企业会计准则4固定资产

1、第三讲固定资产本章讲解的重点及难点固定资产的计价加速折旧法的计算固定资产的处置固定资产的期末计价1内容介绍 2第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的概念及确认条件（1）固定资产的定义：3注意：资产的持有目的不同，分类也可能不同，比如房屋，对于一般企业来说，大都用于生产经营，属于固定资产，而对于房地产企业持有的将用于出售的商品房，则属于存货；“出租”仅限于经营租赁方式出租的机器设备；如果是以融资租赁方式出租的资产，则其在租赁期内不属于出租方的资产；如果是出租房屋建筑物等，则一般应该作为投资性房地产处理；使用寿命也可以用该固定资产所生产的产品或提供劳务的数量来表示；必须是有形的资产，以与无形

2、资产相区分。4二、固定资产的初始计量5（一）外购固定资产1.购入不需要安装的固定资产借：固定资产贷：银行存款等注意：对于2009年1月1日以后购入固定资产（动产）时发生的增值税，一般可以抵扣，不计入固定资产成本，应计入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目借方。购入固定资产运输过程中的运费，如取得交通运输部门开具的发票，一般可按发票金额的7%作为增值税进项税抵扣。但如果条件只是笼统告知运杂费的金额，则不需要考虑这个因素，因为杂费不能作为增值税进项税抵扣。 62.购入需要安装的固定资产： 7【例题】210年7月8日，甲公司购入一台需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800

3、000元，增值税税额为136 000元，发生装卸费8 000元，款项已通过银行转账支付。安装设备时，领用原材料一批，其账面成本为30 000元，未计提存货跌价准备，购进该批材料时支付的增值税进项税额为5 100元，应支付本公司安装工人薪酬6 000元。假定不考虑其他税费。要求：编制甲公司相关的账务处理。8甲公司的账务处理如下：（1）支付设备价款、增值税、装卸费借：在建工程设备 808 000应交税费应交增值税（进项税额）136 000贷：银行存款944 000（2）领用本公司原材料、支付安装工人薪酬借：在建工程设备 36 000贷：原材料30 000应付职工薪酬6 000注意：所领用原材料的进

4、项税仍可以抵扣，不需要转出。（3）设备安装完毕达到预定可使用状态时，将在建工程结转为固定资产借：固定资产设备844 000贷：在建工程设备844 00093.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 核算要点：应按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 104.超过正常信用期分期付款购买固定资产购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付（正常信用期通常为3年），实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。借：固定资产未确认融资费用贷：长期应付款等 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除

5、满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。11（二）自行建造固定资产121.自营方式建造固定资产核算流程：（1）工程物资的核算13注意：盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；如果工程项目已经完工的，计入当期损益（一般为营业外收支）。14（2）工程试运行中所获得的收入、支出的核算15企业的在建工程在达到预定可使用状态前，因进行负荷联合试车而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本

6、。 16（3）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产的处理17所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 182.出包方式建造固定资产19分摊公式：待摊支出分摊率累计发生的待摊支出/（建筑工程支出安装工程支出）100%某工程应分摊的待摊支出某工程的建筑工程支出、安装工程支出合计分配率注意：预付的工程款先通过“预付账款”科目核算，办理结算时再计入在建工程成

7、本；共同性支出先通过“在建工程待摊支出”科目归集，完工时再分摊至各个单项工程。 20（三）租入固定资产1.融资租赁固定资产根据实质重于形式的要求，承租人应增加固定资产。 融资租入的会计处理（与超过信用期分期购入固定资产的处理思路一致）掌握三个问题：固定资产入账价值的确定（最低租赁付款额现值与租赁资产公允价值的较低者）；未确认融资费用的分摊（按实际利率法摊销）；融资租入固定资产如何计提折旧；注意：融资租赁中承租人的初始直接费用也应计入融资租入资产的入账价值。具体处理将在租赁准则中讲解。 212.经营租入固定资产 要点：承租人不作为固定资产入账，可备查登记。 （四）其他方式取得的固定资产1.投资者

8、投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。2.非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产的成本，应当分别按照其相关准则的规定确定。22（五）存在弃置费用的固定资产 是针对特殊行业的特定固定资产而言的。如：1.核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务；2.石油天然气开采企业油气资产的弃置费用。会计处理为：按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本 借：固定资产 贷：预计负债按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用 借：财务费用 贷：预计负债23第二节固定资产的后续计量一、固定资产折旧固定资产投资向费用、成本转化的过程24（一）固定资产折旧范

9、围25注意：不需用的固定资产、因修理停用的固定资产、季节性停用的固定资产等均应计提折旧。但对固定资产进行改良时，固定资产转入了在建工程，故改良期间不需计提折旧。已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。262.时间范围：固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。（即按月初在账的固定资产计提折旧。）27（二）固定资产折旧方法281.年限平均法（直线

10、法）年折旧额（原价预计净残值）预计使用年限原价年折旧率年折旧率（1预计净残值/原价）预计使用年限例：某项固定资产原值5万元，预计使用10年，预计净残值率4%。 年折旧率=（1-4%）10=9.6% 月折旧率=9.6%12=0.8% 年折旧额=5万9.6%=4800 月折旧额=400 该方法优点：计算简单； 缺点：后面各种方法的优点。29例：某企业有一项固定资产，原价为150000元，预计残值收入为6000元，预计清理费用为960元，预计使用8年。若按年限平均法加以折旧，每月应提折旧额为（）。分析：每月应提折旧额（1500006000960）8 12302.工作量法单位工作量折旧额（固定资产原价

11、一预计净残值）总工作量每期折旧额单位工作量折旧额固定资产该期实际工作量工作量法下每年的折旧额会随资产的工作量而不断变化。一般资产在不同年度工作量差别较大的，适于采用工作量法计提折旧，比如汽车等应按照工作量法计提折旧。31 单位里程折旧额=8万（1-5%）20万=0.38 1月份折旧额=20000.38=760 2月份折旧额=25000.38=950 该方法优点：计算简单，用得多折旧多，折旧与使用效益相关； 缺点：工作总量难以确定 例：某卡车原值8万元，预计净残值率为5%，预计行驶里程总数为20万公里，假定1月份行驶2000公里，2月份行驶2500公里，计算1、2月份折旧额。323.双倍余额递减

12、法（特点：前期折旧多，后期折旧少）原理：前期折旧时，先不考虑净残值，按双倍直线折旧率计提折旧；最后两年改成直线法。如果不考虑预计净残值，直线法（年限平均法）下，折旧率1/预计使用年限，所以双倍余额递减法下，前期折旧率（双倍直线折旧率）2/预计使用年限；前期每年的折旧额（原价累计折旧额）前期折旧率早期折旧率不变，折旧基数在变。最后两年改成直线法后，要考虑预计净残值。334.年数总和法原理：折旧基数原价净残值；折旧率尚可使用年限/使用年限的数字之和折旧基数不变，折旧率在变。注意：折旧年度与会计年度的不一致！ 342009年5月1日购入一项固定资产，当月投入使用。固定资产的原价为120万元，预计使用

13、年限为5年，预计净残值率为4%。则年数总和法下：2009年折旧：（1201204%）5/157/1222.42010年折旧：（1201204%）5/155/12（1201204%）4/157/121617.9233.9235练习1: 某公司2010年2月1日购买设备一台，价款40000元，增值税率为17%，支付运杂费和安装费1200元。该设备于当年3月1日安装完毕，并交付使用，预计使用5年，净残值为5%。要求：分别采用年限平均法、年数总和法和双倍余额递减法计算2011年该设备的折旧额。36解：（1）设备原值40000（117%）120048000（元）（2）年限平均法下当年折旧额48000（1

14、5%）6096840（元）（3）年数总和法下当年的折旧额48000（15%）51591211400（元）（4）双倍余额递减法下当年的折旧额48000 2591214400（元）37练习2： 某企业有一项固定资产，其原价为128000元，预计净残值为3500元，预计年限为5年。要求分别按照年数总和法、双倍余额递减法计算每年计提的折旧数额。38解：（1）年数总和法年序年折旧率（%）应计折旧总额当年应计折旧累计折旧账面净值133.33124500415004150086500226.67124500332007470053300320124500249009960028400413.33124500

15、166001162001180056.6712450083001245003500合计12450039（2）双倍余额递减法年序固定资产原价年折旧率%当年应提折旧累计折旧账面净值1128000405120051200768002128000403072081920460803128000401843210035227648412800012074112426155745128000120741245003500合计12450040课堂讨论：1.加速折旧法是何种原则的运用？2.加速折旧法与传统的折旧方法相比，其主要优点体现在哪里？41解析：1.谨慎性原则的应用。2.主要优点为： 相对于年限平均法和

16、工作量法而言的，在加速折旧法下，固定资产早期多提折旧，后期少提折旧，也称为递减折旧法。 加速折旧法主要优点：早期效率高，多提更为合理；后期维修成本高，整体费用均衡；早收回成本，更新固定资产；给企业带来迟交税金的利益。423）计提折旧的会计处理借：制造费用/管理费用/销售费用等贷：累计折旧固定资产账面价值原价累计折旧减值准备43注意：固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更，采用未来适用法，不需追溯调整。 44二、固定资产后续支出原理：符合固定资产确认条件的（经济利益很可能流入企业、金额能可靠计量），资本化；否则，费用化。45（一）资本化的后续支出（一般是指改良、改扩建等

17、）46注意：企业在发生可资本化的固定资产后续支出时，可能涉及替换固定资产的某个组成部分。如果满足固定资产的确认条件，应当将用于替换的新部件资本化，计入固定资产账面价值，同时终止确认被替换部分的 账面价值（注意避免重复计算）。达到预定可使用状态时，转入固定资产，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。47（二）费用化的后续支出固定资产不符合资本化条件的后续支出，直接进行费用化处理，计入当期损益。注意：生产车间及机器设备的修理费用等费用化支出，也应该计入管理费用。48注意：后续支出原理的具体应用1.固定资产修理费用，一般应当费用化，直接计入当期费用。2.固定资产改良支出，改变了原固定资

18、产的性能、结构、甚至用途，金额较大的，应当资本化，计入固定资产账面价值。3.如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，则企业应当判断与固定资产有关的后续支出是否满足固定资产的确认条件。如果该后续支出满足了固定资产的确认条件，应当资本化、计入固定资产账面价值；否则，确认为当期费用。494.固定资产装修费用（1）装修费用较小，应费用化，计入当期损益；（2）装修费用较大，装修使固定资产带来更多的经济利益，装修费用应当资本化，在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算（因为装修部分的折旧期限与固定资产原折旧期限不同），在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理

19、的方法单独计提折旧。505.融资租入固定资产发生后续支出，承租人确认增加固定资产，其发生的后续支出比照自有固定资产进行处理。6.经营租入固定资产，承租人不确认固定资产，只做备查登记。承租人发生的金额较大的后续支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，即先通过“长期待摊费用”科目归集，然后在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销，计入当期损益。51第三节固定资产处置一、固定资产出售、报废或毁损的会计处理（一）处理原则 企业固定资产的处置是指企业因出售、报废、毁损、对外捐赠、对外投资、无偿调出、抵偿债务转出、非货币性交易转出等原因减少固定资产。固定资产的处置应通过“

20、固定资产清理”科目核算。 5253（二）账务处理1.固定资产转入清理 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产2.固定资产处置过程中发生支出 借：固定资产清理 贷：银行存款 应交税费应交税；等等3.固定资产处置过程中发生收入 借：银行存款 （出售收入、残值收入）； 原材料 （残料收入）； 其他应收款（赔偿收入）；等等 贷：固定资产清理 544.固定资产清理余额的处理（1）固定资产清理净支出的处理 借：营业外支出 （出售；报废；损毁） 长期股权投资 （对外投资）等 贷：固定资产清理 （2）固定资产清理净收益的处理 借：固定资产清理 贷：营业外收入 （出售；报废）55例：某企业出

21、售一幢建筑物，账面原价为300万元，已提折旧120万元，出售过程中发生的有关费用10万元，取得变价收入220万元。该事项适用营业税率为5%。561、固定资产转入清理 借：固定资产清理 180 累计折旧 120 贷：固定资产 3002、固定资产处置过程中发生支出 借：固定资产清理 21 贷：银行存款 10 应交税费应交营业税 113、固定资产处置过程中发生收入 借：银行存款 220 贷：固定资产清理 220 4、固定资产清理余额的处理 借：固定资产清理 19 贷：营业外收入 19 57练习： 某企业因自然灾害毁坏一房屋，原价20万元，已折旧10万元，用存款支付清理人员工资5000元，残料变卖取得

22、收入2万元存行，经协商由保险公司赔偿2万元，款未收。58（1）转入清理 借：固定资产清理 10万 累计折旧 10万 贷：固定资产 20万（2）支付清理费 借：固定资产清理 5000 贷：银行存款 5000（3）残值收入及保险公司赔偿 借：银行存款 2万 其他应收款 2万 贷：固定资产清理 4万（4）结转清理净损失（非常损失） 借：营业外支出非常损失 65000 贷：固定资产清理 6500059注意：“固定资产清理”贷方是不涉及税金的，借方可能涉及到税，但不是增值税，若是营业税，则是通过“固定资产清理”借方核算的。60固定资产清查和明细分类核算一、固定资产盘点 固定资产清查中，盘亏先通过“待处理

23、财产损益”科目核算，等批准后记入“营业外支出” 处理。（一）固定资产盘盈按照新会计准则规定：盘盈固定资产先计入“以前年度损益调整”科目 借：固定资产 等 贷：以前年度损益调整61（二）固定资产盘亏1、批准处理前： 借：待处理财产损益 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产2、处理： 借：营业外支出 贷：待处理财产损益62二、固定资产的明细分类核算 企业对固定资产除了进行总分类核算外，还应设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，进行固定资产明细分类核算。63固定资产的期末计价一、固定资产、在建工程、工程物资减值准备的确认： 账面净值与可收回金额孰低法二、计提固定资产、在建工程、工程物资减值准备的条件资产市价大幅下跌；企业经营所处环境发生重大变化，对企业产生不利影响；利率上升，未来现金流量折现率提高，资产可收回金额大幅降低；资产已陈旧过时或资产整体已损坏；资产被闲置或计划提前处置；资产的绩效低于预期，资产所创造的价值远远低于预期金额等。64三、固定资产等减值准备的账务处理 资产的可收回金额低于账面价值时需计提减值准备可收回金额根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量的现值两者较高者确定。 账户设置：“固定资产减值准备”账务处理：借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 在建工程减值准备 工程物资减值准