4、基层医疗卫生机构会计制度

1、基层医疗卫生机构会计制度讲 解 2011年6月1主要内容新制度特点制度讲解分会计要素讲解重点业务国库集中支付制新旧衔接科目、报表转换 2第一部分 新制度主要变化会计基础不同：新制度采用收付实现制（应收医保金为权责发生制）强化财政资金预算管理：财政投入加大和财政资金管理的要求（第2章9条）简化会计核算：会计科目47个35个淡化药品收入：并入医疗收入取消修购基金，直接列支3第二部分 制度讲解会计要素：资产、负债、净资产、收入、支出财务报告：资产负债表、收入支出总表、净资产变动表、和业务收支明细表、财政补助收支明细表等附表4一、总说明核算基础以收付实现制为基础会计要素资产=负债+净资产+收入-支出财

2、务报告5二、资 产资产的内容货币资金：库存现金、银行存款、其他货币资金国库集中支付：零余额账户用款额度、财政应返还额度应收款项： 应收医疗款、其他应收款库存物资待摊支出长期资产：固定资产、在建工程、无形资产61、货币资金库存现金银行存款其他货币资金72、国库集中收付零余额账户用款额度财政应返还额度8国库集中支付会计科目 - 零余额账户用款额度 - 财政应返还额度业务内容 - 财政授权支付 - 财政直接支付 - 年终结余资金91、国库集中支付 财政授权支付（1）财政授权支付流程编列部门预算和用款计划向财政部门申请财政授权支付用款额度财政部门审核后将财政授权支付用款额度下达到基层医疗卫生机构零余额

3、账户代理银行。基层医疗卫生机构在收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书时,确认财政补助收入。基层医疗卫生机构可使用财政授权支付用款额度支付相关支出101、国库集中支付 财政授权支付（续）（2）科目设置和核算“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”实际收到额度借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入 用额度发生支出借：支出、库存物资 贷：零余额账户用款额度账务处理类似于“银行存款”。112、国库集中支付 财政直接支付财政直接支付流程编列部门预算和用款计划向财政部门提出用款申请财政部门审核，通过财政零余额账户直接将款项直接支付给收款人基层医疗卫生机构在收到代理银行转来的财政直接支付

4、入账通知书时,确认财政补助收入基层医疗卫生机构在确认财政补助收入时已经使用了财政资金借：财政基建设备补助支出（医疗卫生支出）贷：财政补助收入123、国库集中支付年终结余资金年终时尚未使用的财政直接支付用款额度：基层医疗卫生机构本年度实际发生的财政直接支付数小于财政直接支付用预算指标数年终时尚未使用或收到财政授权支付用款额度：- 未使用：通过单位零余额账户发生的支付小于财政授权支付用款额度- 未收到：财政尚未下达的财政授权支付额度借：财政应返还额度 贷：财政补助收入直接支付 零余额账户用款额度-授权支付133、国库集中支付年终结余资金（续）次年初（1）财政直接支付恢复上年度财政直接支付额度，于实

5、际发生支出时借：支出 贷：财政应返还额度财政直接支付（2）财政授权支付恢复上年度财政授权支付额度、 收到财政部门批复上年度未下达财政授权额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付143、应收款项应收医疗款结算欠费应收医疗保险金（权责发生制）其他应收款15（1）应收医疗款收支两条线 vs 非收支两条线 “待结算医疗款” “医疗收入”16（1）应收医疗款（续）与门诊病人结算医疗款时 借：库存现金 应收医疗款结算欠费 应收医保金 贷：待结算医疗款/医疗收入17（1）应收医疗款（续）与住院病人结算医疗款时 -应付 预交 借：预收医疗款病人 应收医疗款结算欠费 应收医保金 贷：待结算医疗

6、款/医疗收入 -应付 3年查明原因，核销 借：其他支出 贷：应收医疗款结算欠费 （或：其他应收款）已核销坏账备查簿 204、库存物资核算内容：药品、卫生材料、低值易耗品、其他材料（达不到固定资产标准的工具器具）。取得时按照实际成本入账购入、有偿调入 实际支付的价款（采购价格+相关税费） 借：库存物资 贷：银行存款应付账款零余额账户用款额度接受捐赠 市场价格或有关凭据注明金额 借：库存物资 贷：其他收入214、库存物资（续）发出时按照先进先出加权平均个别计价等确定发出库存物品的实际成本低值易耗品按照一次五五摊销 借：医疗卫生支出 待摊支出 贷：库存物资224、库存物资（续）定期清查盘点盘盈 市场

7、价格 借：库存物资 贷：其他收入盘亏 冲销账面余额 借：库存现金/银行存款（可追偿） 其他支出（不可追偿） 贷：库存物资235、待摊支出核算内容：日常发生且需要分摊至医疗卫生支出和公共卫生支出的各项间接支出。相当于原管理费用发生时 借：待摊支出 贷：库存现金/银行存款/应付职工薪酬等期末，按照机构设置、人员数量、场地面积等合理标准进行分摊 借：医疗卫生支出医疗支出/公共卫生支出 贷：待摊支出年末无余额246、固定资产固定资产界定：使用年限：1年单位价值：规定标准（一般1 000/专业1 500）以上使用过程中基本保持原来物质形态单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限超过1年的大批同类物资，应

8、作为固定资产管理，如：被服。注意： 1.图书作固定资产处理。2.应用软件：a.是构成相关硬件不可缺少的组成部分，则作固定资产处理（如ct、彩超等软件）；b.否则作无形资产处理（如：合医、his系统等软件）。25（1）固定资产取得固定资产取得时按照实际成本入账购入、有偿调入 买价、运输费、保险费、安装费、装卸费、相关税费无偿调入 资产评估：评估值+相关税费 未资产评估：账面价值+相关税费 接受捐赠 市场价格或有关凭据金额+相关税费借：财政基建设备补助支出 借：固定资产 医疗卫生支出 待摊支出（相关税费） 贷：固定基金 贷：银行存款 零余额账户用款额度（授权支付） 财政补助收入（直接支付）26（2

9、）固定资产在建工程涉及的会计科目：“在建工程”科目，核算在建工程实际支出“固定基金在建工程占用”科目，核算在建工程完工前累计占用资金“财政基建设备补助支出”、“医疗卫生支出”、“待摊支出”科目，核算在建工程、设备工具购置、大型修缮等发生支出利用国家资金的基建仍然按照有关部门要求另外做帐的同时，期末要将所有数据并入报表27(2)固定资产 在建工程(续)实际支付工程款：借：在建工程 贷：固定基金在建工程占用 借：财政基建设备补助支出（医疗卫生支出） 待摊支出 贷：银行存款工程完工：借：固定资产 贷：在建工程 借：固定基金在建工程占用 贷：固定基金固定资产占用28（3）固定资产 处置出售、报废、毁损

10、，批准后借：固定基金固定资产占用 贷：固定资产（账面价值） 借：银行存款（价款/变价收入-相关支出） 贷：应缴款项/其他收入无偿调出、对外捐赠借：固定基金 贷：固定资产29（4）固定资产 盘 点盘盈 市场价格借：固定资产 贷：固定基金固定资产占用盘亏 账面价值，批准后借：固定基金固定资产占用 贷：固定资产借：库存现金/银行存款（可追偿） 贷：应缴款项（应缴资产处置收益） /其他收入30（）固定资产的后续支出资本化：增加使用效能，延长使用寿命，如：改扩建、大型修缮。增加固定资产处理。费用化：如：日常零星维修。直接列支317、无形资产无形资产界定：不具有实物形态应用软件、土地使用权等32（1）无形

11、资产 取得无形资产取得时按照实际成本入账借：无形资产 贷：固定基金无形资产占用借：财政基建设备补助支出 待摊支出（相关税费） 贷：银行存款 零余额账户用款额度 授权支付 财政补助收入直接支付33（2）无形资产 处置转让，批准后借：银行存款（转让价款） 应交税费 贷：应缴款项（应缴资产处置收益）/其他收入核销借：固定基金无形资产占用 贷：无形资产34三、负债负债的内容借入款收支两条线：待结算医疗款、应缴款项预收医疗款应付款项：应付账款、应付职工薪酬、应付社会保障费、应交税费、其他应付款351、借入款核算内容：借入的偿还期小于1年的款项借入时：借：银行存款 贷：借入款支付利息时：借：其他支出 贷：

12、银行存款362、收支两条线待结算医疗款各地收支两条线程度不一按照医疗收入设置明细科目应缴款项缴入国库、财政专户的款项按照“应缴医疗款”、“应缴资产处置收益”等设置明细科目373、应付款项应付账款应付职工薪酬应付社会保障费应交税费其他应付款38应付款项应付职工薪酬基本工资绩效工资 借：医疗卫生支出/待摊支出 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：应付社会保障费/应交税费（代扣代缴） 银行存款（自发工资、财政实拨） 零余额账户用款额度 财政补助收入394、预收医疗款核算内容：预收住院病人医疗款和医疗保险机构预付并需结算的医疗保险金医疗保险机构结算方式按月或实时结算总额预付预付并需结算40四、净资

13、产净资产的概念净资产的内容固定基金 - 固定资产占用/在建工程占用/无形资产占用事业基金专用基金 - 医疗风险基金/职工福利基金/奖励基金/其他专用基金本期结余财政补助结转（余）其他限定用途结转（余）结余分配 - 待分配结余/提取专用基金/事业基金弥补亏损411、固定基金固定资产占用与“固定资产”科目相对应在建工程占用与“在建工程”科目相对应无形资产占用与“无形资产”科目相对应422、专用基金医疗风险基金：一般1%借：医疗卫生支出医疗支出（提取医疗风险基金） 贷：专用基金医疗风险基金职工福利基金借：结余分配提取专用基金（提取职工福利基金） 贷：专用基金职工福利基金奖励基金借：结余分配提取专用基

14、金（提取奖励基金） 贷：专用基金奖励基金其他专用基金借：结余分配提取专用基金（提取其他专用基金） /医疗卫生支出/待摊支出等 贷：专用基金其他专用基金433、本期结余借 方贷 方医疗卫生支出财政基建设备补助支出其他支出医疗收入财政补助收入上级补助收入其他收入财政补助结转（余）其他限定用途结转（余）本期结余结余分配待分配结余（-）结余分配待分配结余（+）44五、收 入按照来源分为:病人、医保金 非收支两条线医疗收入 收支两条线的专户返还医疗收入国库支付的财政资金财政补助收入从上级单位取得的收入上级补助收入其他收入 其他收入45（1）财政补助收入核算内容：基本建设补助收入设备购置补助收入人员经费补

15、助收入（离退休人员工资）公共卫生服务补助收入经常性收支差额补助收入已收借：银行存款、零余额账户用款额度、有关支出 贷：财政补助收入期末结转借：财政补助收入 贷：本期结余46（2）其他收入核算内容：资产盘盈、固定资产处置净收入、接受捐赠收入、银行存款利息收入已收借：银行存款、库存物资等 贷：其他收入47六、支 出按照用途分为：医疗卫生支出医疗支出/公共卫生支出财政基建设备补助支出基建和设备购置其他支出 盘亏、毁损、捐赠、罚没48七、财务报告编号会计报表名称编报期会基医01表资产负债表月度、季度、年度会基医02表收入支出总表月度、季度、年度会基医02表附表1业务收支明细表月度、季度、年度会基医02

16、表附表2财政补助收支明细表月度、季度、年度会基医03表净资产变动表年度2、会计报表附注1、会计报表3、 财务情况说明书49（1）资产负债表50（2）收入支出总表51（3）业务收支明细表52（4）财政补助收支明细表53（5）净资产变动表54第四部分 新旧衔接衔接前的准备工作衔接时间安排衔接工作内容 - 对资产和负债进行全面清查 - 新旧会计科目结转551、衔接前的准备工作完善会计机构及会计人员的设置建立健全相关财务会计规章制度内部会计核算制度 内部会计控制制度内部资产管理制度 562、衔接时间安排基层医疗卫生机构新旧会计制度有关衔接问题的处理规定基层医疗卫生机构在新旧会计制度衔接前，应当对本单位

17、的资产和负债进行全面清查和盘点,并按照原制度的规定将清查和盘点事项进行处理。2011年7月1日之前，基层医疗卫生机构仍应当按照原制度进行会计核算，并按照原制度的规定编制2011年上半年度会计报表。自2011年7月1日起，基层医疗卫生机构应当根据新制度设置新账，将原账中2011年6月30日的各会计科目期末余额转入新账并按新制度进行调整。基层医疗卫生机构应当根据调整后的科目余额编制科目余额表，作为新账中各会计科目2011年7月1日的期初余额，并按照新制度编制2011年7月1日的期初资产负债表。 573、衔接工作内容第一步：对资产和负债进行全面清查第二步：编制2011年上半年会计报表第三步：新旧会计

18、科目结转作结转分录账户余额的调整编制科目余额调节表新旧科目余额对照表第四步：编制2011年7月1日的初资产负债表58全面清查对清查中发现的资产报废、毁损、盘盈、盘亏，按规定程序报经批准认定后按照原制度规定及时进行账务处理。报废、毁损、盘亏 借：其他支出/固定基金等 贷：相关资产科目盘盈 借：相关资产科目 贷：其他收入/固定基金等59科目结转资产原科目新科目原科目新科目现金库存现金对外投资其他应收款银行存款银行存款待处理财产损溢零余额账户用款额度零余额账户用款额度固定资产固定资产其他货币资金其他货币资金在建工程在建工程财政应返还额度财政应返还额度无形资产无形资产应收医疗款应收医疗款应收在院病人医药费事业基金其他应收款其他应收款药品库存物资坏账准备药品进销差价待摊费用库存物资开办费在加工材料60科目结转负债原科目新科目短期借款借入款应缴超收款应缴款项应付账款应付账款预收医疗款预收医疗款、事业基金应付工资（离退休费