精品文档XXXX年会计考试-章节重点

1、.：.；2021年初级考试会计实务章节要点总结-资产资产概述一、资产的概念资产是指企业过去的买卖或事项构成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。特征：第一，预期会给企业带来经济利益；第二，为企业拥有或控制；第三，企业过去的买卖或事项构成的。二、资产确实认条件在确认一项资产时，除符合资产的定义外，还要同时满足以下两个条件：第一，与该资源有关的经济利益很能够流入企业；第二，该资源的本钱或价值可以可靠地计量三、资产的分类资产按照不同的规范可以作不同的分类：第一节货币资金一、库存现金一现金管理制度1.现金的运用范围对个人的可用现金结算；对企业、单位在结算起点以下的，可以用现金结算，

2、超越结算起点的运用银行转账支付。2.现金的限额现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需求，允许单位留存现金的最高数额。这一限额由开户银行根据单位的实践需求核定，普通按照单位35天日常零星开支的需求确定，遥远地域和交通不便地域开户单位的库存现金限额，可按多于5天但不超越15天的日常零星开支的需求确定。3.现金收支的规定二现金的账务处置企业该当设置“库存现金总账和“现金日记账，分别进展企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。借方登记现金的添加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映企业实践持有的库存现金的金额。现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。三现金清查企业该当按规

3、定进展现金的清查，普通采用实地清点法，对于清查的结果该当编制现金清点报告单。有溢余或短缺的应先经过“待处置财富损溢科目，经同意后再作出最后的处置。1.现金短缺：2.现金溢余：【留意】待处置财富损溢科目年末无余额；假设年终有未同意的盘盈、盘亏的资产，应先根据查明的缘由作出处置，并在报表附注中进展披露。二、银行存款一银行存款的账务处置企业该当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进展银行存款的总分类核算和明细分类核算。企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。二银行存款的核对“银行存款日记账应定期与“银行对账单

4、核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调理表调理相符，如没有记账错误，调理后的双方余额应相等。1.未达账项银行存款的核对“银行存款日记账应定期与“银行对账单核对，调整未达账项。企业已收，银行未收。企业银行存款日记账大于银行对账单余额企业已付，银行未付。企业银行存款日记账小于银行对账单余额银行已收，企业未收。企业银行存款日记账小于银行对账单余额银行已付，企业未付。企业银行存款日记账大于银行对账单余额3.银行存款余额调理表只用于核对账目，不能作为记账的根据。三、其他货币资金一其他货币资金的内容银行汇票存款、银行本票存款、信誉卡存款、信誉证保证

5、金存款和外埠存款。二核算设置“其他货币资金账户，收到款项时，记借方；支付款项时，记贷方。有余额应在借方。第二节应收及预付款项一、应收票据一应收票据概述商业汇票的付款期限，最长不得超越六个月。商业汇票根据承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。企业恳求运用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。二应收票据的账务处置1.设置的科目：企业应经过“应收票据科目核算应收票据的获得、到期、未到期转让等业务。2.应收票据获得时按其票面金额入账。3.会计处置1应收票据获得及到期收回2应收票据贴现的会计处置3票据未到期转让时，应按票面金额结转。二、应收账款1.应收账款的内容关键是确定入账

6、价值应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款不公允的除外、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。留意：在确定应收账款入账价值时，商业折扣和现金折扣。商业折扣不影呼应收账款的计价。在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实践发生现金折扣，作为当期财务费用，计入发生当期损益。2.应收账款的账务处置三、预付账款预付账款该当按实践预付的金额入账。预付账款不多的企业，也可以将预付的货款计入“应付账款科目的借方。四、其他应收款一其他应收款的内容其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等运营活动以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：1

7、.应收的各种赔款、罚款，如因企业财富等蒙受不测损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2.应收的出租包装物租金；3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；5.其他各种应收、暂付款项。二其他应收款的账务处置五、应收款项减值一应收款项减值损失确实认企业该当在资产负债表日对应收款项的账面价值进展检查，假设证明应收款项发生减值的，该当将该应收款项的账面价值减记至估计未来现金流量现值，减记的金额确以为减值损失，计提坏账预备。会计准那么规定采用备抵法核算。【留意】在估计未来现金流量现值时，应选用合理的折现率，但短期应收款项由于

8、估计的未来现金流量与其现值相差很小，故可不对其估计的未来现金流量进展折现。二坏账预备的账务处置账务处置1.“坏账预备科目的设置【留意】应收账款账面余额减去坏账预备贷方余额后的差额为应收账款账面价值，即为企业应收账款的未来现金流量现值。2.当期应计提的坏账预备金额确实定当期应计提的坏账预备期末应收款项的期末余额估计比例“坏账预备调整前账户余额假设为借方余额那么减负数【留意】计算结果为正数补提借记资产减值损失，贷记坏账预备；计算结果为负数冲销相反分录3.计提坏账预备的会计处置1坏账预备的计提2应收款项作坏账转销确认坏账损失3已确认的坏账又收回对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以直接按照实

9、践收回的金额，借记“银行存款，贷记“坏账预备。第三节买卖性金融资产一、买卖性金融资产概念买卖性金融资产主要是企业为了近期内出卖而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。二、买卖性金融资产的账务处置一设置的科目企业经过“买卖性金融资产、“公允价值变动损益、“投资收益等科目核算买卖性金融资产的获得、收取现金股利或利息、处置等业务。对买卖性金融资产科目分别设置“本钱和“公允价值变动等进展明细核算。二会计处置1.买卖性金融资产的获得1初始计量企业在获得买卖性金融资产时，该当按照获得金融资产的公允价值作为初始确认金额。【留意】第一，实践支付的价款中包含的已宣告但尚未

10、发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确以为“应收股利或“应收利息。第二，获得买卖性金融资产所发生的相关买卖费用应在发生时计入“投资收益。2会计处置2.买卖性金融资产的现金股利和利息1企业持有期间被投资单位宣告现金股利或在资产负债表日按债券投资的票面利率计算的利息收入，确以为“投资收益。2收到现金股利或债券利息时3.买卖性金融资产的期末计量资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额间的差额计入当期损益。4.买卖性金融资产的处置出卖买卖性金融资产时，应将出卖时的公允价值与其账面余额之间的差额确以为当期投资收益；同时调整公允价值变动损益。【结论】处置时的投资收益出卖的公允价值

11、初始入账金额一、存货概述一存货的内容二存货本钱确实定存货该当以其实践本钱入账。存货本钱包括采购本钱、加工本钱和其他本钱。1.存货的采购本钱普通包括采购价钱、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购本钱的费用。其中，采购价钱是指企业购入的资料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。其他税金是指企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等。其他可归属于存货采购本钱的费用是指采购本钱中除上述各项以外的可直接归属于存货采购本钱的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑

12、选整理费用等。2.存货的加工本钱是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。3.存货的其他本钱是指除采购本钱、加工本钱以外的，使存货到达目前场所和形状所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的本钱。【留意】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购本钱的费用等进货费用，该当计入存货采购本钱，也可以先进展归集，期末再进展分摊，对于已售商品的进货费用计入当期损益，对于未售商品的进货费用计入期末存货本钱。假设进货费用金额较小也可以直接计入当

13、期损益。存货的来源不同，其实践本钱的构成内容也不同。详细的说：1购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入本钱的税金以及其他费用，作为实践本钱。2自制的存货，按制造过程中的各项实践支出，作为实践本钱。3委托外单位加工完成的存货，以实践耗用的原资料或者半废品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用，以及按规定应计入本钱的税金，作为实践本钱。【留意】1非正常耗费的直接资料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益。2企业在存货采购入库后发生的仓储费用，应在发生时计入当期损益。3不能归属于使存货到达目前场所和形状的其他支

14、出，应在发生时计入当期损益。三发出存货的计价方法存货发出既可以采用实践本钱核算，又可以采用方案本钱核算。假设采用实践本钱法那么在存货发出时，要在先进先出法、全月一次加权平均法、挪动加权平均法、个别计价法等方法中作出选择。假设按照方案本钱进展存货核算，那么要对存货的方案本钱和实践本钱之间的差别进展单独核算，最终将方案本钱调整为实践本钱。下面先就实践本钱核算阐明存货发出的计价。1.个别计价法2.先进先出法在物价上涨时，期末存货本钱接近市价，而发出本钱偏低，利润偏高。3.月末一次加权平均法存货单位本钱月初库存存货本月各批进货的实践单位本钱本月各批进货的数量月初库存存货的数量本月各批进货数量之和发出存

15、货实践本钱=发出数量存货单位本钱二、原资料一原资料按实践本钱核算1.设置的科目：原资料、在途物资2.购入和发出的会计处置二原资料按方案本钱核算本质上还是实践本钱。将实践本钱分为方案本钱和差别两部分1.设置的科目：资料采购、原资料、资料本钱差别2.根本核算程序注：第一，采购时，按实践本钱付款，计入“资料采购账户借方；第二，验收入库时，按方案本钱计入“原资料的借方，“资料采购账户贷方；第三，期末结转，验收入库资料构成的资料本钱差别超支差计入“资料本钱差别的借方，节约差计入“资料本钱差别的贷方；第四，平常发出资料时，一概用方案本钱；第五，期末，计算资料本钱差别率，结转发出资料应负担的差别额。资料本钱

16、差别率=期初资料本钱差别+本期购入资料的本钱差别额/期初资料的方案本钱+本期购入资料的方案本钱100%发出资料应负担的差别额=发出资料的方案本钱资料本钱差别率三、包装物一核算的内容1.消费过程中用于包装产品组成部分的包装物；2.伴随商品出卖而不单独计价的包装物；3.伴随商品出卖而单独计价的包装物；4.出租或出借给购买单位运用的包装物。二会计处置按方案本钱核算包装物，在发出时，应同时结转应负担的资料本钱差别企业应该设置“周转资料包装物科目进展核算。1.消费领用的包装物本钱计入“消费本钱科目；2.伴随产品出卖但不单独计价的计入“销售费用科目；3.伴随产品出卖且单独计价的计入“其他业务本钱科目。四、

17、低值易耗品一低值易耗品的内容二低值易耗品的账务处置低值易耗品的核算与原资料核算类似，企业应该设置“周转资料低值易耗品科目进展核算。低值易耗品可采用一次摊销法或分次摊销法。摊销时，计入“制造费用等科目。1.一次摊销法一次摊销法是将其价值在领用时一次计入有关资产本钱或当期损益。2.分次摊销法五、委托加工物资一委托加工物资的内容和本钱确定注：1假设以方案本钱核算，在发出委托加工物资时，同时结转发出资料应负担的资料本钱差别。收回委托加工物资时，应视同资料购入结转采购构成的资料本钱差别。2应计入委托加工物资本钱的税金二账务处置：六、库存商品一库存商品的内容二库存商品的核算1.消费型企业2.商品流通企业发

18、出存货，通常采用毛利率法和售价金额核算法进展核算。1毛利率法销售净额销售收入销售退回销售折让销售本钱销售净额销售净额毛利率销售净额1毛利率期末存货本钱期初存货本钱本期购货本钱本期销售本钱2月末存货本钱1 2002 8003 0003008102 110万元。2售价金额核算法本期销售商品的实践本钱本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的进销差价期末结存商品的实践本钱期初库存商品的进价本钱本期购进商品的进价本钱-本期销售商品的实践本钱七、存货清查存货清查发生盘盈和盘亏经过“待处置财富损溢核算，期末处置后该账户无余额。核算时分两步：第一步，同意前调整为账实相符；第二步，同意后结转处置。一存货盘盈二存货

19、盘亏八、存货减值一存货跌价预备的计提和转回资产负债表日，存货应按照本钱与可变现净值孰低计量。可变现净值低于本钱的计提存货跌价预备，计入资产减值损失。假设减值要素曾经消逝，减值的金额应在原已计提的存货跌价预备金额内予以恢复。可变现净值存货的估计售价进一步加工本钱估计销售费用和税费留意：假设存货是直接用于出卖的，那么不需用减去进一步加工本钱。二存货跌价预备的会计处置设置“存货跌价预备科目核算，跌价损失计入“资产减值损失。当期应计提的存货跌价预备存货本钱可变现净值存货跌价预备已有贷方余额结果大于零为当期补提；小于零应在已计提的存货跌价预备范围内转回。第五节长期股权投资一、长期股权投资概述一长期股权投

20、资的概念长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或艰苦影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。二长期股权投资的核算方法长期股权投资的会计核算方法有本钱法和权益法两种。1.本钱法核算的长期股权投资的范围1企业对子公司的长期股权投资；2企业对被投资单位不具有共同控制或艰苦影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。2.权益法核算的长期股权投资的范围1企业对其合营企业的长期股权投资；2企业对其联营企业的长期股权投资。三设置的科目设置“长期股权投资、“投资收益等科目。在权益法核算

21、下，还要在长期股权投资科目下设置“本钱、“损益调整、“其他权益变动明细科目。二、采用本钱法核算长期股权投资一长期股权投资初始本钱确实定非企业合并下，以支付现金获得的长期股权投资，应按实践支付的购买价款，作为初始投资本钱。企业所发生的与获得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资本钱。假照实践支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，作为应收股利单独核算，不计入初始投资本钱。二长期股权投资本钱法的账务处置获得、被投资单位宣告并收到现金股利、处置1.获得长期股权投资2.被投资单位宣告、派发现金股利或利润【留意】第一，确认的应收股利和投资收益按企业应享有的份额计算

22、；第二，假设派发的现金股利是获得时已宣告的，在收到时直接做应收股利的收回。3.长期股权投资的处置处置获得的价款减去长期股权投资账面价值的差额确以为投资收益三、长期股权投资权益法的核算一概述3.设置的明细科目在长期股权投资科目下设“本钱、“损益调整和“其他权益变动明细科目。“本钱1获得投资时的初始本钱，2初始本钱小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额，对初始本钱的调整，3处置时结转的本钱。“损益调整1被投资单位实现净利润或发生亏损，2被投资单位宣告现金股利。“其他权益变动被投资单位除净损益外一切者权益的其他变动。二账务处置1.获得长期股权投资时，初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位

23、可识别净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资本钱；初始投资本钱小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益营业外收入，同时调整长期股权投资的本钱。2.持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损投资企业获得长期股权投资后，按照应享有的被投资单位实现的净收益的份额，确认投资收益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。【留意】投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应以长期股权投资的账面价值以及其他本质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承当额外

24、损失义务的除外。3.投资企业对于被投资单位除净损益以外一切者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按持股比例计算应享有的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时添加或减少资本公积其他资本公积。4.长期股权投资的处置处置长期股权投资时，按实践获得的价款和长期股权投资账面价值的差额计入当期投资收益，并同时结转已计提的长期股权投资减值预备。同时，还应结转原记入资本公积的金额。四、长期股权投资减值一长期股权投资减值金额确实定1.企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日的可收回金额低于其账面价值的，应将该股权投资的账面价值减记至可收回金额。2.企业对被投资单位不具有控制、共同控制

25、或艰苦影响、在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，该当将该股权投资在资产负债表日的账面价值与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确以为减值损失。二长期股权投资减值的会计处置减值的会计处置为：借记“资产减值损失；贷记“长期股权投资减值预备。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。四、长期股权投资减值一长期股权投资减值金额确实定1.企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日的可收回金额低于其账面价值的，应将该股权投资的账面价值减记至可收回金额。2.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或艰苦影响、在活泼市场中没有报

26、价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，该当将该股权投资在资产负债表日的账面价值与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确以为减值损失。二长期股权投资减值的会计处置减值的会计处置为：借记“资产减值损失；贷记“长期股权投资减值预备。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。第六节固定资产及投资性房地产一、固定资产一固定资产概述1.固定资产的概念和特征固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：第一，为消费商品、提供劳务、出租或运营管理而持有的；第二，运用年限超越一个会计年度。2.固定资产确实认1与该固定资产有关的经济利益很能够流入企业2该固定资产的本钱可以

27、可靠计量留意：第一，固定资产各组成部分具有不同运用寿命或以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，该当分别将各组成部分确以为单项固定资产。第二，与固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认条件的，该当计入固定资产本钱；不满足固定资产确认条件的，该当在发生时计入当期损益。3.固定资产的分类4.固定资产核算设置的科目企业经过“固定资产、“累计折旧、“工程物资、“在建工程、“固定资产清理等科目核算固定资产的获得、计提折旧、处置等情况。二获得固定资产固定资产该当按照获得时的本钱进展初始计量。1.外购固定资产外购固定资产，其本钱包括购买价款、相关税费、使固定资产到达预定可运用形状前所发生的

28、可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员的效力费等。1购置的不需求经过建造过程即可运用的固定资产，按照实践支付的购买价款、相关税费、使固定资产到达预定可运用形状前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、专业人员的效力费等，作为固定资产的本钱，计入“固定资产科目的借方。【留意】普通纳税人，企业购入固定资产消费运营用支付的增值税，可以作为进项税额抵扣。2购入需求安装的固定资产。应在购入不需求安装的固定资产获得本钱的根底上加上安装调试本钱等，作为购入固定资产的本钱，先经过“在建工程科目归集其本钱，待到达预定可运用形状时，再由“在建工程科目转入“固定资产科目。【留意】企业以一笔款项购入多项

29、没有单独标价的固定资产。按各固定资产公允价值的比例对总本钱进展分配，分别确定各项固定资产的本钱。2.建造固定资产自行建造的固定资产，按建造该项资产到达预定可运用形状前所发生的全部支出，作为入账价值。在核算时应先经过“在建工程科目，待到达预定可运用形状时再转入“固定资产。1自营工程2出包工程假设企业建造固定资产采用了出包方式，企业支付给建造商的工程价款经过“在建工程科目核算，工程到达预定可运用形状时，按实践发生的全部支出，由“在建工程科目转入“固定资产科目。三固定资产的折旧1.固定资产折旧概述企业该当根据固定资产的性质和运用情况，合理确定固定资产的运用寿命和估计净残值。固定资产的运用寿命、估计净

30、残值一经确定，不得随意变卦。1影响折旧的要素第一，固定资产原价计提折旧时，应以月初应计折旧的固定资产账面原值为根据。第二，估计净残值第三，固定资产减值预备第四，固定资产的运用寿命2计提折旧的范围除以下情况外，企业应对一切固定资产计提折旧：已提足折旧继续运用的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地。【留意】第一，固定资产按月计提折旧，当月添加的固定资产当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起不提折旧。第二，固定资产提足折旧后，不论能否继续运用，均不再计提折旧；提早报废的固定资产，不再补提折旧。第三，已到达预定可运用形状但尚未办理开工决算的固定资产，该当按照估计

31、价值确定其本钱，并计提折旧；待办理开工决算后，再按实践本钱调整原来的暂估价，但不需调整原已计提的折旧额。第四，企业至少该当于每年年度终了，对固定资产的运用寿命、估计净残值和折旧方法进展复核。如有改动作为会计估计变卦。2.固定资产的折旧方法折旧方法可以采用平均年限法、任务量法、双倍余额递减法、年数总和法等。折旧方法的选择该当遵照可比性原那么，如需变卦，在会计报表附注中予以阐明。1年限平均法年折旧率=1-估计净残值率/估计运用寿命年月折旧率=年折旧率/12月折旧额=固定资产原值月折旧率2任务量法3双倍余额递减法折旧率2/估计运用年限100%直线折旧率的两倍折旧额固定资产账面净值折旧率在固定资产折旧

32、年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除估计净残值后的净值平均摊销。4年数总和法折旧率尚可运用年限/估计运用年限的年数总和100%折旧额固定资产原值估计净残值折旧率3.固定资产折旧的核算固定资产计提的折旧该当贷方记入“累计折旧科目，借方应该根据固定资产的用途计入相关资产的本钱或者当期损益。假设是根本消费车间运用应计入制造费用；假设是管理部门应计入管理费用；假设是销售部门应计入销售费用。四固定资产的后续支出固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，该当计入固定资产本钱。如有被交换的部分，应同时将被交换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。不满足固定资产确认条件的固定资产修缮

33、费用等，该当在发生时计入当期损益。五固定资产的处置企业出卖、报废或者毁损的固定资产经过“固定资产清理科目核算，清理的净损益计入当期损益。净损益属于筹建期间的计入“管理费用；属于消费运营期间的计入“营业外收入或“营业外支出。六固定资产清查企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进展清查清点，以保证固定资产核算的真实性，充分发掘企业现有固定资产的潜力。在固定资产清查过程中，假设发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定资产的损溢，应及时查明缘由，并按照规定程序报批处置。1.固定资产盘盈企业在财富清查中盘盈的固定资产，作为前期过失处置。企业在财富清查中盘盈的固定资产，在按管理权限

34、报经同意处置前应先经过“以前年度损益调整科目核算。盘盈的固定资产，应按重置本钱确定其入账价值，借记“固定资产科目，贷记“以前年度损益调整科目。2.固定资产盘亏盘亏的固定资产经过“待处置财富损溢科目核算。盘盈的固定资产，经过“以前年度损益调整处置，不再经过“待处置财富损溢科目；盘亏或毁损的固定资产，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期营业外支出。如盘亏或毁损的固定资产，在期末结账前尚未经同意的，在对外提供财务会计报告时应按上述规定进展处置，并在会计报表附注中作出阐明；假设其后同意处置的金额与已处置的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关工程的年初数。七固定资产减值固定资产在资产

35、负债表日的可收回金额低于其账面价值的，企业应将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，同时确以为资产减值损失，计提固定资产减值预备。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。二、投资性房地产一概述投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产该当可以单独计量和出卖。1.投资性房地产的范围1已出租的土地运用权：企业以运营租赁方式出租的土地运用权，包括自行开发完成后用于出租的土地运用权。用于出租的土地运用权是指企业经过出让或转让方式获得的土地运用权。【留意】第一，企业以运营方式租入建筑物或土地运用权再转租给其他单位或个人的，不属于投资性房地产，也不能确以为企业

36、的资产。第二，已出租的投资性房地产租赁期届满，因暂时空置但继续用于出租的，仍作为投资性房地产。2持有并预备增值后转让的土地运用权：企业获得的、预备增值后转让的土地运用权【留意】按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于投资性房地产。3已出租的建筑物：企业以运营租赁方式出租的建筑物，包括自行建造或开发完成后用于出租的房屋等。【留意】出租的建筑物应是企业拥有产权的建筑物2.不属于投资性房地产的范围1自用房地产：为消费商品、提供劳务或者运营管理而持有的房地产。如企业的厂房、办公楼、运营用土地等。【留意】企业出租给本企业职工居住的宿舍，即使按照市场价钱收取租金，也不属于投资性房地产。2作为存货的房地产：房

37、地产开发企业在正常运营过程中销售的或为销售而正在开发的商品房和土地。3.投资性房地产特殊情况的判别1一项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分用于消费商品、提供劳务或运营管理，用于赚取租金或资本增值的部分，假设可以单独计量和出卖的，可以将该部分确以为投资性房地产。2企业将建筑物出租并按出租协议向承租人提供保安和维修等其他效力，所提供的其他效力在整个协议中不艰苦的，可以将该建筑物确以为投资性房地产；所提供的其他效力在整个协议中如为艰苦的，该建筑物应视为企业的运营场所，该当确以为自用房地产。3企业拥有并自行运营的旅馆饭店，不属于投资性房地产。假设将其拥有的旅馆饭店部分或全部出租，且出租的部分可以

38、单独计量和出卖的，出租的部分可以确以为投资性房地产。二投资性房地产的获得投资性房地产该当按照本钱进展初始计量。1外购：包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。2自建：由建造该项资产到达预定可运用形状前所发生的一切必要支出构成。三投资性房地产的后续计量原那么：企业通常该当采用本钱方式对投资性房地产进展后续计量，也可采用公允价值方式对投资性房地产进展后续计量。但同一企业只能采用一种方式对一切投资性房地产进展后续计量，不得同时采用两种计量方式。1.采用本钱方式进展后续计量的投资性房地产按固定资产的有关规定进展后续计量，按期月计提折旧，存在减值迹象的，按照资产减值的有关规定处置。【留意】

39、投资性房地产作为企业主营业务的，应经过“主营业务收入和“主营业务本钱科目核算相关的损益。2.采用公允价值方式进展后续计量的投资性房地产企业只需存在确凿证听阐明投资性房地产的公允价值可以继续可靠获得的，才可以采用公允价值方式对投资性房地产进展后续计量。采用公允价值方式后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进展摊销，该当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为根底调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益公允价值变动损益。1获得租金收入计入“其他业务收入；2资产负债表日按公允价值计价3.投资性房地产后续计量方式的变卦企业对投资性房地产的计量方式一经确定，不得随意变卦。本钱方式转为公允

40、价值方式的，该当作为会计政策变卦处置。将计量方式变卦时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益未分配利润。已采用公允价值方式计量的投资性房地产，不得从公允价值方式转为本钱方式。四投资性房地产的处置企业出卖、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损，该当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。实践收到的处置收入计入其他业务收入；处置投资性房地产的账面价值计入其他业务本钱。1.采用本钱方式计量的投资性房地产的处置借：银行存款处置收入净额贷：其他业务收入借：其他业务本钱投资性房地产累计折旧摊销投资性房地产减值预备贷：投资性房地产2.采用公允价值方式计量的投资性房地产的处置借：

41、银行存款贷：其他业务收入借：其他业务本钱贷：投资性房地产本钱投资性房地产公允价值变动或借记借：公允价值变动损益贷：其他业务本钱 或相反分录第七节无形资产及其他资产一、无形资产一无形资产的概念和特征无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形状的可识别非货币性资产。1.不具有实物形状；2.具有可识别性；3.属于非货币性资产。二无形资产的内容无形资产包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权和土地运用权。1.专利权2.商标权3.土地运用权4.非专利技术5.著作权6.特许权三无形资产的核算企业经过“无形资产、“累计摊销等科目核算。1.无形资产的获得无形资产应按本钱进展初始计量。1外购的无形资产，其本

42、钱包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产到达预定用途前所发生的其他支出。2企业自行研讨开发的无形资产，其本钱包括在满足资本化条件的时点至无形资产到达预定用途前所发生的可直接归属于该无形资产的发明、消费并使该资产可以以管理层预定的方式运作的必要支出总和。企业内部研讨开发工程所发生的支出应区分研讨阶段支出和开发阶段支出。研讨阶段支出计入当期管理费用；开发阶段支出符合资本化条件的，该当确以为无形资产；不符合资本化条件的，该当计入当期管理费用。2.无形资产的摊销1企业该当于获得无形资产时分析判别其运用寿命。运用寿命有限的无形资产应进展摊销，运用寿命不确定的无形资产不应摊销期末进展减值测试。2无

43、形资产应自可供运用当月起开场摊销，处置当月不再摊销。3无形资产摊销方法包括直线法、消费总量法等。4无形资产摊销的会计处置。3.无形资产的处置企业出卖无形资产，应将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，计入当期损益营业外收入或营业外支出。4.无形资产减值假设无形资产的估计可收回金额低于其账面价值，那么该当计提无形资产减值预备。二、其他资产其他资产是指除上述资产以外的其他资产，如长等待摊费用。长等待摊费用，是指企业曾经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上不含1年的各项费用。长等待摊费用该当单独核算，在费用工程的受害期限内分期平均摊销。如以运营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等

44、。假设长等待摊的费用工程不能使以后会计期间受害的，该当将尚未摊销的该工程的摊余价值全部转入当期损益。2021年初级考试会计实务章节要点总结-负债一、负债的定义负债是指企业过去的买卖或者事项构成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债具有的特征：一是企业承当的现时义务。二负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。三是有过去的买卖或事项构成的。二、负债的分类负债普通按其归还速度或归还时间的长短划分为流动负债和长期负债两类。流动负债是指将在1年或超越1年的一个营业周期内归还的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付利息等。长期借款是指归还期在1年或超越1年的一个营业周期以上的债务，包括长期

45、借款、应付债券、长期应付款等。第一节短期借款一、获得和归还企业经过“短期借款账户核算短期借款的获得、归还情况。获得短期借款时贷记“短期借款，归还时借记“短期借款。二、计息1.企业普通采用月末预提的方式，在资产负债表日按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用，贷记“应付利息。2.实践支付利息时，根据曾经预提的利息，借记“应付利息科目，根据应计利息，借记“财务费用科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款科目。第二节应付及预收款项一、应付账款应付账款是指企业因购买资料、商品或接受劳务供应等运营活动应支付的款项。会计分录如下：发生时借：原资料等贷：应付账款归还时：借：应付账款贷：银行存款转销时：借：

46、应付账款贷：营业外收入一发生1.货物与发票账单同时到达，待货物验收入库后，按发票账单登记入账；2.货物与发票账单不同时到达，待月份终了时暂估入账，下月初红字冲销；【留意】应付账款普通按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。假设购入的资产在构成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款的入账金额确实定按发票上记载的应付金额的总值确定。在这种方法下，应按发票上记载的全部应付金额，借记有关科目，贷记“应付账款科目，获得的现金折扣，冲减财务费用。二归还会计分录如下：附有现金折扣条件的应付账款归还时借：应付账款贷：银行存款实践归还的金额财务费用享有的现金折扣三转销企业将应付账款划转出去，或者确实无法

47、支付的应付账款，直接转入营业外收二、应付票据一应付票据概述应付票据是指企业购买资料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。二不带息票据的账务处置1.获得时，按面值计入“应付票据的贷方。假设开出的是银行承兑汇票，应将支付的手续费计入“财务费用。2.到期按面值支付款项。3.开出并承兑的商业承兑汇票假设不能如期支付的，应在票据到期时，将“应付票据票面金额转入“应付账款科目。企业应付银行承兑汇票到期不能支付，应将应付票据的账面余额转作“短期借款。会计分录如下：发生时：借：原资料等贷：应付票据面值归还时：借：应付票据贷：银行存款到期不能归还转销时：借：应付票据贷：应

48、付账款商业承兑汇票短期借款银行承兑汇票三带息票据的账务处置1.获得时，按面值计入“应付票据的贷方。2.带息票据应于期末计算应付利息，计入当期财务费用，添加应付票据的账面余额。3.应付票据的到期归还和转销。三、应付利息应付利息核算企业按照合同商定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。四、预收账款预收账款核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所构成的负债不是以货币归还，而是以货物偿付。预收到货款时，借记“银行存款科目，贷记“预收账款科目；销售实现时，借记“预收账款科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入科目，按照增值税公用发

49、票上注明的增值税税额，贷记“应交税费应交增值税销项税额等科目。企业预收账款业务不多时，可以不设置“预收账款科目，直接将预收到的款项计入“应收账款科目的贷方。第三节应付职工薪酬一、应付职工薪酬的内容应付职工薪酬核算的内容包括：职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等。二、应付职工薪酬的账务处置企业经过“应付职工薪酬科目核算应付职工薪酬的提取、结算、运用等情况。会计分录如下：确认或计提时：借：消费本钱、管理费用等贷：应付职工薪酬实践发放或结算时：借：应付职工薪酬贷：银行存款一货币性职工薪酬确实认和发放1.工

50、资、奖金、津贴、补贴2.职工福利和社会保险确实认和发放对于社会保险等国家规定了计提根底和计提比例的，按照国家规定的规范计提；对于职工福利等国家没有规定计提根底和计提比例的，企业应根据历史阅历数据和实践情况合理估计。二非货币性职工薪酬确实认和发放1.企业以自产产品发放给职任务为非货币性福利的，应按公允价值作为应付职工薪酬计入相关资产本钱或当期费用；发放时应确认收入，并结转本钱。会计分录如下：确认时：借：消费本钱等贷：应付职工薪酬产品的含税价款发放时：借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费应交增值税销项税额借：主营业务本钱贷：库存商品2.企业将住房无偿提供应职工运用的，应将计提的折旧作为应付职工

51、薪酬计入相关资产本钱或当期费用； 会计分录为确认时借：消费本钱、管理费用等贷：应付职工薪酬应提折旧额发放时借：应付职工薪酬贷：累计折旧3.企业将租赁的住房无偿提供应职工运用的，应将每期应付的租金作为应付职工薪酬计入相关资产本钱或到期费用。会计分录为确认时借：消费本钱、管理费用等贷：应付职工薪酬应付租金发放时借：应付职工薪酬贷：银行存款实践支付的租金第四节应交税费一、应交税费概述二、应交增值税一增值税概述1.增值税的概念及纳税人2.增值税类型3.设置的科目二普通纳税企业的账务处置1.采购商品和接受应税劳务进项税额企业从国内采购商品或接受应税劳务等，根据增值税专业发票上注明的增值税额计入“应交税费

52、应交增值税进项税额。【留意】第一，企业购入固定资产支付的增值税，计入“应交税费应交增值税进项税额，在购置当期全部一次性扣除。第二，对于购入的免税农业产品、收买废旧物资等可以按买价或收买金额的一定比率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。第三，属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，直接将增值税公用发票上注明的增值税额计入购入货物及接受劳务的本钱。第四，企业购进货物以及在消费运营过程中支付运输费用的，按照结算单据上注明的运输费用金额和规定的扣除率计算进项税额。2.进项税额转出企业购进的货物发生管理缘由呵斥的非常损失，以及将购进货物改动用途用于非应税工程等，其进项税额不能再抵扣，转入“进项税额转

53、出。3.销售货物或提供应税劳务及视同销售行为销项税额1企业销售商品或提供应税劳务，按照不含税收入和增值税税率计算确认“销项税额。2企业将自产或委托加工的货物用于非应税工程、集体福利或个人消费，税法上视同销售行为，计算确认销项税额。注：假设企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按公式“销售额含税销售额1税率复原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额。4.出口退税5.交纳增值税交纳增值税，经过“应交税费应交增值税已交税金核算。三小规模纳税企业的核算小规模纳税企业的特点：小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务，普通情况下，只能开具普通发票，不能开具增值税公用发票；小规模纳

54、税企业销售货物或提供应税劳务，实行简易方法计算应纳增值税税额；小规模纳税企业的销售额不包括其应纳增值税额。小规模纳税企业购入货物无论能否具有增值税公用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，而计入购入货物的本钱。小规模纳税企业的销售收入按不含税价钱计算。三、应交消费税的核算一消费税概述第一，消费税是价内税，对消费、委托加工、进口应税消费品征收的；第二，征收方法有从价定率和从量定额两种；第三，从价定率征收的，按不含增值税的销售额乘以消费税税率。二应交消费税的账务处置1.销售应税消费品企业将消费的应税消费品直接对外销售的，其应交纳的消费税，经过“营业税金及附加科目核算。2.自产

55、自用应税消费品企业将消费的应税消费品用于在建工程等，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程等科目，贷记“应交税费应交消费税科目；将自产应税消费品用于对外投资、分配给职工等，应该借记“营业税金及附加，贷记“应交税费应交消费税科目。3.委托加工应税消费品委托加工应税消费品在会计处置时，需求交纳消费税的委托加工物资，于委托方提货时，由受托方代收代交税款。受托方按应扣税款金额，借记“应收账款“银行存款等科目，贷记“应交税费应交消费税科目。委托加工物资收回后，直接用于销售的，委托方应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的本钱；委托加工物资收回后用于延续消费应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按已由受

56、托方代收代交的消费税款，借记“应交税费应交消费税科目。4.进口应税消费品企业进口应税消费品在进口环节应交纳的消费税，计入该项物资的本钱。四、应交营业税一概述营业税是对提供应税劳务，转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的税种。营业税以营业额作为计税根据。二账务处置企业应交的营业税，记入“营业税金及附加、“固定资产清理科目。五、其他应交税费一应交资源税对外销售应税产品应交的资源税应计入“营业税金及附加，自产自用的应计入“消费本钱、“制造费用。二应交城市维护建立税应纳税额应交增值税应交消费税应交营业税适用税率企业应交的城市维护建立税，借记“营业税金及附加，贷记“应交税费应交城市维护建立税。实践上

57、交时，借记“应交税费应交城市维护建立税科目，贷记“银行存款科目。三应交教育费附加企业按规定计算出应交的教育费附加，借记“营业税金及附加，贷记“应交税费应交教育费附加。实践上交时，借记“应交税费应交教育费附加科目，贷记“银行存款科目。四应交土地增值税土地增值税按照转让房地产所获得的增值额和规定的税率计算征收，经过“应交税费应交土地增值税科目核算。企业转让的土地运用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理科目，贷记“应交税费应交土地增值税；土地运用权在“无形资产科目核算的，按实践收到的金额，借记“银行存款科目，按应交的土地增值税，贷记“应交

58、税费应交土地增值税，同时冲减“无形资产账面价值，将其差额，计入营业外收支。五应交房产税、土地运用税、车船税和矿产资源补偿费企业应交的房产税、土地运用税、车船税、矿产资源补偿费记入“管理费用科目。六应交个人所得税企业按规定计算的代扣代交的职工个人所得税，记入“应付职工薪酬科目。第五节应付股利及其他应付款一、应付股利在会计核算中设置“应付股利科目核算企业根据股东大会或类似机构审议同意的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。应付股利包括应付给投资者的现金股利、应付给国家以及其他单位的个人的利润等。应支付给其他单位或个人的利润也经过“应付股利科目核算。企业董事会或类似机构经过的利润分配方案中拟

59、分配的现金股利或利润，不做账务处置。二、其他应付款其他应付款是指除应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等运营活动以外的其他应付、暂收款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。一、长期借款概述长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上不含1年的各种借款。二、长期借款的账务处置企业应经过“长期借款科目核算长期借款的获得和归还情况，并分别设置本金、利息调整等进展明细核算。一获得长期借款二发生长期借款利息长期借款利息费用该当在资产负债表日按照实践利率法计算确定。利息费用应按以下原那么计入有关本钱、费用：属于筹建期间的，计入管理费用；属于消费运营期间的，计入财务费

60、用。假设长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未到达预定可运用形状前所发生的该当资本化的利息支出数，计入在建工程本钱。长期借款的应付利息按合同利率计算确定。三归还借款企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记“长期借款本金科目，贷记“银行存款科目；按归还的利息，借记“应付利息科目，贷记“银行存款科目。 第七节应付债券及长期应付款一、应付债券一应付债券概述债券的发行价钱受同期实践利率的影响较大，当债券的票面利率高于实践利率时，按超越票面价值的价钱发行称为溢价发行；当债券的票面利率低于实践利率时，按低于票面价值的价钱发行称为折价发行；当债券的票面利率与实践利率一致时，按票面价值的价钱发行称为