最新企业所得税政策解析

1、.：.；与应纳税所得额相关的政策 一、收入 新文件： 2021关于企业政策性搬迁所得税有关问题的公告国家税务总局 202111号公告 政策源文件：国家税务总局2021年第40号公告 一企业政策性搬迁和处置收入 1企业政策性搬迁收入国家税务总局2021年第40号公告企业政策性搬迁，是指由于社会公共利益的需求，在政府主导下企业进展整体搬迁或部分搬迁。企业由于以下需求之一，提供相关文件证明资料的，属于政策性搬迁：A、国防和外交的需求； B、由政府组织、实施的能源、交通、水利等根底设备的需求； C、由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源维护、防灾减灾、文物维护、社会福利、市政公用等公

2、共事业的需求； D、由政府组织实施的保证性安居工程建立的需求； E、由政府按照有关规定组织实施的对危房集中、根底设备落后等地段进展旧城区改建的需求； F、法律、行政法规规定的其他公共利益的需求。 企业搬迁收入、支出、所得等事项范围仅限于企业政策性搬迁过程中涉及的所得税征收管理事项，不包括企业自行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁的税务处置事项。 40号公告对政策性搬迁进展了新的定义，并列举了范围，相对118号文更加明确，易于纳税人掌握。 企业的搬迁收入，包括搬迁过程中从本企业以外包括政府或其他单位获得的搬迁补偿收入，以及本企业搬迁资产处置收入等。企业获得的搬迁补偿收入，是指企业由于搬迁获得的货币性

3、和非货币性补偿收入。详细包括 A、对被征用资产价值的补偿； B、因搬迁、安顿而给予的补偿； C、对停产停业构成的损失而给予的补偿； D、资产搬迁过程中遭到毁损而获得的保险赔款； E、其他补偿收入。 企业搬迁资产处置收入，是指企业由于搬迁而处置企业各类资产所获得的收入。企业由于搬迁处置存货而获得的收入，应按正常运营活动获得的收入进展所得税处置，不作为企业搬迁收入。 40号公告中提到的搬迁收入包括搬迁补偿收入，以及本企业搬迁资产处置收入等，但由于对存货的处置，不会因政策性搬迁而受较大影响，因此企业由于搬迁处置存货而获得的收入，应按正常运营活动获得的收入进展所得税处置，不作为企业搬迁收入。(2)政策

4、性搬迁支出 企业的搬迁支出，包括搬迁费用支出以及由于搬迁所发生的企业资产处置支出。 搬迁费用支出，是指企业搬迁期间所发生的各项费用，包括安顿职工实践发生的费用、停工期间支付给职工的工资及福利费、暂时存放搬迁资产而发生的费用、各类资产搬迁安装费用以及其他与搬迁相关的费用。 资产处置支出，是指企业由于搬迁而处置各类资产所发生的支出，包括变卖及处置各类资产的净值、处置过程中所发生的税费等支出。企业由于搬迁而报废的资产，如无转让价值，其净值作为企业的资产处置支出。 综上所述，企业的搬迁支出，是可以从搬迁收入中扣除的支出。规定包括搬迁费用支出和资产处置支出。搬迁费用支出是搬迁过程中必然发生的，并且与搬迁

5、相关的费用化支出。资产处置支出包括，变卖各类资产的帐面净值，以及处置过程中所发生的税费等支出。对于企业搬迁中报废或废弃的资产损失，其帐面净值也可以作为企业的资产处置支出处置。 (3)搬迁资产税务处置 企业搬迁的资产，简单安装或不需求安装即可继续运用的，在该项资产重新投入运用后，就其净值按及其实施条例规定的该资产尚未折旧或摊销的年限，继续计提折旧或摊销。 企业搬迁的资产，需求进展大修缮后才干重新运用的，应就该资产的净值，加上大修缮过程所发生的支出，为该资产的计税本钱。在该项资产重新投入运用后，按该资产尚可运用的年限，计提折旧或摊 企业搬迁中被征用的土地，采取土地置换的，换入土地的计税本钱按被征用

6、土地的净值，以及该换入土地投入运用前所发生的各项费用支出，为该换入土地的计税本钱，在该换入土地投入运用后，按及其实施条例规定年限摊销。 企业搬迁期间新购置的各类资产，应按及其实施条例等有关规定，计算确定资产的计税本钱及折旧或摊销年企业发生的购置资产支出，不得从搬迁收入中扣除 企业政策性搬迁所涉及的资产，中区分三种情况进展处置：一是，搬迁后原资产经过简单安装或不安装如无形资产仍可以继续运用的，在该资产重新投资运用后，继续计提折旧或摊销费用；二是，搬迁后原资产需求大修缮后才干重新运用的，该资产的净值加上大修缮支出，为该资产的计税本钱。在该资产重新投资运用后，就该资产尚可运用的年限计提折旧。同时，该

7、大修缮支出应进展资本化， 不得从搬迁收入中扣除；三是，企业政策性搬迁后新购置的资产，一概按税法的规定进展资本化处置，其支出不得从搬迁收入中扣除。(4) 企业政策性搬迁所得 企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，可以暂不计入当期应纳税所得额，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进展汇总清算。 企业的搬迁收入，扣除搬迁支出后的余额，为企业的搬迁所得。企业应在搬迁完成年度，将搬迁所得计入当年度企业应纳税所得额计算纳税。 以下情形之一的，为搬迁完成年度，企业应进展搬迁清算，计算搬迁所得： A、从搬迁开场，5年内包括搬迁当年度任何一年完成搬迁的。 B、从搬迁开场，搬迁时间满5年包括搬迁当年度的年度。

8、企业搬迁收入扣除搬迁支出后为负数的，应为搬迁损失。搬迁损失可在以下方法中选择其一进展税务处置： A、在搬迁完成年度，一次性作为损失进展扣除。 B、自搬迁完成年度起分3个年度，均匀在税前上述方法由企业自行选择，但一经选定，不得改动。 企业同时符合以下条件的，视为曾经完成搬迁： A、搬迁规划已根本完成； B、当年消费运营收入占规划搬迁前年度消费运营收入50%以上。 企业边搬迁、边消费的，搬迁年度应从实践开场搬迁的年度计算 确认搬迁年度及搬迁完成年度，是计算搬迁所得的关键，搬迁损失确认的方法企业一经选定，不得改动 企业以前年度发生尚未弥补的亏损的，凡企业由于搬迁停顿消费运营无所得的，从搬迁年度次年起

9、，至搬迁完成年度前一年度止，可作为停顿消费运营活动年度，从法定亏损结转弥补年限中减除；企业边搬迁、边消费的，其亏损结转年度应延续计算。例如：某企业法2021年有未弥补的亏损，该企业从2021年该当地政府市政规划的需求进展搬迁，2021年搬迁完成，搬迁期企业停顿消费，那么该企业2021年未弥补的亏损可结转弥补的年度为2021年，2021年2021年。 中对政策性搬迁所做出的规定，与非政策性搬迁的主要区别特别政策表达为：一是，企业获得搬迁补偿收入，不立刻作为当年度的应税收入纳税，而是在搬迁周期内，扣除搬迁支出后一致核算；二是，给予最长五年的搬迁期限；三是，企业以前年度发生尚未弥补的亏损的，搬迁期间

10、从法定亏损结转年限中减除。 总结提示： 1公告对于与搬迁相关的所得税要素都进展了细化规定，比118号文件规定的更加详尽和有指点性，便于基层税务机关执法和纳税人操作执行。例如对政策性搬迁的范围、搬迁收入、搬迁支出、搬迁的资产处置、搬迁产生的应税所得以及亏损弥补等进展详细的细化。 2明确资产处置支出属于搬迁费用，也就是企业由于搬迁而处置各类资产所发生的支出，包括变卖及处置各类资产的净值、处置过程中所发生的税费等支出属于搬迁费用。 3搬迁新购置固定资产支不得从搬迁收入中扣除，只可以和其他正常购入的资产一样经过折旧摊销扣除。这项规定和118号文件的规定相比发生了较大的变化，符合税法中据实扣除和不得反复

11、扣除的原那么。 4采用了企业所得税年度清算汇缴的征管思想，将两类搬迁收入和搬迁费用归集为“搬迁收入和“搬迁支出来计算所得。在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，可以暂不计入当期应纳税所得额，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进展汇总清算。 并要求搬迁所得损失并入当年的企业所得税年度纳税申报表中进展纳税申报。 5留意报送备案时间，逾期未报按非政策性搬迁处置 ；不能单独进展税务管理和核算的，视为非政策性搬迁进展所得税处置 。最新规定：2021关于企业政策性搬迁所得税有关问题的公告国家税务总局 202111号公告 政策出台背景： 由于40号公告中规定，对企业用搬迁补偿收入购置新资产，不得从搬迁补偿收

12、入中扣除，对政府主导的政策性搬迁，本来搬迁补偿就很拮据，假设购置资产不允许扣除，这将导致企业资金紧张，影响企业搬迁进度。因此，希望对40号公告前曾经确定的政策性搬迁工程，依然允许扣除购置资产后，再计算搬迁收益。 1凡在国家税务总局2021年第40号公告生效前曾经签署搬迁协议且尚未完成搬迁清算的企业政策性搬迁工程，企业在重建或恢复消费过程中购置的各类资产，可以作为搬迁支出，从搬迁收入中扣除。但购置的各类资产，应剔除该搬迁补偿收入后，作为该资产的计税根底，并按规定计算折旧或费用摊销。凡在国家税务总局2021年第40号公告生效后签署搬迁协议的政策性搬迁工程，应按国家税务总局2021年第40号公告有关

13、规定执行。 举例：A公司2021年因市政府整体搬迁方案由市内迁至城郊，2021年获得搬迁补偿款3000万元，拆迁的固定资产原值600万元，已提折旧560万元，拆迁的土地运用权账面余值360万元，2021年10月A公司在城效租赁厂房运营并重置机器设备支出1200万元，2021年末搬迁改造工程终了。假设A公司执行新会计准那么，机器设备按10年计提折旧，不思索残值，且除标题中的条件外，未发生其他搬迁支出会计处置： 2021年获得搬迁补偿款时借：银行存款3000万元贷:专项应付款3000万元。清理固定资产和处置土地运用权借:累计折旧560万元借：固定资产清理40万元借：营业外支出360万元 贷：固定资

14、产600万元 贷：无形资产-土地运用权360万元结转资产处置损失 借：递延收益400万元贷：固定资产清理40万元贷：营业外支出 360万元同时核销专项应付款，借：专项应付款400万元贷：递延收益400万元 重置机器设备 借:固定资产1200万元 贷：银行存款1200万元 同时核销专项应付款，借：专项应付款1200万元贷：递延收益1200万元 11-12月计提设备折旧时 借：制造费用24万元 贷:累计折旧24万元同时结转递延收益，借：递延收益24万元贷：营业外收入24万元备注：假设制造费用全部结转产品销售本钱2021年计提设备折旧借：制造费用144万元贷：累计折旧144万元 同时结转递延收益，借

15、：递延收益144万元贷：营业外收入144万元结转搬迁补偿款余额时，借：专项应付款1400万元贷：资本公积1400万元。 企业所得税税务处置：1假设企业搬迁是在40号文生效后签署搬迁协议的，那么2021年进展搬迁清算，应纳税所得额为3000-4002600万元，但2021年及2021年搬迁过程中购置的设备折旧可以税前扣除，即应调减2021年企业所得税应纳税所得额24万元，调减2021年企业所得税应纳税所得额144万元。2假设企业搬迁是在40号文生效前曾经签署搬迁协议，那么2021年进展搬迁清算，应纳税所得额为3000-400-12001400万元，由于新购置固定资产支出能全部得到补偿，那么120

16、0万元的固定资产所提折旧不能税前扣除，不需做纳税调整。 2企业政策性搬迁被征用的资产，采取资产置换的，其换入资产的计税本钱按被征用资产的净值，加上换入资产所支付的税费涉及补价，还应加上补价款计算确定。 40号公告明确了土地置换的税务处置，但未规定其他资产置换该如何处置。企业在政策性搬迁期间发生的土地置换，与其他资产的置换属于一样的性质，理应采取同一原那么进展税务处置。鉴于此，11号公告对包括土地在内的资产置换的税务处置作了一致规定，即企业政策性搬迁被征用的资产，采取资产置换的，其换入资产的计税本钱按被征用资产的净值，加上换入资产所支付的税费涉及补价，还应加上补价款计算确定。换入的相关资产在投入

17、运用后，按税法规定年限计提折旧或摊销。这种处置，实践上与会计中不符合商业本质的非货币性资产交换的处置类似。 乙公司一台A设备账面原价300万元，累计折旧100万元，净值200万元。A设备在乙公司政策性搬迁期间被征用，换入另外一台B设备，并支付补价20万元。两台设备的公允价值均不能可靠计量，该项交换不符合商业本质，假设不涉及其他税费。乙公司会计处置为单位：万元： 借：固定资产清理 200 累计折旧 100 贷：固定资产A 300。 借：固定资产B 220 贷：固定资产清理 200 银行存款 20。 税法上，乙公司换入B设备的计税本钱，应以被征用的A设备净值200万元加上支付的20万元补价确定，即

18、换入的B设备计税本钱为220万元。 二债券利息收入财税20215号 经国务院同意，现就地方政府债券利息有关所得税政策通知如下： 一、对企业和个人获得的2021年及以后年度发行的地方政府债券利息收入，免征企业所得税和个人所得税。 二、地方政府债券是指经国务院同意赞同，以省、自治区、直辖市和方案单列市政府为发行和归还主体的债券。 国债利息收入，是指企业持有国务院财政部门发行的国债获得的利息收入。但不包括企业获得的其他部门发行的专项债券的利息收入。 政策链接： 财税202152号 国家税务总局公告2021年第49号 政策规定： 1为进一步扶持小微企业开展，经国务院同意，自2021年8月1日起，对增值

19、税小规模纳税人中月销售额不超越2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税；对营业税纳税人中月营业额不超越2万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。 分析： 留意小微企业与小型微利企业的区别。 小型微利企业：是指从事国家非限制和制止行业，并符合以下条件的企业：A、工业企业，年度应纳税所得额不超越30万元，从业人数不超越100人，资产总额不超越3000万元；B、其他企业，年度应纳税所得额不超越30万元，从业人数不超越80人，资产总额不超越1000万元。 文件中的小微企业，没有条件限制。 与修订后的增值税暂行条例实施细那么、营业税暂行条例实施细那么中“起征点 的额度相衔接。 中华人民共和国2021

20、年财政部令第65号 一、将第三十七条第二款修正为：“增值税起征点的幅度规定如下：一销售货物的，为月销售额5000-20000元；二销售应税劳务的，为月销售额5000-20000元；三按次纳税的，为每次日销售额300-500元。二、将第二十三条第三款修正为：“营业税起征点的幅度规定如下：一按期纳税的，为月营业额5000-20000元；二按次纳税的，为每次日营业额300-500元。本决议自2021年11月1日起施行。 2中“月销售额不超越2万元、“月营业额不超越2万元,是指月销售额或营业额在2万元以下含2万元，下同。月销售额或营业额超越2万元的，应全额计算交纳增值税或营业税。3以1个季度为纳税期限

21、的增值税小规模纳税人和营业税纳税人中，季度销售额或营业额不超越6万元含6万元，下同的企业或非企业性单位，可按照规定，暂免征收增值税或营业税。 分析： 享用免税优惠的增值税含“营改增试点纳税人，只限于企业或非企业性单位中的小规模纳税人，假设普通纳税人月销售额不超越2万元，那么仍需纳税。另外，“不超越应了解为包含本数。 小微企业销售额或营业额的口径应以增值税暂行条例及其实施细那么和营业税暂行条例及其实施细那么相关规定为准。需求留意的是，增值税销售额是不含税收入，采用销售额和应纳税额合并定价方法的，应以“含销售额1征收率的公式，计算不含税销售额。 如：某增值税小规模纳税人2021年9月获得销售收入2

22、0600元，那么增值税应税销售额20600/1+3%20000元，可享用免税优惠。 文件规定的是月销售额或营业额不超越2万元的企业或非企业性单位免税，而非“销售额或营业额不超越2万元的部分免税，所以2万元的额度，既不是免征额又不是起征点，而是一项附条件的免税优惠。这意味着小微企业只需在月销售额或营业额不超越2万元的时候才适用文件的免税规定，而一旦超越该额度，那么不再适用该免税规定，就需按获得的销售额或营业额全额计税，不能按销售额或营业额减去2万元以后的余额计税。 如：某营业税纳税人企业，如9月份营业税营业额2万元，免营业税；如9月份营业营业额2.00001万元，2.00001万元全额交纳营业税

23、 4增值税小规模纳税人中的企业或非企业性单位，兼营营业税应税工程的，该当分别核算增值税应税工程的销售额和营业税应税工程的营业额，月销售额不超越2万元按季纳税6万元的暂免征收增值税，月营业额不超越2万元按季纳税6万元的，暂免征收营业税。 分析：不是对一个企业的总收入规定额度予以免税，而是按增值税纳税人、营业税纳税人分别作出免税规定。 如：如某增值税小规模纳税人8月份增值税的销售额2.01万元，营业税的营业额2万元，那么增值税的销售额2.01万元全额纳税，营业税的营业额2万元不纳税，不是说销售额+营业额=4.01万元，就全额纳税； 鉴于小微企业增值税和营业税均以月为纳税期限，文件也是规定月销售额或

24、营业额不超越2万元的免税，因此，必需严厉按月计算而不能以数月的收入平均计算。假定某企业8月营业额1.8万元，9月营业额2.2万元，那么8月可免税，9月必需全额计税。举例：某增值税小规模纳税人，2021年8月至12月份的销售额如下： 根据以上信息，该企业8、10、12月份免税，9、11月份全额缴税 5增值税小规模纳税人中的企业或非企业性单位，月销售额不超越2万元按季纳税6万元的，当期因代开增值税公用发票含货物运输业增值税公用发票和普通发票曾经交纳的税款，在发票全部联次追回后可以向主管税务机关恳求退还。 6以上税收优惠自2021年8月1日起执行。 分析：根据和的有关规定，销售免税货物或者应税劳务适

25、用免税规定和提供适用免征增值税规定的应税效力不得开具增值税公用发票。提示假设代开增值税发票已缴税款，追回一切联次后方可恳求退还税款。三营业税改征增值税试点中非居民企业交纳企业所得税有关问题国家税务总局20219号公告 政策规定：营业税改征增值税试点中的非居民企业，获得第三条第三款规定的所得，在计算交纳企业所得税时，应以不含增值税的收入全额作为应纳税所得额。 分析： 1非居民企业：指按照外国地域法律、法规成立且实践管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构场所，但有来源于中国境内所得的企业。例如，在我国设立的代表处及其他分支机构等外国企业2企业所得税法规定： 第

26、三条，第二款非居民企业在中国境内设立机构、场所的，该当就其所设机构、场所获得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场一切实践联络的所得，交纳企业所得税。 第三条，第三款非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但获得的所得与其所设机构、场所没有实践联络的，该当就其来源于中国境内的所得交纳企业所得税。 将所得额换算成不含增值税的收入全额作为应纳税所得额。 销售额含税销售额1+税率 政策衔接:第十七条，境外单位或者个人在境内提供应税效力，在境内未设有运营机构的，扣缴义务人按照以下公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=接受方支付的价款1+税率税率 问题：山东省某公司要

27、运用国外某公司一项技术，2021年9月与该国外公司签署特许权运用费合同，合同价款为100万元，假设该外国公司在中国境内未设机构，请问100万元如何缴税？上题中,境内公司应扣缴非居民企业所得税计算如下：应纳税所得额=100/1+6%=94.34(万元)应纳税额=94.34*10%=9.34万元 HYPERLINK ./2021营改增/611783.doc .2021 HYPERLINK ./2021营改增/611783.doc 营改增 HYPERLINK ./2021营改增/611783.doc 611783.docP10-11 四关于企业混合性投资业务企业所得税处置问题(国家税务总局公告202

28、141号)文件出台目的：由于混合性投资业务兼具权益性投资和债务性投资双重特征，需求一致此类投资业务政策执行口径，处理混合投资业务发生的相关本钱费用和收益如何确定税务属性以及如何计入应纳税所得额的问题 文件规定： 1企业混合性投资业务：是指兼具权益和债务双重特性的投资业务。 需求符合的条件： A、被投资企业接受投资后，需求按投资合同或协议商定的利率定期支付利息或定期支付保底利息、固定利润、固定股息，下同； 解读：此类投资报答不与被投资企业的运营业绩挂钩，不是按企业的投资效益进展分配，也不是按投资者的股份份额获得报答。投资者没有或很少承当投资风险的一种投资，实践为企业一种融资方式 B、有明确的投资

29、期限或特定的投资条件，并在投资期满或者满足特定投资条件后，被投资企业需求赎回投资或归还本金； 解读：投资期限无论能否届满，只需合同或协议商定的、需求由被投资企业归还本金或赎回投资的条件曾经满足，被投资企业必需归还本金或赎回投资。被投资企业归还本金或赎回投资后，作减资处置。 C、投资企业对被投资企业净资产不拥有一切权； 分析：被投资企业假设依法停顿消费运营活动需求清算的，投资企业的投资额可以按债务进展优先清偿。 D、投资企业不具有选举权和被选举权； 分析：被投资企业在选举董事会、监事会成员时，投资企业不能按持股份比例进展表决或被选为成员 E、投资企业不参与被投资企业日常消费运营活动。 解读：投资

30、资金假设指定了专门用途的，投资方企业可以监视其资金运用情况。详细税务处置：1对于被投资企业支付的利息，投资企业应于被投资企业应付利息的日期，确认收入的实现并计入当期应纳税所得额；被投资企业应于应付利息的日期，确认利息支出，并按税法和2021年第34号第一条的规定，进展税前扣除。 2021年第34号： 根据第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超越按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的详细情况，企业在按照合同要求初次支付利息并进展税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况阐明，以证明其利息支出的合理性。 2对于被投资

31、企业赎回的投资，投资双方应于赎回时将赎价与投资本钱之间的差额确以为债务重组损益，分别计入当期应纳税所得额。 解读:投资期满或满足特定条件后，由被投资企业按投资合同或协议商定价钱赎回的，应区分以下情况分别进展处置：A、当实践赎价高于投资本钱时，投资企业应将赎价与投资本钱之间的差额，在赎回时确以为债务重组收益，并计入当期应纳税所得额；被投资企业应将赎价与投资本钱之间的差额，在赎回当期确以为债务重组损失，并准予在税前扣除。 B、当实践赎价低于投资本钱时，投资企业应将赎价与投资本钱之间的差额，在赎回当期按规定确以为债务重组损失，并准予在税前扣除；被投资企业应将赎价与投资本钱之间的差额，在赎回当期确以为

32、债务重组收益，并计入当期应纳税所得额。 3以上规定自2021年9月1日起执行。此前发生的已进展税务处置的混合性投资业务，不再进展纳税调整. 解读：本生效后，以前年度的混合性投资业务税务事项，不论是按照股息收入、还是按照利息收入进展税务处置，均不再调整。没有处置的，按照本规定处置 案例：2021年3月22日，中国葛洲坝集团股份发布了，主要内容如下： 葛洲坝房地产公司注册资本金70,000 万元，其中：中国葛洲坝集团股份以下称“葛洲坝出资69,400 万元，持股比例为99.14%；中国葛洲坝集团公司出资600 万元，持股比例为0.86%。平安信托公司对葛洲坝房地产公司增资150,000 万元，其中

33、30,000 万元作为葛洲坝房地产公司的注册资本，120,000 万元作为资本公积。增资完成后，葛洲坝房地产公司实收资本为100,000万元，各股东方持股比例为：中国葛洲坝集团股份公司出资69,400万元，持股比例为69.4%；平安信托公司出资30,000万元，持股比例为30%；中国葛洲坝集团公司出资600万元，持股比例为0.6%。 根据双方商定，信托存续期间，平安信托公司不参与葛洲坝房地产公司的详细运营管理和分红，葛洲坝房地产公司原有的董事会及运营管理机构不因本次增资而进展调整。葛洲坝房地产公司按照双方商定的价钱每季度向平安信托公司支付信托资金报酬。 信托期限届满之日，葛洲坝回购平安信托公司

34、持有的股权，本股权信托方案终止。股权回购款为投资款本金150,000万元及未支付终了的股权信托资金报酬。 【案例点评分析】在本案中，葛洲坝地产就是经过信托股权来进展的“假股权真债务的融资业务。 葛洲坝地产按照商定的价钱每季度定期向平安信托支付信托资金报酬，即投资企业平安信托是收取固定收益的，可以满足41号公告的第一个条件。另外，平安信托也不参与葛洲坝地产的详细运营管理和分红等，可以满足41号公告的第三至第五个条件。 但是，根据协议的商定，在期限届满之日，葛洲坝要回购平安信托公司持有的葛洲坝地产的股权，而不是葛洲坝地产本人来回购，因此，无法满足41号公告的第二个条件，进而无法适用于41号公告中规

35、定的融资费用等的所得税处置原那么。 既然葛洲坝地产无法适用于41号公告中的规定的适用条件，那么这个业务如何进展税务处置呢？目前，并不是特别的明确。葛洲坝地产支付的信托资金报酬能够很难作为利息支出来在税前扣除了，同时平安信托获得的收益也难以适用于居民企业之间的股息红利收益作为免税收入的待遇了。政策链接：利息支出所得税政策汇总 1、企业在消费运营活动中发生的以下利息支出，准予扣除： 1非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经同意发行债券的利息支出； 2非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超越按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。 2、企业

36、集团或其成员企业一致向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业运用的，借入方凡能出具从金融机构获得借款的证明文件，可以在运用借款的企业间合理的分摊利息费用，运用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。房地产企业 3、凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。 详细计算不得扣除的利息，应以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额坚持不变的期间作为一个计算期，每一计算期内不得扣除的借款利息按该期间借款利息发生额乘以该期间企业未缴

37、足的注册资本占借款总额的比例计算，公式为：企业每一计算期不得扣除的借款利息该期间借款利息额该期间未缴足注册资本额该期间借款额 4、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，按以下规定计算应纳税所得额的扣除： 1企业实践支付给关联方的利息支出，不超越以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除，超越的部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业实践支付给关联方的利息支出，除符合2规定外，其接受关联方债务性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为5：1；其他企业，为2：1。 2企业假设可以按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关买卖活动符合独立

38、买卖原那么的；或者该企业的实践税负不高于境内关联方的，其实践支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。 4、企业向除股东或其他与企业有关联关系的自然人以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超越按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据企业实践发生的与获得收入有关的、合理的支出准予扣除的规定扣除。 1企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为； 2企业与个人之间签署了借款合同。 5、企业经过发行债券、获得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入

39、相关资产本钱；不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除。二、税前扣除 一电信企业手续费及佣金支出税前扣除问题(国家税务总局公告202159号) 政策链接：电信企业手续费及佣金支出国家税务总局2021年第15号公告 电信企业在开展客户、拓展业务等过程中如委托销售入网卡、充值卡等，需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实践发生的相关手续费及佣金支出，不超越企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。 经纪人、代办商代电信企业销售入网卡、充值卡等，不是提供居间效力或咨询效力，而是直接向电信企业提供销售劳务，因此，电信企业向经纪人、代办商支付的手续费及佣金，属于劳务

40、费支出，根据企业所得税税前扣除原那么，该当准予据实扣除。但是思索到已销售的入网卡、充值卡等在当期能否构成收入，具有不确定性，为了防止税收政策破绽，作适当限制是必要的。针对这一情况，明确规定：电信企业为开展客户、拓展业务过程中如委托销售入网卡、充值卡等，需求委托经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实践发生的手续费及佣金支出，不超越企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前扣除。 (国家税务总局公告202159号)规定： 国家税务总局公告2021年第15号第四条所称电信企业手续费及佣金支出，仅限于电信企业在开展客户、拓展业务等过程中因委托销售入网卡、充值卡所发生的手续费及佣金支出。 1发文缘由

41、：15号公告实施中存在争议。 2解读： 电信企业在开展客户、拓展业务等过程中如委托销售入网卡、充值卡等，需向经纪人、代办商支付手续费及佣金分两部分。A、一部分：对电信企业提供售后效力、增值效力以及其他日常效力等，属于提供销售劳务，不属于提供中介效力，相应地，电信企业为此支付的手续费及佣金，也不属于财税202129号所指的手续费及佣金支出范畴，可以据实扣除。B、另一部分：电信企业在开展客户、拓展业务等过程中因委托销售入网卡、充值卡所支付的手续费及佣金支出也属于劳务费支出，但为防备税收漏，对这部分支出税前扣除作了5%限制。代理费、手续费政策汇总： 1财政部、国家税务总局(财税202129号)手续费

42、及佣金支出税前扣除应符合以下条件： A:企业发生与消费运营有关的手续费及佣金支出，不超越以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超越部分，不得扣除。 保险企业：财富保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%含本数计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。 其他企业：按与具有合法运营资历中介效力机构或个人不含买卖双方及其雇员、代理人和代表人等所签署效力协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。 B:企业应与具有合法运营资历中介效力企业或个人签署代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在

43、税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。 C:企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。 留意几个概念的区别： 回扣： 暗扣是指在由账外暗中给予对方单位的或个人的一定比例的商品价款，属于贿赂支出，不得税前列支； 明扣是指运营者销售或购买商品，以明示方式给对方折扣。假设销售额和折扣额在同一张发票上注明的，可按折扣后的销售额计算交纳所得税；假设将折扣额另开发票，那么不得从销售额中减除折扣额。 业务提成：本单位的员工例如业务员根据达成的业务量获得的业务提成，而手续费及佣金那么是支付给其他单位或个人的费用，应留意二者的主体身份不同。返利

44、 商业返利，以平价或低于进价销售，它包括现金返利和实物返利两种。 返利商业性质应该界定为供货方在价钱上给予对方的折让，是一种促销鼓励手段，其本身不属于劳务报酬性质，与手续费或佣金不能等同。在国税发2004号文中规定：“对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩如以一定比例、金额、数量计算的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。实务中，在普通情况下，返利的一方按规定开具红字发票，支付方作冲销营业收入处置。进场费 进场费，是商业企业凭仗其渠道优势而向供应商收取的一次性的“入门费用，与销售对方商品数量和金额无一一对应关系，与此间能够提供的某些效力的价

45、值更无对应关系。国税发2004号文规定：“对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联络，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展现费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。只需收取进场费等费用的一方提供效力业发票，支付方可据真实税前扣除。财税202129号文强调不得将手续费及佣金支出变通为进场费等费用途置，同样是意在防备企业将存在税前扣除限额的工程混为据实扣除的工程。 D:企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，该当经过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。 E:企业支付的

46、手续费及佣金不得直接冲减效力协议或合同金额，并照实入账。 F:企业该当照实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法获得合法真实凭证。 2国税发200451号 保险公司只能向合法的保险中介机构支付手续费佣金、公估费、劳务费等业务收入。保险中介机构获得上述收入后应及时向保险公司开具，不得开具其他发票及自制收据凭证。保险公司以收到的作为支付费用的凭证。 3 国家税务总局2021年第15号公告 A:从事代理效力企业 从事代理效力、主营业务收入为手续费、佣金的企业如证券、期货、保险代理等企业，其为获得该类收入而实践发生的营业本钱包括手续费及佣金支出，准予在企业所得税前据实扣

47、除。 B:电信企业 电信企业在开展客户、拓展业务等过程中如委托销售入网卡、充值卡等，需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实践发生的相关手续费及佣金支出，不超越企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。二企业维简费支出企业所得税税前扣除国家税务总局公告2021年第67号 文件出台背景： 国家税务总局公告2021年第26号针对煤矿企业维简费税务处置进展了规定，但对于其他按规定提取维简费的企业如何进展税务处置并没规定，导致实践操作执行中存在争议。 新文件详细规定： 1企业实践发生的维简费支出，属于收益性支出的，可作为当期费用税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产本钱，并按企业所

48、得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。 企业按照有关规定预提的维简费，不得在当期税前扣除。 2本公告实施前，企业按照有关规定提取且已在当期税前扣除的维简费，按以下规定处置：A、尚未运用的维简费，并未作纳税调整的，可不作纳税调整，应首先抵减2021年实践发生的维简费，仍有余额的，继续抵减以后年度实践发生的维简费，至余额为零时，企业方可按照本公告第一条规定执行；已作纳税调整的，不再调回，直接按照本公告第一条规定执行。B、已用于资产投资并构成相关资产全部本钱的，该资产提取的折旧或费用摊销额，不得税前扣除；已用于资产投资并构成相关资产部分本钱的，该资产提取的折旧或费用摊销额中与该部分本钱对应的部分，

49、不得税前扣除；已税前扣除的，应调整作为2021年度应纳税所得额。 举例：某消费企业在2021年至2021年共预提维简费110万元，实践运用85万元，尚有25万元可运用，但该企业在2021年实践发生维简费支出70万元，按照有关规定预提90万元，那么2021年该企业维简费该如何进展税务处置？ 1该企业应先用2021年5实践发生的70万元维简费抵减以前年度预提未运用的25万元， 2然后再将剩余的702545万元抵减在2021年预提的90万元维简费， 3该企业在2021年预提的维简费还有904545万元没有运用，应在2021年汇算清缴时调增应纳税所得额。 三、税收优惠政策 一研讨开发费用税前加计扣除有

50、关政策(财税202170号) 政策链接：国税发2021116号 1企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研讨开发费用，未构成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的根底上，按照研讨开发费用的50加计扣除；构成无形资产的，按照无形资产本钱的150摊销。 2企业从事和国家开展改革委员会等部门公布的规定工程的研讨开发活动，其在一个纳税年度中实践发生的以下费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。财税202170号对此条做了新规定和补充： A、新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。B、从事研发活动直接耗费的资料、燃料和动力费用。 C、在职直

51、接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。 70号文新规定：(1)企业按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和规范为在职直接从事研发活动人员交纳的根本养老保险费、根本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，可以纳入加计扣除范围。 分析：2021116号只规定“在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。究竟是应发工资还是实发工资在实践操作中存在争议，本次文件将根本保险等纳入加计扣除范围，等于明确了是将应发工资作为加计扣除工程。 D、专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。 70号文新规定：2专门用于研发活动的仪器、设备的运转维护、调整、检

52、验、维修等费用。 分析：国税发2021116号规定“专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费作为加计扣除范围显得过窄，用于研发过程中的仪器、设备运转维护等费用也是一笔不小的开支。本次文件扩展扣除范围，但同时如何区分研发用仪器和其他仪器的运转维护费还需企业在账簿、票据以及内控手续上进展规范。 E、专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。 F、专门用于中间实验和产品试制的模具、工艺配备开发及制造费。 70号文新规定：3不构成固定资产的样品、样机及普通测试手段购置费。 分析：较原先国税发2021116号附表仅有的“专门用于研发活动的有关折旧费与“专门用于中间实验和产品试制

53、的模具、工艺配备开发及制造费项的未明确，作了进一步地明确，大加计扣除范围，但内控手续一定要完善 G、勘探开发技术的现场实验费。H、研发成果的论证、评审、验收费用。70号文新规定：4新药研制的临床实验费。 分析：国税发2021116号没有将临床实验费纳入加计扣除范围，本次将临床实验费纳入进来，对医药企业绝对是利好。但也存在一些问题，临床实验费的发生由谁监管，能否合理是一个很大的问题。 留意：临床实验费大体包括临床实验察看费、检查费、医院管理费、组长费、伦理费、三个会议方案讨论+中期+总结、方案及CRF设计费、总结撰写费、统计费、临床启动会费用、监查差旅费、技术效力费、税费等等70号文新规定：五研

54、发成果的鉴定费用。 分析：除了国税发2021116号研发成果的论证、评审、验收费用以外，鉴定费也允许扣除，鉴定费普通包括专家劳务费、交通费、食宿费、邮寄费等。研发成果评审鉴定普通由当地科委牵头完成，相关专家也是当地及行业权威专家，因此劳务费的发放可参照科技部结题审计要求需求专家职称证、身份证、劳务费发放明细表以及与评审有关的费用单据。但在实践操作中专家的职称证身份证等很难获得，如有当地科委在成果评审文件中能显示所请的专家也可。 3对企业共同协作开发的工程，凡符合条件的，由协作各方就本身承当的研发费用分别按照规定计算加计扣除。对企业委托给外单位进展开发的研发费用，凡符合条件的，由委托方按照规定计

55、算加计扣除，受托方不得再进展加计扣除。对委托开发的工程，受托方应向委托方提供该研发工程的费用支出明细情况，否那么，该委托开发工程的费用支出不得实行加计扣除。 4不允许企业所得税前扣除的费用和支出工程，均不允许计入研讨开发费用。 5企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承当消费运营义务的，应对研发费用和消费运营费用分开进展核算，准确、合理的计算各项研讨开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。 6企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承当消费运营义务的，应对研发费用和消费运营费用分开进展核算，准确、合理的计算各项研讨开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。 7企业在一个纳税年度

56、内进展多个研讨开发活动的，应按照不同开发工程分别归集可加计扣除的研讨开发费用额。 8企业集团根据消费运营和科技开发的实践情况，对技术要求高、投资数额大，需求由集团公司进展集中开发的研讨开发工程，其实践发生的研讨开发费，可以按照合理的分摊方法在受害集团成员公司间进展分摊。企业集团采取合理分摊研讨开发费的，企业集团应提供集中研讨开发工程的协议或合同，该协议或合同应明确规定参与各方在该研讨开发工程中的权益和义务、费用分摊方法等内容。如不提供协议或合同，研讨开发费不得加计扣除。企业集团采取合理分摊研讨开发费的，企业集团集中研讨开发工程实践发生的研讨开发费，该当按照权益和义务、费用支出和收益分享一致的原

57、那么，合理确定研讨开发费用的分摊方法。 9企业研讨开发费各工程的实践发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，主管税务机关有权调整其税前扣除额或加计扣除额。 10企业技术开发费加计扣除部分已构成企业年度亏损，可以用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超越5年。 70号文新规定： 企业可以聘请具有资质的会计师事务所或税务师事务所，出具当年可加计扣除研发费用专项审计报告或鉴证报告。 主管税务机关对企业申报的研讨开发工程有异议的，可要求企业提供地市级含以上政府科技部门出具的研讨开发工程鉴定意见书。 分析：本条处理了116号文第十三条“主管税务机关对企业申报的研讨开发工程有异议的，可要求企业提供政府科技部

58、门的鉴定意见书的详细操作问题。116号文以来，税务机关可要求政府科技部门提供鉴定意见书，但并未明确规定是哪个级别的政府科技部门，只是有些地方有本人的规定。此条规定地市含以上政府科技部门出具的研讨开发工程鉴定意见书，对于实务操作而言，更具方向性。 二技术转让所得减免企业所得税(国家税务总局公告202162号)1发文背景：及其实施条例规定，企业技术转让所得可享用企业所得税减免税优惠。国税2021212号对于“技术转让收入的定义在实践执行中存在不同的了解，所以为了便于税收征管，特在62号公告中予以明确。 2国税2021212号文的相关规定： A、企业从事符合条件的技术转让所得，可以免征、减征企业所得税；B、符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超越500万元的部分，免征企业所得税；超越5