4 审计准则和审计依据

1、第四章 审计准则和审计依据 本 章 内 容第1节审计准则第2节审计依据第1节审计准则一、审计准则的含义和作用 (一)审计准则的含义 (二)审计准则的作用二、审计准则的结构内容 (一)美国的民间审计准则 (二)国际审计准则三、中国注册会计师执业准则 (一)制定执业规则阶段 (二)建立审计准则体系阶段 (三)与国际审计准则趋同阶段 (四)与国际审计准则全面趋同阶段 四、中国国家审计准则 第1节审计准则 一、审计准则的含义和作用 (一)审计准则的含义 审计准则,又称审计标准,或称执业准则,是专业审计人员在实施审计工作时,必须恪守的最高行为准则,它是审计工作质量的权威性判断标准。 1.审计准则是制约审

2、计人员的行为准则。 2.审计准则既对审计人员的素质提出要求,同时也对社会提供审计工作质量保证。 3.审计准则是通过审计人员执行审计程序体现出来的。 4.审计准则是审计人员签署最终审计意见时的客观保证。 第1节审计准则 (二)审计准则的作用 审计准则的实施使审计人员在从事审计工作时有了规范和指南,便于考核审计工作质量,推动了审计事业的发展。 审计准则的主要作用有: 1.实施审计准则可以赢得社会公众的信任。 2.实施审计准则可以提高审计工作质量。 3.实施审计准则可以维护审计组织和人员的合法权益。 4.实施审计准则可以促进国际审计经验交流。 第1节审计准则 二、审计准则的结构内容 根据现行的世界各

3、国的审计准则来看,其内容大体上包括一般准则、工作准则和报告准则三个部分。 有些国家和国际组织所制定的审计准则虽然章节和标题不一,但主要内容都不外乎上述三大部分。 西方国家的审计准则，大都是以美国的审计准则为蓝本加以补充、修正而成的。 国际组织和地区制定的审计准则,以国际会计师联合会的国际审计实务委员会制定的国际审计准则最具代表性。 第1节审计准则 (一)美国的民间审计准则 美国的民间审计准则称为一般公认审计准则,从1947年就开始研究和制定,最终由美国注册会计师协会于1972年正式颁布。它主要适用于民间审计所从事的财务报表审计。 这10条一般公认审计准则一直沿用至今。 审计准则的第一部分为一般

4、准则,共3条,主要对人提出要求;第二部分为工作准则,共3条,主要是指出实施审计行为的准则;第三部分为报告准则,共4条,主要是对审计报告提出要求。 第1节审计准则 (二)国际审计准则 国际审计准则为国际会计师联合会(IFAC)所颁布。自1980年6月开始,已先后颁布了数十项国际审计准则文件。 这些文件可分为一般准则、工作准则和报告准则三个部分。 国际会计师联合会将国际审计实务委员会改组为“国际审计与鉴证准则理事会” 。 国际审计与鉴证准则理事会已将审计纳入鉴证业务(assurance engagements),将注册会计师的业务分为鉴证业务和相关服务(related services)。 第1节

5、审计准则 三、中国注册会计师执业准则 我国的审计准则作为规范注册会计师执行审计业务的权威性标准,对提高注册会计师的执业质量,降低审计风险,维护社会公众利益具有重要的作用,其建设经历三个阶段。 (一)制定执业规则阶段(19911993年)； (二)建立审计准则体系阶段(19942005年)； (三)与国际审计准则趋同阶段(2006年2010年)； (四)与国际审计准则全面趋同阶段(2012年开始)。 第1节审计准则 2010年11月1日由财政部发布修订后的38项中国注册会计师执业准则，并自2012年1月1日起施行。审计准则需要和国际准则实行持续全面趋同审计环境发生了重大变化CPA审计实务面临着新

6、问题和新困难现行33项审计准则 调整后的准则项目是37个，与国际准则对应；第38号是我国特有的前后任注册会计师的沟通准则。数量上内容上在审计的目标与原则、风险的评估与应对、审计证据的获取和分析、审计结论的形成和报告，以及注册会计师执业责任的设定、等所有重大方面与国际准则一致。我国审计准则体系充分采用了国际审计准则所有的基本原则和核心程序(四)与国际审计准则全面趋同阶段(2012年开始) 1、提高准则理解和执行的一致性 修订了16项准则的实质性内容，改写了全部38项审计准则的体例结构 第1节审计准则 修订后的准则由以下5部分构成：“总则”、“定义”、“目标”、“要求”和“附则”。原审计准则中的解

7、释说明材料作为应用指南。修订后的整套审计准则为12万字。明确审计工作要求2重塑结构3科学设定审计工作目标1 每项准则都单设一章“目标”，明确提出注册会计师执行该准则时应实现的目标，发挥“目标”的导向作用，体现了目标导向的审计准则制定原则。 每项准则中都单设一章“要求”，“要求”是注册会计师实现目标的规定动作，统一以“注册会计师应当”表述。 第1节审计准则 2、全面、彻底体现风险导向审计的基本要求 强化重大错报风险的风险识别、评估和应对，摆脱原来的审计程序导向思维 。从风险识别、评估和应对的高度要求注册会计师考虑是否实施及如何实施这些程序。 在描述注册会计师所做审计工作时强调风险导向审计思想等。

8、 对关联方、会计估计、公允价值、对被审计单位使用服务机构的考虑等准则 对函证、分析程序等准则对特殊目的审计报告类准则 全面彻底贯彻风险导向审计理念 3、增强识别舞弊风险的针对性和有效性 第1节审计准则 对关联方、会计估计和公允价值、集团会计等舞弊高发领域，本次修订审计准则既进一步明确了工作要求，又细化了对注册会计师的针对性指导，要求注册会计师合理运用职业判断，按照风险导向审计的要求，识别、评估和应对这些领域的舞弊风险。 本次修订使审计准则体现了先进实务经验，增强了注册会计师发现舞弊的能力，提高了审计的有效性。 第1节审计准则 4、要求注册会计师加强与治理层有效沟通 一、规范了治理层在监督财务报

9、告方面的职责和作用，对管理层与治理层在财务报告方面的职责做出明确区分；二、要求注册会计师就审计工作中遇到的重大困难、对被审计单位会计处理质量的看法、审计过程中发现的错报、违反法律法规行为、舞弊等及时与治理层沟通；三、要求注册会计师向治理层和管理层恰当通报注册会计师在审计过程中识别出的，根据职业判断认为足够重要从而值得治理层和管理层各自关注的内部控制缺陷。 加强沟通管理层注册会计师治理层财务报表监督监督汇报汇报 第1节审计准则 本次修订的审计准则取消了原有的中国注册会计师审计准则第1621号对小型被审计单位审计的特殊考虑，代之以在每项应用指南中增加“对小型被审计单位的特殊考虑”部分。这种做法将显

10、著增强对审计小型被审计单位的指导力度，有效提高审计准则的适用性。 5、增强对小型企业审计的相关性 第1节审计准则 四、中国国家审计准则 中国国家审计准则的研究和制订，始于20世纪90年代。 2010年9月，审计署审计长刘家义签署第8号中华人民共和国审计署令，公布新修订的中华人民共和国国家审计准则。修订后的中华人民共和国国家审计准则，包括总则、 审计机关和审计人员、审计计划、 审计实施 、审计报告、审计质量控制和责任、附则，共七章。 修订后的国家审计准则于2011年1月1日起施行。 第2节审计依据一、审计依据的含义二、审计依据的种类三、审计依据的特点四、运用审计依据的原则 第2节审计依据 一、审

11、计依据的含义 所谓审计依据,就是对所查明的事实与现行的各种规定进行比较、分析、判断和评价,据以提出审计意见和建议,作出审计结论的客观标准。 审计依据与审计准则是两个既有联系又有区别的概念。审计准则解决如何进行审计的问题,是审计人员行动的指南和规范;审计依据则解决审计人员根据什么标准去判别被审计单位财务状况的合法或非法,公允或非公允,并据以作出审计结论、提出审计意见和建议的根据。 第2节审计依据 二、审计依据的种类 由于审计的目的不同,所以各种类型的审计所遵循的审计依据也不相同。不同种类的审计依据有不同的用途,进行适当的分类,有利于审计人员选用。 (一)评价经济活动合法性的审计依据 1.国家颁布

12、的宪法、法律和各种财经法规。 2.地方颁布的财经法规和主管部门颁布的各种财经法规。 3.规章制度。 第2节审计依据 (二)评价经营管理活动效益性的审计依据 1.可比较的历史数据。 2.计划、预算和经济合同。 3.业务规范、技术经济标准。 (三)评价内部控制系统有效性的审计依据 1.内部管理控制制度。 2.财务报告内部控制制度。 3.内部审计制度。 第2节审计依据 三、审计依据的特点 (一)层次性。根据适用范围和效力大小、制定单位管辖区域的大小,审计依据具有不同的层次。 (二)相关性。审计依据的相关性,是指审计依据要与审计结论相关联,审计人员可以利用审计依据提出审计意见和建议,并作出审计结论。 (三)时效性。各种审计依据都有一定的时效性,不是任何时期都能适用的。 (四)地域性。从空间上看,许多审计依据还要受到地域性的限制。 第2节审计依据 四、运用审计依据的原则 (一)具体问题具体分析的原则 1.有法依法。 2.无法可依从理。 3.地方法规与国家法规发生矛盾时要慎重处理。 (二)辩证分析问题的原则 对某项被审计的经济活动,如果几种审计依据均适用