研发支出详解

1、研发支出（5301）科目详解一、本科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。二、本科目应当按照研究开发项目，分别 费用化支出”与 资本化支出”进行 明细核算。（新准则中研发支出资本化的条件是比较严格的。 新准则规定，企业内部研 究开发项目开发阶段的支出， 同时满足下列条件的，才能予以资本化 :（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。判断无形资产的开发在技术上是否具有可行性， 应当以目前阶段的成果为基础，并提供 相关证据和材料，证明企业进行开发所需的技术条件等已经具备，不存在技术上 的障碍或其他不确定性。比如，企业已经完成了全部计划、设计和测试活动，这 些活动是

2、使资产能够达到设计规划书中的功能、特征和技术所必需的活动，或经过专家鉴定等。（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。 企业应该能够说明其开发 无形资产的目的。（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的 产品存在市场或无形资产自身存在市场； 无形资产将在内部使用的，应当证明其 有用性。无形资产是否能够为企业带来经济利益，应当对运用该无形资产生产产 品的市场情况进行可靠预计，以证明所生产的产品存在市场并能够带来经济利 益，或能够证明市场上存在对该无形资产的需求。（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发， 并有能力使用或出售该无形资产。企业应能够

3、证明可以取得无形资产开发所需的 技术、财务和其他资源，以及获得这些资源的相关计划。 企业自有资金不足以提 供支持的，应能够证明存在外部其他方面的资金支持， 如银行等金融机构声明愿 意为该无形资产的开发提供所需资金等。（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。这要求企业对研究开发的支出应当单独核算，比如，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相 关设备折旧费等。同时从事多项研究开发活动的，所发生的支出应当按照合理的标准在各项研究开发活动之间进行分配； 无法合理分配的，则需计入当期损益。）三、研发支出的主要账务处理（一）企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记 本科目（

4、费用化支出），满足资本化条件的，借记本科目（资本化支出），贷记 原材料”、银行存款”、应付职工薪酬”等科目。（二）企业以其他方式取得的正在进行中研究开发项目，应按确定的金额， 借记本科目（资本化支出），贷记 银行存款”等科目。以后发生的研发支出，应 当比照上述（一）规定进行处理。（三）研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按本科目（资本化支 出）的余额，借记 无形资产”科目，贷记本科目（资本化支出）。期末，企业应将本科目归集的费用化支出金额转入管理费用”科目，借记 管理费用”科目，贷记本科目（费用化支出）。四、本科目期末借方余额，反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本 化条件的支出所谓

5、研发支出，从企业的角度来说，就是企业内部研究开发项目的支出。 根 据企业会计准则第6号一无形资产的规定，企业内部研究开发项目的支出， 应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。 研究是指为获得并理解新的科学或技术 知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研 究成果或其他知识用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材 料、装置、产品等。新准则规定，对于企业内部的研究开发项目（包括企业取得的已作为无形资 产确认的正在进行中的研究开发项目），研究阶段的支出，应当于发生当期归集 后计入损益（管理费用）；开发阶段的支出在符合特定条件时则可以确认为无形 资产，即资本化。由于

6、不同阶段支出的会计处理差异巨大， 正确区分研究阶段和 开发阶段就成为研发支出会计处理的关键研究阶段支出的会计处理研究阶段具 有计划性和探索性，是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备， 由于已 进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性，因此该阶段的支出，新准则规定应计入当期损益。研发支出是指在研究与开发过程中所使用资产的折旧、消耗的原材料、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金以及借款费用等。研发活动从广义上来讲也是一种投资行为，但较一般的投资活动具有更大的收益不确定 性和风险性，因而增加了研发支出在会计确认与计量上的困难。在新经济条件

7、下，研发支出在企业支出总额中比重越来越大，日渐表现为一种经常性支出、固定性支出，为企业发展和核心能力的形成提供一种不竭的动力。 企业在投入一定的人力、物力、财力用于研究开发活动之后，若开发成功，设计 出了新的产品，形成了新的技术，则构成企业的一项自创无形资产，若开发失败 则研发支出成为企业的一项沉没成本。问：内部研发支出如何账务处理 ？答：（1）发生研发支出借：研发支出一一费用化支出研发支出一一资本化支出贷：银行存款等（2）期末（月末）借：管理费用贷：研发支出一一费用化支出研发支出一一资本化支出”期末余额，是尚未开发完成的无形资产，期末编制资产负债 表时，计入 开发支出”项目（在产品计入存货）

8、。（3）达到预定用途借：无形资产贷：研发支出一一资本化支出借：管理费用贷：研发支出一一费用化支出符合不征税收入条件的财政资金用于研发支出所形成的费用能否加计扣除？企业取得政府部门拨付的财政资金，符合企业所得法规定的不征税收入条件且已作为不征税收入进行核算，该部分收入用于研发支出所形成的费用能否加计扣除？答：财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税201170号）规定，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入 收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得 额时从收入总额中减除： 企业能够提供规定资金专项用途的资金

9、拨付文件；财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。根据企业所得税法实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产， 其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。同时，国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通 知（国税发2008116号）第八条规定，法律、行政法规和国家税务总局法规不允许 企业所得税前扣除的费用和支出项目，均不允许计入研究开发费用。因此，不征税收入用于研发支出所形成的费用，既不能税前扣除，也不能作为研发费

10、用享受加计扣除的税收优惠。（一）企业自行研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。研究阶段的特点：在于其属于探索性的过程，是为了进一步的开发活动进行资料及相关 方面的准备。从已经进行的研究活动看，将来是否能够转入开发、开发后是否会形成无形资 产等具有较大的不确定性。为此，企业研究阶段发生的支出，应予以费用化。企业应根据自行研究开发项目在研究阶段发生的支出，借记研发支出一一费用化支出”科目，贷

11、记有关科目；期末应根据发生的全部研究支出，借记管理费用”科目，贷记 研发支出一一费用化支出”科目。开发阶段的特点：相对研究阶段而言，应当是完成了研究阶段的工作，在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。企业自行研究开发项目在开发阶段发生的支出，同时满足下列条件的，才能予以资本化，确认为无形资产：1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图；3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身 存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成

12、该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。研究开发会计处理方法.费用化。研究与开发费用发生当时全部作为期间费用，计入当期损益。采用这种方 法主要着眼于稳健性原则，研究与开发能否成功， 能否给企业带来经济利益具有很大的不确定性，作为当期费用使得企业当年就可以收回用于研究与开发的资金，有利于促进企业的技以个人名义为单位取得， 又因各种原因未能入账核算，形成单位把钱花了， 货币资金成为红字余款。还有的单位采取寅吃卯粮的方法，欠款发展，挂账消费，无法取得合法发票，领导 调离时，都搞不清有多少欠款。还有一此乡镇，甚至将粮站代扣的统筹款直接拿去办理支

13、出， 绕过财务监督，不在会计账面进行反映。在市场经济条件下， 政府各部门、各行政事业单位也是市场经济活动的主体之一，它们的信用和管理水平对市场产生着巨大影响。为了如实反映行政事业单位的财务收支状况，提高其财务管理水平，科学考核各级官员的政绩，有效监督其财务活动，维护市场经济秩序， 维护政府机关的形象和声誉， 需要我们认真研究市场经济条件下行政事业单位会计核算中存 在的问题。而且费用化处理具有节税作用，可以减少企业当期的现金流出。.资本化。将研究与开发费用在发生时予以资本化，等到开发成功取得收益时再进行 摊销。这种方法假定企业同时或在连续的几个年度内存在若干研究与开发项目，不论风险有多大，有些项

14、目总能成功，形成某些无形资产并取得收益。这样，将所有研究与开发项目看成一个整体，然后将研究与开发的全部收益与全部费用进行配比。这种方法主要着眼于权责发生制原则。.有条件的资本化。将研究与开发费用分开，所有研究费用在发生时作为费用处理， 对于开发费用，只要满足某些条件， 具有开发成功的可能性，就应作为资本化处理。这种方法将研究与开发费用区别对待， 有一定的合理性，但判断开发成功的条件带有很大的主观性， 不易把握。.最终结果确定法。在研究与开发费用发生时先归集到一个专门的账户中，然后根据 研究与开发的最终结果来决定采用何种处理方法，当研究开发活动成功并确定能给企业带来收益时，将归集的研究开发费用资本化，否则，作为费用来冲销当期损益。这种方法能较好地实现收入与费用的配比，有利于消除企业的短期行为，但最大缺点在于一旦开发失败，把归集的费用全部计人当期损益会给企业收益带来很大的波动。.追溯资本化。先将发生的研究与开发支出全部费用化处理，待研究与开发项目成功后，再将巳费用化处理的支出追溯调整为资产。这种方法充分考虑了研究与