003审计学(理论部分)3

1、审计学主讲人：李良青第四章 审计准则和审计依据第一节 审计准则的性质和作用第二节 中国审计准则体系第三节 审计依据第一节 审计准则的性质和作用1、审计准则的性质（一）审计准则是规范注册会计师及其助理人员的行为准则（二）审计准则即对注册会计师及其助理人员的业务素质提出要求，同时也向社会提供审计质量依据（三）审计准则是通过注册会计师及其助理人员执行审计程序体现出来的。（四）审计准则是注册会计师发表审计意见的客观依据2、审计准则的作用（一）实施审计准则可以指导注册会计师的工作，使审计工作规范化，赢得社会公众的信任（二）实施审计准则可以提高注册会计师的审计工作质量（三）实施审计准则可以维护会计师事务所

2、和注册会计师的合法权益（四）实施审计准则可以促进国际间审计经验的交流第二节 中国审计准则体系 审计职业规范体系独立审计 质量控制 职业道德 后续教育 准则 准则 准则 准则中国注册会计师执业准则（新准则体系）鉴证业务准则相关服务准则质量控制准则审计准则审阅准则其他鉴证准则鉴证业务基本准则2006.2.15第二节 中国审计准则体系新旧准则体系的对比新准则体系相对于旧准则体系来说，首先，是准则体系的名称改变了，原来称为独立审计准则体系，现在改称注册会计师执业准则体系。其次，内容更广了。单纯从名称上就可以看出需要规范的注册会计师服务领域比以前更宽广了，不仅有鉴证业务如对历史财务信息的审计或审阅服务、

3、对内部控制执行有效性的评估，而且还应当承认事实上早已存在了的非鉴证报务如执行商定程序、代编财务信息、管理咨询。第三，与此相适应，准则项目总数由原来的43项增加到了48项，应用指南则更是全面覆盖到每一项执业准则。新准则体系包括:执业准则、覆盖全部执业准则的应用指南和职业道德规范.执业准则可分为三大类：鉴证业务准则45项（鉴证业务基本准则1项、审计准则41项、审阅准则1项和其他鉴证业务准则2项）、相关服务准则2项和质量控制准则1项，共48项，其中有26项是修订完善而来。 旧准则体系包括1个序言、1个独立审计基本准则和三个相关基本准则（职业道德基本准则、质量控制基本准则和后续教育基本准则）；28项具

4、体准则、10个实务公告；5个应用指南。1、框架结构 （旧准则体系） （新准则体系）第一层次：基本准则 中国注册会计师鉴证业务基本准则 第二层次：具体准则和实务公告 具体准则第三层次：执业规范指南 执业准则指南 民间审计准则 鉴证业务准则审计准则审阅准则其他鉴证准则鉴证业务基本准则独立审计准则审计具体准则审计实务公告独立审计基本准则法定要求第三节 审计依据1.审计依据的涵义 审计依据是注册会计师在审计过程中用来评价和判断被审计单位经济活动的真实性、合法性、合规性、合理性和效益型，据以提出审计意见和结论的客观标准。2.审计依据的种类：宪法、法律、法规、准则制度、计划合同等3.审计依据的特点 层次性

5、 相关性 实效性 地域性第五章 审计证据与审计工作底稿第一节 审计证据的种类第二节 审计证据的特性第三节 审计证据的获取第四节 审计工作底稿的形成与复核第一节 审计证据的种类1、审计证据的含义：审计证据是指审计人员依法取得的用以证明审计事项真相并作为形成审计结论基础的证明材料。 2、审计人员所取得的审计证据可以按其外形特征分为实物证据、书面证据、口头证据、视听或电子证据、鉴定和勘验证据和环境证据。 1）实物证据。 实物证据通常包括固定资产、存货、有价证券和现金等。实物证据是通过实际观察或盘点取得的，用以确定实物资产的存在性。 2）书面证据。书面证据往往是审计证据中的主要部分，数量多、来源广。

6、3）口头证据 。在取得口头证据时，应将其转换成书面记录，并取得提供证据者的签字盖章。一般情况下，口头证据需要得到其他相应证据的支持。 4）视听或电子证据 随着科学技术和审计技术方法的发展，此类证据将成为经常运用的审计证据。 5）鉴定和勘验证据 鉴定和勘验证据是指因特殊需要审计机关指派或聘请专门人员对某些审计事项进行鉴定而产生的证据。这种证据实际上是书面证据的特殊形式。 6）环境证据 环境证据一般不作为主要证据，但它可以帮助审计人员了解被审计单位和审计事项所处的环境。 第一节 审计证据的种类证据种类与具体审计目标的关系第二节 审计证据的特性充分性和适当性是审计证据的两大特性。1、审计证据的充分性

7、（数量上的要求）审计证据的充分性是指审计证据的数量能足以证明注册会计师的审计意见。因此，它是注册会计师为形成审计意见所需证据的最低数量要求。对于审计证据的充分性一定要注意两点：第一，审计证据数量必须足够，必须达到最低的数量要求。第二，审计证据的数量只要足够，绝不是越多越好。第二节 审计证据的特性2、审计证据的适当性（质量上的要求）1）相关性2）可靠性a、书面证据比口头证据可靠b、外部证据比内部证据可靠，获得第三者确认的内部证据比未获确认内部证据可靠c、注册会计师亲自获得的比被审计单位提供的可靠d、来自内控好的内部证据比来自内控差的内部证据可靠e、不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，可靠f、

8、客观的证据比主观可靠，越及时的证据，越可靠3、获取审计证据时，可以考虑对成本效益原则案例 不相容职务的分析昌运锅炉厂有以下一些工作：（1）批准物资采购的工作；（2）对采购的物资进行验收的工作；（3）物资保管和发放的工作；（4）物资总分类账的记录工作；（5）物资的定期清查工作；（6）执行物资采购的工作；（7）物资保管账的记录工作；（8）物资的账实核对工作；（9）物资明细账的记录工作；（10）物资明细账和总账的核对工作要求分析该厂上述工作中，哪些是不相容职务，并说明理由。第三节 审计证据的获取（一）审计证据收集方法：1、检查。它是注册会计师对会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅与复核。通过检查方法

9、收集审计证据的，应当取得与审计事项相关的会计资料、被审计单位承诺书、会议记录、文件、合同等资料，以及审计人员编制的汇总表、调节表、分析表等材料；2、查询及函证。通过查询方法收集审计证据的，应当取得被查询的单位或者个人的书面答复材料或者口头答复记录，并注明查询事项、内容、方式和查询结果等情况；通过函证方法收集审计证据的，应当取得被函证单位或者个人的回函，编制函证记录，注明函证事项、范围和回函结果等情况；函证主要运用于： 应收账款（应收票据、其他应收款、预收账款） 应付账款（预付账款、其他应付款） 银行存款 金融资产、长期股权投资 应付债券、股本（实收资本）3、观察。通过观察方法收集审计证据的，应

10、当编制观察记录，注明观察的事项、内容和结果等情况；第三节 审计证据的获取4、监盘。监盘是注册会计师现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。通过监盘方法收集审计证据的，应当编制实物资产盘点清单和现金、有价证券盘点表等材料，并由审计人员和被审计单位有关人员签名；主要运用于：存货监盘、现金盘点。5、计算。通过计算方法收集审计证据的，应当编制计算表或者计算工作记录，注明计算的事项，所根据的相关数据，计算的方法和结果等；6、分析性复核。通过分析性复核方法收集审计证据的，应当编制对比分析表、比率分析表和趋势变动表，分析和说明异常变动项目、重要比率或者趋势与预期数额和相关信

11、息的差异情况。主要运用于：主营业务收入固定资产、累计折旧、应付账款存货周转率和毛利率分析主营业务成本长期股权投资银行存款第四节 审计工作底稿的形成与复核1.审计工作底稿的定义与分类（1）审计工作底稿的定义审计工作底稿是审计证据的载体，是指注册会计师在执行审计业务过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。审计工作底稿的全部内容是注册会计师形成审计结论、发表审计意见的直接依据。（2）审计工作底稿的分类。根据审计工作底稿的性质和作用，可将其分为三类：综合类、业务类和备查类。2.审计工作底稿的复核A 所引用的有关资料是否详实可靠；B 所获取的审计证据是否充分适当；C 审计判断是否有理有据；D 审计结论

12、是否恰当。三级复核制度A 第一级复核（详细复核），项目经理执行，对下属审计人员形成的工作底稿逐张复核。B 第二级复核（一般复核），部门经理执行，对工作底稿中重要会计账项的审计、重要审计程序的执行，以及审计调整事项等进行复核。既是对详细复核的再监督，也是重点把关。C 第三级复核（重点复核），主任会计师执行，对审计过程中的重大会计审计问题、重大审计调整事项及重要的审计工作底稿所进行的第六章 审计计划、重要性和审计风险第一节 审计计划第二节 审计重要性第三节 审计风险第四节 初步审计策略第一节 审计计划1审计计划的含义（1）定义审计计划是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执

13、行审计程序之前编制的工作计划。（2）对审计计划的补充、修订贯穿于整个审计过程。（3）审计计划的作用：据以收集证据、提高效率和质量、避免误解2审计计划的编制与审核（1）审计计划的内容总体审计计划总体审计计划是对审计的预期范围和实施方式所做的规划，是注册会计师从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。具体审计计划。具体审计计划是依据总体审计计划制定的，对实施总体审计计划所需要的审计程序的性质、时间和范围所做的详细规划与说明。一般是通过编制审计程序表的方式体现的。 调查了解被审计单位基本情况与被审计单位签订业务约定书初步评价被审计单位内部控制编制审计计划分析审计风险确定重要性审计计

14、划阶段 审计实施阶段符合性测试实质性测试审计完成阶段 1243汇总审计差异整理评价审计证据复核审计工作底稿，审计期后事项等形成审计意见，编制审计报告第二节 审计重要性1重要性的定义（1）概念指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。（2）必须注意的几点： 重要性是针对会计报表而言的； 重要性是从会计报表使用者的角度来考虑； 判断重要性离不开特定的环境； 重要性与可容忍误差之间的关系。注册会计师应根据编制审计计划时对审计重要性的评估，来确定实质性测试的可容忍误差。账户层次的重要性水平就是实质性测试的可容忍误差。第二节 审计重要性2、重要性

15、原则的运用（1）应当考虑错报的金额和性质； 定量考虑：即针对错报的金额大小而言。 注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用恰当的百分比，从而计算出财务报表层次的重要性水平。（常用的基准和比例见下表） 若同一时期不同报表的重要性水平不 同，注册会计师应当取其最低者作为 报表层的重要性水平。常用的基准参考比例净利润5%10%总资产0.5%1%净资产1%营业收入0.5%1%定性的考虑：即针对错报的性质而言3、两个层次的重要性（1）报表层次的重要性；（2）各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性。 各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性的确定方法：（1）分配的方法：同比例分配；不同比例分配。（2）

16、不分配的方法：定为报表层次的20%50%；或 定为报表层次的1/61/3。4、评价错报的影响（1）错报的汇总 错报的汇总数包括：已识别的错报和推断的错报。（2）评价尚未更正错报汇总数的影响汇总数低于重要性水平 该错报对报表影响不重大，视为合法和公允，出具无保留意见的审计报告。汇总数高于重要性水平 注册会计师应当考虑扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表；若管理层拒绝调整报表，或扩大审计范围后，错报的汇总数仍超过重要性水平，注册会计师应当考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。汇总数接近重要性水平 注册会计师应当实施追加审计程序或提请管理层调整财务报表。 第三节 审计风险1.审计风险的组成要素

17、及其相互关系（1）概念审计风险（AR）是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。（2）组成要素审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。 固有风险（IR）：是在假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报、漏报的可能性。控制风险（CR）：某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报、漏报，而未能被内控防止、发现或纠正的可能性。检查风险（DR）：某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报、漏报，而未能被实质性测试发现的可能性。审计风险三要素的相互关系可用下列公式表示AR=IRCRDR 第三节 审计风险

18、重要性、审计风险和审计证据之间关系概述固有风险、控制风险（评估的）与审计证据数量是正向关系；检查风险、审计风险（要求的、可接受的）与审计证据数量是反向关系；重要性与审计风险水平是反向关系；重要性与审计证据数量是反向关系。第三节 审计风险重要性、审计风险、审计证据三者之间的关系重要性审计风险可接受的审计风险审计证据反向降低到反向反向固有风险正向第三节 审计风险检查风险与实质性测试的性质、时间和范围的关系第四节 初步审计策略1.初步审计策略的组成要素（1）控制风险的计划估计水平；（2）须了解内部控制的范围；（3）估计控制风险时须执行的符合性测试；（4）为使审计风险降低到一个适当的低水平所执行的实质

19、性测试的计划水平。 初步审计策略不是完成审计工作所需执行的审计程序的详细安排，而是注册会计师对审计方法做出的初步判断。 在初次审计中，对上述组成要素中的第3、4个要素，一般不列出所需执行的具体符合性测试和实质性测试。而只是很简单地就这两种测试的“相对的重点”作初步的结论。而在再次审计中，注册会计师假设以前年度使用的符合性测试和实质性测试在本年仍然适用，但最终的决定仍是在审计过程中做出的。第四节 初步审计策略主要证实法与较低的控制风险估计水平法第七章 内部控制及控制风险评价第一节 内部控制目标与要素第二节 了解与记录内部控制第三节 内部控制测试第四节 内部控制评价第五节 管理建议书第一节 内部控

20、制目标与要素1. 内部控制定义被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。2. 内部控制的目标。（1）保证业务活动按照适当的授权进行；（2）保证所有交易和事项以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求；（3）保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权；（4）保证账面资产与实存资产定期核对相符。第一节 内部控制目标与要素3内部控制要素（1）控制环境：指对企业内部控制的建立和实施有重大影响的因素的总称。（2）会计系统：核心是处理交易，应为每笔交易提供

21、一个完整的审计轨迹或交易轨迹，有效会计系统应做到：确认并记录所有真实的交易；及时且充分详细地描述交易，以便在会计报表上对交易作适当的分类；计量交易的价值，以便在会计报表上记录其适当的货币价值；确定交易发生的期间，以便将交易记录在适当的会计期间；在会计报表中适当地表达交易和披露相关事项。（3）控制程序：控制程序可应用于某种交易，也可以广泛地加以应用，还可以融合应用于控制环境或会计系统的特定组成部分。交易授权职责划分凭证与记录控制 资产接触和记录使用 独立稽核第二节 了解与记录内部控制1、注册会计师对于企业内部控制所作的研究和评价可分为三个步骤：第一，了解企业的内部控制情况，并做出相应的记录；第二

22、，实施符合性测试程序，证实有关内部控制的设计和执行的效果；第三，评价内部控制的强弱，即评价控制风险，确定在内部控制薄弱的领域扩展审计程序，降低审计风险。2、记录方法调查表（问卷）；文字表达；流程图；核对表。第三节 内部控制测试1、控制测试的概念： 控制测试时指测试控制是否有效运行。 （1）符合性测试的条件 准备信赖内部控制； 只有当信赖内部控制而减少的实质性测试的工作量大于符合性测试的工作量时。（2）符合性测试的基本对象控制设计测试-评价控制设计控制执行测试-确定控制是否得到执行注册会计师并不是对所有的控制都要加以测试，只应对那些有助于防止或发现和纠正会计报表认定产生重大错报或漏报的控制执行测

23、试。第四节 内部控制评价1.控制风险评价的概念（1）评价基础：与某认定相关的各内部控制要素里的控制政策和程序（2）为认定而进行的，而不是为了个别内部控制要素或个别政策和程序而进行的。（3）实际上是注册会计师对每一内部控制要素里的相关控制政策和程序的有效性，同某项认定里存在重要错报或漏报的风险之间的相互作用情况进行判断的过程。2.控制风险评价的过程 如果很多认定或者所有的认定的控制风险，都被评价为高水平，注册会计师就要研究是否应进一步对被审计单位的会计报表进行审计。第四节 内部控制评价3.评价结果对实质性测试的影响（1）只有通过控制检查风险，才能降低审计风险至可接受水平。（2）要控制检查风险降至可接受水平，只有增强实质性测试的有效性。（3）内控目标与审计目标相关联，无效的内控必然导致增加实质性测试的工作量。（4）不论固有风险和控制风险的评估结果，均要进行实质性测试。（5）小规模企业的内控较薄弱，固有风险和控制风险较高，应主要或全部依赖实质性测试程序获取审计证据。 内部控制评价的步骤(一)了解内部控制现状做出相应的记录询问法检查法观察法追踪过程法问卷法文字描述法流程图 内部控制评价的步骤(二)检查询问与观察重新执行相关程序测试内部控制的设计与执行效果评价内部控制强弱评价控制风险控制风险水平低信赖程度高信赖程度较多实质