论会计职能-兼论会计监督问题(doc8)

1、.：.；论会计职能兼论会计监视问题一、会计本质与会计职能会计的本质是什么？人们对它的看法五花八门。其中一种较流行的观念是“会计是一个信息系统。我以为，定义是提示一门学科的概念内涵的逻辑方法，对会计的定义要求它能提示现代会计概念所反映的特有属性。现代会计至少包括财务会计与管理睬计两大分支。其中财务会计以向主体外部信息运用者提供真实相关信息为根本义务，管理睬计那么主要为企业管理当局提供作为决策根据的会计信息，它们成为主体内、外部会计信息的源泉。但假设仅从这一点出发，把会计定义为一个“信息系统，并不能表达现代会计的全部特征。从实际上说，一个独立的信息系统应具备的特征包括：1以对信息运用者的信息需求为

2、根底；2在必需的数据根底上产生有用的信息；3把数据转换成信息并传输给运用者。但这仅仅是财务会计应发扬的功能，其意在保证对外提供的会计信息的真实可靠。而现代会计的特性，不仅在于上述三个方面，它还包括了对信息的利用和对信息合意性的控制。其中利用信息是财务会计与管理睬计两者共同履行的职责，即会计的分析、评价等。而对信息合意性的控制那么是管理睬计所特有的，它要根据企业已定规划的要求，调整其财务数据，使之符合企业规划目的的意图。从这一点看，把现代会计定义为一个财务信息控制系统更为准确。假设把会计定义为“信息系统，那么它要处理的是主体如投资人对客体如企业财务情况和运营成果不确定性的认识以及使信息“保真的问

3、题，只需使得信息运用者正确了解到客观的信息，那么作为会计系统的使命便完成了。显然，“住处系统的观念是针对财务会计下的定义，而把管理睬计摒除在外。现实上，现代会计不仅要处理“信息系统应处理的问题，而且要更进一步地处理主体对客体确实定性的保证和实现问题，同时还必需按照目的要求，能动地对输出的会计信息进展“干扰，使之符合方案与决策的要求。这就是作为一个控制系统所应有的作用。所以，现代会计是一个旨在提供和控制财务信息，使之符合目的的信息控制系统。这个控制系统把现代会计的两大分支兼容于一体，既表达了财务会计信息的客观真实性，又表达了管理睬计信息的相关性与合决性，从而将财务会计与管理睬计两个信息范畴一致同

4、来，更有效地发扬会计职能作用。不言而喻，会计信息控制系统的职能就是为企业外部和内部的信息运用者提供客观、相关、合意的会计信息。二、会计目的与会计职能既然我们把现代会计定义为一个信息控制系统，这个系统就有它既定的目的。所谓目的，按照的解释是：“想要到达的境地和规范。那么现代会计系统的目的或到达的境地和规范是什么呢？对这个问题人们有一种较为广泛的共识，既会计的目的是主体外部的利害集团和内部管理当局提供真实、相关的会计信息。这种认识似乎顺理成章，由于作为财务信息的消费地，会计不就是为提供信息而存在的吗？然而这种认识太表象化。我以为，要认识会计的目的，该当从现代企业制度中会计所扮演的角色去研讨。现代企

5、业制度的本质特征是投资人的一切权与企业法人财富权的分别，是其典型方式。由于投资人的一切权与经理人员的运营权的分别，因此构成了一种委托代理关系，即投资人授权给经理人员为其利益从事运营活动。实践上这种“代理关系存在于一切组织、一切协作性活动中，存在于企业每一个管理层级上。也就是说，企业是由与企业契约有关联的各种利益集团组成的。这些团体为了各自的利益，为企业提供某种投入资本、管理、技术、人工等，以期从中获得报酬。但由于它们之间存在着利益冲突，为了降低代理风险与本钱，提高代理效益，自然要经过有形或无形的契约来限制不利企业价值增长的行为和合理分配企业发明的现金流量。代理关系的产生有赖于经济职能的分解，现

6、代企业经济职能分解有两种最根本方式：一是一切权与运营权分别。这种分别导致公司法人财富权的出现，公司一切者只是经过委托代理关系对公司法人财富权坚持最终控制。二是，政策制定与行政管理分别。这种分别导致了公司高层指点董事会、总经理与中下层指点及职工之间的复杂的代理关系。在多层次的代理关系中，委托人与受托人之间存在着利益的不平衡性。如何保证受委托人如是履约即完成委托责任，保证委托人的利益在受委托人倾心尽力的任务下得最大限制的添加？这就需求建立一整套沟通、鼓励、协调代理关系的管理机制，而在这个管理机制中，会计接受委托的责任是，将各代理关系中产生的代理活动过程及其结果，遵照一定的规那么，客观地记录下来，并

7、经一定程序的加工整理，照实地报告给代理关系的双方，供其决策作根据。而且，在现代企业两个根本代理关系中，一切者与运营者的代理关系，属于企业内部与外部之间的关系，这种受托代理人的运营责任的报告，应由财务会计承当；决策者与详细管理者及员工的代理关系，属于企业内部上、下级之间的关系，这种内部的运营责任的报告，应由管理睬计承当。所以，现代会计“因受托责任的发生而发生，因受托责任的开展而开展，它在代理关系的管理机制中有着非常重要的作用。会计以货币度量方式将运营者的一切经济活动的价值方面进展确认、计量、记录、汇总、整理，最终以财务报告的方式将运营者的受托责任向委托人报告，并恳求审计，以解除运营者的受托责任，

8、这就是现代会计的目的所在。“会计人员应站在受委托者立场，协助 受托人认定和解除受托责任，会计的终极的本来的目的一直在于完成和认定受托责任。既然目的是欲到达的境地与规范，也就是说目的是最终的结果。引申到会计，认定和解除受托的受托责任就是现代会计最后的目的。也是会计任务的终结。那么提供财务信息是不是会计目的？自然不是。提供会计信息是为信息运用者提供决策根据，而运营者的决策是为了完成其受托责任而必需进展的任务，投资人的决策也是为保证其委托利益遭到保证进展的任务，会计只不过是为协助 他们完成委托或受托责任进展决策。由此可见，提供与决策相关的财务信息就是现代会计的根本职能。三、会计环境与会计职能勿庸置疑

9、，会计所处的环境对会计目的确实定和会计方式的选择是有艰苦影响的，会计环境对会计职能的影响也自然存在。会计受环境影响的要素是多方面的，其中经济要素对会计影响是最大的，诚如一位名人所言：“经济越开展，会计越重要。这一点已为我国经济改革以来实际所证明。并且我们也看到，经济体制的改革，必然带来会计制度的变革，企业管理体制及组织方式的变革也会带来会计职能的返朴归真。在方案经济体制下，国家作为企业财富的一切者，经过政府的代表直接行使企业财富的运营权，同时也直接插手企业会计任务，实行一致的、而且多是为宏观经济管理需求设计的会计制度。会计任务仅限于记账、算账、报账，为宏观管理提供设定的各项财务目的和数据，而且

10、会计作为国家财政、方案在企业的延伸，理所当然就代表国家对企业的经济活动进展监视。随着市场经济体制的逐渐建立完善和企业自主运营、自傲盈亏、自我开展、自我约束机制的建立，会计代表国家行使监视权的根底曾经丧失。企业生存于日臻成熟与完备的市场中，政府对经济的干涉方式发生根本转变，国家要经过财政、税收、货币、产业政策等来实现与企业的协调。作为市场经济条件下的会计，成为企业内、外部利益集团及政府关注的焦点，由于，会计所提供的信息直接关系到各方利益的协调。但是会计任务的性质决议了会计部门只能是一个主要以财务信息的搜集、加工、整理，为决策人和执行部门提供决策根据的“情报部，它的位置决议了它不是一个决策或权益机

11、构。会计所能做的，就是为与企业利益相关的各方和为提高企业的经济效益与竞争才干提供财务信息。而且置身于企业利益之中，企业不具备代表国家监视企业经济活动的精神上和物质利益上的独立性，所以，会计的所谓监视职能自然就随着经济环境的变革和外界强迫力的弱化而解了作了。这种对企业经济活动的监视，只能经过建立完善的外部监视机制和以立法方式明确企业管理当局的财务与会计责任来落实，而会计只是要充分地发扬其独一的固有职能反映或曰提供财务信息。四、关于会计监视问题综上所述，现代会计是一个以提供客观、相关、合意的财务信息为职能的财务信息控制系统。在现代企业制度下，会计以完成和认定受托责任作为最终目的。在市场经济条件下，

12、效力于自主运营、自傲盈亏企业的会计是为企业内、外部提供决策根据的信息源。然而实际界对会计职能的讨论由来已久，众说纷纭，莫衷一是。择其根本观念，普遍以为会计有两大根本职能，即反映与监视。所谓反映，就是客观地记录和报告企业经济活动与运营成果，这就是人们所说的提供财务信息。无论对会计职能持何种观念者，都以为会计有反映职能，看来，会计的提供财务信息的职能是得到广泛认同的。会计有没有监视职能？这是一个值得讨论的问题。1、许多同志以为马克思关于会计是“对过程的控制和观念的总结这句名言，是对会计职能的最好概括，其中提到的“控制就是监视的意思。我以为这段话，应根据马克思所处的时代及当时会计的开展程度来了解。十

13、九世纪中叶的会计是集会计、财务、审计、方案于一身的，会计扮演着多种角色，在这种情况下，以为会计有监视职能是合情合理的。而在会计、财务、审计等学科曾经独立的今天，会计的监视职能就随之解除了。2、职能者，事物之固有功能也。会计职能该当是会计所固有的功能。会计的“监视职能要求会计人员担负代理国家行使行政监视权，这不是会计所固有的职能，而是外部强加的责任。3、假设有会计监视，那它有两方面的含义：一是对会计任务、会计人员的行为的监视，即自我监视；二是对企业经济活动的合法性、合理性监视。前者该当了解为会计人员在从事会计任务时该当以职业品德规范或行为准那么自我约束自律，正如从事任何职业都应有其职业品德一样，

14、假设把这个意义了解为会计监视，虽然牵强，也无可厚非。对于后者，应根据市场经济条件下，会计人员在企业所处的位置来分析。其一，会计人员属企业的普通员工，他的各种利益均受制于企业，假设要会计人员监视厂长经理，实践是一种“虚拟监视，缘由在于厂长经理与会计人员的利益关系要比国家与会计人员的利益关系具有更大的“趋同性。况且要一个命运都攥在他人手中的会计人员去监视他人，岂非儿戏？其二，要会计人员按法规要求对企业运营施行监视是一种外部强迫力，问题在于，会计部门能否执法部门，会计人员能否执法人员？谁来保证他们的执法力度和弥补他们因执法而蒙受的利益损失？实践上把这种超负荷的监视职能强加于无职无权的会计人员身上，其

15、结果只能导致法规效能的弱化，而会计人员的独一选择就是为本身利益所驱使，站在企业一方。4、会计监视意指会计对企业经济行为的监视，它与会计人员按准那么、制度要求进展规范确实认、计量、记录和报告是两个不同的概念。前者是需求相应职权位置为根底的，后者那么是会计任务的性质决议的。假设把会计人员按会计任务规范提供信息，根据会计资料进展预测、分析、参与决策也视同监视，不免把监视的含义扩展化。如此一来，恐怕就不存在没有监视职能的任务了。5、有意地拓宽会计职能，呵斥后果是会计对其他任务的职能如财务、审计、方案等任务越俎代疱，这种“侵权行为违反了职能界限必需明确的管理原那么，反而会呵斥各项任务的混乱。总之，在市场经济条件下，会计不具有监视职能，而恰恰是“