对美国税收考察的几点启示

1、.：.；内容摘要：经过对美国税收的学习调查，以为中国要推进税收改革，必需进一步推进税收法制建立，着重在税收立法、执法和司法上下功夫；进一步加强税收征管，完善申报审理，强化税源监控与税款征收；进一步加强税收稽核审计，严把选案、查案和处置关口；进一步加强税收信息化建立，推进集中征收，鼓励电子报税，搞好系统整合；进一步加强税收诚信教育，培育征纳双方诚信办税认识；进一步公开税收政策，开展纳税辅导，提供便利效力；进一步加强队伍建立，确保洁身自好，推行公正执法，做到廉洁从税。努力提高税收法制化、精细化、科学化和现代化程度。关键词：国际税收调查美国今年9月，我参与了美中商务交流中心举行的美国税收学习调查培训

2、班。培训期间，听取了美国伊利诺斯州莱昂市税务局、纽约市财经局、美国联邦国税局西区总部税务专家和有关官员关于美国税制、美国税收管理与征收、美国税务审计与司法、美国税收信息化建立，美国税务稽查等专题讲座，实地调查了美国伊利诺斯州莱昂市税务局、纽约市政府行政效力中心，经过倾听讲座，实地观摩，讨论比较，颇有些感受。经过对美国税收的学习调查，有以下七个方面的领会和启示：一、必需进一步推进税收法制建立，着重在税收立法、执法和司法上下功夫，努力提高税收法制化程度美国的税收立法，先将涉税法案经众议院审议经过，再送交参议院审议经过。假设参议院对众议院已经过的议案作了修正，那么要举行众、参两院联络会议，协商一致后

3、，再回到众、参两院分别经过，然后报总统签署。假设总统否决了该项法案，假设有2/3的议员赞同，法案仍可强行经过。议会担任制定涉税法律，有权开征或者废止税种，调整税率等。政府的职责是执行税法，财政部有权解释税法，而总统无权解释。财政部、国内收入局都有权制定一些详细的税收规那么，但不是法律，纳税人有权就这些规定提出诉讼，要求法院审查。根据美国的政治体制和法律，各个州、县、市以下简称地方拥有开征地方税的立法权，并可以建立相应税务管理机构和税收管理制度。但地方纳税不得妨碍地域间的正常贸易，不得违反国家一致的外贸政策，不得呵斥与联邦之间的反复纳税。关于税收执法与司法。据纽约市财经局副局长李罗伯特、美国联邦

4、国税局西区总部税务专家乔格拉艾斯诺撒等引见，美国税收执法严厉，无论是联邦税还是地方税，纳税人必需在申报期内据实申报，自行交纳，然后由联邦或者地方税务局电脑抽查一定比例的纳税人进展检查，发现异常，提示先提示自查补报，否那么就进入税务审计。对税收案件普通可朔查7年，如涉及走私、贩毒等艰苦案件，清查期不受限制。在司法上，联邦税务局没有设置法庭，但美国司法部设有一个税务法庭，专门处置税收案件。但联邦税务局有一个刑事侦查机构，是带枪的，参与联邦调查局一同执法。在我国，由于多方面的缘由，税收立法，司法、执法当然不能照搬照套美国的一些作法，但必需规范和完善。从立法上讲：一是要进一步规范立法程序，立法过程中要

5、有专家参与咨询，要有公众的参与，多开展一些类似于“立法听证的活动，广泛听取纳税人和社会公众的意见，提高税收立法的公证性。二是要给予地方一定的税收立法权，要在执行一致税法的前提下，下放地方税权。特别是地方税那一块，要在现行中央一致立法，地方决议纳税的根底上进一步放权，只需不与国家一致税法冲突，不影响国家开展稳定，可以由地方自行开征一些税种，以更好地调动地方加强税收管理的积极性。三是要提高税收立法的层次。目前我国税收法律层次较低，中央立法的法规大多是国务院制定的暂行条例，更多的是财政部、国家税务总局制定的部门规章。要努力发明条件，使国务院的法规逐渐上升为全国人大制定的法律，提高税收立法的权威性。从

6、执法上讲：一方面要进一步加大对偷逃税行为的打击力度，可实行抽查制，抽查面相对要窄，打击力度相对要大，直至偷逃税者倾家荡产；另一方面，要进一步加大对税务人员执法过错清查力度，对那些玩乎职守、随意执法，呵斥税款流失或者添加纳税人负担的，要根据情节予以查处。从司法上讲：要完善税务刑事案件的稽侦，加强税警之间的协同配合，提高税案查处力度和效率。同时，在人民法院系统设立税务法庭，专门处理税案问题。二、必需进一步加强税收征管，完善申报审理，强化税源监控与税款征收，努力提高税收精细化管理程度美国有一套非常完备的税收管理制度。主要内容一是纳税申报处置。美国采取自行申报缴税方式，即联邦以及各州和地方的税法要求包

7、括总统在内的纳税人必需填写年度所得税纳税申报表，报告其应税所得、应纳税额，并根据其已交纳的税款计算出最终的应纳税额或应退税额。公司必需按季预缴当年联邦应纳税款，个人必需就其获得的工薪所得、独立运营所得、投资所得、资本利得预缴联邦和州预扣税。大多数州也要求公司和个人预缴公司所得税或个人所得税。税务机关收到的纳税申报表由数据处置中心处置，据此计税，并登记入档，对多缴税者核准退税，对拖欠者发出追欠通知；二是税额核定。通常情况下是运用两种评税表确定税额，即经过简单评价表直接计算应纳税额，经过错漏评价表查补纳税人少报、漏报的收入从而补计应纳税额；三是检查、稽核和犯罪调查；四是税款征收。除源泉扣缴税款以外

8、，税务机关可采取邮寄催缴，催缴，或者税务人员直接与纳税人联络催缴等。假设纳税人不情愿与税务机关协作，税务机关将采取置留、征收、没收纳税人的财富等强迫措施保证税款入库。在美国，现代科学技术在税收征管中广泛运用，使纳税人已纳税款占应纳税款的比例显著提高，据引见，美国的税款流失率在16.3%左右2001年。客观而言，在加强税收征管，提高税款征收率方面，我国确实存在较大差距。提高税收征管效率，当务之急是要加强税收的精细化管理，在搞好“一窗式、“一户式管理的同时，推行“堵疏并举，防止税款流失。所谓堵，就是堵漏，凡是违反税收政策，呵斥税款流失的要下决心堵住。充分利用法律武器，打击偷逃税等犯罪活动，确保税款

9、及时入库。所谓疏，就是引导、疏通，这要求我们一是加强税源管理，摸清税源底数。经常开展经济税源分析，掌握经济开展走势，把握税收征管的自动权。二是要真实改善税收环境。尽快处理税收征管各个环节上的一些阻力，打造一条从纳税申报、税源管理、税款征收、税收清算、稽核清查的税收征管通道。同时要充分发扬税收管理员的职能作用，与纳税人经常坚持沟通，督促纳税人及时纠正申报纳税过程中的不规范行为，把税收流失降低到最低限制。三、必需进一步加强税收稽核审计，严把选案、查案和处置关口，努力提高我国税务稽查任务程度据联邦国税局西区总部税务专家引见，美国注重税务稽查，特别在中、下层税务机关中，稽查任务占有特别重要的位置。为了

10、保证纳税的公平和合理，美国规定税务稽查面大约为5。稽查对象大致有以下几种：人机结合选案，计算机系统根据众多参数进展分类挑选出10的纳税人，然后人工挑选其中的10正式发通知进展稽查；国内收入局每年挑选特定行业、特定目的进展稽查；对以前年度稽查有问题的，检查其下一年度能否存在同类问题；犯罪活动；税收法规修正后的相关涉税业务；告发案件；随机抽样；大公司，大公司实行驻厂管理，普通每年都会安排稽查。在美国，假设查出偷税，轻那么补税罚款，偷税数额大的要承当刑事责任，可判处5-10年监禁。参与稽查任务需持证上岗，并实行等级制，查账人员分为普通查账人员和国际查账人员。税务稽查广泛运用计算机选案，稽查选案针对性

11、强，普通采取办公室审计、信函审计、现场审计、“一揽子审计、大纳税户的小组审计等。税务稽查主要经过审计来进展。税务审计的方式通常有普通审计和特别审计，普通审计主要是对普通税收违章行为进展审计，根本采用抽查方式。税务审计普通包括纳税申报表的选择与分类、纳税申报表的审计、税务审计结果处置三个阶段。特别审计普通对象为高收入人群、现金买卖行业、房地产买卖、遗产转让等，收入申报信息表出入较大的也经常被列入特别审计的对象。近几年，美国稽查查补税款每年都在500亿美圆左右。虽然近年来我国的税务稽查得到了很大的开展，但仍不顺应情势的客观要求。自创美国的做法，当前重点是要提高稽查选案程度和选案的准确率，尽能够处理

12、当前存在的该查而又漏查的问题；引进美国税务审计机制，加大对纳税人“疑似税收违法的审计力度，及时纠正纳税人税收违法苗头；充分发扬社会中介作用，让会计师、审计师、税务师、律师在法定条件下开展税务审计；要加强稽查队伍建立，经过强化培训，引进高素质人员，扩展稽查队伍，在此根底上实行税务稽查人员持证上岗，提升稽查人员整体素质；实行纳税评价与稽查选案互动，处理好稽查审理和执行中以补代罚、以罚代刑等问题，从而提高我国的税务稽查的质量和效率。四、必需进一步加强税收信息化建立，推进集中征收，鼓励电子报税，搞好系统整合，努力提高税收现代化管理程度税收信息化建立是我们此次调查的重点内容之一。在美国伊利诺斯州莱昂市税

13、务局、纽约市政府行政效力中心、洛杉矶美中商务培训中心，我们耳闻目击了美国税收管理信息化、现代化成就。其实，早在上世纪60年代，美国国内收入局就开场税收管理的现代化，是全美第一批利用电子计算机技术的政府机构。近年改革后全美共设有3个纳税效力中心原为10个，1个总部税务信息处置中心，电子信息化网络沿伸到各个角落。进入90后代后期，美国税收信息化建立又有新的进展，特别是1997年后，进展了系统化改革，全面推行了C、A、D、E四个系统，即Custmer(顾客)、Accounting(会计)、Data(数据)、Engine(发动机)管理。其目的是：在收入方面，2007年电子申报比例要到达80%目前为60

14、%；在支付方面，要经过电子系统支付年退税额和审批纳税人分期支付欠税等；在内部程序控制方面，税务电子管理要与电子商务的开展步伐相顺应等等。电子技术的开展迫切需求税务部门建立某种平安体系，以确保数据的可靠性和平安性，同时，电子商务的快速开展给税收管理提出了新的课题，也为税收管理电子化指明了方向。可以说，在当今美国税收管理的方方面面，电子化管理得到了充分表达。例如在申报纳税环节，纳税人都要填写“1040表实行电子报税，公司税收那么填报“1120表，纳税人大都采取两种方式报税，一是自行到文具店购买报税软件本人在家填报纳税，二是由中介机构代为报税，这类大多适用于公司所得税。目前交纳税款的60%左右、退税

15、的80%左右都是经过电子报税系统完成的。在美国没有办税效力厅，纳税人交税可以在全国任何一个政府行政效力中心、银行或者足不出户网上运转即可。再如在税务稽查方面，由于纳税人的一切资料都上网，核对纳税人的消费运营资料，获得相关纳税数据非常方便，假设将纳税人个人的国家平安号、法人的企业代码输入计算机鼠标一点即一目了然，微机选案，协查也非常便利。鉴于美国税收信息化建立的宏大胜利，我们在任务中应该有所自创：一是努力搭建信息高速公路的基准站。随着金税三期工程的推进，近期要实现数据集中到省这一根本目的，在此根底上，向税收信息大区集中迈进。美国在税收信息化初期全国建有“10大数据处置中心，我国也应依托国家确定的

16、“12个金字号电子政务工程搭建信息高速公路的基准站，逐渐实现数据更高层次的集中。二是努力整合业务系统软件功能。系统业务软件需求不断更新，不断提高，但必需互为补充，融汇贯穿。这就要求我们在软件的开发与利用上要统筹规划，设立业务系统整合办公室对这项任务进展一致管理，在实现税收管理各环节软件兼容整合的同时，实现纳税人的组织构造和业务流程全面整合。三是努力开展为纳税人效力功能的开发运用。我国税收信息化建立，围绕税收业务任务开展的比较多，为纳税人效力的功能开发比较少，下步任务中要多给纳税人提供包括政策咨询、税收谋划、运营问诊、核算辅导等在内的优质、高效效力。四是努力加强税收信息化本身建立。目前美国国内收

17、入局信息技术人员占全体人数的比例已达8%左右2002年到达7.75%，信息化建立经费支出占全部经费支出的17-18%，税务人员必需到达计算机和相关专业本科以上程度要求。按照这一要求，我们显然有差距，这也是我们税收信息化建立的根本方向。五、必需进一步加强税收诚信教育，培育征纳双方诚信办税认识，努力提高公民纳税信誉程度在美国调查学习期间，听得较多的词汇之一就是纳税。美国公民曾经把纳税视为本人日常生活的一个重要组成部分，税收与每一个公民的日常生活息息相关。在美国每个人一出生，国家就给了一个国家平安号，这个号就是他这个人的数字化表述，当然也就是他的税号，他享用社会福利的代码。他获得了个人收入，发放工资

18、时雇主会为他代扣个人所得税，当他拿到小费，他也必需照实填报税单向国家申报纳税。在美国这样的高福利国家，纳税人负担的税收相对是比较重的，纳税人除要承当联邦税收外，还要承当州、县、市的一些税收，包括州、县、市开征的财富税、医疗保险税、甚至停车费等等。美国实行价外税，每个人在购买商品时，必需交纳8%左右的销售税。据为我们提供效力的司机中国人引见，他们每年的薪酬有3-4个月的收入是用来交纳各种税的。就是说，美国人个人收入的1/4至1/3要用于交纳税收。虽然税负较重，纳税人大多可以自觉申报交纳，每年4月、9月的报税期，缴税非常涌跃，商业代扣的销售税，雇主发放员工工资时代扣的个人所得税，他们会及时向税务机

19、关交纳。就是说，美国人的纳税认识和税收信誉是比较好的，他们把依法纳税与在家里挂国旗等同起来，把依法纳税视同一种爱国行动。据美国税务专家引见，2001年联邦税务局作过一次调查，全美税收征收率到达了83.7%。经过近年的努力，我国税收信誉建立获得了一定的成就，纳税人依法纳税认识，纳税人依法办税认识都有显著的提高，但税收信誉建立的路还有很长，需求作不懈努力：一是要加大爱国纳税的认识教育。中华人民共和国宪法规定，每一个公民都有依法纳税的义务。可以效仿，要充分利用公民的身份证号，改动目前这一号码只证明身份的作法，要把这一号码作为依法纳税的税号，作为参与社会保险，获得社会保证，参军服役等的独一编号，使纳税

20、人真正认识到，有国才有我，我就该纳税的道理。二是要发明我是纳税人的亲历环境。要逐渐构成人人都是纳税人的局面。当前，要在搞好个人所得税征收的同时，改革我国价钱标识内容，在商品标价中明确所包含的税金，这在一些外资商业企业曾经做到，其他商业效力企业也应标明税额，让消费者交明白税。三是要使税收运用结果更加透明。虽然每年国家财政预决算都经过全国人民代表大会审议公布，但普通老百姓了解的并不多，要经过社会公众网络、报刊或者其他方式免费向社会公开，让他们知道国家税收收入终究为老百姓干了些什么，从而加强纳税人的骄傲感。四是要改革公共物品的分配方式。凡是涉及到公民平安、根本生活保证、公共教育、公共医疗等，国家应无

21、偿地给予公民这些根本生存和根本生活的保证，当前要特别留意处理老百姓教育支出增长过快，看病难看病贵，住房价钱过高等问题，树立公民根本生活的自信心。六、必需进一步公开税收政策，开展纳税辅导，提供便利效力，努力提高纳税人纳税服从程度在美国，政府向纳税人宣传税收政策，为纳税人效力等任务做得积极自动。在美国联邦税务局西区总部，我们看到为了方便纳税人交税，政府花了大量精神宣传税收政策，包括兴办税收宣传网站，供纳税人免费查阅；包括印发税收方面的宣传期刊、宣传资料，免费向纳税人提供；特别是每年4月、9月的报税期，国家都会免费向纳税人提供税收宣传资料，如税务专家为我们讲课时发放的就十清楚确地通知纳税人哪些收入应

22、该报税，应该如何报税，享用税收优惠的详细条件，如何进展电子报税，报税截止时限等，并以英文、中文、日文等不同的版本广为分发。与此同时，国内收入局还为纳税人提供广泛的效力，包括设立处理技术问题和账户结算的效力网站；公兴办公效力；在互联网上提供税收法规，申报表和阐明；提供电子申报和支付的选择；受理赞扬等。特别是2000年国内收入局机构改革后，将为纳税人效力放在优先位置，把“客户概念引入到为纳税人效力中，并且提早参与纳税申报以前的程序，包括在纳税申报以前制定适当的处理方案，消除最后检查的必要等，这些措施深得纳税人特别是法人纳税人的喜欢。在我国，开展税收宣传，搞好税收效力任重道远。一是在税收宣传上要进一

23、步加大力度。税收宣传应该是各级政府的一项责任。而如今只靠税务部门单枪匹马地进展，且集中在每年的4月进展，一定程度上使税收宣传的作用和效率遭到影响。当前，税收宣传的阵地也遭到限制，特别是2003年全国期刊整顿后，各省市区税务局主办的向社会公开宣传税收政策的刊物改成内部发行后，大多变成了沟通内部任务的内部资料，很少向纳税人发行，全国税务系统仅留下、等“三刊一报，而且发行量有限，很难满足纳税人的要求；部门主办的公开网站，有的宣传内容又收费。建议改革税收宣传方法，各政府网站均要开辟税收宣传主页，公开税收政策，供纳税人免费查阅；主办公开出版的税收期刊，免费向纳税人赠送，加强税收期刊宣传的权威性和可信度。要利用税务报刊宣传税收政策，免费向纳税人提供效力；调整税收宣传月活动的宣传内容，防止将向纳税人的税收政策宣传搞成纯粹的税务笼统宣传。二是在税收效力上要进一步抓实。要下大力气扎扎实实地为纳税人办实事。协助 他们处理运营核算、申报纳税、政策解读、咨询答疑、电子申报、网上缴税等方面的技术问题。同时，要进一步发扬传统，协助 企业牵线搭桥，提供信息，加强管理，处理消费运营中的一些实践问题。七、必需进一步加强队伍建立，确保洁身自好，推行公正执法，做到廉洁从税，努力提高税务人员清廉执法程度。廉洁从税