财务会计理论及其研究方法

1、财务会计理论及其研究方法孙文静2016年3月28日1、葛家澍、林志军现代会计理论（第三版）厦门大学出版社2011年3月2、陈国辉会计理论研究东北财经大学出版社2007年9月3、于玉林、李端生会计基础理论研究经济科学出版社2001年5月4、许业荣.一本令人如沐春风的著作评现代西方会计理论J.全国新书目,2002,12:21.5、王友权,程德兴,郑小讯,赵宝天.论会计理论研究方法的创新J.中国科技信息,2005,22:268.6、郑淑英.试论会计理论研究方法的多样性及其整合J.财会通讯,2010,18:12-14.参考文献主要内容1会计理论的性质2构建会计理论的方法论3会计学属性和会计理论验证20

2、16年3月28日1.会计理论的性质1.1会计理论的含义1.2财务会计理论的分类1.3财务会计理论的作用2016年3月28日1.1会计理论的含义韦氏新国际词典（1983）对原则的系统阐述和在某种程度上可以证实的、特定可观察到的现象的显而易见的关系准则或根本原则。AAA基本会计理论说明书（1966）一套紧密相连的假定性的、概念性的和实用性的原理的整体，构成了对所要探索领域的可供参考的一般框架。K.S.Most会计理论（1986）理论是对一系列现象的规则或原则的系统描述，它可视为组织思想、解释现象和预测未来行为的框架。会计理论是由与会计实务相区别的原则和方法的系统描述组成的。2016年3月28日1.

3、1会计理论的含义亨德里克森会计理论（1992）会计理论可以定义为一套逻辑严密的原则，它（1）使实务工作者、投资人、经理和学生更好地了解当前的会计实务；（2）提供当前会计实务的概念框架；指导新的实务和程序的建立。FASB在20c70s后期提出的财务会计概念框架CFCF是由互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本概念可用来引导首尾一贯的准则，并对财务报告的性质、作用和局限性作出规定。概括以上规范性概念，可以综合阐述为：构成财务会计基础和指导会计实务的目标、概念、概念之间的关系、约束性准则等一系列框架性的解释与说明。2016年3月28日1.2财务会计理论的分类按内容分类描述性会

4、计理论解释性会计理论规范性会计理论陈国辉三种类型葛家澍两种类型2016年3月21日1.2财务会计理论的分类1.2.1描述性理论（descriptive theory）1.2.2规范性理论（normative theory）2016年3月28日1.2.1描述性理论 传统的会计理论基本上都是属于描述性的，即要描述、论证和解释会计实务中的各种惯例。这种理论着重要说明的是会计“是什么”（what is it），或者试图提出和说明存在哪些会计信息及其如何加以揭示并传递给财务报告使用者。属于典型的描述性会计理论的文献有：美国会计学家保罗格雷迪（Paul Grady）1965年发表的企业公认会计原则概述；美

5、国会计原则委员会（APB）1970年第4号报告企业财务报表的基本概念和会计原则；井尻雄士（Yuji lriji）1975年发表的会计计量的基础：教学、经济与行为的探索2016年3月28日1.2.1描述性理论 形成描述性会计理论的流派被称为归纳学派研究方法主要是归纳法会计学的达尔文主义者，“物竞天择，适者生存”；“存在即合理”维护现有的会计惯例PS：一般，20c70s以前的西方传统会计理论中描述性理论占主导。2016年3月28日1.2.2规范性理论 所谓规范性理论，就是试图根据会计活动的规则来概括会计的理论概念，并试图导致“良好的”或“理想的”会计实务。这种理论着重于说明会计“应当是什么”（wh

6、at should it be)，而不限于说明会计“是什么”。规范性会计理论不满足于现有的会计惯例，而是要从逻辑性方面概括或指明怎样才算是良好的会计实务。2016年3月28日1.2.2规范性理论 典型的规范性理论研究有：穆尼茨（Moonits）在1961年发表的会计的基本假设雷蒙德J.钱伯斯（Raymand J.Chambers）在1966年发表的会计、计量与经济行为20c70s以来FASB发表的财务会计概念公告（SFACs）2016年3月28日1.2.2规范性理论 形成规范性会计理论的流派被称为规范学派或规范演绎学派研究方法主要是演绎法从会计学科几个少数最核心的基础概念出发，通过对这些概念的

7、讨论和界定，来逐步构建会计学科的基本理论框架：APB(1959-1973)：会计假设会计一般原则FASB(1973-):会计目标信息质量会计要素要素的确认与计量收益中心论（1950s-1960s）与资产中心论（1970s以后）2016年3月28日1.3财务会计理论的作用规范学派的观点：归纳学派公司会计准则绪论（佩顿、利特尔顿）（1940）：为会计实务提供一个解释、判断的依据和基础。会计理论结构（利特尔顿）（1953）：现象的解释、行动的理由。会计理论（亨德里克森）（1977）：评价现行实务、指导新程序开拓。论会计原则（桑德斯、哈特菲尔德、莫尔）：对现行实务的描述与解释。演绎学派会计经济学（坎宁

8、）：对实践的指导或引导作用。AAA基本会计理论说明书（a statement of basic accounting theory）实证学派的观点：解释与预测会计实务“会计理论”商品教学需要信息需要辩解需要会计理论提供者收益2016年3月28日1.3财务会计理论的作用 西方会计学者普遍认为，会计理论的作用主要包括两方面 ： 解释现存的会计实务（规范学派）预测或指导未来的会计实务（实证学派）“会计理论对会计实务的作用主要是通过会计理论对会计政策选择（准则制定）的影响而实现的。”（美）亨利沃克（H.I.Wolk）2016年3月28日1.3财务会计理论的作用会计理论审计职能：遵循既定的准则信息使用者

9、会计实务会计政策选择（准则制定）经济环境政治与法律因素会计理论对会计实务的影响作用间接影响直接影响2016年3月28日1.3财务会计理论的作用亨德里克森认为会计理论可分为三个不同作用标志层次：结构性理论(structural theory)。又称为与会计框架相关的理论，主要试图说明现存会计实务，并预测在某种情况下会计人员如何通过会计报告来反映既定情况产生的具体会计事项。着重描写会计的结构形式。解释性理论（interpretative theory）。这一理论不是要描述会计实务方法程序的外表形式和结构，而是要借助经济学概念来解释会计事务。坚持会计实务的逻辑性。行为性理论（behavioral t

10、heory）。这一理论的作用在于强调会计信息使用者的需要，以及会计信息应如何影响使用者的决策行为。提供决策有用的信息。2016年3月28日2.构建会计理论的方法论2.1按会计理论研究方法分类归纳法、演绎法、实证法2.2按会计理论研究目的分类法规法、伦理法、社会学法、经济学法、事项法、系统法2.3会计理论研究方法的创新归纳法、演绎法、实证法2016年3月28日2.1.1归纳法（inductive approach）特点：通过对大量现象进行观察，然后加以分类，从中概括出有关概念的内在联系，再把它们组织或表述为理论。基本步骤：优缺点：优点：不受预定的模式所束缚，并把理论概念或结论建立在大量现象的基础

11、上。缺点：由于观察范围有限，容易以偏概全。观察记录分析分类概括推导验证结论2016年3月28日2.1.2演绎法（deductive approach）在会计上，演绎法应以有关财务报告目标、假设或其他概念为前提，推导出能指导会计实务的原则、准则及相应的会计方法程序。演绎法的推导程序为：（豌豆杂交实验遗传学）演绎法的优缺点：优点：保持相关概念间的内在联系，是理论构建具有逻辑严密性。缺点：它的推导取决于前提命题，如果前提命题错，则整个理论结构错误。两种不同的逻辑推演思路： （前提）（决策有用性）前提命题推断结论验证具体问题会计假设基本原则准则具体程序目标信息质量特征要素计量与报告的标准2016年3月

12、28日2.1.3实证法（positive approach）20c80s 实证研究指研究者亲自收集观察资料，为提出理论假设或检验理论假设而展开的研究。实证研究具有鲜明的直接经验特征。侧重于预测和解释会计中的现象和问题。即解释会计“为什么”这样（why it is）。可以简单的表述为：特点：搜集研究经验数据，在此基础上，验证一些理论假说或命题，借以建立相应的理论体系。理论假说验证与预测2016年3月28日2.1.3实证法 实证方法包括：实验室研究（laboratory experiments）实地研究（field experiments ）个案研究（case experiments）调查问卷（s

13、urvey experiments ）档案研究（archival experiments ）2016年3月28日2.1.3实证法 实证研究的起源与范围：实证会计研究起源于美国，以美国的经济学家和会计学家R.鲍尔（R.J.Ball）和P.布朗（P.Brown）于1968年在会计研究杂志发表的会计收益数据的经验评价为起始研究；R.L.瓦茨（R.L.Watts）和齐默尔曼（J.L.Zimmerman）等在70年代进行了一系列的开拓性研究。2016年3月28日2.1.3实证法 实证性会计研究主要包括：会计政策选择检验，因为会计政策选择并不增加企业价值，（如折旧方法、存货计价方法），为什么企业会有不同的

14、会计政策选择，目的是什么？研究的角度有：债务契约、管理者酬金计划、政治成本等股票价格检验：检验股票价格和会计信息之间的相关性，会计信息会不会影响股票价格，即会计信息是不是有用。研究角度：会计的信息含量、信息不对称、充分披露等。代理人理论：检验管理人是否在符合自己利益的情况下才会努力促使企业资源增值，缺乏有效的监督时，会将企业的资源转移给自己。研究角度：企业的薪酬计划，企业的业绩数据的操纵。 如：董事会规模、独立性与盈余管理：基于中国上市公司的实证研究2016年3月28日2.2按会计理论研究目的分类 法规法经济学法伦理法社会学法事项法系统法2016年3月28日2.3会计理论研究方法的创新 移植法

15、，是将 A 学科的理论，方法或技术等运用于 B 学科之中，解决 B 学科所无法或难以解决的问题，并由此而可能形成一门新的学科。移植其他学科的理论与方法发展会计科学。如：会计心理学移植其他学科的理论与方法发展新的会计理论和方法。如：会计信息系统会计学内部各分支之间的相互移植。杂交法，是指由原来不同的 A 和 B 两门学科在概念、理论、原理及方法论方面相互渗透、相互融合成为一门新的学科体系的方法。如：会计史学综合法，是指在研究复杂的客体或重大的课题时集中运用许多学科的理论与方法，并由此结合形成综合性的学科。如：管理会计2016年3月28日3.会计学属性和会计理论验证3.1会计学属性3.2会计理论验

16、证2016年3月28日3.1会计学属性管理工具论（20世纪五六十年代的原苏联、东欧社会主义国家和中国）会计艺术论（偏好）“会计是一种艺术，它用货币形式对具有或至少部分具有财务特征的交易事项，予以记录、分类及汇总并解释由此产生的后果，使之处于有意义的状态。”1953年8月AICPA发表的第1号会计名词公告会计信息系统论AAA（1966）会计基本理论说明书余绪缨教授（1980）要从发展的观点看会计学的科学属性葛家澍、唐予华（1983）提出“会计是旨在提高企业和各单位活动的经济效益、加强经济管理而建立的一个以提高财务信息为主的经济信息系统”。（支持者众多）2016年3月28日3.1会计学属性会计管理

17、活动论会计管理活动论认为会计的本质是一种经济管理活动，它继承了会计管理工具论的合理内核，吸收了最新管理科学思想，成为当前国内外会计学界具有重要影响的观点。杨纪琬、阎达五教授（1980）提出“无论从理论上还是 实践上看，会计不仅仅是管理经济的工具，它本身就具有管理职能，是人们从事管理的一种活动。”开展我国会计理论研究的几点建议兼论会计学的科学属性会计控制系统论会计控制系统论强调会计的本质是一个控制系统。它是继会计信息系统论和管理活动论之后我国当前会计学界的新兴观点。杨时展教授“现代会计是一种以认定受托责任为目的，以决策为手段，对一个实体的经济事项按货币计量及公认会计原则与标准，进行分类、记录、汇总、传达的控制系统”。郭道扬教授（1999/4）会计史教程“现代会计是会计管理者