初级会计实务 存货讲义

1、学习目标：（1）掌握存货的定义与确认条件；（2）掌握存货增加的核算；（3）掌握存货发出的计价方法；（4）掌握存货实际成本法与计划成本法的核算；（5）掌握其他存货的核算和存货跌价准备的核算。第四章 存货一、存货存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。【提示】（1）为建造固定资产等而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业存货；（2）企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品；（3）房地产开

2、发企业购入的土地用于建造商品房属于企业的存货。 第一节 存货的确认与计价二、存货的确认在盘存日期所有权属于企业的，不论其存放在何处或处于何种状态，都应视为企业的存货。三、存货的内容在途物资、材料、低值易耗品、库存商品、委托加工物资四、存货的入账价值取得时，存货应当按照实际成本入账。（一）外购存货的成本（重要）存货的采购成本，包括购买价款、运杂费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费、购买存货负担的税金和其他费用。存货的购买价款是指企业购入的材料或商品发票上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额（小规模纳税人除外）。运输途中的合理损耗购买存货负担的税金指企业购买存货发生的进口关税以

3、及不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本。超额损耗不能进成本【例】某工业企业为增值税一般纳税人，本期购进A材料6 000吨，收到的增值税专用发票上注明的价款总额为102 000元，增值税额为17 340元。另发生运杂费用1 400元，途中保险费用359元。原材料运抵企业后验收入库原材料5 995吨，运输途中合理损耗5吨。A材料的入账价值/采购成本是( )元。 A.119 340 B.103 759 C.102 000 D.103 674 思考：假定该企业为增值税小规模纳税人，则采购A材料的入账价值是（ ）元B121099（二）自制存货按制造过程中的各项实际支出作为实际成本。（三）其他方式

4、取得存货的成本1.投资者投入存货的成本按投资各方确认的价值作为实际成本。2.接受捐赠的存货有凭据的按凭据标明的金额加上应支付的相关税费；没有凭据的按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加支付的相关税费。3.盘盈存货的成本按同类或类似存货的市场价格作为实际成本。五、发出存货的计价方法（重要）实际成本法下：企业可以采用先进先出法、后进先出法、移动加权平均法、加权平均法、个别计价法确定发出与结存存货的实际成本。（一）个别计价法又叫个别认定法、具体辨认法、分批实际法。每次发出某批存货时，其发出成本按收入该批存货的成本认定与计价。 优点：成本流转与实物流转相一致； 发出存货和期末存货的成本合理、准确。

5、缺点：工作量较大； 当期损益易为管理人员主观操纵。 适用于一般不能替代使用的存货以及为特定目的专门购入或制造的存货，如珠宝、名画等贵重物品。（二）先进先出法以先购入的存货先发出为假定前提，以此流动次序对发出的存货计价。优点：期末存货价值接近于市价。缺点：核算工作量较大，且在物价变动时会导致当期利润和库存存货价值不实。（三）后进先出法以后购入的存货先发出为假定前提，以此流动次序对发出的存货计价。优点：发生成本是最近的收货成本。缺点：核算工作量较大，且在物价变动时会导致当期利润和库存存货价值不实。（四）加权平均法，也称全月一次加权平均法 以期初存货数量和本期收入存货数量为权数，去除本月全部进货成本

6、与月初进货成本之和，计算出存货的平均单位成本，从而确定存货的发出成本和库存成本。优点：计算简便、合理。缺点：只能在期末进行计价，平时无法提供发出和结存的信息，不利于存货管理。（五）移动加权平均法 每次进货后，立即计算出新的平均单位成本。以本次进货数量加原有结存数量为权数，去除本次进货成本加上原有库存成本，据以计算加权价，并对发出存货成本进行计价。优点：计价较合理；存货成本计算及时。缺点：工作量较大。一、采用实际成本核算（重要）（一）账户设置“材料”、“在途物资”（二）购入材料1、货款已经支付或开出商业汇票，同时材料已验收入库借：材料 应交税金-应交增值税（进项）可抵扣（不能抵扣的计入材料成本）

7、 贷：银行存款/应付票据第二节 材料2、货款已经支付或开出商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库借：在途物资 应交税金-应交增值税（进项） 贷：银行存款/应付票据材料验收入库时借：材料 贷：在途物资3、货款尚未支付，材料已验收入库借：材料 应交税金-应交增值税（进项） 贷：应付账款若结算凭证未到，材料已验收入库借：材料 暂估价 贷：应付账款暂估应付账款 暂估价下月初红字冲销借：材料 暂估价 贷：应付账款暂估应付账款 暂估价收到结算凭证时借：材料 应交税金-应交增值税（进项） 贷：银行存款/应付票据/应付账款4、货款已预付，材料尚未验收入库预付货款借：预付账款 贷：银行存款材料入库时借：材料 应交

8、税金-应交增值税（进项） 贷：预付账款预付款不足借：预付账款 贷：银行存款退回多付账款错：银行存款 贷：预付账款（三）发出材料借：生产成本 生产车间领用的直接材料 制造费用 生产车间领用的间接材料 管理费用 管理部门领用的材料 贷：材料二、采用计划成本核算（重要）（一）账户设置“物资采购”、“材料”、“材料成本差异”物资采购采购材料的实际成本登记入库的计划成本材料登记入库的计划成本发出材料的计划成本材料成本差异节约差异结转的超支差异超支差异结转的节约差异结转节约差异结转的超支差异（二）购入材料借：物资采购 实际成本 应交税金-应交增值税（进项） 贷：银行存款/应付账款验收入库借：材料 计划成本

9、 材料成本差异 超支差异 贷：物资采购 实际成本 材料成本差异 节约差异 例12、14、16（三）发出材料借：生产成本 生产车间领用的直接材料计划成本 制造费用 生产车间领用的间接材料计划成本 管理费用 管理部门领用的材料计划成本 贷：材料 计划成本月末将发出材料成本由计划成本调整为实际成本本期材料成本差异率=期初结存材料的成本差异+本期入库的材料成本差异期初结存材料的计划成本+本期入库的材料计划成本发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本*本期材料成本差异率借：生产成本 生产车间领用的直接材料的超支差异 制造费用 生产车间领用的间接材料的超支差异 管理费用 管理部门领用的材料的超支差异

10、贷：材料成本差异 超支差异借：材料成本差异 节约差异 贷：生产成本 生产车间领用的直接材料的节约差异 制造费用 生产车间领用的间接材料的节约差异 管理费用 管理部门领用的材料的节约差异例17、18三、周转材料周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销。（一）账户设置“周转材料-包装物”、“周转材料-低值易耗品”生产领用包装物或低值易耗品 借：制造费用（或生产成本） 贷：周转材料-包装物/周转材料-低值易耗品随同商品出售的包装物 不单独计价的：借：营业费用 贷：周转材料-包装物 单独计价的：借

11、：其他业务成本 贷：周转材料-包装物出租、出借包装物或低值易耗品收到押金时：借：库存现金/银行存款 贷：其他应付款出租/借时：借：其他业务成本/营业费用 贷：周转材料-包装物/周转材料-低值易耗品 收到租金时：借：库存现金/银行存款 贷：其他业务收入退还押金：借：其他应付款 贷：库存现金/银行存款 若到期没收押金：借：其他应付款 贷：营业外收入 1、某企业为销售H产品，领用包装纸箱一批，实际成本为1000元，纸箱随同H产品一起出售但不单独计价。2、某企业在销售产品时随同产品出售单独计价的新包装物一批，其售价为800元，应收增值税为135元，已通过银行收讫，该批包装物实际成本为810元。 3、某

12、企业随产品销售出租包装箱40个，每个成本30元，押金按每个35元收取，存入银行。本月收回包装物，收取包装箱租金 500元，从押金中扣除。包装物价值采用一次摊销法摊销。请编制上述业务的会计分录。【课堂练习2】1、借：营业费用1000 贷：周转材料1000 2、（1）收到包装物价款时，作会计分录如下： 借：银行存款935 贷：其他业务收入800 应交税费应交增值税（销项税额）135 （2）结转包装物成本时，作会计分录如下： 借：其他业务支出810 贷：周转材料 810 3、（1）领用包装物时 借：其他业务支出1200 贷：周转材料 1200 （2）收到押金时 借：银行存款1400 贷：其他应付款1

13、400 （3）退还押金和扣除租金时 借：其他应付款1400 贷：其他业务收入500 银行存款900 一、委托加工物资的成本 包括加工过程中实际支付耗用的材料成本、支付的加工费及应负担的运杂费、支付的税金。二、科目设置“委托加工物资” 第四节 委托加工物资三、委托加工物资的核算（一）发出委托加工物资借：委托加工物资 贷：材料/库存商品（二）支付加工费和运杂费借：委托加工物资 应交税金-应交增值税（进项） 贷：材料/库存商品（三）需要缴纳消费税的委托加工物资1、收回后直接用于销售或用于连续生产消费税非应税消费品的，消费税不得抵扣，计入委托加工物资成本借：委托加工物资 贷：银行存款2、收回后用于连续

14、生产消费税应税消费品的，消费税准予抵扣，计入“应交税金-应交消费税”科目的借方借：应交税金-应交消费税 贷：银行存款（四）完工后验收入库借：材料/库存商品 贷：委托加工物资一、科目设置“库存商品”二、会计核算（一）验收入库借：库存商品 贷：生产成本/委托加工物资（二）发出商品借：主营业务成本 贷：库存商品 第五节 库存商品一、存货数量的盘存方法实地盘存制：平时只登记增加数，不登记减少数，期末通过实地盘点得出存货期末结存数，从而倒算出本期减少的存货。本期耗用或销售的存货=期初结存存货+本期购入存货-期末结存存货永续盘存制：平时既登记增加数，也登记减少数，期末通过实地盘点得出存货期末结存数，从而将

15、盘存数与账存数核对。 第六节 存货清查二、存货盘盈的核算发生存货盘盈借：材料 贷：待处理财产损溢查找原因，上报核销借：待处理财产损益 贷：管理费用 三、存货盘亏及毁损的核算发生存货盘亏借：待处理财产损溢 贷：材料查找原因，上报核销借：其他应收款 由过失人赔偿的部分 管理费用 正常损耗 营业外支出 非正常损耗 材料 残料 贷：待处理财产损溢 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低法计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。 可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 第七节 存货跌价准备1.该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； 2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； 3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； 5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。 一、存货跌价准备的确认 存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值孰低计量，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别合并计量成本与可