内蒙古财经大学会计学PPT10

1、第十四章 现金流量表与所有者权益变动表本章主要内容第一节 现金流量表第二节 所有者权益变动表第一节 现金流量表一、现金流量表概述二、现金流量表的结构三、现金流量表的编制一、现金流量表概述现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。 现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入和流出。企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。包括库存现金、银行存款和其他货币资金（如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等）等。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金等价物，是指企业持

2、有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。 企业产生的现金流量分为三类：（一）经营活动产生的现金流量 （二）投资活动产生的现金流量 （三）筹资活动产生的现金流量 （一）经营活动产生的现金流量经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。 经营活动产生的现金流量主要包括销售商品或提供劳务、购买商品、接受劳务、支付工资和交纳税款等流入和流出的现金和现金等价物。（二）投资活动产生的现金流量投资活动，是指企业长期资

3、产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动。投资活动产生的现金流量主要包括购建固定资产、处置子公司及其他营业单位等流入和流出的现金和现金等价物。（三）筹资活动产生的现金流量 筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动产生的现金流量主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入和流出的现金和现金等价物。偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。二、现金流量表的结构我国企业现金流量表采用报告式，分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业某一期间现金及现金等价物的净增加额。我

4、国企业现金流量表的格式见word文档。三、现金流量表的编制企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。采用直接法具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。现金流量表主要项目说明1、经营活动产生的现金流量（1） “销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税额），包括本期销售商品、提

5、供劳务收到的现金，以及前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款，减去本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目的记录分析填列。也可按下面公式计算：销售商品、提供劳务的收到的现金当期销售商品、提供劳务收到的现金+当期收回前期的应收账款和应收票据+当期预收的款项当期销售退回支付的现金+当期收回前期核销的坏账损失【例】长江公司2007年有关资料如下：本年销售商品本年收到现金1000万元，以前年度销

6、售商品本年收到的现金200万元，本年预收款项100万元，本年销售本年退回商品支付现金80万元，以前年度销售本年退回商品支付现金60万元。销售商品收到的现金项目为：100020010080601160万元（2）“收到的税费返还”项目 ，反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等。本项目可根据“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”、“其他应收款”等科目的记录分析填列。（3）“收到的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入，如罚款、流动资产损失中由个人赔偿的现金、经营租赁租金等。其他现金流入如价值较大的

7、，应单列项目反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目的记录分析填列。（4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业本年购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括增值税进项税额）， 以及本年支付以前年度购买商品、接受劳务的未付款项和本年预付款项减去本年发生的购货退回收到的现金。企业购买材料和代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“主营业务成本”等科目的记录分析填列。也可按下面公式计算：购买商品、接受劳务支付的现金当期购买商品、接受劳务支付的现金+当期支付前期的应付账款和 应付票据+当期预付的账款

8、当期因购货退回收到的现金【例】长江公司2007年有关资料如下：本年购买商品支付的现金700万元，本年支付以前年度购买商品的未付款项80万元和本年预付款项70万元，本年发生的购货退回收到的现金40万元。则购买商品、接受劳务支付的现金为：700807040810万元（5）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目 ，反映企业本年实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬（包括代扣代缴的职工个人所得税）。不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等。企业支付给离退休人员的各项费用，包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用，在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映

9、；支付的在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。本项目可以根据“应付职工薪酬”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、支付给职工的住房困难补助，以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应按职工的工作性质和服务对象，分别在本项目和在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。【例】长江公司2007年有关资料如下：本年分配的生产经营人员的职工薪酬为200万元，“应付职工薪酬”年初余额和年末余额分别为20万元和10万元，假定应付职工薪酬本期减少数均为本年

10、支付的现金。则“支付给职工以及为职工支付的现金”项目为：200（2010）210万元 （6）“支付的各项税费”项目 ，反映企业本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和本期预交的税费，包括所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等，不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等。也不包括本期退回的增值税、所得税，本期退回的增值税、所得税在“收到的税费返还”项目反映。本项目可以根据“应交税费”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。【例】长江公司2007年有关资料如下：本年度利润表中的所得税费用为50万元（均为当期应

11、交所得税产生的所得税费用），“应交税费应交所得税”科目年初数为4万元，年末数为2万元。假定不考虑其他税费。则“支付的各项税费”项目 为：50（42）52万元（7）“支付的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项外支付的其他与经营活动有关的现金，如经营租赁支付的租金、罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费等，其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“管理费用”、“营业外支出”等科目的记录分析填列。2、投资活动产生的现金流量（1）“收回投资所收到的现金”项目 ，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合

12、营中的权益等投资收到的现金。收回债务工具实现的投资收益、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额不包括在本项目内。本项目可以根据“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。（2）“取得投资收益所收到的现金”项目，反映除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资分回的现金股利和利息等，不包括股票股利。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“投资收益”等科目的记录分析填列。 （3）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额” ，反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金（包括因资

13、产毁损收到的保险赔偿款），减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。本项目可以根据“固定资产清理”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。（4）“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目该项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目应根据“长期股权投资”、“银行存款”、“库存现金”等科目的记录分析填列。 （5）“收到的其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。比如，企业收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的

14、债券利息。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据“应收股利”、“应收利息”、“银行存款”、“库存现金”等有关科目的记录分析填列。（6）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目，反映企业本期购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产实际支付的现金，以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬，不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费，在筹资活动产生的现金流量中反映。本项目可以根据“固定资产”、“无形资产”、“在建工程”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。（

15、7）“投资所支付的现金”项目，反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资所支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用，但取得子公司及其他营业单位支付的现金净额除外。本项目可以根据“可供出售的金融资产”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。（8）“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目该项目反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据、“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。（9）“支付的其他

16、与投资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出。比如，企业购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据“应收股利”、“应收利息”、“银行存款”、“库存现金”等有关科目的记录分析填列。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。3、筹资活动产生的现金流量（1）“吸收投资收到的现金”项目 ，反映企业以发行股票、债券等方式筹集的资金实际收到款项，减去直接支付的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。本项目可以根据“实收资本（股本）”、“库存现金”、“银

17、行存款”等科目的记录分析填列。（2）“取得借款收到的现金”项目 ，反映企业举借各种短期、长期借款实际收到的现金。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。（3）“收到其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等。其他现金流入价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”“营业外收入”等有关科目的记录分析填列。（4）“偿还债务支付的现金”项目，反映企业偿还债务本金所支付的现金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。企业支付的借款利息、债券利息，在“分配股利、利

18、润或偿付利息支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。（5）“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润以及支付的借款利息、债券利息等。 本项目可以根据“应付股利”、“应付利息”、“财务费用”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。 （6）“支付其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如捐赠现金支出、融资租入固定资产支付的租赁费等。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据“营业外支出”、“长期应付款”、“银行存款”、“库存现金”等科目的记录分析填列。（四）汇率变动对现金及现金等价物的影响 该项目反映企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物净增加额”中的外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。第二节 所有者权益变动表一、所有者权益变动表的内容及结构二、所有者权益变动表的填列方法一、所有者权