管理会计的研究方法

1、管理会计调查（问卷）研究法 小组成员： texttexttext一、调查研究法概述二、问卷设计三、文献回顾四、调查研究法的利弊分析及改进管理会计调查问卷研究法目 录一、研究方法概述 强调带着预先准备好的问题表（其中很可能提供备选的答案）去访谈调查 在研究方法定义中，调查研究法通常包括信函式问卷调查、有结构的访谈调查和电话调查以及近年来出现的网上问卷调查等形式，不过主流的调查工具还是信函式问卷调查。这些调查方式的共同点是在一个事先拟定的问题列表的基础上进行调查，以寻求解答研究额问题所需的实际资料，所以在我国常被称为“问卷调查法”。调查法对问卷的形式没有绝对的限制，问卷可以是提供备选答案的，称为封

2、闭式问卷，由被调查者选择作答，也可以不提供备选答案，称为开放式问卷，由被调查者自由作答。不过多数调查采用封闭式问卷，以方便反馈信息的汇总和分析。 问卷调查法基于其随机性大样本研究的特点，它的主要作用包括两个方面：一方面是在实践中检验某些理论研究的结论；另一方面是扩大某些局部性研究（如实验室或实地研究）的结果，以观察其结论的外部有效性。业绩评价和转移定价以及预算研究都可以采用问卷的方式获取相关数据。 美国学者马克.杨(S.Mark Young,1996)评论管理会计研究中的问卷调查法时曾指出问卷调查法的使用正在逐渐下降。他给出的解释是：实地研究法转移了人们的注意力（尽管有些实地研究者用问卷法作为

3、其研究方法的补充），另一个原因是问卷调查的文章发表越来越难，而发表困难一方面是因为当前问卷调查方法的使用存在许多缺陷，很多研究者没有遵循前人仔细构建的调查程序，如使用技术上可靠的抽样方法，测试潜在的无反馈偏差等。抽样方法的缺陷可能使取得的数据的组合不能代表目标总体，从而影响数据的解释力和最终对理论的检验效果。 问卷调查法在管理会计等领域研究中有比较多的运用，这显然是因为管理会计研究越来越深入到组织内的决策和控制行为，比较难得到数据库信息；同时研究涉及许多抽象概念，如战略、激励等，也比较难通过档案资料来计量。相比时下，在主流财务会计和资本市场研究中很少见到运用问卷调查方法的文章，可能这也使得一些

4、会计专家忽视问卷调查法。 90年代后期以来，我国的管理会计研究者也发表了一些有质量的问卷调查研究成果。这些研究大都花费了比较多的时间、经理，并且多数是合作研究或课题组研究的成果。这些研究的主要目的是回答这样的问题：70年代末管理会计思想和方法进入我国以来，管理会计在中国究竟影响如何、应用范围和效果怎样。经过这些调查，现在可以说对上述问题基本有了共识。管理会计的思想和方法，已经在中国广阔的土地上扎根，为数众多的企业和会计人员对管理会计方法有了基本的了解，一些相对简单的方法技术（如责任会计、预算、本量利分析和投资项目分析等）在我国各类组织中有了初步的运用。 管理会计研究中运用问卷调查法可以分为两个

5、层次：在初级或原始阶段，问卷调查法是关于客观现象的描述或列举的技术；而在较高级的阶段，问卷调查法则被进一步运用于解释、探寻管理会计领域中的种种规律或原则，是研究检验理论假设的有力工具。 问卷调查法之所以成为实证研究中的重要部分，就是因为它运用问卷得到的数据检验理论假设的能力。而在这一方面，我国学者还处在尝试阶段。为了完成从“描述”、“列举”到“检验”、“解释”的跨越，我们需要仔细地观察和学习国外的问卷调查研究成果。管理会计调查问卷研究法 （二）变量计量 （1）单项计分法 （2）多项计分法 直线等级尺度 李克特计分法 分项等级尺度 瑟斯顿计分法 比较性等级尺度 哥特曼计分法 （一）概念量化以战略

6、与组织结构的影响研究为例二、问卷设计（一）概念的量化 在问卷调查法运用的初级阶段，研究的目标是揭示客观现象的一般状态，相对而言，问卷设计比较简单，希望了解什么情况就调查什么问题，如果希望了解现象存在的原因和后果，通常也是直接把研究者认为可能存在的原因或后果直接列示出来，让被调查者发表同意与否的看法。关于原因或后果的调查也可以采用开放式问卷，让被调查者自由表达对问题的见解，再由研究者归纳出主要的意见和看法。一般来说这样调查到得到的原因和后果，主要反映的是研究者和被调查者的主观认识，解释力较弱。研究者对调查问卷的分析，通常表现为描述性统计，报告各种备选答案的选择率，至多对被调查样本进行某种分组比较

7、，看看哪些人对哪些问题的看法一直程度更高一些。我国目前的问卷调查大体上属于这种类型。 如果希望问卷调查法用于寻求对管理会计行为的理论解释，科学地检验管理会计领域中的种种规律或原则，那么问卷设计就必须建立在理论分析的基础上，为假设检验服务。为此需要解决连个基本技术问题：第一，将需要检验的理论概念通过问题尽可能地表现出来；第二，通过可以取值的尺度，将定性的的问题量化为得分。 以战略与组织结构的影响研究为例1997年，莫瑞斯戈瑟琳（Maurice Gosselin）运用问卷调查方法研究了公司战略和组织结构对ABC采纳和实施的影响。二、问卷设计 戈瑟琳把“作业成本计算和管理”定位于一种可能使企业提高信

8、息质量的创新活动。根据理论分析，公司采纳创新的需要应该会受到组织战略类型的驱动。根据斯诺1978年的分类，公司战略可以分为探索者战略、防御者战略、分析者战略、反应者战略。因为遵循探索者战略的公司可能面对更多的不确定性，组织需要更好的信息去了解作业及其相关成本、了解作业成本对产品成本和利润的影响，因此它们比采取防御者战略的公司更可能采纳作业成本管理的创新活动；而且采用探索者战略的公司，应有较强的创新能力和企业文化来促进和协调变化的运行。因此，探索者比防御者更易接受创新。 为了计量公司采取的战略，戈瑟琳采用了两种方法，一种方法是根据斯诺和哈姆布雷克（Snow & Hambrick，1980）的建议

9、，提出公司在与同行业其他公司相比较的特征方面的描述，请反馈者从中选择与本公司最相符的语句，从而由研究者判断反馈者所在公司最可能采用的战略类型是探索者、防御者还是分析者。另一种方法是从公开数据库中检索该公司的年度财务报告并观察其战略表述，从而判断其分类。检验这两种方法得到的分类有效性，相关系数为0.83。在此基础上，戈瑟琳构造了两个二分变量pro和ana代表公司战略。变量pro，区分是否采用探索者战略 ，如果是，pro=1；如果不是pro=0。变量ana，区分是否采用分析者战略，如果是，ana=1；如果不是ana=0。 这样，两个变量就可以区分三种战略，如果某样本公司采用探索者战略，pro=1，

10、ana=0；如果某样本公司采用防御者战略，pro=0，ana=0；如果某样本公司采用分析者战略pro=0，ana=1。Snow,C C&Hambrock,D C.1980.Measuring organizational strategies:some theoretical and methodological problems.Academy of Management Review,5(4):527-538（1）战略（2）组织结构 根据管理理论和组织创新理论，戈瑟琳把组织结构分为机械的和有机的两类。这两类组织结构的区分有多方面的特征，作者构造了三个变量来反映样本公司组织结构的不同。 变量

11、cent,代表公司集权化程度，由12个以前学者用过的问题组成，反映组织的12项决策，要求反馈者逐项说明该组织该决策分别由哪一级管理者完成（用1-5点表示集权的程度，1表示决策在最基层作出，5表示决策由最高层主管作出），用12个决策项得分的均值计量决策集中化程度。 变量vert，代表该组织的纵向深度，或称为组织的层级数，在问卷中用该组织从CEO到基层工头之间的管理层级数目来反映。 变量form，代表该组织管理的制度化程度，在问卷中用四个描述性语句反映本单位采用的规则、程序和政策的制度化程度，然后将这四项得分的平均值作为变量的取值。 戈瑟琳用“战略”和“组织结构”作为影响ABC创新采纳和实施的影响

12、因素，统计检验一定程度上支持了他的理论预期。（二）变量计量 布朗内尔（Brownell,1995）阐述了问卷调查法如何实现变量的计量。他认为从“变量”到“计量数据”之间的联系方式有两种，一种是“计量”，一种是“计分”。 “计量”可以理解为用某种客观存在的尺度的量值反映事物的性质和特征，包括实体属性和特征测量（如长度、重量等）、抽象事物属性和特征的客观反映（如公司各种会计数据、利润、资产总额、价格、暴丑等），以及某些可以观察的行为记录（如速度、工作量等）。这些数据的获得通常是客观的，在确定计量标准和计量工具后，计量的可重复性比较高，所得量值的计量误差不至于很大。“计分”则是定性问题的定量表述，也

13、就是说对原本抽象的事物属性或特征，通过特定的量化方法，主观指定某个数字或符号（或称为得分）来代表和描述。这种方法需要计量者的主观判断，计量误差比较大，通常得到有序的数据。这种量化方法虽然有其先天的主观性缺陷，但在研究管理行为时却常常无法避免，因为很多抽象概念（如战略、激励、竞争等）很难通过客观性指标来量化。为了提高问卷调查研究的有效性和可靠性，必须研究这种定性问题量化反映的方法。 问卷调查中计分（量化）技术分为两类：单项计分和多项计分。每种计分法都要选择计量标准，布朗内尔称之为等级尺度。 （1）单项计分法 指在问卷调查中研究者根据被调查者对每个问题的回答给需要测定的变量指定一个量值的过程。布朗

14、内尔根据计分等级提供的形式和内容的不同分为三类；分别称为直线等级尺度、分项等级尺度和比较性等级尺度。 直线等级尺度：用语言方式描述需要计量的现象某个方面的特征或性质，如强度、频度、密度等，需要被调查者在给定的尺度中间个选择一个适当的程度，这个尺度的各点似乎在一条直线（或曲线）上有序地排列着，通常两端的点代表这个问题的两种极端情况，中间各点被假定相互距离相等。例如用1-7之间适当的数字描述本单位调整产品定价的频度（1表示从不调整；7表示几乎总在调整） 分项等级尺度：需要反馈者在若干（通常5-8个）详细具体的文字表述的备选答案中选择一个等级，这些备选答案通常是完备可数的，然后研究者对每个答案指定一

15、个等级分值。例如请在以下备选答案中勾出最符合本单位情况的程度词语：高层领导关注客户对本品牌的忠诚度（A.完全不 B.程度很低 C.中等程度 D.较高程度 F.非常重视） 比较性等级尺度: 事先确定反馈者的参照系，请反馈者根据参照系选择自己回答的程度等级。答案提供可以采用直线等级尺度，也可以采用分项等级尺度。例如：请用1-7之间适当的数字表示本单位平均工资水平在本行业中所处的状况（1表示非常低；7表示非常高） 多项计分法指的是，通过对多个问题的调查勾陈一个变量，每个被调查者对这多个项目的反馈计分后要经过综合才得到这个变量的一个观察值。多项计分在社会学研究方法论中有两种主要方式，分别被称为“指数”

16、和“量表”。“指数”指由多个不同的回答所构成的一个简单累加的分数。“量表”从形式上看，多项问题可以构成一个列表，而计分是对问题的量化。多项计分法中最著名的可能是李克特计分法，此外，布朗内尔还介绍了两种方法：瑟斯顿计分法和哥特曼计分法。 李克特计分法：在多项问题中列出一系列单方向的表述，请反馈者分别指出自己对每项表述同意的程度，同意的程度差异用若干点数（通常为5-7，也有人用9-11点）表示，最高的点数表示完全同意，最低的点数表示完全不同意。研究者在对各项表述的方向作出适当调整之后（可能有些表述的方向是相反的），把所有各项的得分求和就可以产生这多项问题计量的某个变量的观察值。 例如要计量各大学的

17、影响力，请反馈者用1-7点描述他们对以下各命题与自己学校情况的符合程度：a.在世界范围内聘请最优秀的教师；b.有世界领先的研究成果；c.学生报考/录取比例在全美领先；d.校友捐款在全美领先；e.以校园美丽著称。 瑟斯顿计分法：在多项问题中列出一系列表述，分别反映对某个问题看法基准的不同位置（对应该尺度的一个值），通常为1-11分；请反馈者指出自己同意的一句话，获得该项表述对应的分值，这种计分法计量的变量观察值为反馈者所选各项对应得分的平均值，因为各人所选项目多少不同，不能用求和方法计分。该计分法成功的关键是多项问题的表述、筛选和分等级。例如为了反映公司所处外部市场环境的竞争程度，提出以下问题：

18、 请勾出符合你所在公司所处市场环境的描述（可选择不止一个表述）：a.本公司的主要产品处于全球市场供大于求的状态；b.本公司的主要产品处于国内市场供大于求的状态；c.本公司的主要产品市场供求基本平衡；d.主要竞争对手实力比本公司更强；e.主要竞争对手实力与本公司相当；f.本公司在国内市场处于相对优势地位；g.本公司在国际市场处于相对优势地位；h.本公司处于相对垄断地位；i.本公司的主要产品市场供不应求。 假定以上各项的计分分别为10、9、5、10、5、4、2、1、1，如果反馈者选择了a、d两项，则他所在的公司面对的竞争变量得分为10；如果反馈者选择了a、g两项，则他所在的公司面对的竞争变量得分为

19、6；如果反馈者选择了c、g两项，则他所在的公司面对的竞争变量得分为3.5。 哥特曼计分法：和瑟斯顿计分法一样，也是在多项问题中提出一系列表述，分别反映对某个问题看法基准的不同位置，对应该尺度的一个分值。但是这些表述在某一个方向上具有包含关系，因而称为积累性的结构。也就是说，反馈者选择其中某一个表述，意味着他同意在这个方向上这个表述包含的其他表述。 例如问卷测量“预算参与”概念中的“参与阶段”变量，提出以下表述：a.当预算最终宣布时才了解情况；b.在预算宣布前最后一次会上才和高层一起讨论；c.同事和基层管理者在讨论预算可行性阶段开始参与；d.从预算最初的框架设计开始参与。 假定以上四项对应的得分

20、分别为1、2、3、4.如果反馈者选择了答案d，计4分，意味着同时认可了a、b、c；如果反馈者选择了答案b，计2分，意味着同时认可了a。因此在这种计分法下，每次反馈者只需选择一个适当的答案，该项目对应的分值，为该变量观察值。 哥特曼计分法和瑟斯顿计分法可以通过比较详尽的描述，客观地反映被调查样本的事实状况，通过研究者的计分标准，转换为某个量值。但是问卷需要提供很多描述，才能得到一个变量值，相比之下，问卷的长度就会增加。这可能会增加调查者心理上的负担，产生不配合甚至不反馈的情况，同时也增加调查成本。所以实践中这两种计分法使用不太广泛。三、文献回顾管理会计调查问卷研究法文献一 现代管理会计研究方法论

21、文献二 管理会计研究方法体系框架的构建与应用基 于国内外现有研究成果的初步分析 文献三 中国管理会计研究述评文献四 现代管理会计研究方法论（一） 调查研究（Survey Research）方法可用于描述性、解释性或探索性的研究，通常以个体为研究单位，虽然也使用其他的分析单位，比如群体或互动，但他们仍然需要把个体作为受访者或资料提供者。有时，人们期望搜集原始资料描述某个群体的状况，而这个群体太大，以致无法直接观察，这时调查研究可能就是最好的方法。严谨的概率抽样能提供具有代表性的样本，该样本成员的特征能反映较大群体的特征。而严谨的标准化的问卷，能保证从所有受访者那里获取相同形式的数据。调查研究一般

22、遵循如下程序：（1）提出研究问题和研究目标；（2）设计问卷（使理论概念具体化）；（3）样本抽选；（4）发送问卷并收取问卷；（5）分析问卷；（6）撰写研究报告。 调查研究有两个很重要的技术：抽样技术和问卷设计技术。这两个方面做到科学严谨对调查的效度（Validity）和信度（Reliability）都十分重要。调查研究方法一般适合于对大样本特征的描述。审慎地根据概率方法抽样，并结合一份标准化的问卷，能很好地描绘一个大型的群体特征。调查研究使得大样本的调查具有可行性。大样本数对于描述性和解释性的分析非常重要。当要同时分析几个变量时，尤其需要足够大的样本。但是，在设计标准化问卷时，往往很难做到适合所

23、有受访者。调查研究很少能处理社会生活的情景。即使问卷可以提供这方面的信息，调查研究者也很少能把握受访者在整个组织状况中的所想和所为。因此，调查研究并不能测量社会或组织行动，它只能收集过去行动的自我报告（受访者自我评估）。胡玉明.现代管理会计研究方法论.财会通讯(综合版).2006（9）:6-10 中央财经大学会计学院管理会计研究课题组与英国CIMA 合作, 以Handbooks of Management Accounting Research 为参考文献主线, 收集和研讨了100余篇管理会计方面的相关文献, 梳理总结了管理会计研究方法及其在国内外管理会计研究中的应用。 文章中构画了新的经济环

24、境下, 管理会计研究视角、研究方法与研究内容之间的一个概念框架。这一框架以研究内容为核心和依据, 从相关学科的角度,选择适当的研究方法, 应用于具体的研究项目中。基于当前管理会计所研究的问题更多地关注于企业内部, 资料来源与数据获取在大多情况下没有公开的数据库可供查阅, 所以必须依赖于包括比较研究、实地研究、调查研究、实验研究、模型研究、档案研究、干预研究等在内的多种研究方法的综合应用。中央财经大学会计学院管理会计研究课题组 .管理会计研究方法体系框架的构建与应用基于国内外现有研究成果的初步分析.会计研究.2010（5）:30-38,95-96 图1 管理会计研究视角、研究方法与研究内容的关系

25、框架（二） 根据他们的调查，在1982-2001年之间发表在前述的十大刊物(即AOS、BR IA、CAR、JAE、JAL、JAR、JMAR、MAR、RAS、TAR) 上的916篇有关管理会计的文章中, 有149篇文章使用了调查研究的方法。若以百分比计算各刊物发表的有关实证管理会计文章中运用调查研究方法的文章数量, 则AOS刊物所占比重最高( 4315% ) , 紧接着是JMAR ( 1818% )、BRIA ( 1711% ) 和MAR ( 1414% ) , 而JAL 和RAS 上的比重均为0, JAE 为216%。 Groves(1989), Pinsonneault & Kraemer(

26、1993), Sudman & Blair(1999)指出,采用调查研究有两个主要目的:描述和解释。Pinsonneault & Kraemer(1993) ,Sapsford(1999)还指出: 设计描述性调查研究,是为了发现给定总体的特征，而不是去检测某种理论的正确性；至于解释性调查研究则是为了检测某种理论，说明一系列变量间预期的因果关系。研究的目的在很大程度上决定了调查设计的形式，比如：横截面分析、纵向设计以及分析层面的选择。 一般来说，调查研究应当包括以下步骤: 提出研究问题和研究目标-设计问卷-样本抽选-发送并回收问卷-分析问卷-撰写研究报告或者论文。而一篇调查研究的文章则应具备对以

27、下要素或者特征的说明: (1)调查总体；(2)调查反应率及样本规模；(3)事前测试程序；(4)追加程序；(5)无反应偏差分析；(6)因变量度量类型。中央财经大学会计学院管理会计研究课题组 .管理会计研究方法体系框架的构建与应用基于国内外现有研究成果的初步分析.会计研究.2010（5）:30-38,95-96 在调查研究过程中，调查问卷的设计是关键的环节, 因为它根据文章的研究需要而设计, 并将为文章的论点提供有力的数据支撑和实证依据。根据台湾学者林振春的总结，一份好的调查问卷包括以下十项特征: (1)问卷中所有的题目都和研究目的相符合， 即题目都是测量所要调查的选项；(2)问卷能显示出和一个重

28、要主题有关，使填答者认为重要，且愿意花时间去填答，亦即具有表面效 度；(3)问卷仅在收集由其他方法所无法得到的资料, 如调查社区的年龄结构，应直接向户政机关取得， 以问卷访问社区居民是无法得到的；(4)问卷尽可能简短，其长度只要足以获得重要资料即可，问卷太长会影响填答，最好30分钟以内；(5)问卷的题目要依照心理的次序安排，由一般性至特殊性，以引导填答者组织其思想，而让填答具 有逻辑性；(6)问卷题目的设计要符合编题原则，以免获得不正确的回答；(7)问卷所收集的资料，要易于列表和解释；(8)问卷的指导语或填答说明要清楚，使填答者不致有错误的反应；(9)问卷的编排格式要清楚，翻页要顺手，指示符号

29、要明确，不致有瞻前顾后的麻烦；(10)印刷纸张不能太薄，字体不能太小，间隔不能太小，装订不能随便，要能符合精美的原则。中央财经大学会计学院管理会计研究课题组 .管理会计研究方法体系框架的构建与应用基于国内外现有研究成果的初步分析.会计研究.2010（5）:30-38,95-96 杜荣瑞,肖泽忠,周齐武.中国管理会计研究述评.会计研究.2009（9）:72-80,97 文章对1997-2005年间在中国18种主要学术期刊上发表的283篇管理会计研究方面的文章进行了述评。得出的结论是在研究方法方面，规范分彬概念性研究的论文在这两个时期都占绝大多数，其次是案例研究、调查研究、以数据库为基础的实证研究

30、。分析性模型研究极少，而实验研究则是空白。 为了按照研究方法对文章进行分类，笔者将规范分析/概念性研究定义为在提出论点或观点的过程中没有使用数据或模型的研究(Maher 2001)；案例研究采用的方法是对单个或多个组织中自然状态下的政策、实务、人员、组织结构及背景进行观察的基础上进行的研究(Birnberg et a1.,1990)；以数据库为基础的实证研究通过公开渠道得到的数据，对在理论或实证证据的基础上预先设定的假设进行检验；问卷调查最典型的方式是向样本单位分发问卷来收集相关数据(Birnberg et a1.,1990)；最后，分析性模型研究通过数学方法论证假设或通过优化方法寻求最佳解决

31、方案。研究方法的分布如下表所示： （三） 通过表可以发现规范分析/概念性研究的文章占绝大多数(203,71.8),其次是案例研究(47,16.6)、调查研究(19,6.7)、以数据库为基础的实证研究(12,4.2)以及解析模型研究(2,0.7)。杜荣瑞,肖泽忠,周齐武.中国管理会计研究述评.会计研究.2009（9）:72-80,97 19篇调查研究中，大部分文章关注某种或一系列的管理会计实务的应用程度。文章关注点包括：管理会计信息与管理决策的相关性(张朝宓、张艳，1999)，某种管理会计实务对业绩提升的潜在作用(何建平，1997；杨雄胜等，2001)，管理会计的应用程序(周齐武等，2004)。

32、这些调查研究对了解中国管理会计实务的现状很有帮助，但在研究方法方面还有所欠缺。首先，文章需要提供样本的相关信息。选择样本公司和被访对象的方法以及最终样本的概况对于结论的可靠性和普遍性意义重大。但本文涵盖的调查研究几乎都忽略了这些细节。其次，需要注意无回应偏差。当仅收回一部分问卷时，回应者和未回应者之间非常可能存在系统性差异，这种差异会使结果产生偏差。尽管有些文章提供了回复率(林文雄、吴安妮，1998；南京大学会计学系课题组，2001)，但是没有一篇文章对无回应偏差进行检验。第三是调查问卷的设计。这些文章都没有提供所使用的问卷，因此很难判断其质量的好坏。没有一篇论文讨论了调研问卷的有效性和可靠性

33、。最后，没有文章提出研究假设或进行统计性测试。杜荣瑞,肖泽忠,周齐武.中国管理会计研究述评.会计研究.2009（9）:72-80,97 文章对20062013年间发表在国内21本学术性杂志上的327篇管理会计研究文献进行了系统的梳理、总结与述评。结果发现，与杜荣瑞等(2009)关于19972005年间我国管理会计研究的情况相比，管理会计无论从研究主题、研究方法还是所应用的理论都发生了显著的变化。研究主题方面，有关薪酬激励和业绩评价的研究显著增多；研究方法更加多元化，主要体现在基于数据库的实证研究和调查研究的比重显著提高；管理会计研究更加理论化，应用理论的管理会计研究数量显著增加，所应用的理论也

34、更加丰富。研究样本选择 为了能与之前的研究结论进行可参照的对比，文章以杜荣瑞等(2009)的研究所选择的18种期刊为基础，剔除近年来更为实务化的财务与会计，并引入一些重要的杂志，包括管理会计学刊、China Journal of Accounting Research 和中国会计评论 以及杜荣瑞等(2009)未纳入研究样本的经济管理类重要期刊经济管理。最终，本文选用以下21本杂志作为研究对象，包括：会计研究、审计研究、管理会计学刊、中国会计评论、中国会计与财务研究、(China Journal of Accounting Research)、经济研究、管理世界、金融研究 中国管理科学、中国软科

35、学、财经研究、财政研究、经济管理、经济科学、管理科学、经济理论与经济管理、南开管理评论、清华大学学报(哲学社会科学版)、北京大学学报(哲学社会科学版)、南开经济研究。文章选择2006年-2013年6月作为期刊选择区间，逐篇阅读，据此最后共得到327篇管理会计的相关文章。孟焰，孙健，卢闯，刘俊勇.现代管理会计研究方法论.会计研究.2014（9）（四）孟焰，孙健，卢闯，刘俊勇.现代管理会计研究方法论.会计研究.2014（9） 文章对2006-2013年间管理会计文献的研究方法进行分类整理。参照杜荣瑞等(2009)的分类，将研究方法分为以数据库为基础的实证研究、规范分析/概念性研究、调查研究、案例研

36、究、分析性模型研究和实验研究6类。首先将20062013年间的研究方法分布与1997-2005年之间进行比较，结果见上表2。统计结果表明这两个阶段的管理会计研究方法之间存在显著差异(x2 =141.50，P0.01)，研究方法从以规范分析概念性研究为主(71.4)转向以数据库为基础的实证研究和规范分析概念性研究并重的局面(均为32.7)。此外，在20062013年问，调查研究和分析性模型研究的比重显著提升(分别为13.8和7.0)，同时也开始出现利用实验研究方法进行的研究(3.1)。文章进一步分析2006-2008年以及2009-2013年这两个区间的管理会计研究方法的分布差异，结果表明这两个

37、阶段的研究方法存在显著差异(x2 =12.43，P0.05)，具体表现为以数据库为基础的实证研究以及调查研究的比重显著上升，说明在20092013年间管理会计的研究更加规范化。 进一步地，本文将研究方法的分布与Hesford eta1.(2007)的研究结果进行比较。Hesford et a1.(2007)统计了19812000年问欧美主要的8本会计类期刊所发表的管理会计文章。Hesford et a1.(2007)的结果表明19812000年间欧美的管理会计研究最重要的方法是框架研究与文献回顾(占25)，调查研究、案例研究和分析性研究的比重大致相当，实验研究的比例稍低(为12.8)，最低的是

38、以数据库为基础的实证研究(仅为8.6)。本文将20062013年问的国内管理会计的研究方法的统计结果与Hesford et a1.(2007)的统计结果进行比较，发现国内外的管理会计研究方法存在显著差异(x2=151.83，P0.01)，体现在以数据库为基础的实证研究偏多，而案例研究、分析性模型研究及实验研究的比重偏低。孟焰，孙健，卢闯，刘俊勇.现代管理会计研究方法论.会计研究.2014（9）管理会计调查问卷研究法 （二）调查研究法的改进 （1）注意方法的适用性 （2）提高调查结果的有效性 （3）提高统计分析的科学性 （4）保证调查报告的完整性（一）调查研究法的利弊分析四、调查研究法的利 弊分

39、析及改进（一）调查研究法的利弊分析 优点：（1）简单易行，容易操作; （2）由于问卷具有很强的时效性，所能研究的问题都是现实问题，更有价值。 缺点： 问卷调查研究是以合理的抽样为基础，以调查对象的诚信为前提，问卷过程存在很大的不确定性，研究者和被调查者之间可能存在着严重的信息不对称，所以我们应该正视这种方法的缺陷。下面对问卷调查研究中的缺陷做具体分析。（1）问卷样本的代表性问题（2）回收率水平问题（3）问卷研究的真实性问题（4）问卷结果的统计分析问题 （1）问卷样本的代表性问题 问卷样本（抽要的调查对象）有无代表性是影响调查结果的关键。选择样本，首先要考虑调查范围和访问对象的代表性。调查范围可

40、以根据所研究问题的广度有来确定，如“新会计法实施情况的问卷调查分析”（李若山等，2002）的调查范围涉及14个省（市），分布华东、中西部各地区，充分考虑了代表性；调查对象的确定要充分考虑研究问题的深度，锁定的对象不仅要熟悉问卷的内容，也应考虑行业、职业、职位、学历、性别等差异性的问题，否则不仅会影响到问卷的代表性，还会影响到回收率及反馈信息的真实性等。如上文中的调查对象涵盖了各类企事业单位各层次、各部门的人员，职业对象也涵盖了各行各业，很有代表性。但是就目前许多问卷研究的情况看，在调查范围上存在许多问题，许多类似“我国的应用研究”的文章都选择某一省进行抽样调查，这些研究几乎没有考虑样本的代表性

41、，这样的研究结果有效性势必大打折扣。 另外，样本的选择方式和样本数量也影响其代表性。一般而言，调查问卷都需要采用统计抽样技术，即随机选样或系统选样（等距选样），但有时可能也因为调查范围受限等原因采用非统计抽样，这时更需要研究者的专业判断能力，否则所选样本很难保证有代表性。样本数量受许多因素制约，事先需要采用统计技术来估算样本数量，而且在具体研究中也应说明其合理性。但是，从统计的问卷研究来看，样本数量问题似乎在研究者看来是一个很随意的问题，几乎没有做具体说明的。（2）回收率水平问题 问卷的回收率高低直接影响到问卷调查的有效性。回收率的高低主要与调查表的设计形式和调查方式有关。“一问一答型”需要被

42、调查对象用文字填写，所以常常因为残缺问卷（未答完问卷）使有效样本减少，影响回收率；且问卷题目的答案比较分散，不易统计分析，因此，这种形式不值得提倡。“选择答案型”是最常用的调查表形式，能有效弥补前一方法的不足，但在被择答案设计上需要客观和全面，否则有失代表性。所以两种方法有效结合不失为可选之策。问卷调查方式包括邮寄问卷调查、面对面采访以及电话采访等，前者成本较低且可调查面广，但回收率比较低；后者相对邮寄问卷调查具有更高的回收率和言语上细致的沟通，更有利于找出问题的关键所在，但却费时费力。当然，除上述因素外，调查对象合适与否、研究机构有无权威、研究形式也都会影响问卷的回收率。 我国现有问卷的平均

43、回收率为43.5%，最低只有5%，主要集中在20%-70%，基本符合信函问卷调查的典型回收率。但回收率高于50%的问卷一般没有采用随机抽样，且样本数量不够大。高的反馈率说明分析结果是具有代表性的，但一个国家或行业的统计分析并不一定适用于其它国家或其它行业。较低的回收率不仅与调查表的设计与投放方式有关，也说明了我国会计实务界缺少对理论问题研究的热情。（3）问卷研究的真实性问题 问卷研究的真实性来自于两个方面，其一，调查者与被调查者间信息的不对称问题严重影响着问卷结果的真实性。问卷调查对于调查对象而言是一项额外的工作任务，填写问卷也没有什么经济后果可言，在当前社会普遍缺失诚信的前提下，很难保证问卷

44、的真实，如果用虚假的或者歪曲的信息来反映或分析问题，必然也会导致研究结论的非真实性。对此问题许多学者在文章局限性中已有所提及。另外，有些被调查者因为不了解事情的真相而乱填一气，避免不了不负责任者不正确的意见。有时由于调查环境的不可控性，被调查者可能没有独立完成问卷，互相传抄，或一人代填几十张，使调查不够严肃。 其二，由于对问卷调查数据没有一个客观的评判标准或考察依据，如果研究者放弃了起码的学术道德，问卷调查的客观性将大打折扣。我们的统计发现，有些问卷研究的结果过于巧合，问卷的回收率也高的离奇，这些研究的真实性实在令人置疑。（4）问卷结果的统计分析问题 对问卷结果进行统计分析是总结调查结果、寻找

45、客观规律的关键。从我们考察的结果来看，会计研究中的问卷分析还仅停留在单指标的频数分析、对比分析，或者双变量的列联表分析上，而事实上，大量的信息隐含在多个变量之间。简单的单变量分析或双变量分析虽然可以做得很精细，但还是一定程度地忽视和割裂了多个变量之间的联系，这样的问卷调查分析一方面显得比较单薄，另一方面也没有发掘出更多的潜在信息，实际上是一种信息的浪费。 同时，大部分问卷研究没有相应理论框架做指引，没有明确的假设和变量设计，所以，问卷的分析只能采取事后分析法，这样的分析逻辑性和条理性很难保证。另外，问卷问卷设计的不合理性也为严密的统计分析制造了障碍，大部分研究者在设计问卷时没有过多考虑调查数据

46、的科学分析问题。（二）调查研究法的改进（1）注意方法的适用性 科学研究中最重要的不在于是否选择复杂的方法而在于是否选择适当的方法1，所以，问卷调查法一定考虑其适用范围，即所能研究的内容或主题。问卷调查法以抽样为技术、以个体为分析单位、以问卷收集资料，这些特征使得它比较适合描述一个宏观总体的状况、性质和特征。正如美国社会学家艾尔巴比(EarlBabbtie)所说：“一个认真抽取的概率样本，加上一个标准化的问卷，可以提供对某一学生群体、某个城市、某个国家、或其他大总体的精确描述”2。所以，具体到会计研究领域，问卷调查法比较适用于会计环境研究、会计规范建设、实施情况、会计方法实施效果以及具有争议性意

47、见等问题的研究。 另外，问卷调查研究必须有明确的理论框架或理论分析做指引，如果所研究问题没有必要的理论基础，则研究假设不可而知，问卷调查内容更是不可而知，问卷研究则无目标性可言。更应强调的是，采用问卷调查法的研究一般应由课题组来完成，以保证经费的充足以及有效的调查结果。（2）提高调查结果的有效性1.科学选样。问卷调查一般都采用抽样技术，所以样本选择应该是随机的，只有这样才能保证样本的代表性。样本容量的大小也不是一个随意性的问题，应该结合调研费用和调研精度估算样本的数量。2.科学合理的设计问卷。KateM.D.等（2003）实证研究表明，问卷的内容和结构是影响邮寄式问卷回收速度和回收率高低的主要

48、因素。他们认为问卷编制应注意措辞，具体而言，限制性问卷与非限制性问卷形式结合、问题应考虑调查对象的社会经验水平和知识水平、避免主观性问题、注意提问方式等；在设计制作问卷时，要慎重周密，项目齐全完整；对问题的安排应有次序，敏感的和开放的问题放在后面，问题要有逻辑性，避免形成回答定向；避免摸棱两可的问题；不应有暗示或诱导性语言；在问卷最后留有些须空间，以让调查对象对项目以外的问题发表看法。3.注意问卷的发放与回收。为了提高问卷的回收率，应注意问卷的发放与回收。第一，在分发问卷时除了向被调查者邮寄问卷外，还应附上一个回函信封，写明回信地址、姓名，信封上应贴足邮资；适当情况下还可以夹寄一个小纪念品。国外经验发现，航空邮件、挂号邮件的回收率均高于平信的回收率。第二，详细记录问卷分发与回收的日期。根据国外经验，问卷寄出15天以后所收到的累计回函数占全部回函数的98%以上，可见记录回函日期的价值；另外，回函的早晚在分析问卷结果中也有参考价值。第三，可以根据情况连续邮寄问卷，根据国外的经验，跟踪一般可以提高20%左右的回收率，但