税务筹划2(增值税)

1、第二章 流转税制一、流转税制概述二、增值税三、消费税四、营业税五、关税1一、流转税综述流转税是以商品和劳务的流转额为课税对象的税种统称。（一）性质（二）特点（三）税制设计2商品流转额和非商品流转额商品流转额：在商品生产经营活动中，由于销售或购进商品而发生的货币金额，即商品销售收入额或购进商品支付金额；非商品流转额：从事非商品生产经营活动的各种劳务而发生的货币金额。 3（一）性质也称为流转税也称为消费税也称为流通税本质：都是对商品和劳务消费征税。4（二）特点1.税收负担的间接性2.税收分配的累退性（原因）3.税收征收的隐蔽性4.税收管理的便利性5.税收收入的稳定性5原因随个人收入的增加，个人边际

2、消费倾向下降，个人的储蓄倾向提高。因此，个人消费支出占收入比例下降，如果按消费支出比例征税，那么流转税占个人收入比例必然下降，从而具有累退特点，不符合税负公平原则。6（三）税制设计1.课税对象方面总值型/增值型2.征收范围方面对商品普遍征税；只对消费品征税；选择少数消费品征税3.计税依据方面4.纳税环节方面5.税率方面73.计税依据方面（1）从价计税和从量计税（2）含税价格和不含税价格含税价格：是包含税金在内的计税价格，是由成本、利润和税金组成。 组成计税价格=不含税价格/（1-税率）不含税价格：是不包含税金的计税价格，是由成本和利润组成。 完税价格=含税价格/（1+税率）84.纳税环节方面多

3、环节普遍征税单一环节征税产制环节/零售环节9 5.税率方面税率形式；税率幅度（1）税制结构（2）税基大小（3）利润水平（4）国家政策10二、增值税（一）概论（二）增值税税制要素（三）增值税的计算（四）增值税的出口退税（五）增值税的缴纳与发票管理（六）我国的增值税制改革11（一）概论1.增值税的特点2.增值税的计税原理3.增值税的形成与发展121.增值税的特点以增值额为课税对象；实行普遍征税；实行多环节征税。13增值额从理论上讲，增值额是企业在生产经营过程中新创造的那部分价值，即货物或劳务价值中的V+M部分；实践中，各个国家往往根据各自国家的经济政治及财政政策所需确定法定增值额，并据此征收增值税

4、。142.增值税的计税原理（1）直接计税法（2）间接计税法15（1）直接计税法应纳税额=法定增值额增值税税率 加法：增值额=工资+利息+租金+利润+其他增值项目金额 减法：增值额=销售额-法定扣除额（我国在试行增值税时，曾采用这种方法）16（2）间接计税法应纳增值税额=销售额税率-法定扣除项目已纳税金 购进扣税法：应纳增值税额 =本期销项税额-本期进项税额 实耗扣税法：应纳增值税额 =本期销项税额-本期实耗税额我国现行增值税采用购进扣税法，并通过购进发票所列税款进行抵扣，此方法不涉及成本、费用核算，计算简便。173.增值税的形成与发展法国是最早实行增值税的国家。我国自1979年试点，至1994

5、年形成了现行增值税征收体系,2009年1月进行了重大改革：征收范围方面的扩大；实行价外计税；实行发票扣税法；减少税率档次。18（二）增值税税制要素1.征收范围2.纳税人3.税率和征收率4.免税项目和起征点191.征收范围一般规定：在中国境内销售货物、进口货物、提供加工、修理修配的单位和个人都要缴纳增值税。特殊规定：（1）视同销售（2）混合销售（3）兼营销售20（1）视同销售设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到另一个机构由于销售（设在同一县、市的除外）；将自产或委托加工货物用于非应税项目（如集体福利、个人消费）；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体

6、经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。21上述行为主要是对企业货物没有用于正常销售渠道，改变用途的税收规定。上述行为的发生，归结为货物增值是否发生。要么企业的货物（自产、委托加工或购买）已经流转出企业，实现了增值，；要么企业自产或委托加工的货物用于企业内部实现最后一个生产或者加工的增值过程。企业若发生上述增值税视同销售行为，则不论会计上有没有作为销售收入确认，税务上均应按规定交纳增值税，财务上，均应贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”。如果是企业外购货物用于非应税项目（如在建工程）、集体福利（如职工澡堂）等，相当于企业作为最终消费者

7、购买货物，已经是货物流转的最终环节。因此，税务上不确认为视同销售，财务上只进行进项税额转出处理。贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”。 22（2）混合销售是指既涉及销售货物又涉及增值税非应税劳务的行为，所谓非应税劳务是指属于营业税征收范围的劳务，如交通运输业、金融保险业、服务业等。是否纳增值税要根据企业的性质来确定。23（3）兼营销售纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税业务，且从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接联系或从属关系，为兼营业务。纳税人应分别核算销售额，不分别核算的应一并纳增值税。242.纳税人（1）小规模纳税人 从事货物生产或者提供应税

8、劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主（占年应税销售额50%以上），并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；其他纳税人年应税销售额在80万元以下的，为增值税小规模纳税人。 （2）一般纳税人 超过上述年应税销售额标准的为一般纳税人。年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。 253.税率和征收率（1）税率基本税率17%；低税率13%（2）征收率小规模纳税人的征收率统一降为3%。264.免税项目和起征点（1）免税项目主要有自产农产品等（

9、2）起征点只适用于个人 销售货物的为月销售额20005000元；销售应税劳务的为月销售额15003000元；按次纳税的为每次（日）销售额150200元。 27（三）增值税的计算1.一般纳税人2.小规模纳税人3.特殊经营行为（1）混合销售（2）兼营销售4、进口增值税281.一般纳税人应纳税额=销项税额进项税额销项税额=销售额增值税税率进项税额=买价扣除率综合练习29销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入及规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。30销售额的确定一般规定（不包括三项）特殊规定（1）折扣（2）包装物押金（3）以旧换新（4）还本销售（5）以物易物（6）售用

10、过的固定资产（7）视同销售行为的调整顺序（8）含税销售额的换算（9）外汇结算销售额31（1）折扣如销售额和折扣额在同一发票上注明，可按折扣后的销售额征税；如将折扣额另开发票，则不得扣除。注意区别折扣销售与销售折扣（销售折扣一般不能扣除）。32（2）包装物押金纳税人为销售货物出租包装物收取的押金，单独计帐的，不并入销售额；因逾期未收回的，应并入。对销售除黄酒、啤酒外的酒类产品而收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税。33（3）以旧换新纳税人采取以旧换新方式销售货物的应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。34（4）还本销售实际上是一种以提供货物换取全部资金并不支付利息好处

11、的融资方法。纳税人采取此种销售方式销售货物，不得从销售额中扣除还本支出。35（5）以物易物双方都应作正常的购销处理，即以各自发出的货物核算销售额并计算应纳或应扣的增值税税额。36（6）售用过的固定资产自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产），要区分不同情形征收增值税：销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。 372008年12月

12、31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。 38（7）视同销售行为的调整顺序按纳税人当月同类货物的平均销售价格按纳税人近期同类货物的平均销售价格按组成计税价格 如不同时征消费税成本(1+成本利润率)如同时征消费税成本(1+成本利润率)+消费税成本利润率统一确定为10%39（8）含税销售额的换算不含税销售额=含税销售额/（1+税率或征收率）例题1 某商场被认定为增值税一般纳税人，该商场当月价

13、税合计销售收入为234000元，其销售额应为：234 000/（1+17%）=200 000（元）40进项税额是指纳税人应购进货物或纳税劳务所负担的增值税额。在一项购销活动中销售方销售货物的销项税额就是购买方购进货物的进项税额。（关系）分为允许抵扣的进项税额和不允许抵扣的进项税额。抵扣时间扣除率41销项税额、进项税额及应纳税额的关系假定某货物税率为10% 项目环节不含税外购价（1）进项税额（2）增值额（3）销售额（4）=（1）+（3）销项税额（5）应纳税额（6）制造批发零售0150200015201505060150200260152026155642销项与进项关系的进一步说明你公司向a公司购

14、进甲货物100件，金额为10000元，但你公司实际上要付给对方的货款并不是10000元，而是10000+10000*17%（假设增值税率为17%）=11700元。这1700元增值税对你公司来说就是“进项税”。a公司多收了这1700元的增值税款并不归a公司所有，a公司要把1700元增值税上交给国家。所以a公司只是代收代缴而已，并不负担这笔税款。 43你公司把购进的100件货物加工成乙产品80件，出售给b公司，取得销售额15000元，你公司要向b公司收取的乙产品货款也不只是15000元，而是15000+15000*17%=17550元，因为b公司这时作为消费者也应该向你公司另外支付2550元的增值

15、税款，这就是你公司的“销项税”。你公司收了这2550元增值税额也并不归你公司所有，你公司也要上交给国家的，所以，2550元的增值税款也不是你公司负担的，你公司也只是代收代缴而已。如果你公司是一般纳税人，进项税就可以在销项税中抵扣。 44沿用上例，你公司购进货物的支付的进项增值税款是1700元，销售乙产品收取的销项增值税是2550元。由于你公司是一般纳税人，进项增值税可以在销项增值税中抵扣，所以，你公司（在出售了乙产品获得b公司的货款后）上交给国家增值税款就不是向b公司收取的2550元，而是：2550-1700=850元（那1700元已在你公司购买甲货物时加入货款中，由a公司代收代缴过了），所以

16、这850元是b公司在向你公司购乙产品时付给你公司的，通过你公司交给国家。b公司买了你公司的乙产品，再卖给c公司，c公司再卖给d公司，这些过程都是要收取增值税的，直到卖给最终的消费，也就把增值税转嫁到了最终消费者身上了，所以增值税也是流转税。 45允许抵扣的进项税额从销售方取得的增值税专用发票；从海关取得的完税凭证；未缴纳增值税而给予抵扣的特殊情况： 免税农产品/运费/废旧物资从2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额（简称固定资产进项税额），可凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据（统称增值税扣

17、税凭证）从销项税额中抵扣。 46不允许抵扣的进项税额未用于增值税应税项目的购进货物或应税劳务所支付的进项税额；不符合税法抵扣条件的进项税额。47抵扣时间工业企业入库后商业企业付款后48扣除率（1）购买免税农业产品或向小规模纳税人购买的农产品，扣除率为13%；（2）外购货物支付的运输费用，扣除率为7%。49综合练习某机械厂是以生产汽车发动机及汽车发动机配件的工业企业，属于增值税的一般纳税人。2008年某月份，该厂的外购业务项目如下： 1.购进钢材20吨，价款100000元，发票注明进项税额17000元。2.外购低值易耗品13000元，其中以一般纳税人购入的货物为8000元，发票注明税额为1360

18、元，从小规模纳税人购入的货物为5000元，发票无注明税额。3.外购协作件，价款为30000元，发票注明进项税额5100元。4.外购生产用电力，价款为4000元，发票注明进项税额为680元。5.外购生产用水，价款为2100元，发票注明进项税额为273元。6.外购机床一台，价款为15000元，发票注明进项税额为2180元。 50同时该厂本月份的销售情况如下：1.采用托收承付结算方式销售给一般纳税人A厂发动机，价款为120000元，货已发出，托收已在银行办妥，但贷款尚未收到。2.采用分期收款结算方式销售给一般纳税人B厂发动机，价款为200000元，货已发出，按合同规定本月到期贷款为60000元，但实

19、际只收到贷款30000元。3.采用其它结算方式销售给一般纳税人C厂发动机，价款为40000元，货已发出，贷款已收到。4.销售给小规模纳税人汽车发动机零配件，收取价税混合款为10000元。根据以上资料，计算该厂本月份应纳多少增值税。 51综合练习解析第一，本月销项税额的计算。由上可知，该厂本月向一般纳税人销售货物的结算方式分别为托收承付，分期收款和其它结算方式三种。按增值税法规规定，对采用托收承付其他结算方式的，其纳税义务发生时间为货物发生，同时收讫价款或取得索取价款的凭证的当天；对采用分期收款结算方式销售货物的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期当天。因此该厂本月销售给一般纳税人的计税

20、销售额为：销售给A厂货物的价款为：120000元；销售给B厂货物的价款为：60000元；销售给C厂货物的价款为：40000元；三者合计为220000元。 52销售给小规模纳税人的货物，由于其贷款是按价税混合收取的，按规定，需换算出销售额，然后才能计算其应纳增值税税额。根据增值税法，销售额已取得的收入（1十增值税率），故该厂本月销售给小规模纳税人的销售额为：10000（1十17）8547（元）那么，该厂本月的计税总销售额为：220000十8547228547（元）该厂本月销项税额2285471738852.99元 53第二，本月进项税额的计算。按2009年以前的规定，增值税进项税额的计算，只能计

21、算增值税专用发票上注明的增值税税额和购进免税农产品的进项税额，对从小规模纳税人购进的货物，其进项税额不准抵扣，对购进的机器设备等固定资产项目的，其进项税额也不准抵扣。该厂的进项税额计算如下： 54钢材：17000元 低值易耗品：1360元 外购协作件：5100元外购电力：680元 外购生产用水：1550元：本月进项税额合计为：17000十1360十5100十680十155025690元 55第三，本月应纳增值税。本月应纳增值税税额 销项税额一进项税额 =38852.99-2569013162.99（元）思考：若该例中的时间为2009年某月份，则应纳增值税如何计算？562.小规模纳税人应纳税额=

22、销售额征收率销售额=含税销售额/（1+征收率）小规模纳税人不得抵扣进项税额。例题2 某食品加工厂为小规模纳税人，本月销售产品收入30000元。本月购进原材料、动力等支付价款10000元，专用发票上注明增值税额100元。计算本月应纳增值税额。（1）本月应税销售额为30000/（1+3%）=29126.21（2）本月应纳增值税为29126.21 3%=873.7957（1）混合销售计算原理：对从事货物生产、批发和零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，应当征收增值税，而且其销售额应是货物与非应税劳务的合计；对其他单位和个人的混合销售行为，按其销售货物和非应税劳务的合计征收营业税。例题3

23、某化学公司生产销售系列保洁产品，并代为客户施工。2002年4月，该公司承包了某地下车库的清洁打蜡工程，其中提供的清洁剂、面蜡产品共计50 000元，施工费30 000元。工程完工后，该公司给对方开具了普通发票，并采用银行转帐方式收回了货款（含施工费）。该化学公司该如何计算销项税额？8000/（1+17%）*17%=11 623.93（元）58例题4某饭店（一般纳税人）为顾客提供饭菜服务，当月饮食服务收入为80 000元，同时为用餐顾客提供烟、酒、饮料等收入为20 000元，该饭店该如何纳税？（该饭店取得的饮食收入与销售烟酒的收入是因同一项业务而发生的，饮食收入属于营业税中的服务业项，销售烟酒的

24、收入属于增值税征税范围，该饭店的行为属于混合销售行为，但与上题不同，其全部收入应缴纳营业税）（80 000+20 000）*5%=5 000（元）59（2）兼营销售纳税人应分别核算增值税和营业税，未分别核算的，对其非应税劳务或货物与应税劳务一并征收增值税。如某计算机公司既销售计算机，又为客户提供咨询与软件开发业务，计算机销售收入应缴纳增值税，软件开发收入应缴纳营业税。604、进口增值税进口环节的增值税以组成价格作为计税价格，征税时不得抵扣任何税额。 增值税组成价格进口关税完税价格进口关税税额消费税税额应纳增值税税额增值税组成价格增值税税率 61（四）增值税的出口退税1.意义增强出口产品的竞争能

25、力，改善贸易状况2.零税率政策（即出口免税并退税）是指货物在出口时整体税负为零，不但出口环节不必纳税，而且还可以退还以前环节已纳税款项。3.退税范围（生产企业、外贸企业和特准退税的货物）4.计算62（五）增值税的缴纳与发票管理缴纳1.纳税义务发生时间2.纳税期限3.纳税地点4.纳税申报专用发票管理1.专用发票的领购和使用2.专用发票的开具631.纳税义务发生时间销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或取得索取销售款凭证的当天。进口货物为进口报关的当天。642.纳税期限由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照规定期限纳税的，可按次纳税。653.纳税地点（1）固定业户应当向其机构所在地

26、主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经批准，也可由总机构汇总申报纳税。（2）固定业户到外县（市）销售货物，如上海某公司到外地参加商贸会，取得销售收入20万元（不含税），若该公司已向其机构所在地主管税务机关申请出具外出经营活动税收管理证明，则其向机构所在地主管税务机关申报纳税；若未持有，则向销售地主管税务机关申报纳税；未申报的，由其机构所在地主管税务机关补征税款。66（3）非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地主管税务机关申报纳税。（4）进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。674.纳税申报纳税人不论有无销售额

27、，均应按主管机关核定的纳税期限按期申报，并于次月1日起15日内，或自期满之日起15日内，向当地税务机关申报纳税并结清上月应纳税款。681.专用发票的领购和使用管理的意义：因增值税实行凭发票注明税款进行抵扣的制度，所以，专用发票不仅是商事凭证，而且是兼记销货方纳税义务和购货方进项税额的合法证明和法定扣税凭证。纳税人不取得法定扣税凭证或扣税凭证填写不符合规定的，其购进货物所纳税款不得抵扣。这样，对购销双方形成了一种税收上的连锁关系。仅限于一般纳税人领购使用（但有例外）： 会计核算不健全；不能向税务机关提供有关增值税资料；有私自印制专用发票等行为的；销售货物全部属于免税项目的。692.专用发票的开具

28、一般纳税人不得开具专用发票的情形；专用发票的开具要求。70附：我国2009年的增值税制改革所谓增值税转型：是指由生产型转为消费型。新增值税条例出台的背景： 修订前的增值税暂行条例对于保障财政收入、调控国民经济发展发挥了积极作用。但修订前的条例实行的是生产型增值税，不允许企业抵扣购进固定资产的进项税额，存在重复征税问题，制约了企业技术改进的积极性。 新增值税条例的主要变化： 一是允许抵扣固定资产进项税额。 71 二是为堵塞因转型可能会带来的一些税收漏洞，新条例规定，与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣。即允许抵扣进项税额的固定资产仅为与

29、生产经营有关的设备，并非所有固定资产。 三是对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至3%。 四是补充了有关农产品和运输费用扣除率、对增值税一般纳税人进行资格认定等规定，取消了已不再执行的对来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定。 五是将纳税申报期限从10日延长至15日。 72新增值税对企业的影响（实例）以山西焦煤集团公司西山煤电新技术产业中心(下文简称“本企业”)的情况进行比较分析。 本企业成立十几年来，原有的产业布局和产品已不能适应形势发展的需要。2008年，为适应市场需求，本企业依托煤炭主业，融合发展新型产业，投资1600万元上了聚乙烯复合管项目，供井下排风、排水等使用。其中，设备投资600万元，增值税进项税额为102万元，此生产线的正常使用寿命为10年，不考虑净残值的情况下。采用平均年限法对其计提折旧，所得税税率为25，该生产线年实现产值5000万元，全部实现销售，销项税726万元，购进原材料等发生进项税464万元，当期缴纳增值税726464262(万元)，实现利润