偷税经济学分析

1、.：.；偷税经济学分析 引论：现实生活中偷税景象屡见不鲜，偷税案件层出不穷，偷税违法犯罪分子“前仆后继。隐藏在这些现实和景象后面的真正缘由是什么？本文以经济学的角度，讨论偷税的缘由，并简要地提出处理方法，以咨参考。偷税是指纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进展虚伪的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的行为。偷税本质上是纳税人有意违反税法的规定，运用欺骗、隐瞒的手段，不缴或减少税款交纳的违法行为。也是损害公有财物，损害公共资源的行为。那么，纳税人为什么选择偷税呢？我们应如何应对以减少偷税的发生？本文拟从经济学角

2、度作粗浅推讨和分析。第一、偷税是纳税人作为“经济人的一种理性选择。经济学的经济人是指追求本身利益最大化的个人。纳税人为了本身利益，必需思索偷税风险和偷税收益的大小，并以此作出决策。偷税风险是指偷税行为被发现而应承当的经济责任。不思索行政责任和刑事责任。可用公式表示：偷税风险风险系数X实践偷税金额X1滞纳率X滞纳天数罚款比例风险系数可以这样了解：被发现并处置的偷税户户数占实践偷税户总数的比例乘于平均被查户查出偷税的金额占实践偷税金额的比例,可用公式表示：假设被发现并处置的偷税户户数为M，实践偷税户户数为N，某被查户查出偷税金额为ai,该纳税户实践偷税金额为bi,被查对象总数为n，那么风险系数=M

3、N(aibi)n。从税务部门角度来看，风险系数也就是税务稽查执法质量。偷税收益是纳税人偷税而获得的偷税金额和利息。可用公式表示：偷税收益实践偷税金额X1市场利率风险越大，纳税人要求获得的相应收益就越大。当风险系数为1时，这时的风险是绝对风险，即：被发现并处置的偷税户户数=实践偷税户总数平均被查户查出偷税的金额=实践偷税金额这种情况下，偷税风险实践偷税金额X1滞纳率X滞纳天数罚款比例，而偷税收益实践偷税金额X1市场利率，假设市场利率滞纳率X滞纳天数罚款比例，偷税风险大于偷税收益。当然纳税人不会冒这个风险去偷税。偷税风险和偷税收益相等情况下，风险系数1市场利率/1滞纳率X滞纳天数罚款比例。假设市场

4、利率为年利率5.31%，滞纳率为每日5/10000，罚款比例为20%，计算时期为一年，偷税风险和偷税收益相等，那么风险系数(15.31%)(15/10000X360天20%)0.76。这个风险系数是纳税人做出偷税决策的关键点。当实践风险系数小于0.76时，纳税人的最正确选择就是偷税，当实践风险系数大于或者等于0.76时，纳税人普通会选择依法纳税。实践风险系数即税务稽查执法质量是多少呢？根据问卷调查、网上调查等方式，得出这样的数据：80%的税务稽查人员以为平均可以查出40%偷税税款，20%的税务稽查人员以为平均可以查出30%的偷税税款；70%的人以为，税务部门所发现的偷税户只不过是实践偷税户总数

5、的10%，30%的人以为，可到达实践偷税户总数的15%。按上面的风险系数计算公式，计算如下：80%X40%+20%X30%X70%X10%+30%X15%=0.0437这个数额远远小于按上面的前提条件计算的风险系数0.76。在风险系数即税务稽查执法质量一定的情况下，偷税风险主要取决于滞纳、罚款比例大小。滞纳、罚款比例越小，偷税风险就越小，纳税人选择偷税的能够性就越大。例如：近年来，出现稽查查补税额不断增长的同时，偷逃税等涉税违法行为的面不断扩展，数额不断增长的奇异景象，其本质缘由就是税务稽查部门也和征收单位一样，每年都要担负必需完成的收入方案义务，以此作为考核稽查单位的政绩。税务稽查部门在进展

6、税务检查时，首先思索能否入库，以致弱化了税务稽查监视、教育和惩罚的职能。表如今进展税务检查时，以补代罚，罚款、滞纳比例偏低甚至只补税不罚款、滞纳。在风险系数一定的情况下，滞纳、罚款比例趋向于0，偷税风险也就趋向于风险系数X偷税金额，即使风险系数为1，偷税风险最大也只不过就是偷税金额。风险系数趋近于0，滞纳、罚款比例趋近于0,那么意味着偷税风险趋近于0,纳税人的理性选择就是偷税。根据偷税风险公式，偷税风险和风险系数即税务稽查执法质量及滞纳、罚款比例成正比。从经济人角度，最大限制减少偷税，就必需提高偷税风险。要提高偷税风险，首先就要提高税务稽查执法质量。为此，就要加大对稽查人员的培训力度，提高税务

7、稽查人员的素质，建立和严厉执行执法过错责任清查制度，查清每一户偷税户的实践偷税数额。同时，扩展案件选案来源，从而提高发现偷税户的概率。加强日常效力和管理，将偷税消灭于荫芽之中，降低偷税户户数，以使税务稽查执法质量坚持一个适当的程度。其次，严厉执行偷税滞纳、罚款制度。偷税滞纳率由法律规定，依法执行即可，在制定罚款率时，必需思索税务稽查执法质量要素，在税务稽查执法质量较低的情况下，在法律允许范围内，适当在提高罚款比例，以提高偷税风险。第二、偷税是纳税人与税务部门围绕税收利益延续博弈的一种结果。博弈，本义是指下棋，引申到经济活动中就是指人们为了本人的利益而相互商讨、相互牵制、最后实现平衡。偷税，只是

8、纳税人与税务部门延续博弈的一种结果。假设政府某年对税务机关下达的义务在上一年完成实绩上递增10%，纳税人纳税额100万元，偷税罚款比例为20%，纳税人有依法纳税和不依法纳税两种选择，税务部门有依法纳税和不依法纳税两种选择，如以下图所示：单位：万元纳税人 依法纳税 不依法纳税依法纳税 -10，-100 -12，-120税务部门 不依法纳税 0，-100 0，0上面图示中，里面的数字表示税务部门和纳税人在各种选择里的利益，例如：假设税务部门选择依法纳税，纳税人选择依法纳税，那么税务部门的利益为-10万元，缘由为下一年的义务在完成实绩的根底上递增10%，纳税人的利益为-100万元，即交纳税款呵斥纳税

9、人利益损失100万元，这个组合，即依法纳税，依法纳税，是双方非协作选择。对双方都没有利益。为了利益，双方最正确的选择是不依法纳税，不依法纳税这个选择。纳税人不依法纳税，符合一定条件，即构成了偷税。这就是在现实条件下，纳税人与税务部门围绕税收利益延续博弈的一种结果。欠兴隆地域税务部门为完成税收义务，只好寅吃卯粮、或者以优惠条件争税、引税等等。兴隆地域税务部门为应付年年按上年完成实绩递增的义务，减轻征管压力，惟有控制税收收入进度，采取种种手段拖延积压税款或者藏富于民。欠兴隆地域和兴隆地域税务部门的这些做法，影响税务系统的依法纳税，从而影响纳税人的依法纳税。欠兴隆地域的纳税人，假设少缴税款，以换取预

10、缴税款利益，税务部门往往睁一只眼，闭一只眼。税务部门以优惠条件争税、引税本身就会呵斥纳税人虚伪申报和少缴税款。兴隆地域纳税人假设少申报或不申报或者虚伪申报，拖延税款入库，税务部门往往默许纵容。两种不同地域纳税人的做法，都属偷税，但都有税务部门默许纵容。即审计部门所称税务部门和纳税人“合谋偷税要想改动这个征纳双方协作平衡下的偷税局面，必需更改这个数字模型设定的初始参数，即改动长期以来，对单一的税收收入目的对税务部门进展考核的做法。以科学的开展观建立一系列有利于推进依法治税的综合性目的，比如登记率、税务稽查执法质量、欠税率等，对税务部门进展考核。同时，加强对税务部门执法情况的外部监视，及时反响、曝

11、光。第三、示范效应也是偷税的成因之一。八、九十年代，有一句顺口溜流传甚广，那就是“要想富，靠税务在先富起来的人中，一部分人假设以违反税法种种手段致富，假设国家不仅没有制裁，反而授予什么劳动模范称号，甚至提拔任命等。群众耳闻目击，辗转相告，就会构成一种剧烈的示范效应。纳税人在申报纳税时，就会有样学样，能偷那么偷，能逃那么逃。处理的方法应该由群众推出合法致富的典型，表扬表扬这部分纳税人，树立合法致富的正面笼统。同时大力打击偷税致富的那部分人，该罚款那么罚款，该判刑那么判刑，构成威慑效果，使意图偷税的人望而生畏。第四、信息不对称也是偷税的成因之一。当经济活动的一方无法观测另一方的行动，或无法获知另一

12、方的完全信息，抑或观测、监视和获取对方信息的本钱过高的时候，就会出现信息不对称的情况。引申到征纳双方的关系中，就是征纳双方信息无法及时相互知悉。从纳税人的角度看，由于税法条文众多、补充解释众多、税收程序复杂甚至详细到某个省市县的做法又有差别，纳税人难于了解和操作；纳税人难于获取政府分配税收成果的信息，难于参与税法的制定，难于获取和享用政府提供的公共产品，只需被动接受税法的管理和监视。这样，必然降低人们自觉纳税的积极性。从税务部门的角度看，社会经济生活复杂多样，经济活动范围大，纳税人的收入渠道众多，税务部门权限和管理手段有所不逮，这样，税务部门难于掌握纳税人买卖的有力证据。这正好给欺诈、隐瞒的偷税者以可乘之机。例如，某企业年年亏损，但年年扩展消费，虽然其极有能够存在偷税行为，但该企业账务处置滴水不漏，经济业务大多属关系买卖，经济活动范围跨省跨国，实地调查本钱太大。税务部门只能徒呼奈何。迫不得已，税务部门只好采取核定税额等方法，向纳税人征收税款，而这税款，对纳税人而言，只不过是九牛一毛而已。或者寄望于纳税人的良心发现，以“约谈方式，质疑和督促纳税人，少偷一点的税款。处理的方法是：一、大力开展税务代理等中介机构，以多种