非居民企业税收政策

1、.：.；非居民企业税收政策一、非居民企业及其税收处置概述 一居民企业和非居民企业的划分 划分规范居民企业非居民企业注册地按照中国大陆法律在境内成立按照外国地域法律成立实践管理地实践管理机构在中国境内实践管理机构不在中国境内满足条件单一具备同时具备纳税义务中国境内、境外的所得 来源于中国境内的所得 二非居民企业的划分 1、在中国境内设立机构、场所的企业 主要是外国企业在中国境内的分公司或常驻代表机构，承包工程作业和提供劳务的企业所得税法第三条第二款 2、在我国境内未设机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业 主要是股息、红利等权益性投资所得，利息所得，租金所得，特许权运用费所得,转让财富所得，和

2、其他所得。所得税法第三条第三款非居民企业在中国境内设立的机构、场所类型一管理机构、营业机构、办事机构；二工厂、农场、开采自然资源的场所；三提供劳务的场所；四从事建筑、安装、装配、修缮、勘探等工程作业的场所；五其他从事消费运营活动的机构、场所。非居民企业委托营业代理人在中国境内从事消费运营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签署合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。三两类非居民企业的税收处置税收处置有机构场所的企业无机构场所的企业所得类型营业利润股息、红利、利息、租金、特许权运用费、转让财富、其他税率25%20%减按10%征收方式申报交纳或核定特例：指

3、定扣缴源泉扣缴纳税地点机构场所所在地扣缴义务人所在地管理方法需求汇算清缴不需求汇算清缴四税收优惠 1、免税收入1国债利息收入：国务院财政部门发行的国债；2有机构场所的非居民企业从居民企业获得的与该机构场一切实践联络的股息、红利等权益性收益：不包括延续持有居民企业公开发行并上市流通的股票缺乏12个月获得的投资收益。 2、减税：无机构场所的减按10%的税率征收；非居民企业不享用小型微利企业待遇。 3、免征所得税：1外国政府向中国政府贷款的利息；2国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款的利息所得：国际货币基金组织、世界银行、亚洲开发银行、国际开发协会、国际农业开展经济组织、欧洲投资银行等。 3

4、经国务院同意的其他所得。 4、税收协定待遇二、非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行方法简介 一源泉扣缴的对象 源泉扣缴的对象仅适用于法第三条第三款。二 源泉扣缴的所得类型 (1)股息、红利等权益性投资收益； 08年之后股息不再免税 (2)利息所得； (3)租金所得； 非居民企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的运用权获得的收入。但租金所得须详细情况详细对待 (4)特许权运用费所得；非居民企业向我国境内企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的运用权获得的收入。(5)转让财富所得；转让财富所得是指非居民企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债务等财富获得的收入减除财富净值后

5、的余额。 (6)其他所得。三源泉扣缴的扣缴义务人实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。支付人是指按照有关法律规定或者合同商定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人。因此，上例中的扣缴义务人应该是广州某一企业。如要获得对外支付税务证明，应该向支付人所在地税务机关恳求，也就是广州的主管税务机关。四来源于中国境内所得确实定原那么条例7条1、股息、红利等权益性所得：分配企业所在地；2、利息、租金、特许权运用费：负担、支付单位所在地或个人的住所地；3、转让财富所得：不动产所在地、转让动产单位所在地、权益性投资资产的被投资企业所在地。4、劳务所得：劳务发生地。五所得实现确实定原那么 1、股息、红

6、利等权益性投资所得：被投资方作出分配决议的日期； 2、利息所得：合同商定的应付利息的日期； 3、租金所得：合同商定的应付租金的日期； 4、特许权运用费所得：合同商定的应付特许权运用费的日期。六扣缴义务人怎样履行扣缴义务 1.登记。扣缴义务人与非居民企业初次签署股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权运用费所得、转让财富所得和其他所得等有关的业务合同或协议以下简称合同的，扣缴义务人该当自合同签署之日起30日内，向其主管税务机关申报办理扣缴税款登记。2.备案。扣缴义务人每次与非居民企业签署有关的业务合同时，该当自签署合同包括修正、补充、延期合同之日起30日内，向其主管税务机关报送、合同复印件

7、及相关资料。文本为外文的应同时附送中文译本。3.扣缴。扣缴义务人在每次向非居民企业支付或者到期应支付上述所得时，应从支付或者到期应支付的款项中扣缴企业所得税。4.缴库。扣缴义务人每次代扣代缴税款时，该当向其主管税务机关报送及相关资料，并自代扣之日起7日内缴入国库。 扣缴义务人该当设立代扣代缴税款账簿和合同资料档案，准确记录企业所得税的扣缴情况，并接受税务机关的检查。七扣缴企业所得税应纳税额的计算扣缴企业所得税应纳税额=应纳税所得额实践征收率应纳税所得额是指按照企业所得税法规定计算的以下应纳税所得额：1、股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权运用费所得，以收入全额为应纳税所得额，不得扣除

8、税法规定之外的税费支出。2、转让财富所得，以收入全额减除财富净值后的余额为应纳税所得额。3、其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。 实践征收率是指企业所得税法及其实施条例等相关法律法规规定的税率，或者税收协定规定的限制税率。 问：在股权转让中，“财富净值如何确认？此外，对于股权转让，股权的转让收入能否应排除留存收益等工程，根据新税法第十九条和条例第七十四条的规定，财富净值似乎不包括股东的留存收益。假设这样，能够对此部分收益导致双重纳税。国税发199771号中的规定，即股权转让收入额应排除留存收益，如今能否仍能适用？答：股权转让中的财富净值确认问题，国税发199771号文件曾经作废。股

9、权转让涉及企业重组的情形，在税务处置上关键看适用普通性税务处置规定，还是特殊性税务处置规定，详细可见财税202159号文件。八汇率换算申报扣缴当日国家公布的汇率中间价 九包税处置同时适用于无机构场所和有机构场所将不含税收入换算成含税收入。计算企业所得税时以含税所得为根据，企业会计核算时应以非居民企业出具的合法的凭证上记载的金额为准。十股权转让买卖双方均为非居民企业且在境外买卖的纳税义务履行1、股权转让买卖双方为非居民企业且在境外买卖的，由获得所得的非居民企业自行或委托代理人向被转让股权的境内企业所在地主管税务机关申报纳税。2、被转让股权的境内企业在依法变卦税务登记时，应将股权转让合同复印件报送

10、主管税务机关,并协助税务机关向非居民企业征缴税款。三、非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行方法简介 一非居民企业承包工程作业和提供劳务的范围 1、非居民承包工程作业，是指在中国境内承包建筑、安装、装配、修缮、装饰、勘探及其他工程作业。 2、非居民企业提供劳务是指在中国境内从事加工、修缮修配、交通运输、仓储租赁、咨询经纪、设计、文化体育、技术效力、教育培训、旅游、文娱及其他劳务活动。问：向境外支付代垫的委派员工工资能否补断定为来华提供劳务？委派员工工资已向中国税务机关交纳个人所得税。答：非居民企业派雇员来华提供劳务，构成企业所得税法规定的机构场所，对于该机构场所获得的所得应按税法规定交纳企业

11、所得税；同时，雇员获得的来源于中国境内的工资薪金应按个人所得税法交纳个人所得税。适用税收协定的，按协定规定执行。问：我公司经常委托外方给公司提供一些技术效力，设备安装等性质任务，按照税法要求，我公司需求替外方代扣代缴所得税。我想咨询一下类似于技术效力费的所得，应该按照那个规范来确定应纳税所得额？是合同额，还是根据一定得利润率来核定该项收入的应纳税所得额？假设是核定，利润率普通为多少？10%或者其他？我查过税法跟实施条例，但都没有明确的规定？答：对于非居民提供技术效力、设备安装劳务获得的所得，根据企业所得税法构成在我国境内的机构、场所获得的运营利润，应据实计算或核定应纳税所得额，适用税率为25%

12、。核定的情况下应税所得率普通不低于10%。此外，对于适用双边税收协定的，有些协定规定技术效力费属于特许权运用费，那么应按照收入全额由支付人按照10%的税率扣缴非居民的企业所得税，适用协定限制税率的，由纳税人提出恳求，经审批后按协定规定执行。二境内机构和个人向非居民企业发包工程或劳务工程应办理的税务事项和承当的法律责任1、按照法律、行政法规规定负有税款扣缴义务的境内机构和个人，该当自扣缴义务发生之日起30日内，向所在地主管税务机关办理扣缴税款登记手续。2、境内机构和个人向非居民发包工程作业或劳务工程的，该当自工程合同签署之日起30日内，向主管税务机关报送，并附送非居民的税务登记证、合同、税务代理

13、委托书复印件或非居民对有关事项的书面阐明等资料。3、境内机构和个人向非居民发包工程作业或劳务工程合同发生变卦的，发包方或劳务受让方应自变卦之日起10日内向所在地主管税务机关报送。4、境内机构和个人向非居民发包工程作业或劳务工程，从境外获得的与工程款项支付有关的发票和其他付款凭证，应在自获得之日起30日内向所在地主管税务机关报送及付款凭证复印件。 境内机构和个人不向非居民支付工程价款或劳务费的，该当在工程完工开具验收证明前，向其主管税务机关报告非居民在工程所在地的工程执行进度、支付人称号及其支付款项金额、支付日期等相关情况。5、境内机构和个人向非居民发包工程作业或劳务工程，与非居民的主管税务机关

14、不一致的，该当自非居民申报期限届满之日起15日内向境内机构和个人的主管税务机关报送非居民申报纳税证明资料复印件。重要风险提示6、境内机构或个人发包工程作业或劳务工程，未按上述规定向主管税务机关报告有关事项的，由税务机关责令限期矫正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上10000元以下的罚款。19号令为发包方特设的罚那么三非居民企业未按规定申报、不缴或少缴税款的法律责任包括源泉扣缴和指定扣缴 1、根据第六十二条规定，纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期矫正，

15、可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。 2、征管法第六十八条规定，纳税人在规定的期限内不缴或少缴应纳税款，经税务机关责令限期交纳，逾期仍未交纳的，税务机关除按照征管法第四十条的规定采取强迫措施追缴不缴或少缴的税款外，可以处不缴或少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。四扣缴义务人未按规定登记、不缴或少缴税款、或者应扣未扣税款的法律责任 1、根据第四十五条规定，扣缴义务人未按照规定办理扣缴税款登记的，税务机关该当自发现之日起3日内责令其限期矫正，并可处以2000元以下的罚款。2、征管法第六十三条规定，扣缴义务人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上

16、多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进展虚伪的纳税申报，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法清查刑事责任。3、征管法第六十四条规定，扣缴义务人编造虚伪计税根据的，由税务机关责令限期矫正，并处五万元以下的罚款。 4、征管法第六十八条规定，纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款，经税务机关责令限期交纳，逾期仍未交纳的，税务机关除按照征管法第四十条的规定采取强迫执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚

17、款。重要风险提示5、征管法第六十九条规定，扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。四、非居民享用税收协定待遇管理方法试行简介一总要求非居民需求享用税收协定待遇的，应按照本方法规定办理审批或备案手续。凡未办理审批或备案手续的，不得享用有关税收协定待遇。 二审批事项适用范围：1、税收协定股息条款；2、税收协定利息条款；3、税收协定特许权运用费条款；4、税收协定财富收益条款。提交资料：1、；2、(分别企业和个人填报)；3、由税收协定缔约对方主管当局在上一公历年度开场以后出具的税收居民身份证明；香港需我方发函4

18、、与获得相关所得有关的产权书据、合同、协议、支付凭证等权属证明或者中介、公证机构出具的相关证明；5、税务机关要求提供的与享用税收协定待遇有关的其他资料。如证明受害一切人身份关于受害一切人 “受害一切人是指对所得或所得据以产生的权益或财富具有一切权和支配权的人。“受害一切人普通从现本质性的运营活动，可以是个人、公司或其他任何团体。代理人、导管公司等不属于“受害一切人。导管公司是指通常以逃避或减少税收、转移或累积利润等为目的而设立的公司。这类公司仅在所在国登记注册，以满足法律所要求的组织方式，而不从事制造、经销、管理等本质性运营活动。不利于对恳求人“受害一切人身份认定的要素1、恳求人有义务在规定时

19、间比如在收到所得的12个月内将所得的全部或绝大部分比如60%以上支付或派发给第三国地域居民。2、除持有所得据以产生的财富或权益外，恳求人没有或几乎没有其他运营活动。3、在恳求人是公司等实体的情况下，恳求人的资产、规模和人员配置较小或少，与所得数额难以匹配。4、对于所得或所得据以产生的财富或权益，恳求人没有或几乎没有控制权或处置权，也不承当或很少承当风险。5、缔约对方国家地域对有关所得不纳税或免税，或纳税但实践税率极低。6、在利息据以产生和支付的贷款合同之外，存在债务人与第三人之间在数额、利率和签署时间等方面相近的其他贷款或存款合同。7、在特许权运用费据以产生和支付的版权、专利、技术等运用权转让

20、合同之外，存在恳求人与第三人之间在有关版权、专利、技术等的运用权或一切权方面的转让合同。三备案事项适用范围：1、税收协定常设机构以及营业利润条款；2、税收协定独立个人劳务条款；3、税收协定非独立个人劳务条款；4、除本条第(一)至(三)项和本方法第七条所列税收协定条款以外的其他税收协定条款。提交资料：1、；2、由税收协定缔约对方主管当局在上一公历年度开场以后出具的税收居民身份证明；香港需我方发函3、税务机关要求提供的与享用税收协定待遇有关的其他资料。五、效力贸易等工程对外支付出具税务证明政策简介一需求开具的范围境内机构和个人向境外单笔支付等值3万美圆以上不含等值3万美圆以下效力贸易、收益、经常转

21、移和资本工程外汇资金，该当恳求办理税务证明：1、境外机构或个人从境内获得的效力贸易收入；2、境外个人在境内的任务报酬、境外机构或个人从境内获得的股息、红利、利润、直接债务利息、担保费等收益和经常转移工程收入；3、境外机构或个人从境内获得的融资租赁租金、不动产的转让收入、股权转让收益。效力贸易，主要包括运输、旅游、通讯、建筑安装及劳务承包、保险效力、金融效力、计算机和信息效力、专有权益运用和特许、体育文化和文娱效力、其他商业效力、政府效力等买卖行为。收益，主要包括职工报酬、投资收益等。经常转移，包括非资本转移的捐赠、赔偿、税收、偶尔性所得等。 二不需求开具的范围1、境内机构在境外发生的差旅、会议、商品展销等各项费用；2、境内机构在境外代表机构的办公经费，以及境内机构在境外承包工程所垫付的工程款；3、境内机构发生在境外的