CH07全面预算管理要点课件

1、第七章 全面预算管理 1、战略与预算 一、什么是预算 一位会计师认为：预算是一个综合性计划，各级管理部门可利用它正式表达将来实现的目标。预算用货币形式来反映公司实现目标 的计划。第1页，共70页。二、战略计划如何提高竞争力： 在制订战略计划的过程中，公司经常总结其成功的关键因素，它就是公司取得成功的决定性力量，它能使一个公司战胜其竞争对手。确定这些因素并把它们纳入战略计划，公司就能保持其对竞争对手的优势。除此之外，还可以利用重要的成功关键因素提高公司的整体竞争能力。第2页，共70页。三、全球经济的战略优势： 确定成功关键因素并把他们纳入战略计划还不够，大公司还必须在国外拓展业务，逐步发展全球经

2、济业务。这种想法就是在国际市场上发挥公司的战略优势。第3页，共70页。四、全面计划： 全面预算是整个组织下年度计划的一部分，下年度全面计划由3部分组成： 1、组织目标 2、战略性长期利润计划 3、全面预算 第4页，共70页。五、组织目标： 组织目标是由管理当局制定的，公司员工努力实现的总括目标。以下内容引自造纸行业一家制造企业内部文件： “我们的组织目标是在保持目前市场份额的同时，稳步增大盈利，并确保盈利能力处于同行业的前3位，在为顾客提供高质量产品并对员工及其生活的社区承担社会义务的同时，我们将按计划实现这一目标。”许多公司在年度报告中提出了他们的组织目标。第5页，共70页。六、战略性长期利

3、润计划： 详细规定实现目标的具体措施也是非常重要的，这些措施反映在战略性长期计划中。战略性计划是针对中期和长期的，因此战略性计划研究的是为维持现有设备、提高生产能力、开发特定市场等所需要的主要资本投资。前面所述的造纸公司战略计划：第6页，共70页。2 全面预算 以上所述的长期战略计划是逐年实现的，下年度计划的指导性比远期计划的指导性更具体。下年度计划的货币表现称为全面预算。编制预算是将目标、计划、决策、员工业绩评价相联系的动态过程。全面预算与其他计划、框架报告和管理决策制定过程之间的关系如下图所示： 第7页，共70页。组织目标全面预算预算期的预计状况长期战略计划战略评估个人利益和期望个人的目标

4、和价值实际汇报结果阶段业绩评价组织个人第8页，共70页。一.全面预算的定义： 全面预算是指在预测与决策的基础上，按照企业既定的经营目标和程序，规划与反映企业未来的销售、生产、成本、现金收支等各方面活动，以便对企业特定计划期内全部生产经营活动有效地作出具体组织与协调，最终以货币为主要计量单位，通过一系列预计的财务报表及附表展示其资源配置情况的有关企业总体计划的数量说明.第9页，共70页。二.全面预算的分类（一）按经济内容分类营业预算资本预算财务预算（二）按业务状态分类固定预算弹性预算概率预算第10页，共70页。三、预算编制的作用： 1、明确工作目标。全面预算的编制，就是把整个企业和多个职能部门在

5、计划期工作分别定出目标，并详细说明要达到各目标所拟采取的措施。这将有助于企业全体职工明确今后的奋斗目标和任务。 2、协调部门关系。第11页，共70页。3、控制经营活动。对规模较大的企业来说，一般要设置一个常设的预算委员会，组织、领导并考核整个预算的编制及其执行。 4、考核工作业绩。.激励员工第12页，共70页。 最新的调查结果表明，世界上许多国家，如澳大利亚、英国、日本等都运用全面预算。实际上，在这些国家被调查的公司中有90以上运用全面预算，但是在预算计划的参与和预算目标方面存在着差异。第13页，共70页。 在日本公司中，有67要求部门管理人员参与预算的编制；而在美国，该比例为78。在美国，投

6、资收益是最重要的预算目标，而日本注重销售收入（这二个国家都把经营收益作为最重要的预算目标）。 尽管文化的差异集中体现在预算要素的差别上，但是从一个国家到另一个国家，编制全面预算是一个共同的公司惯例。第14页，共70页。Section 3 编制方法 一、预算的编制原则： 1、以销售预算为中心，以经营目标为前提。2、全面、完整地考虑预算布局。3、预算指标应切实可行并留有弹性。第15页，共70页。二.全面预算体系 全面预算体系是由一系列预算按其经济内容及相互关系有序排列组成的有机体，主要包括经营预算、专门决策预算和财务预算三大部分第16页，共70页。全面预算体系经营预算 经营预算是指日常业务预算。包

7、括以下内容：销售预算生产预算直接材料耗用量及采购预算应交增值税、销售税金及附加预算直接人工预算制造费用预算产品成本预算期末存货预算销售费用预算管理费用预算第17页，共70页。全面预算体系专门决策预算 专门决策预算是指企业不经常发生的、需要根据特定决策临时编制的一次性预算，又称特种决策预算。 专门决策预算包括经营决策预算和投资决策预算两种类型 。第18页，共70页。全面预算体系财务预算 财务预算是指与企业现金收支、经营成果和财务状况有关的各项预算。主要包括：现金预算；财务费用预算；预计利润表；预计资产负债表。这些预算以价值量指标总括反映经营预算和资本支出预算的结果。 第19页，共70页。全面预算

8、的编制期 编制经营预算与财务预算的期间，通常以1年为期 ；至于资本支出的预算期则应根据长期投资决策的要求，具体制定。第20页，共70页。三、全面预算的编制程序：1、自上而下2、自下而上、折中型第21页，共70页。全面预算的编制程序由预算委员会拟定企业预算总方针，并下发到各有关部门；组织各生产业务部门按具体目标要求编制本部门预算草案； 由预算委员会平衡与协商调整各部门的预算草案，并进行预算的汇总与分析； 审议预算并上报董事会最后通过企业的综合预算和部门预算；将批准后的预算，下达给各级各部门执行。 第22页，共70页。 Section 4 全面预算的编制：（一）销售预算： 销售预算是全面预算的基础

9、和关键,遵循“以销定产”原则。销售预算是整个预算的编制起点，经过大量的市场预测后，确定计划年度的销售预算。销售预算的主要内容是确定预算期的销售量、单价和销售收入预计销售收入预计销售量预计销售单价产品销售是和现金流入联系在一起的，销售预算中还包括预计现金收入的计算第23页，共70页。例如，Shasta Design简单的销售预算： 单位：美元 数量 单价 销售收入总计 预计销售 6 400 800 5 120 000 还应估计销售收入中有多少现金流量。第24页，共70页。（二）生产预算： 根据销售量为基础，还应考虑期初、期末存货。 期初存货本期生产数本期销售期末存货 上述Shasta Desig

10、n公司的销售预算计划是销售6 400单位，管理当局估计期初结存900单位的产成品。根据管理当局的分析，期末结存估计为1 000单位，为了简化，我们假设期初、期末没有在产品，则预计的生产水平为：第25页，共70页。需要生产数量6 4001 000900 Shasta Design公司生产预算 预计销售量 6 400 加：预计期末产成品存货 1 000 需要总量 7 400 减：期初产成品存货 900 生产数量 6 500第26页，共70页。1、直接材料： 预算期所需的直接材料的采购量可用以下公式表示： 需要采购量生产需要量预计期末材料存货 预计期初材料存货 （三）生产成本预算：第27页，共70页

11、。 Shasta Design公司预计生产用材料 R材料 S材料平均单位产品材料用量 3码 5码期初材料存货 2 200码 4 000码期末材料存货 1 300码 4 600码 每码材料成本 10美元 30美元第28页，共70页。 Shasta Design公司直接材料预算 单位：码生产量：来自生产预算表 6 500 材料R 材料S单位产品需要直接材料 3 5生产需要材料用量（单位耗用量6 500） 19 500 32 500 加：预计期末存货 1 300 4 600第29页，共70页。材料R 材料S直接材料需用量合计 20 800 37 100减：期初材料存货 2 200 4 000直接材料

12、采购量 18 600 33 100每码材料成本 10美元 30美元 直接材料采购成本总计 186 000 993 000材料R和材料S采购成本合计 1 179 000（续）第30页，共70页。2、直接人工 计件工资可按产量预算，计时工资可按单位工时计算。 Shasta Design公司，直接人工成本预计为每单位产品7.3小时，每小时20美元（或者每单位产量是146美元），因此预算期6 500单位产品的直接人工成本是949 000美元第31页，共70页。Shasta Design公司直接人工预算计量单位：小时 生产量 6 500 单位产品直接人工小时 7.3 需要的直接人工小时总数 47 450

13、 每小时直接人工成本 20美元 直接人工成本合计 949 000美元第32页，共70页。3、间接费用 以上的直接材料和直接人工预算可以根据工程技术人员提供的产品计划书进行预测。而间接费用需要根据生产水平、管理当局的意愿、长期生产能力、公司的政策和诸如财产税等外部因素进行预测，成本一般分为固定成本和变动成本。第33页，共70页。Shasta Design公司制造费用预算单位：美元间接材料和物料 38 000材料整理费 59 000其他间接人工费 33 000 生产6 500单位所需的变动制造费 130 000 第34页，共70页。 管理人员工资 175 000 维修费 85 000 工厂管理费

14、173 000 水电费 87 000 折旧费 280 000 保险费 43 000 财产税 117 000 其他费用 41 000 固定间接人工费 1 001 000 间接制造费用合计 1 131 000第35页，共70页。Shasta Design公司产品销售成本预算表 计量单位：美元 期初产成品存货 0 生产成本 直接材料 期初存货（2 200R10+4 000S30） 142 000 采购成本(来自直接材料预算) 1 179 000 可供生产用料 1 321 000 减:期末存货(1 30010+4 60030) (151 000) 第36页，共70页。直接材料合计 1 170 000

15、直接人工(来自直接人工预算表) 949 000 间接制造费用(来自制造费用预算表) 1 131 000 生产成本合计 3 250 000 减:期末在产品成本 0 完工产品成本 3 250 000 加:期初产成品成本(900单位) 450 000 减:期末产成品成本(1 000单位) (500 000)产品销售成本 3 200 000 第37页，共70页。 假设上述产品采用先进先出法,产成品单位成本为500美元 (3 200 000美元6 500单位)。第38页，共70页。（四）销售费用和管理费预算： 编制销售费和管理费的预算也应该将费用分为变动费用和固定费用，变动销售费是随着销售量的变化而变化

16、的， 固定销售费和管理费是由管理 当局自行决定其变化的费用。第39页，共70页。变动销售费用 销售佣金 260 000 其他营销费 104 000变动销售费用总额 364 000固定销售费用 销售人员工资 100 000 广告费 193 000 其他费用 78 000固定销售费用总额 371 000 销售成本总额 735 000第40页，共70页。管理费用（全部为固定成本） 行政管理人员工资 254 000 法律和会计人员工资 141 000 数据处理服务费 103 000 外部专业服务费 39 000 折旧费房屋、设备、工具 94 000 其他费用（包括利息费用） 26 000 税金（不包括

17、所得税） 160 000 行政管理费总额 817 000预计销售和管理费总额 1 552 000 第41页，共70页。（五）预计损益表： Shasta Design 公司预计损益表 预算年度 （单位：美元）预计收入 销售收入（6 400800元） 5 120 000预计成本 产品销售成本（来自销售成本预算） 3 200 000销售和行政管理费（来自销售和管理费预算） 1 552 000预计成本总额 4 752 000第42页，共70页。营业利润 368 000所得税 128 000税后利润 240 000第43页，共70页。（六）预计现金流量表： 预算年度 单位：美元 期初现金余额 150 0

18、00收入 应收帐款收回 5 185 000 出售资产 25 000收入总额 5 210 000Shasta Design公司现金流量预算表第44页，共70页。减：现金支出 偿还应付帐款 1 164 000 支付直接人工工资 949 000 扣除不付现的折旧费的制造成本所需的现金 851 000 扣除不付现的费用后的销售和管理费所需的现金 1 458 000 支付的所得税 128 000第45页，共70页。支付的股利 264 000偿还长期负债 83 000购置新资产 320 000 支出合计 5 217 000 预计期末现金余额 143 000第46页，共70页。 以上的现金预算表一般在企业必

19、须编制多期现金流量表。如某公司每月销售和赊销资料如下： 从当月销售中收回的现金 50 从上月销售中收回的现金 45 享受的现金折扣(销售额的百分比) 2 核销坏帐 3 100第47页，共70页。该公司预算期第三季度预计的销售收入如下： 7月销售 200 000美元 8月销售 300 000美元 9月销售 200 000美元 注：7月1日的应收帐款余额预计为100 000美元，在7月份预计会全部收回。则该公司第三季度的现金收入预算表如下：第48页，共70页。 7月 8月 9月 季度合计 期初应收帐款(7月1日) 100 000 100 0007月销售200 000美元 100 000 90 00

20、0 190 0008月销售300 000美元 150 000 135 000 285 0009月销售200 000美元 100 000 100 000 现金收入合计 200 000 240 000 235 000 675 000 第49页，共70页。 该公司采购当月支付70的货款，28在下月支付，及时付款享受的现金折扣为2，79月3个月的采购资料为： 7月 100 000美元 8月 150 000美元 9月 80 000美元第50页，共70页。 预计每个月其他各种现金支出是70 000美元，该公司7月1日的应付帐款40 000美元，在7月份全部偿还。则该公司的现金支出预算表为：第51页，共70

21、页。7月 8月 9月 本季合计应付款期初数 40 000 40 0007月采购100 000美元 70 000 28 000 98 0008月采购150 000美元 105 000 42 000 147 0009月采购80 000美元 56 000 56 000其他现金支出 70 000 70 000 70 000 210 000现金支出合计 180 000 203 000 168 000 551 000预算中还应编制预算期的资产负债表。第52页，共70页。小结：全面预算实际上是一整套预计的财务报表和有关的附表。它主要是用来规划计划期间的经济活动及其成果，其基本内容包括：一、销售预算：遵循“以

22、销定产”原则，销售预算是全面预算的基础和关键。二、生产预算：是根据销售预算进行编制的。公式：预计生产量=（预计销售量+预计期末存货）-预计期初存货第53页，共70页。三、直接材料预算：是以生产预算为基础。公式：预计采购量=（生产上预计需用量+预计期末存货）-预计期初存货四、直接人工预算：是以生产预算为基础进行编制的。五、制造费用预算：把不属于直接材料和直接人工的费用按其性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分。第54页，共70页。六、期末存货预算七、销售与管理费用预算：要按成本性态分为变动费用与固定费用。八、现金预算：组成：现金收入；现金支出；现金多余或不足，资金的筹集和运用。九、预计损

23、益表：十、预计资产负债表：它是以前期期末的资产负债表为基础。第55页，共70页。Section 5 预算编制的具体方法 固定预算方法与弹性预算方法增量预算方法与零基预算方法定期预算方法与滚动预算方法预算方法与各种预算之间的关系第56页，共70页。一、固定预算方法与弹性预算方法 编制预算的方法按其业务量基础的数量特征不同，可分固定预算方法和弹性预算方法两大类。 第57页，共70页。固定预算方法固定预算方法简称固定预算，是指在编制预算 时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固 定业务量水平作为惟一基础来编制预算的一种方法。固定预算具有局限性固定预算方法只适用于业务量水平较为稳定的 企业或非营利组织

24、编制预算时采用。 第58页，共70页。弹性预算方法 弹性预算方法简称弹性预算，是指为克服固定预算方法的缺点而设计的，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。第59页，共70页。弹性预算方法弹性预算具有显著的优点 预算范围宽 可比性强从实用角度看，主要有： 弹性成本费用预算 弹性利润预算等 第60页，共70页。二、增量预算方法与零基预算方法 编制成本费用预算的方法按其出发点的特征不同，可分为增量预算方法和零基预算方法两大类。 第61页，共70页。增量预算方法 增量预算方法简称增量预算，是指以基期成本费用水平的基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。 增量预算存在基本假定和显著的缺陷。 第62页，共70页。零基预算方法 零基预算方法简称零基预算，是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用