新税法教程第4章

1、新 税 法 教 程 王金荣 钟亚华共20页1第四章 消费税法 通过本章的学习，学生应掌握消费税的概念，消费税的征税范围和纳税环节、消费税的计税依据及应纳税额的计算；理解消费税的特征、征税对象和纳税人及税目税率的设置；了解消费税的作用及消费税的征收管理。 共20页2第一节 消费税概述 一、消费税的概念消费税是以特定消费品为课税对象所征收的一种税，属于流转税的范畴。 在我国，消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。 共20页3。二、消费税的特点征税对象具有选择性征收环节具有单一性征收方法具有灵活性 税率、税额具有差别性 税收负担

2、具有转嫁性 共20页4。三、消费税的作用体现国家政策，调整消费和产业结构。筹集财政资金，增加财政收入 。调节支付能力，促进公平分配 。共20页5第二节 消费税的纳税人、 征税范围和税目税率 一、消费税的纳税人消费税的纳税人是在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。消费税的具体纳税人为：生产应税消费品的单位和个人；进口应税消费品的单位和个人；委托加工应税消费品的单位和个人。 共20页6。二、消费税的征税范围一些过渡消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。非生活必需品 。高能耗及高档消费品 。不可再生和替代的稀缺资源消费品 。具有一定财政意义的消费品

3、 。 共20页7。三、消费税的税目、税率 目前消费税税目包括：烟；酒及酒精；成品油；小汽车；摩托车；汽车轮胎；化妆品；贵重首饰及珠宝玉石；高尔夫球及球具；高档手表；游艇；鞭炮、焰火；木制一次性筷子；实木地板共有14个税目 。消费税税率有比例税率和定额税率两种。比例税率共有10档，最低的税率为3%，最高的税率为45%。固定税额共有6档，最低为每征税单位0.1元，最高为每征税单位250元。共20页8第三节 消费税的计税依据 及应纳税额的计算 一、计税依据的确定我国消费税的征收办法采取从价定率征收和从量定额征收两种办法 。实行从量定额征收的，其计税依据为应税消费品数量。 实行从价定率征收的，其计税依

4、据为含消费税不含增值税的销售额。 共20页9。二、销售额的确定销售额是指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。 价外费用不包括：（1）向购买方收取的增值税款；（2）承运部门的运费发票开具给购货方并由纳税人将该项发票转交给购货方的款项。共20页10。三、销售数量的确定销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使 用数量；委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。 共20页11。四、应纳税额的确定实行从价定率征收的应税消费品应纳税额：计税依据是含消费税而不含增值税的销售额。 应纳

5、税额销售额适用税率实行从量定额征收的应税消费品应纳税额： 应纳税额销售数量单位税额共20页12。实行从价定率和从量定额复合计算方法征收的应税消费品应纳税额： 应纳税额销售数量单位税额+销售额适用税率纳税人自产自用应税消费品应纳税额 ：我国消费税制度对此作了详细的规定。共20页13。委托加工的应税消费品应纳税额 ：有同类消费品的销售价格：应纳税额同类消费品销售单价委托加工数量适用税率没有同类消费品销售价格：组成计税价格（材料成本+加工费）（1-消费税税率）应纳税额组成计税价格消费税税率共20页14。进口的应税消费品应纳税额 ：纳税人进口应税消费品，实行从价定率征收办法 ： 组成计税价格（关税完税

6、价格+关税）（1消费税税率） 应纳税额组成计税价格消费税税率纳税人进口应税消费品，实行从量定额征收办法： 应纳税额应税消费品数量单位税额共20页15。纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的应纳税额 ：应当分别核算不同税率的应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量的，从高适用税率计征消费税。 用外购已税消费品连续生产出来的应税消费品应纳税额 ：按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税税款 共20页16第四节 消费税的免税和出口退税一、出口应税消费品退税率的规定计算出口应税消费品应退消费税的税率或单位税额，按照消费税暂行条例所附消费税税目税率（税额）表执行。 共20页17。二、出口应税消费品退（免）税的规定出口免税并退税出口免税但不退税 出口不免税也不退税 共20页18。三、出口应税消费品退税的计算属于从价定率计征消费税的应税消费品退税： 应按照外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格计算应退消费税税款： 应退消费税税款出口货物的工厂销售额税率属于从量定额计征消费税的应税消费品退税： 应依货物购进和报关出口数量计算应退消费税税款： 应退消费税税款出口数量单位税额共20页19第五节 消费税的征收管理