初级会计实务课件固定资产

1、固定资产固定资产第一节 固定资产的确认与初始计量一、固定资产的确认 固定资产的确认，在满足固定资产定义的前提下，还需满足两个条件：1. 该项固定资产包含的经济利益很可能流入企业。 2. 该固定资产的成本能够可靠计量。 固定资产，是指同时具有以下两个特征的有形资产： 1.为生产销售商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 2.使用寿命超过一个会计年度。定义二、固定资产的分类(一)按经济用途分类 1.生产经营用固定资产2.非生产经营用固定资产（二）综合分类 1.生产经营用固定资产;2.非生产经营用固定资产;3.租出固定资产（指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产）;4.不需用固定资产;5.未

2、使用固定资产;6.土地;7.融资租入固定资产。三、固定资产的初始计量 初始成本的确定成本指企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要支出。 （一）外购固定资产初始成本的确定 包括：买价、进口关税和其他税金使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务等。 不含购进机器设备的进项税额1.固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；2.所购建的固定资产与设计要求相符或基本相符; 3.继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。 （二）自行建造固定资产初始成本的确定 按建造固定资产达到预定

3、可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。 包括工程物资成本、人工成本、应予以资本化的固定资产借款费用、缴纳的相关税金以及应分摊的其他间接费用等 1.自行建造的固定资产 按建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。 2.出包建造固定资产 按应支付给承包单位的工程价款作为固定资产成本。 (三)投资者投入固定资产的成本 按照投资合同或协议约定的价值确定。但合同或协议约定价值不公允的除外。 不含接受投资的机器设备发生的进项税额 注意不包括摩托车、小汽车、游艇（四）企业在非货币性交换中获得的固定资产，以及企业合并、债务重组、融资租赁取得的固定资产。 按相关准则的规定确定入账

4、价值。 第二节 固定资产的取得一、账户设置 1.“固定资产”账户 固定资产 增加固定资产的原值 减少固定资产的原值余额：现有固定资产的原值2.“累计折旧”账户 累计折旧 折旧的冲销数 折旧的增加数 余额：现有固定资产的累 计折旧额3.“工程物资”账户 工程物资 购入工程物资的成本 领用工程物资的成本 余额：为在建工程准备的各种物资的成本本账户可按“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算。4.“在建工程”账户 在建工程 各项在建工程的实际支出 完工工程转出的成本 余额：尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本 本账户可按“建筑工程、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程

5、等进行明细核算。5.“未确认融资费用”账户(负债类)借:固定资产融资租入固定资产 （公允价值与最低租赁付款额的现值中低者+直接初始费用） 未确认融资费用 （差额） 贷：长期应付款应付融资租赁款 （最低租赁付款额） 银行存款、库存现金等 （直接初始费用）分摊时：借：财务费用 贷：未确认融资费用 最低租赁付款额指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。二、固定资产取得的会计处理 （一）购置固定资产的核算1.购入不需要安装的固定资产【例1】企业购入全新的不需安装的设备一台，买价60000元，增值税10200元，同时发生包装费2000、运输费300

6、0元，款项以银行存款支付，设备交付使用。应作如下会计分录： 借：固定资产生产经营用固定资产 64790 应交税费应交增值税（进项税额） 10410 贷：银行存款 75200 2.购入需安装的 通过“在建工程”账户核算购入时： 借：在建工程 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等发生安装费用等时： 借：在建工程 贷：银行存款 原材料 应付职工薪酬等安装完毕达到预定可使用状态时： 借：固定资产 （实际成本） 贷：在建工程【例2】甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200 000元，增值税税额为34 000元，支付运输费10 000元，支付安装费30 00

7、0元，甲公司为增值税一般纳税人。甲公司应编制的会计分录为3.外购固定资产的特殊情况 ：以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【例3】甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，共支付款项1000000 元，增值税额为170 000 元。包装费75 000元，全部以银行存款转账支付；假定A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为450 000元、385 000元和165 000元；不考虑其他相关税费，甲公司为增值税一般纳税人。甲公司应作的会计分录为（二）自营方式建造固定资

8、产的核算1.自行建造固定资产入账价值的确定2.在建工程的核算 (1)自营工程的核算 购入为工程准备的物资 借：工程物资专用材料、专用设备 贷：银行存款等领用工程物资 借：在建工程工程 贷：工程物资 （实际成本） 领用原材料注：如能确定物资系为机器设备所用的，其进项税额从销项税额中抵扣 借：在建工程工程 贷：原材料 （实际成本或计划成本） 应交税费应交增值税（进项税额转出） （增值税） 领用企业的商品产品借：在建工程工程 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额） 应负担的职工薪酬借：在建工程工程 贷：应付职工薪酬注：如系机器设备安装所领用生产用材料，其进项税额不予转出。 辅助生产部门为工程提

9、供劳务借：在建工程工程 贷：生产成本辅助生产成本等进行负荷联合试车发生的费用借：在建工程待摊支出 贷：银行存款、原材料等试车形成的产品或副产品对外销售或转为商品的借：银行存款、库存商品等 贷:在建工程待摊支出在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的的税费等：借：在建工程待摊支出 贷：银行存款等借：在建工程工程 贷：在建工程待摊支出+ + + + + -+ 结转在建工程成本借：固定资产 贷：在建工程工程 如果在建工程完工后，专用材料尚未使用完，则应按剩余工程物资转作企业存货作相应的账务处理。 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：工程物资专用材料

10、工程达到预定可使用状态时，应计算分配待摊支出在建工程完工已领出的剩余物资应办理退库手续：借：工程物资 贷：在建工程建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失：借：在建工程 贷：工程物资盘盈的工程物资或处置净收益做相反的会计分录 由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失：借：营业外支出非常损失 贷：在建工程建筑工程、安装工程等举例(2)出包方式建造固定资产的核算 企业按合同规定预付承包单位的工程款、备料款时： 借：在建工程工程 贷：银行存款 以拨付给承包单位的材料抵作预付备料款的： 借：在建工程工程 （工程物资成本） 贷： 工程物资将需要安装设

11、备交付承包单位进行安装时： 借：在建工程在安装设备 （设备成本） 贷： 工程物资工程完成时，按合同规定补付的工程款： 借：在建工程工程 （补付的工程价款） 贷：银行存款、应付账款等工程达到预定可使用状态时： 借：固定资产 （实际发生的全部支出） 贷：在建工程工程举例：甲公司将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合同估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款600 000元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款400 000元，工程完工并达到预定可使用状态。甲公司应编制的会计分录为借：固定资产 （投资各方确认的价值） 应交税费应交增值税（进项税额） （增值税） 贷：实收资本

12、（在注册资本或股本中所占份额） 资本公积资本溢价（或股本溢价） （差额）（三）投资者投入固定资产的核算指投入的为机器设备举例 企业的注册资本为2 000 000元，2009年6月3日，企业接受B公司一台设备进行投资，该设备的原始价值500 000元，已折旧120 000元，双方商定确认价值为585 000元（其中增值税85000元），占企业的注册资本的20%，假定不考虑相关的税费。借：固定资产 500000 应交税费应交增值税（进项税额） 85000 贷：实收资本 400000 资本公积资本溢价 185000 （四）融资租入固定资产的核算 1.设置的账户（1）“固定资产融资租入固定资产”（2）

13、“长期应付款”2.账务处理借:固定资产融资租入固定资产 （公允价值与最低租赁付款额的现值中低者+直接初始费用） 未确认融资费用 （差额） 贷：长期应付款应付融资租赁款 （最低租赁付款额） 银行存款、库存现金等 （直接初始费用）举例企业与B公司签订了一份设备租赁合同，从B公司融资租赁生产线，合同规定：起租期为2006年元月1日，租期2年，每年支付租金150万元，全部由A公司担保，设备起租日的账面价值260万元，未确认融资费平均分摊，租期满后，设备所有权移交给A公司。（五）存在弃置费用的固定资产的核算 （1）2006年元月1日的账务处理 借：固定资产融资租入 2 600 000 未确认融资费用 4

14、00 000 贷：长期应付款应付融资费 3 000 000 （2）2006年未支付租金，分摊未确认的融资费 借：长期应付款应付融资租 1 500 000 贷：银行存款 1 500 000 借：财务费用 200 000 贷：未确认融资费用 200 000 2007年的支付租金、分摊未确认融资费与2006年相同，不再重复。 到期资产所有权移交给企业时作：借：固定资产生产用 2 600 000 贷：固定资产融资租入 2 600 000 弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。 对于这些特殊行业的特

15、定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。 一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。 【案例】乙公司经国家批准207年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为2 500 000万元。预计使用寿命40年。根据法律规定，该核反应堆将会对生态环境产生一定的影响，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用250 000万元。假定适用的折现率为10%。 核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。账务处理为： （1）207年1月1日，弃置费用的现值=250000（P

16、/F，10%，40）=2500000.0221=5 525（万元） 固定资产的成本=2500000+5525=2505525（万元） 借：固定资产 25055250000 贷：在建工程 25000000000 预计负债 55250000 （2）计算第1年应负担的利息费用 =5525000010%=5525000（元） 借：财务费用 5525000 贷：预计负债 5525000 以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用，账务处理略。【案例】长江公司属于核电站发电企业，2009年1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为100 000万元，预计使用寿命为40年。据国家法

17、律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担的环境保护和生态恢复等义务。 2009年1月1日预计40年后该核电站核设施在弃置时，将发生弃置费用10 000万元，且金额较大。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素后确定的折现率为5。 固定资产入账的金额=100000+10000/（1+5%）40（“40”次方）=101420.46（万元） 借：固定资产 101420.46 贷：在建工程 100000 预计负债 1420.46 第1年应确认的财务费用=1420.465%=71.02（万元） 借：财务费用 71.02 贷：预计负债 71.02 第2年应确认的财务费用=（1420.46+71.02）

18、5%=74.57（万元） 借：财务费用 74.57 贷：预计负债 74.57 40年后： 借：预计负债 10000 贷：银行存款 10000第三节 固定资产的折旧一、折旧的性质（一）固定资产折旧概念 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额=应计折旧固定资产原值预计净残值 已计提的减值准备累计金额（二）确定固定资产使用寿命时应考虑的因素1.生产能力或实物产量；2.预计有形损耗和无形损耗；3.法律或者类似规定对资产使用的限制。（三）计提折旧的原因原因 有形损耗 （物质损耗） 类型 机械损耗 自然损耗 特点： 在使用价值和价值两个方面同时发生损失，价

19、值损失是由于使用价值降低而引起的。 无形损耗 （精神损耗） 类型 贬值 淘汰造成损失 特点： 只引起价值的降低，不影响使用价值。 （四）固定资产折旧的作用 正确计提折旧可以把固定资产的价值合理地分摊于各个受益期，实现期间收入与费用的正确配比；便于确定固定资产的净值；保证企业在将来有能力重置固定资产。二、影响固定资产折旧的因素影响因素1.折旧的基数即原始价值或账面净值 2.预计净残值=预计残值预计清理费用3.预计使用年限 4.折旧方法三、折旧的范围 企业应当对所有的固定资产计提折旧,但是,已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。 1.固定资产应当按月计提折旧。固定资产应自达到预定

20、可使用状态时开始计提折旧，终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧。当月增加的固定资产,当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 !注意四、固定资产折旧方法（一）年限平均法（平均年限法）将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。 2.固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再计提折旧,提前报废的固定资产也不再补提折旧。! 3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。 ! 4.处于更新改造过程停止使用的固定

21、资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。!年折旧额=（固定资产原值预计残值预计清理费） 预计使用年限 =（原值预计净残值）预计使用年限 =原值（1预计净残值率） 预计使用年限月折旧额=固定资产年折旧额12计算公式折旧率：（1）个别折旧率 某项固定资产年折旧率=该项固定资产年折旧额 该项固定资产原值100%=原值（1预计净残值率） 原值预计使用年限 100%=（1预计净残值率） 预计使用年限100%某项固定资产月折旧率=该项固定资产年折旧率12某项固定资产月折旧额=该项固定资产原值月折

22、旧率举例甲公司有一幢厂房,原价5000000元,预计可使用20年,预计报废时的净残值率为2%.该厂房的折旧率和折旧额如何计算?（2）分类折旧率某类固定资产年分类折旧率=该类固定资产年折旧额之和 该类固定资产原值之和100%某类固定资产月分类折旧率=该类固定资产年分类折旧率12某类固定资产月分类折旧额=月初该类应计折旧固定资产 原值该类固定资产月折旧率 举例某企业计提固定资产折旧采取分类折旧的方法。房屋建筑物类的折旧率为月0.2%，机器设备类的折旧率为月0.3%.本月应计提折旧的房屋建筑物原值为2 780 000元，本月应计提折旧的机器设备原值为3 000 000元。试计算本月应计提的折旧是多少

23、？（3）综合折旧率固定资产年综合折旧率=全部固定资产年折旧额之和 全部固定资产原值之和100%固定资产月综合折旧率=固定资产年综合折旧率12全部固定资产月折旧额=全部固定资产原价月综合折旧率举例某企业固定资产月初余额为5 600 000元，本月增加固定资产269 000元，本月减少固定资产110 000元。假设采用1%月综合折旧率计提折旧，则本月应计提的折旧额为多少？（二）工作量法计算公式： 单位工作量折旧额=（固定资产原值预计净残值） 预计完成的总工作量某期固定资产折旧额=该期实际完成工作量单位工作量折旧额举例（三）双倍余额递减法某企业的一辆运货卡车的原价为600 000元,预计总行使里程为

24、500 000公里,预计报废时的净残值率为5%,本月行使里程4 000公里.本月应计提的折旧额为多少? 是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值以双倍直线折旧率计算固定资产折旧的一种方法。年折旧率=2预计使用年限100%月折旧率=年折旧率12 月折旧额=年初固定资产账面净值月折旧率 甲公司某项设备原价为120万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4；假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。举例甲公司按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下：年折旧率=25100=40第一年应提的折旧额=120000040=480000（元） 第二年应提的折旧额=（1200000-480

25、000）40=288000（元）第三年应提的折旧额=（1200000-480000-288000）40 =172800（元）最后两年改为年限平均法,将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧： 第四、五年应提的折旧额=（1200000-480000-288000-172800-12000004）2 =105600（元） 折旧的计算 金额单位：元年份期初账面净值年折旧率年折旧额累计折旧额期末账面净值第1年120000040%480000480000720000第2年72000040%288000768000432000第3年43200040%17

26、2800940800259200第4年259200/1056001046400153600第5年153600/105600115200048000（四）年限总和法年折旧率=尚可使用年限预计使用年限的年数总和100% 若该设备是甲公司于2008年9月购入的不需安装的设备，其他条件不变。第1年（2008年10月2009年9月）第2年（2009年10月2010年9月）2008年计提折旧=4800003/12=120000（元）2009年计提折旧=4800009/12+2880003/12=432000（元） 年限总和法又称合计年限法，是将固定资产的原价减去净残值以后的应计提折旧额乘以一个逐年递减的分

27、数计算每年的折旧额。这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数逐年数字总和。月折旧率 = 年折旧率 12月折旧额 = （原值 预计净残值）月折旧率举例资料见前例 年份原价-净残值尚可使用年限年折旧率每年折旧额累计折旧11 152 00055/15384 000384 00021 152 00044/15307 200691 20031 152 00033/15230 400921 60041 152 00022/15153 6001 075 20051 152 00011/1576 8001 152 000折旧的计算 金额单位：元或：年折旧率=预计使用年限已使用年限预计使用年限

28、（预计使用年限1）2100%举例 五、有关固定资产折旧的要求（见书）六、提取折旧的账务处理借：制造费用 管理费用 销售费用 其他业务成本 贷：累计折旧乙公司2009年6月固定资产折旧计提情况如下：一车间厂房计提折旧3 800 000元，机器设备计提折旧4 500 000元 ；管理部门房屋建筑物计提折旧6 500 000元，运输工具计提折旧2 400 000元；销售部门房屋建筑物计提折旧3 200 000元，运输工具计提折旧2 630 000元。当月新增一台用于经营租出的机器设备，价值为5 400 000元，预计使用寿命10年，该企业同类设备计提折旧采用年限平均法。根据相关信息做当月计提折旧的账

29、务处理。实训 甲公司2004年3月份固定资产增减业务如下： 1.购买一台设备供一车间使用，采用工作量法计提折旧。该设备原价60万元，预计总工作时数为20万小时，预计净残值为5万元。该设备2005年4月份工作量为4 000小时。 2.厂部新办公楼交付使用，采用平均年限法计提折旧。该办公楼原价620万元，预计使用年限20年，预计净残值20万元。 3.公司总部的一辆轿车使用期满予以报废。该轿车原价37万元，预计使用年限6年，净残值1万元，采用平均年限法计提折旧。 假定2004年4月份未发生固定资产增减业务，不考虑其他固定资产的折旧。要求： (1)计算甲公司2004年4月份应计提的折旧额。 (2)编制

30、甲公司2004年4月份计提折旧的会计分录。 (答案中的金额单位用万元表示)【答案】 1.设备月折旧额(605) /200 0004 0001.1(万元) 办公楼月折旧额(62020) /(2012)2.5(万元) 2004年4月份应计提固定资产折旧额1.12.53.6(万元) 2.借：制造费用 1.1管理费用 2.5贷：累计折旧 3.6 或：借：制造费用 1.1贷：累计折旧 1.1 借：管理费用 2.5贷：累计折旧 2.5第四节 固定资产的后续支出 固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等 一、资本化的后续支出（一）固定资产的改良支出的判断条件更新改造符合资本化

31、条件的在建工程停止折旧账面价值 固定资产改、扩建，是指在固定资产原有基础上进行的改、扩建，使其质量或功能得以改进。 改良支出的判断条件（符合下列条件之一者应确认为改良支出）：1.固定资产的使用年限延长；2.固定资产的生产能力提高；3.使产品质量提高；4.生产成本降低；5.使产品品种、性能、规格等发生良好的变化；6.企业经营管理环境或条件改善。改良过程中发生的净支出计入改良后的固定资产原价。入账价值 原账面价值+发生的支出 （达到预定可使用状态前的）改扩建过程中发生的变价收入 待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方

32、法计提折旧。 （二）改建扩建的固定资产的核算1.设备交付改造借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产生产经营用固定资产2.发生工程支出借：在建工程 贷：有关账户3.发生变价收入借：银行存款 贷：在建工程4.改扩建工程达到预定可使用状态 借：固定资产生产经营用固定资产 贷：在建工程案例 企业决定扩建金工车间，原价400000元，已提折旧100000元。扩建过程中发生变价收入5000元存入银行，又以银行存款支付扩建费60000元，车间扩建完工投入使用。二、费用化的后续支出 1.企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出:借:管理费用 贷:银行存款等与专设销售

33、机构相关的固定资产修理费用等后续支出:借:销售费用 贷:银行存款等2.固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值。 3.如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或是固定资产修理和改良结合在一起，则企业应当判断，与固定资产有关的后续支出，是否满足固定资产的确认条件。如果该后续支出满足了固定资产的确认条件，该项支出就应当计入固定资产账面价值；否则，后续支出应当确认为当期费用。 4.固定资产装修费用，如果满足固定资产的确认条件的，其费用应当计入固定资产账面价值，并在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，与该项固定资产相关的“固定资产

34、装修”明细科目仍有账面价值，就将该账面价值一次全部计入当期“营业外支出”。案例2009年6月1日，甲公司对现有的一台管理用设备进行日常修理，修理过程中发生修理费用20 000元，对一台生产经营用设备进行日常修理，修理过程中发生修理费用10 000元。如何进行账务处理？第五节 固定资产的处置一、固定资产终止确认的条件 当固定资产处置时就终止确认。固定资产满足下列条件之一的应当予以终止确认:1.该固定资产处于处置状态。2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。二、固定资产处置的核算 （一）账户设置1.“固定资产减值准备”账户固定资产减值准备 固定资产报废、投资转出、 计提的减值准备出售时冲

35、销的减值准备 余额：已提的减值准备2.“固定资产清理”账户固定资产清理转入清理的账面价值 清理固定资产的变价收入 发生的清理费 应由保险公司或过失人承担的损失 结转清理后的净收入 结转清理后的净损失 本账户期末余额，为尚未清理完毕的固定资产的价值。（二）账务处理1.出售、报废和毁损固定资产的核算 会计核算步骤:借：固定资产清理 （账面价值） 累计折旧 （已提折旧） 固定资产减值准备 （已提的减值准备） 贷：固定资产 （原值）（1）固定资产转入清理（2）发生的清理费 借：固定资产清理 贷：银行存款等（3）计算交纳的营业税(出售不动产) 借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税（4）出售收入和残料

36、的处理借：银行存款、原材料等 贷：固定资产清理（5）保险或过的过失人赔偿款 借：银行存款、其他应收款等 贷：固定资产清理（6）结转清理净损益发生的清理净收益（贷方金额借方金额）借：固定资产清理 贷：管理费用属于企业筹建期间的：属于生产经营期间的：借：固定资产清理 贷：营业外收入处置固定资产净收益 发生的清理净损失（贷方金额借方金额）属于筹建期间的： 借：管理费用 贷：固定资产清理属于生产经营期间的：借：营业外支出处置固定资产净损失 （正常损失） 非常损失 （自然灾害造成非正常损失） 贷：固定资产清理举例 丙公司因遭受水灾而毁损一座仓库，该仓库原价4 000 000元，已计提折旧1 000 00

37、0元，未计提减值准备。其残料估计价值50 000元，残料已办理入库。发生的清理费用20000元，以现金支付。经保险公司核定应赔偿损失1 500 000元，尚未收到赔款。假定不考虑相关税费。做出丙公司的账务处理。2.其他方式减少固定资产 其他方式减少固定资产，如固定资产清偿债务、投资转出固定资产、以非货币性资产交换换出固定资产等，分别按照债务重组、非货币性资产交换等处理原则进行核算。 第六节 固定资产的期末计价一、固定资产减值金额的确定 固定资产存在减值迹象时，其可收回金额低于其账面价值的，应当将该固定资产的账面价值减记到可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产

38、减值准备。可收回金额账面价值 差额 固定资产减值准备原值累计已提折旧已计提的减值准备 可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。二、固定资产减值准备的会计处理发生减值时，作：借：资产减值损失计提的固定资产减值准备 （减记的金额） 贷：固定资产减值准备固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 已经计提减值准备的固定资产，应当按照固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。

39、案例第七节 固定资产的清查一、固定资产清查概述 企业于每年编制年度财务报告前，应当对固定资产进行全面的检查。平时，可根据需要，组织局部的轮流清查或抽查。 清查方法：实地盘点2009年12月31日，丁公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。经计算，该机器的可回收金额合计为1 230 000元，账面价值为1 400 000元，以前年度未对该生产线计提过减值准备。二、固定资产清查的方法查明 实存数 账面结存数 账实不符 “固定资产清查盈亏报告表”三、清查结果的账务处理（一）设置的会计科目 设置“待处理财产损溢”科目。 （二）固定资产清查结果的账务处理 1.固定资产盘亏(1)盘亏固定资产时：借：待处理财

40、产损溢 （账面价值） 累计折旧 （已提折旧） 固定资产减值准备 （已计提的减值准备） 贷：固定资产 （原值） (2)报经批准转销时：借：营业外支出盘亏损失 贷：待处理财产损溢案例乙公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价为10 000元，已计提折旧7 000元。编制乙公司的会计分录。2.固定资产盘盈,作为前期差错处理(1)盘盈固定资产时： 借：固定资产 （重置成本） 贷：以前年度损益调整(2)确定应交纳的所得税时：借：以前年度损益调整 贷：应交税费应交所得税 (3)结转为留存收益时： 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积法定盈余公积 利润分配未分配利润案例： 企业在固定资产清查过程中，发现

41、未入账的电焊机一台，同类设备的市场价格为8000元，按其新旧程度估计的价值损耗为3000元（市场价格减去估计的价值损耗后的余额假定与其计税基础不存在差异）。假定企业适用的所得税税率为20%，按净利润的10%计提法定盈余公积。固定资产的流转程序中所涉及的会计科目 备料工程物资（需自建的）建设在建工程（需安装的）达到预定可使用状态（完工）固定资产（无需安装的）使用累计折旧期末计量固定资产减值准备处置固定资产清理固定资产入账价值的截止时点：固定资产达到预定可使用状态。重点提要项目 重点提要工程物资外购时，其入账价值应包括增值税进项税额。在建工程自建或自制的，在建设过程中发生的一切料（材料）、工（薪酬

42、）、税（包括增值税）、费（含资本化利息和报建费用）。发包的，按所支付的价款确认。固定资产当所建设的项目达到预定可使用状态时（不是已使用的时点），应将“在建工程”按规定所归集的金额全部转入“固定资产”。累计折旧重点注意计提折旧的范围、计提折旧的起讫时间，所提折旧额计入的会计科目。固定资产清理当固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等，应将其账面价值转入“固定资产清理”帐户（有实有价）。但其盘盈、盘亏不通过该帐户核算（有实无价或有价无实）。固定资产折旧范围空间范围除下列固定资产外，均应按月计提折旧：（1）土地（所有权属于国家）；（2）正在改良中固定资产（已转入“在建工程”

43、）；（3）以经营租赁方式租入的固定资产（所有权属于出租方）；（4）已提足折旧继续使用的固定资产；（5）提前报废的固定资产，不得计提折旧（账面价值已为零）。时间范围当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。（算尾不算头）备注提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费

44、用后的金额。当月应计提的折旧额=上月实际计提的折旧额+上月增加的固定资产本月应计提的折旧额-上月减少的固定资产上月已计提的折旧额折旧方法折旧方法 折旧基础年折旧率特点备注直线法平均年限法原值（1预计净残值）预计使用年限100每月折旧额均相等在固定资产计提减值准备的条件下，折旧基础中还要扣减已计提的减值准备。工作量法原值（固定资产原值预计净残值）预计使用期内完成的工作总量每月折旧额与当月实际工作量有关加速折旧法年数总和法原值预计净残值尚可使用年限预计使用年限的年数总和100每一折旧年度的折旧额不相等，但每一折旧年度内的月折旧额相等双倍余额递减法年初的帐面净值帐面原值累计折旧1预计使用年限2100

45、注：一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产帐面净（价）值扣除预计净残值后的净值平均摊销（直线法）。月折旧率年折旧率12；月折旧额年折旧额12折旧年限：固定资产达到预定可使用状态的次月起的12个月会计年限：每年公历年度的1月1日至12月31日年限平均法1.年折旧额(原值预计净残值)预计使用年限或：年折旧额原值(1预计净残值率)预计使用年限2.月折旧额年折旧额12或：月折旧额原值月折旧率3.月折旧率(1预计净残值率)预计使用年限12工作量法 单位工作 固定资产原值(1净残值率) 量折旧额 预计总工作量 某项固定资产该项固定资产单位工作 月折旧额 当月工作量 量折旧额双倍余额递减法年折旧率

46、2预计的使用年限100月折旧率年折旧率12月折旧额固定资产期初账面净值月折旧率 由于采用双倍余额递减法计提折旧，不考虑固定资产预计净残值。因此在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。年数总和法1.年折旧率尚可使用的年数预计使用的年数总和2.月折旧率年折旧率123.月折旧额(固定资产的原值预计净残值)月折旧率例 题-年数总和法【例题】某企业2008年9月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2009年该设备应计提的折旧额是多少？答 案【答案】第一年（20

47、08年10月2009年9月）=（740-20）515=240万元第二年（2009年10月2010年9月）=（740-20）415=192万元2009年该设备应计提的折旧额=240129+192123=228万元折旧年限：固定资产达到预定可使用状态的次月起的12个月会计年限：每年公历年度的1月1日至12月31日例 题-双倍余额递减法【例题】乙公司2002年6月20日购入设备一台，入账价值300万元，预计使用年限5年，预计净残值20万元，在采用双倍余额递减法计提折旧时，2003年应对该设备计提的折旧额为多少元？【答案】本题固定资产折旧率=25=402003年折旧额30040612+（300-300

48、40）40612=96（万元） 一般来说在加速折旧法下，每一折旧年度内各月折旧额均等，但每一会计年度折旧额就不一定相等。例题-暂估入账【例题】甲公司2010年3月自建一栋办公房屋达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算，公司按1000万元入账。预计该房屋可使用20年，预计净残值10万元，按直线法计提折旧。2010年7月办理竣工决算，决算价1088.50万元。【要求】（1）计算该公司2010年3-8月份上述房屋每月应计提的折旧额；（2）计算8月末上述房屋在“固定资产”账户中反映的金额是多少万元？答案（1）3月份应计提折旧额=04-7月应计提折旧额=（1000-10）20 12=4.125（万元）8月份应计提折旧额=（1088.5-4.1254-10） （20 12-4）=4.5 （万元）（2）固定资产账户金额=1088.50 （万元）固定资产处置一、凡是涉及经济利益流出的，将其记入“固定资产清理”账户的借方：1. 结转处置固定