复旦孙琳 会计学 5.复式记帐法及其应用

1、第五章 复式记账法及其应用5.1会计恒等式5.2复式记账原理5.3复式记账法举例5.4试算平衡5.1 会计恒等式会计恒等式是揭示会计要素之间内在联系的数学表达式，又称会计方程式或会计等式。一、静态会计等式从资产来源渠道的性质看：一是来源于所有者（企业投资人 二是来源于债权人 例5-1：开办一个小企业M企业需要400 000元资金才能正常生产经营。投资者向企业投入货币资金300 000元，企业从银行取的短期借款100 000元。用等式可表示为： 资产400 000所有者权益（实收资本）300 000债权人权益（负债）100 000 任何企业在特定时点上所拥有的资产与其权益的总额必然相等。在【例5

2、-1】中，如果在本会计期间该企业未经营创利，当M企业向银行借入100 000元到期时，企业用货币资金偿还借款本金100 000元，资产减少了100 000元，同时负债也减少了100 000元。 资产300 000元权益300 000元”若根据债权人要求在偿还借款本金100 000元的同时，还需偿还利息10 000元，则企业偿还借款利息后就减少10 000元。 静态会计等式资产和权益一直保持平衡关系。这一基本的平衡关系用数学方程式表述就是会计基本等式，称为第一会计等式 （静态会计等式）。 资产权益 资产所有者权益债权人权益 二、动态会计等式一定时期的收入抵补费用之后，形成利润或亏损。这部分利润或

3、亏损必然增加或冲抵先前时点上的静态会计等式中所有者权益的一部分价值。 收入费用利润5-2：M企业2006年3月份开工生产S产品。S产品耗用原材料5 000元，发生生产工人工资2 500元，管理费用1 000元；S产品当月全部完工并全部售出，取得收入17 000元；向国家交纳商品流通环节税金及附加费935元。 M企业3月份获得利润为： 利润17 000（5 0002 500）（1 000935）7 565（元）三、综合会计等式在一个会计期间内，企业的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润都会发生数量的变化。到会计期末，企业由于取得经营成果而获得利润，并使资产总额增加。企业获得的利润属于企业的所

4、有者，发生的亏损也最终要由所有者承担。 资产负债所有者权益收入费用利润资产负债所有者权益利润期末结账后，会计等式又恢复到基本形式资产负债所有者权益承例【例5-1】和【例5-2】的资料，在企业实现了7 565元的利润后，当年底企业的会计等式为：资产407 565元负债100 000元所有者权益300 000元利润7 565元等式转换后：资产407 565元负债100 000元所有者权益307 565元 四、经济业务对会计等式的影响 所谓经济业务，是指会计主体在生产经营过程中发生的那些能用货币计量，并能够引起会计要素增减变动的经济活动。 经济业务的分类 习惯上将交易和事项统称为经济业务或者会计事项

5、。 会计事项与会计等式：任何会计事项都不会破坏会计等式 经济业务 资产 = 负债 + 所有者权益1增增2增增3减减4减减5增、减6增、减7增、减8减增9增减单式记账法复式记账法5.2 复式记账原理单式记账法复式记账法对发生的每笔经济业务只在一个账户中进行登记的方法。单式记账法复式记账法优点:手续简便、方法灵活缺点:各个账户之间不存在直接的联系，没有相互平衡的关系，不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便检查账簿记录的正确性和完整性。应用者:农村专业户和城市个体户单式记账法复式记账法对发生的每一笔经济业务以相等的金额，同时在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记的一种记账方法。单式记账法

6、复式记账法根据账户记录的结果，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以通过会计要素的增减变动，全面、系统地了解经济活动的过程和结果。可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。特点:单式记账法复式记账法分类:收付记账法借贷记账法增减记账法借贷记账法是以“借”、“贷”二字作为记账符号，对每一项经济业务所引起的资金运动，都要用相等的金额在两个或两个以上有相互联系的账户中进行全面登记的一种复式记账方法。记账符号理论依据记账规则借贷记账法概述“借（De)”“贷(Cr)”记账符号理论依据记账规则借贷记账法概述资产=负债+所有者权益记账符号理论依据记账规则借贷记账法概述“有借必有贷，借

7、贷必相等”（二）借贷记账法的账户结构资 产 负 债 表资 产负债及所有者权益资产类账户负债及所有者权益类账户期初余额XXXXXX增加数XXX减少数本期发生额XXXXXX期末余额本期发生额XXXXXX减少数期初余额XXXXXX增加数本期发生额XXX本期发生额XXXXXX期末余额资产负债形式与账户结构的关系资 产 负 债 表资 产负债及所有者权益资产类账户负债及所有者权益类账户期初余额XXXXXX增加数XXX减少数本期发生额XXXXXX期末余额本期发生额XXXXXX减少数期初余额XXXXXX增加数本期发生额XXX本期发生额XXXXXX期末余额资产负债形式与账户结构的关系期末余额（借方）=期初余额（

8、借方）+本期借方发生额-本期贷方发生额 资 产 负 债 表资 产负债及所有者权益资产类账户负债及所有者权益类账户期初余额XXXXXX增加数XXX减少数本期发生额XXXXXX期末余额本期发生额XXXXXX减少数期初余额XXXXXX增加数本期发生额XXX本期发生额XXXXXX期末余额资产负债形式与账户结构的关系期末余额（贷方）=期初余额（贷方）+本期贷方发生额-本期借方发生额 本 年 利 润减少数（本年净支出转入数）增加数（本年净收入转入数）费用账户收入账户XXX增加数XXX减少数本期发生额XXXXXX净支出结转本期发生额XXXXXX减少数净收入结转XXXXXX增加数本期发生额XXX本期发生额XX

9、X收入、费用账户与本年利润账户的关系XXXXXX本 年 利 润减少数（本年净支出转入数）增加数（本年净收入转入数）费用账户收入账户XXX增加数XXX减少数本期发生额XXXXXX净支出结转本期发生额XXXXXX减少数净收入结转XXXXXX增加数本期发生额XXX本期发生额XXX收入、费用账户与本年利润账户的关系XXXXXX收入账户和费用账户期末一般没有余额账户的具体结构账户类型账 户借方贷方余额资产+-在借方负债、所有者权益、利润-+在贷方费用+-一般无余额收入-+一般无余额（三）借贷记账法的记账规则 “有借必有贷，借贷必相等”其主要特征为：第一， 对于任何一笔经济业务，必须以相等的金额，在两个或

10、两个以上的相互联系的账户中进行登记。第二，所记入的账户可以是等式同一方向，也可以是不同方向。但对每一项经济业务都应当作借贷相反的记录。 第三，所记入两个账户的金额，借方和贷方必须相等。 (四) 会计分录 所谓会计分录，是对每项经济业务列示其应借记和应贷记账户及其金额的一种记录。运用借贷记账法编制会计分录时，通常可以按照以下三个步骤分析经济业务：第一步，确定经济业务发生后所影响的账户，其名称和所属类别；第二步，确定这些账户的金额变动方向，是增加还是减少；第三步，根据账户的性质（即所属类别），确定应记入账户的借方还是贷方。 会计分录的分类1.简单会计分录 一借一贷:如：借: 应付账款 1 000

11、贷: 银行存款 1 000 2.复合会计分录 一借多贷: 借: 应付账款 1 000 贷: 银行存款 900 库存现金 100 多借一贷:借: 固定资产 50 000 银行存款 10 000 贷: 实收资本 60 0005.3 复式记账法举例业务1： M企业2月5日从供应单位购入甲种原材料，价款共计5 000元，尚未支付。借：原材料 50 00 贷：应付账款 50 00受影响的账户账户类别金额变化借方贷方原材料应付账款资产负债增加增加5 0005 000业务2：投资者2月10日向M企业追加货币投资45 000元，M企业已收到并存入银行。借：银行存款 45 000 贷：实收资本 45 000受影

12、响的账户账户类别金额变化借方贷方银行存款实收资本资产所有者权益增加增加45 00045 000业务3：2月15日，M企业用银行存款3 000元偿还应付账款。受影响的账户账户类别金额变化借方贷方银行存款应付账款资产负债减少减少3 0003 000借：应付账款 3 000 贷：银行存款 3 000业务4：2月17日，所有者抽回对M企业的投资10 000元，用银行存款支付。受影响的账户账户类别金额变化借方贷方银行存款实收资本资产所有者权益减少减少10 00010 000借：实收资本 10 000 贷：银行存款 10 000业务5：2月20日，M企业从银行提取现金2 000元备作零用。受影响的账户账户

13、类别金额变化借方贷方银行存款库存现金资产资产减少增加2 0002 000借：库存现金 2 000 贷：银行存款 2 000业务6：2月22日，M企业从银行取得2 000元短期借款，直接偿还前欠供货单位的材料款。受影响的账户账户类别金额变化借方贷方应付账款短期借款负债负债减少增加2 0002 000借：应付账款 2 000 贷：短期借款 2 000业务7：2月25日，投资者代为偿还短期借款1 000元，作为对M公司投资的增加。受影响的账户账户类别金额变化借方贷方短期借款实收资本负债所有者权益减少增加1 0001 000借：短期借款 1 000 贷：实收资本 1 000业务8：2月27日，M公司宣

14、告发放现金股利6 000元。受影响的账户账户类别金额变化借方贷方应付股利利润分配-未分配利润负债所有者权益增加减少6 0006 000借：利润分配-未分配利润 6 000 贷：应付股利 6 000业务9：2月28日，投资者甲将其对M公司的投资8 000元转让给乙公司。受影响的账户账户类别金额变化借方贷方实收资本甲实收资本乙所有者权益所有者权益减少增加8 0008 000借：实收资本甲 8 000 贷：实收资本乙 8 000业务10：M企业3月1工生产S产品，耗用原材料5 000元。受影响的账户账户类别金额变化借方贷方生产成本原材料成本资产增加减少5 0005000借：生产成本 5 000 贷：

15、原材料 5 000业务11：3月26日，M企业生产S产品发生生产工人工资2 500元。受影响的账户账户类别金额变化借方贷方生产成本应付职工薪酬成本负债增加增加2 5002 500借：生产成本 2 500 贷：应付职工薪酬 2 500业务12：3月27日，M企业购买办公用品，共付现金1 000元。受影响的账户账户类别金额变化借方贷方管理费用库存现金费用资产增加减少1 0001 000借：管理费用 1 000 贷：库存现金 1 000业务13：3月29日，M企业生产的S产品全部完工并入库，产品成本共计7 500元（直接材料费5 000元，直接人工费2 500）。受影响的账户账户类别金额变化借方贷方

16、生产成本库存商品成本资产减少增加7 5007 500借：库存商品 7 500 贷：生产成本 7 500业务14：3月30日，M企业将S产品全部出售，取得收入17 000元，其中现金7 000元，还有10 000元尚未收到。受影响的账户账户类别金额变化借方贷方库存现金应收账款主营业务收入资产资产收入增加增加增加7 00010 00017 000借：库存现金 7 000 应收账款 10 000 贷：主营业务收入 17 000业务15：3月31日，M企业结转已售S产品的成本7 000元。受影响的账户账户类别金额变化借方贷方主营业务成本库存商品费用资产增加减少7 0007 000借：主营业务成本 7

17、000 贷：库存商品 7 000业务16：3月31日，M企业计算当月已售S产品应缴纳的营业税850元，城市建设维护税59.5元，教育费附加25.5元（营业税税率5%，城建税税率7%，教育费附加3%）。受影响的账户账户类别金额变化借方贷方营业税金及附加应交税费费用负债增加增加935935借：营业税金及附加 935 贷：应交税费 935业务17：3月31日，M企业将当月取得的收入全部转入“本年利润”科目。受影响的账户账户类别金额变化借方贷方主营业务收入本年利润收入所有者权益减少增加17 00017 000借：主营业务收入 17 000 贷：本年利润 17 000业务18：3月31日，M企业将当月发生的“营业税金及附加”、“管理费用”全部转入“本年利润”科目。受影响的账户账户类别金额变化借方贷方本年利润营业税金及附加管理费用所有者权益费用费用减少减少减少1 9359351 000借：本年利润 1 935 贷：营业税金及附加 935 管理费用 1 0005.4 试算平衡试算平衡，是利用资产和权益之间存在的对立统一关系，以及记账规则的平衡理论，用表格的形式来检查各类账户的记录是否正确的一种方法。 “有借必有贷，借贷必相等” “资产负债所有者权益