从动态上分析会计基本等式：企业经营活动是连续不断的，等式随时会发生增减变化，但始终不破坏平衡关系28经济业务的九种情况资产=负债+所有者权益1 资产内部 一增一减2 负债内部一增一减3 所有者权益内部一增一减4 负债增加，所有者权益减少5 负债减少，所有者权益增加6 资产增

9、加，负债增加7 资产减少，负债减少8 资产增加，所有者权益增加9 资产减少，所有者权益减少29九种情况对应实例从银行提出现金从银行借款偿还欠款10万资本公积转增资本50万元甲企业要求代为偿还所欠货款30万元，作为其投资的减少乙企业代我企业偿还借款1笔10万元，作为对我企业的投资向银行借款1万元，存入银行30以银行存款归还银行借款20万元收到甲企业投入的设备1台，价值40000元，当即投入使用丙企业收回投资200000元，以存款支付结论：1、2、3、4不会引起等式两边总额的变化，6、7、8、9中情况要引起等式两边总额的变化，但任何一笔经济业务都会打破会计等式的平衡性。31资产负债表 资产、负债和

10、所有者权益为资产负债表构筑基本了框架。 资产=负债+所有者权益是编制资产负债表的理论依据。32（二）反映经营成果的要素 经营成果是表明企业一定时期内生产经营活动取得的盈利或发生的亏损情况。 反映经营成果的要素包括收入、费用和利润。331 收入定义广义的收入：指企业所有日常和非日常活动所带来的经济利益的总流入，包括主营业务收入、其他业务收入、投资收益和营业外收入等。34狭义的收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括：主营业务收入、其他业务收入和投资收益。日常活动：企业所进行的主要的、基本的业务活动。如汽车制造厂进行汽车的生产和销售活动

11、等。35基本特征收入 B 表现为资产的增加，或 负债的减少，或两者兼有。 A 企业在日常活动中形成 D 只包括本企业经济利益的流入，不包括为客户、第三方代收的款项经济利益流入C 会导致所有者权益增加36组成内容基本业务收入、其他业务收入和投资收益三项构成。 37费用定义广义的费用：指企业所有日常和非日常活动所带来的经济利益的总流出，即所有减少净利润的因素，包括营业成本、营业税金及附加、期间费用、营业外支出、所得税等。38狭义的费用：是指企业在日常活动中 发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。包括营业成本、营业税金及附加、期间费用。39基本特征费 用经济利益流

12、出 A 企业在日常活动中发生的经济利益流出 B 资产减少，或负债增加，或两者兼有。C 会导致所有者权益减少40组成内容 狭义的费用仅指企业的主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用六项。 41利润定义：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 收入费用利润损失利得经营成果42组成内容包括收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期利润的利得和损失。 营业利润利得、损失利 润利润总额所得税费用净利润43会计等式(动态会计等式)与利润表会计等式 收入-费用=利润 由反映企业某一会计期间（月度、年度）经营成果的要素组合而成的等式，是建立利润表的理论基础44 对动态会计

13、等式的理解 利润的实质是企业实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；反之为亏损。45利润表收入、费用和利润为利润表构筑基本了框架。收入-费用=利润会计等式是编制利润表的理论依据。46（三）综合（扩展）会计等式补充内容定义：由以上两个会计等式综合而成的全面完整的反映企业财务状况和经营成果的等式。组合方式： 资产+费用=负债+所有者权益+收入47 对综合会计等式的理解 第一,资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。所有者权益48第二,收入和费用使等式双方在数量增加基础上达到新的平衡相等。负债资产所有者权 益费用：消耗资产收入：增加资产利润：增加所有者权益49（一）会计科

14、目、概念：是对会计要素进行分类得到的项目，也是对企业经济业务进行分类核算所规定的项目 、设置会计科目的原则五会计科目和账户50 科目分类按反映的经济内容进行分类资产类负债类所有者权益类成本类损益类详细规定见补充资料51 按提供指标的详细程度进行分类总分类科目：又叫一级科目，按反映的经济内容进行分类所得科目均为总分类科目，该类科目一般由财政部统一规定明细分类科目：又叫细目，是对总分类科目进行更进一步分类而设置的科目二级科目：又叫子目，是由于管理需要而在总分类科目和明细分类科目之间增加设置的一类科目（与明细分类科目一样，由企业根据自己的情况而设置的） 52（二）会计账户、概念：对科目要素进行分类核

15、算的工具，以会计科目为名称，并具有一定的格式。能反映会计要素增减变化过程和结果。、结构（基本结构）：有以下4项要素帐户名称日期和摘要增加额、减少额和余额 经济业务说明记录。实务中借贷记账方法下的结构（依附于账簿开设，见下表）53账户名称（会计科目） 日期和摘要 增、减额及余额19XX年凭证号数摘要增加减少余额月日 记录的依据期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额这四个金额的登记方向取决于帐户的性质54账户的名称(会计科目)登记业务日期凭证种类等摘要：对会计事项的说明增加额及减少额余额业务发生日期结构1：名称结构2：格式55会计凭证原始凭证经济业务发生时,自行填制或外部取得,记录或证明经济业

16、务发生或完成情况的书面证明记账凭证是根据原始凭证或原始凭证汇总表的经济内容，应用会计科目和复试记帐法，加以归类整理编制的直接作为记帐依据的凭证六会计凭证、账簿、报表56会计账簿即：现实经济活动中的账本57会计报表资产负债表利润表现金流量表股东权益变动表58定义：是指对任何一项经济业务，都必须以相等的金额在两个或两个以上的相关帐户中进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记帐方法。复试记帐法的理论依据：会计等式复试记帐法的作用：反映资金运动的来龙去脉能够把经济业务相互联系地、全面地记入有关帐户中，从而使帐户能够全面系统地核算和监督经济活动的过程和结果复试记帐法的分类：借贷复试记帐法、收付

17、复试记帐法、增减复试记帐法 七复式记账59（一）借贷记账法的定义定义：借贷记账法是以借贷为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法。理解复式记账方法的一种以“借”、“贷”作为其记账符号作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。60 （二）借贷记账法的内容借贷记账法的记账符号与账户结构 记账符号“借”与“贷”。主要作用表示“增加”或“减少”；表示账户中的登记方向。 借方（左方）贷方（右方）61 符号含义的双重性：每个符号既表示 “增加”，又表示“减少”。对于反映不同会计要素所设置的六类账户，其含义有特别界定。62 对资产类、费用类账户的含义借 库存现金 贷 增加数 减少数借

18、管理费用 贷 增加数 减少数例63对负债类、所有者权益类、收入类和利润类账户的含义借 应付账款 贷 减少数 增加数例借 实收资本贷 减少数 增加数借 主营业务收入 贷 减少数 增加数借 本年利润 贷 减少数 增加数64借贷记账法的账户结构增加额、减少额和余额在账户中的登记方法可分为如下两类： 重要说明：费用类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般要将费用类账户当期发生额全部结转入利润类账户）借方登记增加额贷方登记减少额期初余额期末余额资产、费用类账户结构 65负债、所有者权益、收入和利润类账户结构 重要说明：收入类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般将收入类账户的

19、当期发生额全部转入利润类账户）借方贷方登记增加额登记减少额期初余额期末余额66借贷记账法的记账规则（1）基本内容有借必有贷 账户登记方向。借贷必相等 账户登记金额。借方 (账户名称) 贷方 借方 (账户名称) 贷方 业务1 业务2 业务2 业务1 有借必有贷借贷必相等借贷记账法对发生的任何经济业务都要采用以上规则在账户中加以记录！67关于经济业务的类型基于经济业务影响会计等式中的要素的分类资产 费用 负债 所有者权益 收入经济业务经济业务经济业务类型一：影响等式双方要素，双方同增，如例1类型二：影响等式双方要素，双方同减，如例2类型三：只影响等式左方要素，有增有减，如例3类型四：只影响等式右方

20、要素，有增有减，如例468（2）借贷记账法记账规则应用例示 例1资产与权益同时增加。如企业收到投资者投入的资本金50 000元存入银行。 (所有者权益类账户) (资产类账户) 借方 实收资本 贷方 借方 银行存款 贷方 (1) 50 000 (1) 50 000 权益既包括所有者权益，也包括债权人权益（负债），本例指前者。本例为等式双方要素同时增加。等式双方要素同时增加还有资产与负债同增和资产与收入同增等情况。69资产与负债同增。如企业购入材料货款未付。 (负债类账户) (资产类账户) 借方 应付账款 贷方 借方 原 材 料 贷方 资产与收入同增。如企业销售产品收到货款。 (收入类账户) (资

21、产类账户) 借方 主营业务收入 贷方 借方 银行存款 贷方 70例2资产与权益同时减少。如以银行存款60 000元归还银行短期借款。 (资产类账户) (负债类账户) 借方 银行存款 贷方 借方 短期借款 贷方 (2) 60 000 (2) 60 000 本例中的“权益”是指债权人权益。 本例为等式双方要素同时减少。 有些业务会表现为资产与所有者权益同时减少，如退还投资者投资。 (资产类账户) (所有者权益类账户) 借方 银行存款 贷方 借方 实收资本 贷方 71例3资产内部有增有减。如企业收回前欠的购货款160 000元，存入银行。 (资产类账户) (资产类账户) 借方 应收账款 贷方 借方

22、银行存款 贷方 (3) 160 000 (3) 160 000 本例为等式左方资产要素内部增减。 有些业务会表现为资产、费用要素之间有增有减。如企业将购入的材料用于产品生产。 (资产类账户) (费用类账户) 借方 原 材 料 贷方 借方 生产成本 贷方 72例4权益内部有增有减。如企业从银行借入短期借款90 000元直接偿还前欠远航公司的货款。 (负债类账户) (负债类账户) 借方 短期借款 贷方 借方 应付账款 贷方 (4) 90 000 (4) 90 000 本例为等式右方要素内部增减。 该例属于负债要素内部有增有减。 权益内部增减有时也会表现为负债与所有者权益之间的有增有减。如债权人将其

23、借款转为向企业投资。73债权人将其借款转为向企业投资。 (所有者权益类账户) (负债类账户) 借方 实收资本 贷方 借方 长期借款 贷方 原来企业借入款项74借贷记账法下编制会计分录举例（1）会计分录的含义 经济业务应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少？ 对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。75例企业从银行提取现金5 000元，备发工资。分析：这项经济业务使现金增加，应记入“库存现金”账户借方；银行存款减少，应记入“银行存款”账户贷方。会计分录如下:借：库存现金 5 000 贷：银行存款 5 000 会计分录是一种会计语言。利用上面简单的形式表明

24、：所发生的业务应在“库存现金”账户借方登记5 000元；还应在“银行存款”账户贷方登记5 000元。76（2）会计分录的编制方法 例 收到投资者投入资本100 000元，存入银行。100 000100 000100 000100 000771八会计确认计量记录78会计要素确认与计量的属性历史成本重置成本可变现 净值现值资产或负债按照购置（承担现时义务）时实际发生的现金或者现金等价物的金额计量。资产或负债按购买相同或相似资产（偿付该债务）所需现金或其等价物的金额计量。资产按照正常对外销售所能收到现金或现金等价物的金额扣减完工估计的成本、费用及税费后的金额资产按照预计从其持续使用和最终处置产生的未

25、来现金流入量的折现金额；负债按未来净现金流出量的现值计量公允价值会计计量：为了将符合确认条件的会计要素登记入帐，并列于财务报表而确定其金额的过程在公允价值计量下，资产和负债按照公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量八会计确认计量记录79会计要素确认与计量的要求历史成本计量定义 各项财产物资应当按取得时的实际成本计价。特点历史成本原则是有客观性，可验证性，可以防止企业随意更改；各项财产如果发生减值，应当按照本制度规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度与有关规定外，企业不得自行调整账面价值。80划分收益性支出与资本性支出 定义凡为取得本期收益后发生

26、的支出，为收益性支出；凡为形成生产经营能力，在以后各期取得收益而发生的各项资产支出，为资本性支出。特点以一年或一个营业周期为划分标准；划分目的在于正确确定企业当期损益；收益性支出列入利润表，资本性支出列入资产负债表。81收入与费用配比定义收入与其相关的成本费用应当相互配比。特点收入与成本、费用相互为因果关系；收入与成本、费用在时间具有一致性。要求 时间上配比对象上配比82案例：隋意9月份投资30000元，开办一个火锅店。9月份开业一个月的经营情况如下：1、预付4个月房租4 000元。2、购入各种饮料4 500元，本月份耗用其中的2/3。3、购入菜品、原料等18 000元，月末盘存1 000元4

27、、支付雇员工资2 500元。5、支付水电费用300元。6、获取营业收入27 000元。另预收下月初宴席订金1 000元。9月份他赚了还是亏了？ 权责发生制与收付实现制 83收入和费用确认标准的选择：款项的实际收支权利的归属和责任的承担收付实现制权责发生制84权责发生制定义：企业应按收入的权利和支出的义务是否属于本期来确认收入、费用的入账时间，而不是按款项的收支是否在本期发生。特点： （1）权责发生制是与收付实现制相对应的会计确认基础； （2）强调经营成果的计算，适用于企业。 85优点1、解决了收入和费用何时予以确认及确认多少的问题。2、能更加准确地反映特定会计期间实际的财务状况和经营业绩。缺点

28、反映企业的财务状况时有其局限性：一个在损益表上看来经营很好，效率很高的企业，在资产负债表上却可能没有相应的变现资金而陷入财务困境。 86服装厂的预付货款已到，怎么没做收入处理？下月向服装厂发出布料后才确认收入87应用：用权责发生制和收付实现制判断某企业2002年10月发生下列经济业务：销售产品80000元，其中30000元已收到存入银行，其余50000元尚未收到。收到现金8000元，系上月提供的劳务收入。用现金支付本月份的水电费1200元。用银行存款预付下年度房租18000元。用银行存款支付上月份借款利息400元。预收销售货款26000元，已存入银行。本月负担年初已支付的保险费300元。88谨

29、慎性及时性会计信息质量的高低是评价会计工作成败的标准会计信息质量要求可靠性相关性可理解性可比性实质重于形式重要性九会计信息质量要求89可靠性定义会计核算必须如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。对会计工作的要求：会计核算应当以实际发生的交易和事项为依据，不能虚构。应当如实反映其所应反映的交易和事项，如实反映在财务报表中，刻画企业生产经营活动和财务活动的真实面貌。保证会计信息的完整性，不能随意遗漏或者减少应披露的信息。90相关性定义 企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评

30、价或者预测。对会计工作的需要提供的会计信息具有反馈价值。 提供的信息要有预测价值。91可理解性定义 企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告者理解和使用。要求提供的会计信息应当清晰明了，易于理解会计记录和会计报表数量关系清晰、明确，会计术语通俗易懂。92可比性定义 提供的会计信息应当具有可比性。 对会计工作的要求不同企业发生的相同的交易和事项，应当采用一致的会计政策，按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。同一企业对于不同时期发生的相同的或者相似的交易和事项，应当采用一致的政策，不得随意变更。93实质重于形式定义 企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，即不应当仅仅按照它们的

31、法律形式作为会计核算的依据。对会计工作的要求会计核算是按其交易或事项的实质和财务事实，而不是按其法律形式；融资租赁的确认，长期股票的成本法与权益法体现了实质重于形式；实质重于形式。94重要性定义 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易和事项。判断方法 企业会计信息的省略或者错报会影响使用者据此作出经济决策的，该信息就具有重要性。 企业应当根据其所处的环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面来判断其重要性。95谨慎性定义 企业对交易和事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产和收益、低估负债和费用。特点 选择会计方法时，采用利润最小

32、的方法；体现谨慎性原则的会计方法有计提坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备，加速折旧等96及时性定义： 会计核算应当及时进行，不得提前或延后。对会计工作的要求：及时收集会计数据并取得有关凭证；对会计数据及时进行处理，及时编制财务报告；会计信息及时传递。97国家财政部制定的，具有公认性和权威性（强制性）。是处理会计对象的标准，是进行会计工作的规范。会计法规体系中权威性最高、最具法律效力的法律规范，是拟订其他会计法规、制定会计准则和会计制度的依据会计制度是企事业单位进行会计工作所应遵循的规则。会计法会计准则会计制度会计法律、会计准则或会计制度是会计规范的主要表现形式十会计规范98会计法2000

33、年1993年1985年第三部会计法第二部会计法第一部会计法99现行会计法有如下几个特征：突出强调了单位负责人对本单位会计资料真实性、完整性的责任。承担的责任为法律责任。实行会计从业资格管理制度。明确规定从事会计工作的人员必须取得会计从业资格证书。加大了对违法会计行为的惩治力度。会计法具体列举了各种违法会计行为的惩治方式。要求各单位强化会计监督。100（二）会计准则企业基本会计准则企业具体会计准则企业会计准则如：会计核算的基本前提、会计的一般原则、会计要素等，均是会计准则规定的。应用指南101（三）会计制度会计制度是企事业单位进行会计工作所应遵循的规则。如：2001年1月1日起执行的企业会计制度

34、，该制度是由国家财政部颁布的。102谢谢！103第二讲会计要素核算（上）104第一节资产105收到借：银行存款、库存现金贷：主营业务收入 等支付借：管理费用贷：银行存款、库存现金盘亏借：待处理财产损益贷：银行存款、库存现金结转借：其他应收款管理费用贷：待处理财产损益一货币资金106盘亏借：银行存款、库存现金贷：待处理财产损益结转借：待处理财产损益贷：其他应收款营业外收入1071、购买时 借：交易性金融资产 （公允价值） 投资收益 （交易费用） 贷：银行存款 （总和）2、被投资方宣告发放股利、利息时 借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益二交易性金融资产1083、期末计量 若期末公允价值账面余

35、额借：交易性金融资产贷：公允价值变动损益（差额）反之，则分录相反。、处置时若处置价账面净值借：银行存款（处置价）公允价值变动损益（已提数）贷：交易性金融资产（账面余额）投资收益（差额） 109（一）应收票据、取得时借：应收票据（总和面值）贷：主营业务收入（售价）应交税金应交增值税（销项税额）（增值税）、收回时借：银行存款（或应收账款）贷：应收票据（面值） 三应收款项110（二）预付账款1、预付时 借：预付账款 贷：银行存款 （预付额）2、收到物资时借：原材料等 （实际成本） 应交税金应交增值税（进项税额）贷：预付账款 （发生额） 发生大于预付时借：预付账款贷：银行存款反之相反111（三）应收账

36、款、发生时借：应收账款贷：主营业务收入（售价）应交税金应交增值税（销项税额）、收回时借：银行存款贷：应收账款112估计坏账计提时借：资产减值损失贷：坏账准备转回时借：坏账准备贷：资产减值损失发生坏账借：坏账准备贷：应收账款113（四）其他应收款以差旅费为例： 预借时：借：其他应收款XX人 贷：现金（或 银行存款） 报销时：报销额 账面发现时： 借：原材料等 贷：待处理财产损溢 （盘盈额）批准转销时： 借：待处理财产损溢 （盘盈额） 贷：管理费用124盘亏实际 账面发现时：借：待处理财产损溢 （盘亏额） 贷：原材料等批准转销时：借：其他应收款XX单位（XX人） （责任人赔偿） 原材料 （残料入库

37、） 营业外支出 （自然灾害、意外事故） 管理费用 （其他原因） 贷：待处理财产损溢 125存货减值资产负债表日，按成本与可变现 净值孰低计量发生减值时： 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备（金额计算原理同坏账准备）转回减值时：分录同上相反126（一）固定资产的特征和确认条件特征（1）持有目的为自用或出租；（2）使用寿命长（1年以上）确认条件（1）符合固定资产定义；（2）经济利益很可能流入企业；（3）成本能可靠地计量五固定资产127（二）取得外购不需要安装借：固定资产 （买价+税费） 贷：银行存款需要安装借：在建工程 （买价+税费+安装费等） 贷：银行存款等 借：固定资产 贷：在建工程 （在建工

38、程的总和）128自建自营“在建工程” “固定资产”购买工程物资 借：工程物资 贷：银行存款 （买价+税费）工程领用物资 借：在建工程 （总和） 贷：工程物资 （实际成本）发生其他费用 借：在建工程 贷：银行存款 应付职工薪酬等 （费用额） 129工程完工时 借：固定资产 贷：在建工程 （在建工程的总和）出包“预付账款” “在建工程” “固定资产”预付工程款时 借：预付账款 贷：银行存款 （预付额）结算工程款时 借：在建工程 （结算额）贷：预付账款 （预付额） 银行存款 （差额） 130工程完工时 借：固定资产 贷：在建工程 （在建工程的总和） 131（三）折旧影响折旧的因素原值、年限或工作量、

39、残值率、减值准备折旧的计提范围空间范围不提折旧的：土地、已提足折旧的时间范围当月增加的，当月不提；折旧的计算方法平均年限法（直线法）工作量法 132双倍余额递减法折旧率=2/预计的折旧年限预先不考虑残值 年折旧额=固定资产的账面净值年折旧率最后两年，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销年数总和法 年折旧率=尚可使用年限预计使用寿命的年数之和 年折旧额=（原值预计净残值） 年折旧率133折旧的核算“累计折旧” 借：制造费用 （车间） 管理费用 （行政） 销售费用 （销售机构） 在建工程 （工程用） 贷：累计折旧134（四）后续支出更新改造支出 “在建工程”“固定资产”注销原固定资产

40、借：在建工程 （差额） 累计折旧 （原已提数） 贷：固定资产 （原值）发生改造支出时 借：在建工程 贷：银行存款 应付职工薪酬等 （支出额） 135改造完成时 借：固定资产 贷：在建工程 （在建工程总和） 修理大修理、小修理“XX费用” 发生时： 借：管理费用 （车间、行政）销售费用 （销售机构） 贷：银行存款 应付职工薪酬等 （费用额） 136（五）处置出售、报废、毁损等 “固定资产清理”注销固定资产 借：固定资产清理 （差额） 累计折旧 （已提数） 固定资产减值准备（已提数） 贷：固定资产 （原值）发生清理费用 借：固定资产清理 （总和） 贷：银行存款 （清理费用）137发生清理收入 借：

41、银行存款（ 或原材料 或其他应收款） 贷：固定资产清理 （收入额）结转净损益 净收益借：固定资产清理 贷：营业外收入（固定资产清理余额） 净损失借：营业外支出（固定资产清理余额） 贷：固定资产清理138（七）减值账面价值 可收回金额 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 139（一）长期股权投资的概述概念控制：指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。子公司共同控制：指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。合营企业重大影响：指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。联营企业六长期股权投资140长期股权投资的核算方法成本法、权益法成本法实

42、质：“长期股权投资”账户的金额随被投资方盈亏而调整。适用范围：实施控制的 ；不具有控制、共同控制、重大影响且无报价、公允价值不能可靠计量的权益法实质：“长期股权投资”账户的金额要随被投资方盈亏而调整。适用范围：具有共同控制的；具有重大影响的141（二）成本法的核算取得时：借：长期股权投资 （买价+税费） （应收股利） （代垫股利） 贷：银行存款 （总和）被投资方宣告发放股利时： 借：应收股利（被投资方宣告额投资比例） 贷：投资收益 （持有期间股利） 实际收到股利时： 借：银行存款 贷：应收股利 142处置时： 借：银行存款 （售价税费） 贷：长期股权投资 （账面余额） 投资收益 （差额） 14

43、3（三）权益法的核算取得时：初始投资成本被投资方可辨认净资产公允价值份额初始投资成本买价 +税费被投资方可辨认净资产公允价值份额被投资方可辨认净资产公允价值持股比例 借：长期股权投资成本 贷：银行存款 （初始投资成本）初始投资成本被投资方可辨认净资产公允价值份额 借：长期股权投资成本（公允价值份额） 贷：银行存款 （初始投资成本） 营业外收入144例：甲公司2006年8月1日购买A企业股票10000股准备长期持有，占A企业股份30%，每股买入价5元，另支付相关税费1000元，购买日A企业可辨认净资产公允价值为300000元145被投资方实现净损益时被投资方实现净利润时： 借：长期股权投资损益调

44、整 贷：投资收益 （被投资方净利润 持股比例）被投资方发生净亏损时，分录同上相反。但以股权投资的账面价值减记至零为限被投资方宣告发放现金股利时 借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整 实际收到时：借：银行存款 贷：应收股利1464、处置时 借：银行存款 （售价税费） 长期投资减值准备 （原已提数） 贷：长期股权投资成本 （账面余额） 损益调整 （账面余额） 应收股利 （原应收额） 投资收益 （差额）147（四）长期股权投资减值减值金额的确定企业对子公司、合营企业、联营企业的投资 账面价值 可收回金额企业对不具有控制、共同控制、重大影响且无报价、公允价值不能可靠计量的投资 账面价值 未来现金流量

45、现值会计处理 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备（！）长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回148无定资产的定义无形资产是指企业拥有或者控制的,没有实物形态的可辨认非货币性资产无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权 特许权等，商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性七无形资产149、取得购买 “无形资产” 买价+税费自创发生时：借：研发支出费用化支出 资本化资出 贷：银行存款/应付职工薪酬期末时：借：管理费用 贷：研发支出费用化支出研发成功：借：无形资产 贷：研发支出资本化支出150、摊销 摊销方法：直线法、生产总量法 以直线法为例： 年摊销额

46、=（原值 净残值） 使用年限（！）净残值一般为0；（！）使用年限选择最短者。（！）当月增加，当月摊销；当月减少，当月不摊。 借：管理费用 （自用） 其他业务成本 （出租） 贷：累计摊销151、处置出售、报废等 以出售为例： 借：银行存款 （售价） 累计摊销 （已提数） （无形资产减值准备） （已提数） 贷：无形资产 （原值） 应交税金XX税 （售价税率） 营业外收入 （差额）、减值同固定资产152第二节负债153取得借：银行存款 贷：短期借款 （本金）利息处理：按月计提，按季支付 计提时借：财务费用 贷：应付利息 （月利息额） 支付时借：应付利息（前2月利息） 财务费用 （第3月利息） 贷：银

47、行存款 （总和）一短期借款154到期偿还时借：短期借款 （本金） 应付利息 （已提未付利息） 财务费用 （未提利息） 贷：银行存款 （总和）155种类：商业承兑汇票和银行承兑汇票签发时借：原材料 （实际成本） 应交税费增（进） （增值税） 贷：应付票据 （总和面值） （！）支付手续费 借：财务费用 贷：银行存款到期时借：应付票据 （面值） 贷：短期借款 （未付款） 银行存款 （已付款）二应付票据156（一）应付账款有现金折扣的应付账款折扣商业折扣：多买的优惠不作账务处理； 现金折扣：早日还款的优惠总价法处理（1）赊购时借：原材料等 （实际成本） 应交税费增(进) 贷：应付账款 （总和）（2）折

48、扣期内付款借：应付账款 （总和） 贷：财务费用 （折扣额注意增值税） 银行存款 （差额）三应付款项157水电费的处理（1）支付时借：应付账款 应交税费增(进) 贷：银行存款 （支付额）（2）分配时借：生产成本基 辅 制造费用 管理费用等 贷：应付账款无法支付的应付账款借:应付账款 贷:营业外收入158（二）预收账款负债1、预收时借：银行存款 贷：预收账款 （预收额）2、销售实现时借：预收账款 （预收额） 银行存款 （补收差额） 贷：主营业务收入 （售价） 应交税费增（销） （增）（！）预收款不多不设“预收账款” 并入“应收账款”核算159（一）职工薪酬的内容（二）具体核算货币性职工薪酬（1）确

49、认时按受益对象不同借：生产成本/制造费用/管理费用/ 销售费用/在建工程/研发支出等 贷：应付职工薪酬 （规定数或预计数） （2）发放时借：应付职工薪酬 贷： 银行存款/库存现金/其他应收款/ 应交税费-应交个人所得税四应付职工薪酬1602、非货币性职工薪酬自学（1）确认时发放产品的按产品公允价值 借：生产成本/制造费用/管理费用等 贷：应付职工薪酬 提供房屋、汽车无偿使用的按折旧额 借：生产成本/制造费用/管理费用等 贷：应付职工薪酬 同时：借：应付职工薪酬 贷：累计折旧提供出租房的按租金 借：生产成本/制造费用/管理费用等 贷：应付职工薪酬 161（2）发放时产品福利： 借：应付职工薪酬

50、（总和） 贷：主营业务收入 （售价公允价值） 应交税费增（销） （销项税） 同时：借：主营业务成本 贷：库存商品 （成本） 提供出租房： 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 （租金）162、取得时借：银行存款（实收金额）长期借款利息调整（差额）贷：长期借款本金（本金额）、利息处理名义利息本金借款利率期限实际利息“长期借款”余额实际利率期限六长期借款163借：财务费用/在建工程（实际利息）贷：应付利息（名义利息）长期借款利息调整（差额）3、归还长期借款的本金、利息时借：长期借款本金（本金额） 应付利息（已提未付利息）贷：银行存款（总和）164、发行时借：银行存款贷：应付债券面值（面值）2、利息处理时

51、 借：在建工程/财务费用（面值期限票面利率） 贷：应付利息(分期付息) 3、付息 借：应付利息 贷：银行存款（已支付）4、到期时 借：应付债券面值（面值额） 应付利息 （未付利息） 贷:银行存款（总和）七应付债券165第三节所有者权益166增减幅度达注册资本的20%应变更注册资本。增加 借：银行存款 （实收额） 原材料/固定资产/无形资产 （协议价） 资本公积/盈余公积 （转增资本额） 贷：实收资本 （总和）一实收资本167（！）发行股票企业 借：银行存款 （实收额） 贷：股本 （面值） 资本溢价股本溢价 （差额）（！）股票的发行费用应从溢价中扣减，不够部分依次计 入盈余公积、未分配利润。2、

52、减少（1）不发行股票企业按法律程序： 借：实收资本 贷：银行存款等 （减资额） 168（2）发行股票企业回购本公司股票的A、收回时 借：库存股 贷：银行存款 （回购价）B、注销时借：股本 （面值） 资本公积股本溢价 盈余公积 （差额） 利润分配未分配利润 贷：库存股 （回购价） 169、增加（1）资本溢价借：银行存款等 （实收额） 贷：实收资本 （原资本额） 资本公积资本溢价 （差额）（2）其他资本公积略、减少转增资本见实收资本核算二资本公积1701、种类法定盈余公积（净利润 * 10%） 任意盈余公积（净利润 * 比例）2、核算（1）提取时借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷：

53、盈余公积（2）使用时 借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏 （弥补亏损） 实收资本或股本 （转增资本） 应付股利 （发放股利） 三盈余公积171第三讲会计要素核算（下）172一、收入概述1、收入的特征2、收入的分类二、商品销售收入的处理1、商品销售收入的确认条件2、商品销售收入的会计处理（1）一般商品销售无折扣、折让、销售退回的销售能确认收入的：第一节收入173借：应收账款/应收票据/银行存款等（总和） 贷:主营业务收入（卖价） 应交税费增（销）（卖价17） 同时 借:主营业务成本 贷:库存商品等（成本）不能确认收入的（了解）借：发出商品 贷：库存商品（成本）同时：借：应收账款贷：应交税金增

54、（销）（卖价17）174有折扣的销售商业折扣不作账务处理现金折扣总价法赊销时借：应收账款（总和）贷：主营业务收入（卖价）应交税金增（销）（卖价17）发生现金折扣时借：银行存款（差额）财务费用（折扣额注意计算）贷：借：应收账款 （总和）175折让的销售已确认销售收入的 借：主营业务收入（折让额） 应交税费增（销）（折让额17） 贷：银行存款/应收账款（总和）未确认销售收入的 按扣除折让后的金额确认销售收入，按正常核算处理。176（2）特殊商品销售（了解）预收款销售见“预收账款”的核算代销视同买断方式按正常购销处理 手续费率方式：177a. 委托方发出代销品时 借：委托代销商品 贷：库存商品 （成

55、本）收到代销清单时 借：应收账款 （总和） 贷：主营业务收入 （卖价） 应交税费增（销） （增值税）同时：借：主营业务成本 贷：委托代销商品 （成本） 借：销售费用 贷：应收账款 （手续费=卖价*手续费率）178 实际收款时 借：银行存款 贷：应收账款 （实收额）b.受托方收到代销品时 借：受托代销商品 贷：受托代销商品款 （卖价）对外销售时 借：银行存款 （总和） 贷：受托代销商品 （卖价） 应交税费增（销） （销项税）开具代销清单时 借：应交税费增（进） 贷：应付账款 （销项税）179 同时：借：受托代销商品款 贷：其他业务收入 （手续费收入）实际付款时 借：受托代销商品款 （剩余货款=卖价- 手续费） 应付账款 （增值税） 贷：银行存款 （总和）C、销售材料等存货 借：银行存款/应收账款等 （总和） 贷：其他业务收入 （卖价） 应交税费增（销） （销项税）同时： 借：其他业务成本 贷：原材料 （成本）180三、提供劳务的收入处理1、在同一会计期间内开始并完成的劳务 提供劳务交易完成时确认收入（1）一次性完成劳务劳务完成时 借：应收账款/银行存款等 贷:主营业务收入 （合同收入额）同时：借:主营业务成本 贷：银行存款/原材料/ 应付职工薪酬等 （支出额）181（2）不跨年度劳