XXXX年企业所得税汇算清缴知识大全(会计必备)

1、.：.；2021年企业所得税汇算清缴知识大全会计必备2021年企业所得税汇算清缴又要开场了，提示宽广纳税人留意以下几点： 企业所得税是对我国境内的居民企业和非居民企业以及其他获得收入的组织的消费运营所得和其他所得征收的所得税；通常以纯所得为纳税对象，以经过计算得出的应纳税所得额为计税根据，纳税人和实践负担人通常是一致，可以直接调理纳税人的收入。我国企业所得税的制度从1949年直到2007年3月16日，经过漫长的历史时期，已走向高速规范开展的阶段，2007年，全国人大代表大会经过了，并于2021年1月1日开场施行，从此内外资企业实行一致的企业所得税。 企业所得税按年计算，分月或者分季预缴，年终汇

2、算清缴，多退少补。自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。2021年的企业所得税汇算清缴任务曾经开场，十多年里，我热爱实际的专研，热衷于对实际阅历的不断总结和积累，如今以这种方式表达出来，情愿与同仁们共同分享我的喜悦。 一、企业所得税汇算清缴的程序和方法 首先将企业填写的年度企业所得税纳税申报表及附表，与企业的利润表、总账、明细账进展核对，审核帐帐、帐表； 其次针对企业纳税申报表主表中“纳税调整事项明细表进展重点审核，审核是以其所涉及的会计科目逐项进展； 最后将审核结果与委托方交换意见，根据交换意见的结果断定出具何种报告，是年度企业所得税

3、汇算清缴鉴证报告还是咨询报告，假设是鉴证报告，其报告意见类型；无保管意见鉴证报告、保管意见鉴证报告、否认意见鉴证报告、无法阐明意见鉴证报告。 二、企业所得税汇算清缴涉及的政策 现将企业在汇算清缴所得税时应留意的税收政策归纳如下： 应调增应纳税所得的事项有： 一工资薪金 1、会计规定 第二条：“职工薪酬，是指企业为获取职工提供效力而给予各种方式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括： 1职工工资、奖金、津贴和补贴； 2职工福利费； 3医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； 4住房公积金； 5工会经费和职工教育经费； 6非货币性福利； 7因解除与职工的劳动关系给予的

4、补偿； 8其他与获取职工提供的效力相关的支出； 2、税法规定 第34条：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除，这里的“合理工资薪金是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制定的工资薪金规定实践发放给员工的工资薪金。审核人员在对工资薪金进展合理性确认时，可按以下原那么掌握： 1企业能否制定了较为规范的员工工资薪金制度； 2企业所制定的工资薪金制度能否符合行业及地域程度； 3企业在一定时期所发放的工资薪金能否相对固定的，工资薪金的调整能否有序的进展的； 4企业对实践发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务； 针对以上情形，作为审核人员在操作时，应该搜集相关的劳动用工合同、

5、工资发放明细表以及相关的考情表等相关资料来核实企业工资薪金发放的真实性，合理性。 值得强调的是第40条、41条、42条所称的“工资薪金总额是指企业按照第34条规定的实践发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险金、医疗保险金、失业保险金、工伤保险金、生育保险金等社会保险金和住房公积金。“工资薪金该当按实践“发生数在税前列支，提取数大于实践发生数的差额应调增应纳税所得额。 二职工福利费 1、企业会计准那么规定 企业会计准那么中，将职工福利视为没有明确计提规范的职工薪酬方式，未对现行的应付福利费处置作出规范，不再按职工工资总额14%计提职工福利费，而采用按实践列

6、支的处置方法。不再设置“应付福利费一级会计科目。对符合福利费条件和范围的支出，经过“应付职工薪酬-职工福利科目提取计入本钱费用，在实践支付、发生时冲销“应付职工薪酬-职工福利科目。 2、税法规定 第40条规定：“企业发生的职工福利费支出，不超越实践发生的工资薪金总额14%的部分，准予扣除。 关于职工福利费的范畴，税法也作出了明确规定。国税函20213号指出：第40条规定的企业职工福利费，包括内容： 1尚未实行分别办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设备和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务室、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设备及维修保养费用和福利部门任务人员的工资薪金

7、、社会保险费、住房公积金、劳务费等。 2为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防腐降温费、职工困难补贴、救援费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。 3按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。 税法明确了职工福利费税前列支的额度不得超越工资薪金总额的14%，超越部分作为作纳税调整处置，且为永久性业务核算。 三工会经费 1、会计规定 第44规定：“工会经费按照国家规定比列提取并拨缴工会。工会经费仍实行计提、划拨方法核算，

8、即按照工资总额的2%计提工会经费。 2、税法规定 第41条规定：“企业拨缴的工会经费，不得超越工资薪金总额2%的部分，准予扣除。在审核中：企业会计核算中计提的工会经费能否在税前扣除，取决于两个前提条件：第一：能否将提取的工会经费拨缴给工会组织；第二，能否获得工会组织开具的，是由财政部、全国总工会一致监制和印刷的收据，由工会系统一致管理。工会经费应按照拨缴数在规定的限额内扣除，而不是按照实践发生数扣除。 四职工教育经费 1、会计规定 第44条规定：“职工教育经费按照国家规定的比例，专项用于企业职工后续职业教育和职业培训职工教育经费仍实行计提、划拨方法，按照工资总额的2.5%计提。 2、税法规定

9、第42条规定：“除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超越工资总额2.5%的部分，准予扣除；超越部分，准予在以后纳税年度结转扣除，此时产生时间性差别，应做纳税调增工程处置； 财建2006317号规定：以下培训可作为企业职工教育培训经费列支范围： 1上岗和转岗培训； 2各类岗位顺应性培训； 3岗位培训、职业技级培训、高技艺人才培训； 4专业技术人员培训； 5特种作业人员培训； 6企业组织的职工外送培训的经费支出； 7职工参与的职业技艺鉴定、职业资历认证等经费支出； 8购置教学设备与设备； 9职工岗位自学成才奖励费用； 10职工教育培训管理费用； 11有关职工教育管理

10、费用； 值得留意是：企业职工参与社会上的学历教育以及个人为获得学位而参与的在职教育，所需费用应由职工个人承当，不能挤占企业的职工教育培训经费；但软件消费企业的职工培训费用，可按实践发生额在计算应纳税所得额是扣除； 在审核中，超越部分，准予在以后纳税年度结转扣除；实践上是允许企业发生的职工教育经费支出全额扣除，只是在扣除时间上的递延。 职工教育经费每年实发工资总额的2.5%作为扣除限额，先按照提取数与实践运用数对比，采用孰低原那么与扣除限额比较，确定在税前扣除金额。假设提取数大于允许扣除金额，调增所得，其中提取数并运用的金额超越扣除限额的部分，允许在以后年底扣除。假设提取数小于允许扣除数的金额，

11、假设动用了可递延抵扣的新结余，那么应调减所得。对于可递延至以后年度的金额对企业所得税的影响，应经过“递延所得税科目核算可抵扣的暂时性业务核算。当以前年度调增的金额，在本年度纳税调减时，该当核算转回前期以确认的相应的递延所得税资产，如既不能在本年度调减所得，也不得结转以后年度调减，那么应冲减递延所得税资产。 五保险费企业按照国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和规范为职工交纳的“五险一金，准予扣除；企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门交纳的保险费，准予扣除。其中： 住房公积金 1、会计规定：企业该当按照国务院、所在地政府规定的规范，计算应计入

12、“应付职工薪酬-住房公积金的金额，并按照受害对象计入相关资产的本钱或当期损益，借：“消费本钱“制造费用、“管理费用、“在建工程“研发支出等科目，贷：应付职工薪酬-住房公积金“科目 2、税法规定第35条企业按照国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和规范为职工交纳的根本养老保险、根本医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等根本社会保险费和住房公积金，准予扣除。 在审核中，会计核算是按规定规范计提数，税法还强调必需是实践交纳的住房金，假设企业计入当期损益的住房公积金实践发生数实践交纳数，应做纳税调增，反之，不作任何纳税调整。 根本社会保证性缴款、补充养老保险、补充医疗保险 1、会计规定企业为职工交

13、纳的根本社会保证金和补充保险金属于职工薪酬的范畴，企业该当按照国务院、所在地政府或企业年金方案规定的规范，计算应计入“应付职工薪酬-社会保险费的金额，并按照受害对象计入相关资产的本钱或当期费用，借“消费本钱“制造费用、“管理费用、“在建工程“研发支出等科目，贷“应付职工薪酬-社会保险费，企业为职工购买的商业性保险费列入了职工薪酬，该当按照职工薪酬准那么进展确认、计量和披露。 2、税法规定自2021年1月日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费、分别在不超越职工工资总额5%规范内的部分，在计算应纳税额时准予扣除，超越部分，不予扣除。 值

14、得留意是：第36条除企业按照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身平安保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业性保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业性保险费，不得扣除。 3业务核算会计准那么中按规定比例和规范的计提数核算，同时还包括了为职工购买的各种商业性保险，而税法强调的是实践交纳数，对于购买的商业保险，除规定可以扣除外，均不得在税前扣除。当计入当期损益的根本社保费和补充保险费的实践发生数大于实践交纳数时，应作纳税调增，反之，不作任何纳税调整。 六利息支出 1、会计规定：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者消费的，该当予以资本化，计入相关资产本钱；其

15、他借款费用，该当在发生时根据其发生额确以为费用，计入当期损益财务费用、管理费用。符合资本化条件的资产是指需求经过相当长时间的购建或者消费活动才干到达预定可运用或者销售形状的固定资产、投资性房地产和存货等资产。在会计核算上，企业发生的除符合资本化条件的利息支出外均计入财务费用或管理费用； 2、税法规定 1第37条企业在消费运营活动中发生的合理的不需求资本化的借款费用，准予扣除。 2第38条企业在消费运营活动中发生的以下利息支出，准予扣除： 非金融机构向金融机构借款的利息支出、金融机构的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经同意发行债券的利息支出； 非金融机构向非金融机构借款的利息支出，不超越

16、按照金融机构同期同类贷款利息计算的数额的部分。 企业从其关联方接受的债券性投资与其权益性投资比例超越规定规范而发生的利息支出，超越部分不得在发生当期和以后年度扣除。债券性投资与其权益性投资详细比例是：金融企业：5：1，其他企业2：1； 3在业务审核中：利息支出要区分被借款对象：企业向金融企业的借款，由于其利息支出可以在税前扣除，无需调整；企业向非金融企业借款的利息支出，该当在税法规定的限额内据实扣除 七业务款待费 1、会计规定企业发生的业务款待费，是指企业在运营管理等活动中用于接待应付而支付的各种费用，主要包括业务洽谈、产品推销、对外联络、公关交往、会议接待、来宾接待等所发生的费用，例如款待饭

17、费、款待用烟茶、交通费等。新改动了以前的扣除比例，业务款待费作为企业消费、运营业务的合理费用，会计制度规定可以据实列支，税法规定在一定的比例范围内可在所得税前扣除，超越规范的部分不得扣除。在业务款待费的范围上，不论是财务会计制度还是新旧税法都未给予准确的界定，款待费详细范围如下： 1企业消费运营需求而宴请或任务餐的开支； 2企业消费运营需求赠送留念品的开支； 3企业消费运营需求而发生的旅游景点观赏费和交通费及其他费用的开支。 4企业消费运营需求而发生的业务关系人员的差旅费开支。 企业会计准那么规定，企业发生的业务款待费支出据实列入“管理费用-业务款待费 2、税法规定。企业应将业务款待费与会议费

18、严厉区分，不得将业务款待费挤入会议费。纳税人发生的与其运营活动有关的差旅费、会议费，税务机关要求提供证明资料的，应可以提供证明其真实性的合法凭证，否那么不得在税前扣除。会议费证明资料包括会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用规范、支付凭证等。在业务款待费用核算中要按规定的科目进展归集，假设不按规定而将属于业务款待费性质的支出隐藏在其他科目中，那么不允许税前扣除，第43条：“企业发生的与消费运营活动有关业务款待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超越当年销售收入营业收入的5。 普通来讲，外购礼品用于赠送的，应作为业务款待费，但假设礼品是纳税人自行消费或经过委托加工，对企业的笼统、产品有

19、标志及宣传作用的，也可作为业务宣传费。同时，要严厉区分给客户的回扣、贿赂等非法支出，对此不能作为业务款待费而应直接作纳税调整。业务款待费仅限于与企业消费运营活动有关的款待支出，与企业消费运营活动无关的职工福利、职工奖励、企业销售产品而产生的佣金以及支付给个人的劳务支出都不得列支款待费。 3、业务核算：在会计核算上，企业发生的业务款待费是业务运营的合理需求而支出的一切费用，按照实践发生额计入当期管理费用。而税法有税前扣除金额的限定，企业只需有业务款待费，就必需按照税法规定进展纳税调增。业务款待费的纳税调整首先应计算出实践发生额的60%，再与销售收入营业收入的5比较，金额较小者与实践发生数的差额应

20、做纳税调增工程。 八广告费和业务宣传费支出 1、会计规定：计入“销售费用-广告费、“销售费用-业务宣传费科目； 2、税法规定：第44条企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超越当年销售收入营业15%的部分，准予扣除，超越部分，准予在以后纳税年度结转扣除，同“职工教育经费一样，会产生时间性差别。 3、在业务核算时：在会计核算上：企业发生的广告费和业务宣传费也是业务运营的合理而支出的一项费用，按照实践发生数全额计入当期销售费用。而税法对于当年准予在税前扣除的金额有限定，应按照税法规定进展纳税调整。 九佣金及手续费 1、会计规定企业发生的佣金及手续费支出

21、，在销售费用中据实列支。 2、税法规定财税202129号规定： 1企业发生与消费运营有关的手续费及佣金支出，不超越以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超越部分，不得扣除； 保险企业：财富保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%含本数，下同计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保费等后余额的10%计算限额； 其他企业：按与具有合法运营资历中介效力机构或个人不含买卖双方及其雇员、代理人和代表人等所签署效力协议或合同确认的收入金额的5%计算限额； 3业务核算对于超出税法允许当期税前扣除金额的列支部分，予以纳税调增； 十企业之间支付的管理费用 1、会计规定会计上按实践支付金额直接

22、计入当期管理费用； 2、税法规定第49条规定：企业之间支付的管理费用、企业内营业机构之间支付的租金和特许权运用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除； 国税法2021086号第一条规定：“母公司为其子公司以下简称子公司提供各种效力而发生的费用，应按照独立企业之间公平买卖原那么确定效力的价钱，作为企业正常的劳务费用进展税务处置同时第四条规定：“母公司以管理费方式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除 3、业务核算假设母公司向子公司提供效力，子公司发生的费用，准予税前扣除；假设母公司以管理费方式向子公司收取的费用，子公司发生的费用属于永久性业务核算，应作纳税

23、调增； 十一罚款、罚金、滞纳金 1、会计规定会计上按实践支付金额直接计入营业外支出科目 2、税法规定税收滞纳金是指纳税人违反税收法规，被税务机关处以的滞纳金，不得扣除，应作纳税调增；罚金、罚款和被没收财务的损失是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财务，均属于行政性罚款，不得扣除，应作纳税调增； 3、业务核算会计上是按实践发生数据实扣除；而税务上是有扣除限定的； 十二捐赠 1、会计规定会计上按实践支付金额直接计入营业外支出科目 2、税法规定捐赠分为：公益性捐赠和非公益性捐赠；其中，公益性捐赠是指企业经过公益性社会团体或者县级含县级以上人民政

24、府及其部门，用于规定的公益事业的捐赠。企业发生的公益事业的捐赠支出，不得超越年度利润总额12%的部分，准予扣除，年度利润总额：是指企业按照国家一致会计制度的规定计算的年度会计利润；而非公益性捐赠不得扣除，应作纳税调增； 3、业务核算会计上是按实践发生数据实扣除，而税法上强调的是首先按规范区分，如是公益性捐赠支出，然后再按比例计算扣除限额，超越部分应作纳税调增；如是非公益性捐赠那么不能扣除，全额做纳税调增工程处置； 十三资助支出 1、会计规定会计上不区分资助性支出的性质一概按实践支付金额直接计入营业外支出科目； 2、税法规定只需广告性资助支出才干据实扣除，而非广告性资助支出不能扣除，应作纳税调增

25、工程处置； 3、业务规定会计上不分性质一概按实践发生数据实扣除；而税务上那么做了严厉的区分，只需广告性资助支出才干据实扣除； 十四预备金 除税法规定可提取的预备金之外，其他任何方式的预备金，不得扣除； 应调减应纳税所得的事项有 一、权益性投资所得符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资所得免征所得税；在中国境内设立机构场所的非居民企业从居民企业获得与该机构、场一切实践联络的股息、红利等权益投资收益。上述投资收益均不包括延续持有居民企业公开发行并上市流通的股票缺乏12个月获得的投资收益； 二、技术转让所得在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超越500万元的部分，免征企业所得税；超越50

26、0万元的部分减半征收企业所得税。 三、国债利息收入企业因购买国债所得的利息收入，免征企业所得税； 四、亏损弥补企业发生亏损，可用下一年度的所得弥补，下一年度的所得缺乏以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超越5年； 五、从事农、林、牧、渔业工程所得除从事花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植、海水养殖、内陆养殖减半征收企业所得税外，企业从事其他农、林、牧、渔业工程所得，免征企业所得税； 六、从事国家重点扶持的公共根底设备工程投资运营的所得自工程获得第一笔消费运营收入所属年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税； 七、从事符合条件的环保、节能节水工程的所得自工程获

27、得第一笔消费运营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税； 八、加计扣除企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研发费，未构成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的根底上，按照研发费的50%加计扣除；构成无形资产的，按照无形资产本钱的150%摊销。企业安顿残疾人员的，在按照支付给残疾人职工工资据实扣除的根底上，按照支付给残疾人职工工资的100%扣除； 九、创投企业创投企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创投企业的应纳税所得额；当年缺乏抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣； 十、

28、资源综合利用企业以规定的资源作为主要原资料。消费国家非限制和制止并符合国家和行业相关规范的产品获得的收入，减按90%计入收入总额； 十一、购置节能减排设备企业购置按国家规定的环境维护、节能节水、平安消费等公用设备的，该公用设备的投资额的10%可从企业当年的应纳税额中抵免。 十二、不纳税收入一是财政拨款；二是依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；三是国务院规定的其他不纳税收入； 总之，企业所得税汇算清缴任务是对企业所得税的一次全面、完好、系统的计算、交纳过程，不仅涉及大量的税收法规，而且与企业的会计处置亲密相关，一些该当进展纳税调整的事项容易被企业忽视或忽略。详细来讲，纳税调整事项

29、包括收入类、扣除类和资产类3大类调整工程 收入类工程调整留意堕入3个误区 对于纳税调整，很多财税人员对收入类工程的调整关注度不及对本钱、费用类工程调整的关注度。而现实上，收入类工程的调整往往金额较大，常见问题如下：延迟确认会计收入。我们知道，纳税收入是在会计收入的根底上经过调整计算得来的，而且主要调整工程曾经在纳税申报表的“纳税调整工程明细表中列示。“纳税调整工程明细表在设计上是基于企业会计收入确实认完全符合或新企业会计准那么的规定。但在实践情况中，很多企业的财务报表并未经过相关机构的审计，会计收入确实认并不一定完全正确，因此，企业很容易因未及时确认会计收入而呵斥少计纳税收入。 实践任务中，我

30、们经常发现企业“预收账款科目金额很大。对应合同、发货等情况，该预收账款应确以为会计收入，当然亦属于纳税收入。企业汇算清缴任务中，由于延迟确认了会计收入，也忽略了该事项的纳税调整，现实上呵斥了少计企业应纳税所得额的结果。 视同销售不进展纳税调整。视同销售在会计上普通不确认“会计收入，而视同销售收入却属于“纳税收入，因此企业需求进展纳税调整。由于视同销售种类比较多，企业在进展该收入类工程调整时，容易出现漏项。 条例二十五条规定：企业发生非货币性资产交换以及将货物、财富、劳务用于捐赠、资助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，该当视同销售货物、转让财富和提供劳务，国务院财政、税务主管部门另有规定的

31、除外。 实践任务中，很多企业将产品交予客户试用，并在账务上作借记“营业费用；将自产产品用作礼品送给他人或作为职工福利，并在账务上作借记“管理费用。上述事项，不仅属于增值税视同销售行为，而且属于企业所得税视同销售行为，企业所得税汇算清缴时应进展纳税调整。 对财政补贴收入不进展纳税调整。对于国家政府部门包含财政、科技部门、发改委、开发区管委会等等给予企业的各种财政性补贴款项能否应计入应纳税所得额、应计入哪个纳税年度的问题，很多企业存在错误的了解。不少企业以为，既然是国家财政性补贴，该当属于免税收入。但现实上，财政性补贴根据不同情况能够是免税收入，也能够是不纳税收入，还能够是应税收入。 财税2021

32、87号文规定：对企业在2021年1月1日至2021年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门获得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不纳税收入，详细包括企业可以提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理方法或详细管理要求；企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进展核算。 对于不符合上述条件的财政性补贴即属于纳税收入应税收入或免税收入，当且仅当有国务院、财政部或国家税务总局3个部门中的一个或多个部门明确下发文件确以为免税收入的，才属于免税收入，在计入会计收入的年度可进展纳税调整处置；否那么即属于

33、应税收入，该当在获得财政补贴款项的当年度计入应纳税所得额。例如财税20211号文件规定的软件、集成电路增值税超越3即征即退的增值税补贴就属于免税收入。对于不纳税收入，还应关注实施条例第二十八条的规定，不纳税收入用于支出所构成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所构成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。也就是说，财政性补贴属于不纳税收入或是属于应税收入，对应纳税所得额的影响仅仅是时间性的差别，不纳税收入并不能永久性地减少应纳税所得额。 另外财税202187号文还规定，企业将符合上述规定条件的财政性资金作不纳税收入处置后，在5年60个月内未发生支出且未缴回财政或其他拨

34、付资金的政府部门的部分，应重新计入获得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。 扣除类调整工程更应关注税法总体要求 ： 对于本钱、费用扣除类工程的纳税调整，我们除了该当对比例扣除工程及政策性限制扣除工程的纳税调整关注外，更该当关注税法对本钱、费用扣除工程的总体要求。 税法第八条规定：企业实践发生的与获得收入有关的、合理的支出可以在计算应纳税所得额时扣除。也就是说可以扣除的本钱、费用首先需求满足“真实性、“合理性及“相关性的要求。否那么，除税法明确规定可以扣除外，不能在企业所得税税前扣除。当然，满足上述总体要求后最终能否扣除，还需求看能否满足

35、税法的其他规定，否那么也不能扣除，需进展纳税调整，例如行政罚款、滞纳金就属于此类。 现实上，我们经过对企业本钱、费用扣除工程调整的分析、汇总后可得知，由于不满足税法对本钱、费用扣除工程“真实性、“合理性及“相关性的总体要求而进展的纳税调整金额，远远大于税法规定的比例扣除工程及政策性限制扣除工程的调整金额。 实践任务中，企业容易忽视的调整工程主要有：不合规票据列支本钱、费用，不进展纳税调整。企业以“无抬头、“抬头称号不是本企业、“抬头为个人、“以前年度发票，甚至“假发票为根据列支本钱、费用，这些费用违反了本钱、费用列支的真实性原那么，该当进展纳税调整。 未实践发放工资不进展纳税调整。可以在企业所得税税前列支的工资必需是“企业实践发生的、合理的工资，企业计提而未实践发放的工资不可以税前列支，应进展纳税调整。 本钱归集、核算、分配不正确、不准确。企业所得税法对本钱的结转服从会计准那么，企业可在会计准那么规定范围内，选择本钱核算、本钱结转方法，且不能随意改动。我们在实践任务中发现，很多企业对产品本钱的归集、核算、结转不符合会计准那么的规定，也就不符合税法的规定。本钱结转金额违反真实性原那么，应进展纳税调整。 列支明显不合理金额的费用不进展纳税调整。可以在企业所得税税