消费税纳税申报

1、项目一 消费税纳税申报 任务三 消费税的申报与缴纳任务一 认识消费税任务二 消费税的计算任务四 消费税账务处理 1掌握消费税的征税范围 2掌握消费税税率 3掌握消费税应纳税额的计算方法知识目标知识目标 1能正确确定消费税的计税依据 2会准确分析消费税的应税行为 3会进行消费税应纳税额的计算 4能进行消费税的纳税申报 能力目标能力目标二、任务知识与技能任务一 认识税收 一、任务分析三、任务实施任务一 认识消费税 一、任务分析案例导入 山东建成木器是一家专业生产筷子的木制品厂，2009年1月份生产一次性木筷200万双，销售160万双；生产多次性工艺木筷2万双，销售万双。 根据2006年消费税税目调

2、整，山东建成木器2009年1月份生产并销售一次性 木筷的行为属于消费税的应税行为。生 产销售多次性工艺木筷不用缴纳消费税。一、任务分析 1.了解“什么是消费税”? 2.认识我国消费税的开征特点及征税范围。 3.培养学习者对生产经营活动中消费税应税行为进行熟练分析的能力，即明确“哪些行为活动发生应该缴纳消费税，哪些行为不需要缴纳消费税”。任务分析 消费税是对在我国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人征收的一种税。 烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高档手表、高尔夫球等14类。二、任务知识与技能（一）什么是消费税特 点征税对象的选择

3、性征收环节的单一性适用税率的差别性征收方法的多样性二、任务知识与技能（二）消费税的征税对象 具体包括以下五类：1.一些过度消费会对身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮和焰火；2.奢侈品和非生活必需品，如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品；3.高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车；4.不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油；5.具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎、护肤护发品。消费税的征税对象是在我国境内生产、委托加工和进口的应税消费品。二、任务知识与技能 （三）消费税的纳税人消费税的纳税人是在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 二、任务知识与技能

4、（四）消费税的税目烟二、任务知识与技能酒及酒精（四）消费税的税目二、任务知识与技能化妆品二、任务知识与技能（四）消费税的税目护肤护发品二、任务知识与技能（四）消费税的税目贵重首饰及珠宝玉石 二、任务知识与技能（四）消费税的税目鞭炮、焰火二、任务知识与技能（四）消费税的税目汽油二、任务知识与技能（四）消费税的税目柴油 二、任务知识与技能（四）消费税的税目汽车轮胎 二、任务知识与技能（四）消费税的税目摩托车 二、任务知识与技能（四）消费税的税目小汽车二、任务知识与技能（四）消费税的税目高档手表 二、任务知识与技能（四）消费税的税目游艇二、任务知识与技能（四）消费税的税目高尔夫球及球具 二、任务知识

5、与技能（四）消费税的税目木制一次性筷子二、任务知识与技能（四）消费税的税目实木地板 二、任务知识与技能（四）消费税的税目比例税率定额税率 实行比例税率的分为8个挡次，最高的为45%，最低的为3%。 定额税率共有6档，酒类：240元/吨、250元/吨、220元/吨；成品油：0.2元/升、0.28元/升、0.1元/升。二、任务知识与技能（五）消费税税率（税额）税率二、任务知识与技能（五）消费税税率（税额） 税率（税额）表五粮液的税率是多少？查查呗！（六）消费税的纳税环节一般规定 特殊规定 1.生产的应税消费品，于销售时纳税； 2.纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用其他

6、方面的，于移送使用时纳税； 3.委托加工的，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款；委托方用于连续生产应税消费品，所纳税款则准予按规定抵扣；若直接出售的，则不再征收消费税。 4.进口的，于报关进口时纳税。 金银首饰、钻石及钻石饰品零售环节征税。二、任务知识与技能三、任务实施【做中学31】 试分析下列哪些单位和个人的哪些行为属于消费税的应税行为。 （1）某酒业2008年3月份销售以红薯为原料生产的白酒50吨，每吨售价2000元。销售以小麦、高粱为原料生产的白酒80吨，每吨售价5000元。三、任务实施 （2）佳佳超市2008年6月份零售业绩突破100万元。其中各类白酒销售额15万元；烟8万元；食用油

7、、面粉等粮油商品销售额12万元；普通护肤护发品销售额9万元；化妆品及高档护肤护发品销售额15万元，其他商品销售额41万元。 （3）山东建成木器2008年7月份生产一次性木筷200万双，销售160万双，单价40元/包（1000双），实现销售额64000元。三、任务实施 （4）青岛天翔进出口贸易公司2008年6月进德国轿车50辆，关税完税价格50万/辆。 （5）山东嘉义橡胶2008年2月受上海汽车制造委托，加工小汽车轮胎一批，该橡胶同类产品的销售价格为300万元（不含税）。3月22日加工完成，汽车制造公司将加工产品提回。 三、任务实施 （1）某酒业生产销售白酒属于消费税的征税范围，该公司3月份应计

8、算缴纳消费税。 （2）白酒、烟、化妆品和高档护肤护发品属于消费税应税产品，但佳佳超市属于零售企业，在零售环节不需缴纳消费税。解析三、任务实施 （3）根据2006年消费税税目调整，山东建成木器2008年7月份生产并销售一次性木筷的行为属于消费税的应税行为。 （4）青岛天翔进出口贸易公司进口小汽车属于消费税的征税范围，应计算缴纳消费税。 （5）山东嘉义橡胶受委托加工小汽车轮胎是消费税的应税行为，应担负代扣代缴消费税的义务。解析二、任务知识与技能任务一 认识税收 一、任务分析三、任务实施任务二 计算消费税应纳税额 一、任务分析案例导入 滨州天达日化工企业2008年11月份将生产的护肤品和化妆品套装1

9、50盒作为节日福利发给本厂职员，查知无同类产品销售价格，其生产成本为12000元。化妆品全国平均成本利润率为5，适用税率为30。 依照消费税条例及实施细则规定，护肤护发品与化妆品成套销售的统一按化妆品计征消费税。作为福利发放给职工的部分视同销售对待征收消费税。从税收筹划的角度，建议企业应对化妆品和护肤品分开发放，降低税负。一、任务分析 1. 明确消费税的计税依据。 2 .掌握生产销售、委托加工及进口应税消费品时消费税应纳税额的计算方法。 3 .培养学习者准确计算消费税纳税人在不同生产经营活动中应纳税额的能力。任务分析二、任务知识与技能（一）计税依据 消费税应纳税额计算有三种情况：一是按照课税对

10、象的价格即销售额或视同销售额的一定比例来计征；二是按照课税对象的单位销售数量、自产自用数量或委托加工数量，以固定的税额来计征；三是按照课税对象的价格和数量混合计征。由此，确定消费税计税依据即是准确认定应税消费品的销售额和销售数量。1销售额的确定销售额 销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。与增值税销售额的确定相同。 包装物押金。不并入应税消费品的销售额。 但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。 对酒类产品生产企业销售酒类产品(黄酒、啤酒除外)而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并

11、入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。二、任务知识与技能二、任务知识与技能 2销售数量的确定 生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量； 自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量； 委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量； 进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。二、任务知识与技能 （二）应纳税额计算 1从价定率应纳税额的计算 多数消费税税目适用比例税率，定率征税，计算公式为： 应纳税额销售额适用税率 某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，9月10日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额50万元，增值税额万元；9月

12、18日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额万元。要求计算该化妆品生产企业9月应缴纳的消费税额。 实例二、任务知识与技能 (1)化妆品适用消费税税率30 (2)化妆品的应税销售额505.85(117%) 55(万元) (3)应缴纳的消费税额5530%16.5(万元) 解析二、任务知识与技能 (1)纳税人外购以下已税消费品生产应税消费品，仍应以纳税人的销售额为依据计税。但可扣除当期生产领用的外购已税消费品的已纳税额。 外购已税烟丝生产的卷烟。 外购已税化妆品生产的化妆品。 外购已税护肤护发品生产的护肤护发品。 外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。 外购已税鞭炮焰火生产的鞭

13、炮焰火。 外购已税汽车轮胎(内胎和外胎)生产的汽车轮胎。 外购已税摩托车生产的摩托车(如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车)。 二、任务知识与技能 上述当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式为： 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 当期准予扣除的外购应税消费品买价 外购应税消费品适用税率 当期准予扣除的外购应税消费品买价 期初库存的外购应税消费品的买价 当期购进的应税消费品的买价 期末库存的外购应税消费品的买价二、任务知识与技能 某卷烟生产企业，某月初库存外购应税烟丝金额40万元，当月又外购应税烟丝金额100万元(不含增值税)，月末库存烟丝金额20万元，其余被当月生产卷烟领用。计算当

14、月准予扣除的外购烟丝已纳的消费税款。实例二、任务知识与技能 (1)烟丝适用的消费税税率为30 (2)当月准予扣除的外购烟丝买价 40100-20 120(万元) (3)当月准予扣除的外购烟丝已纳消费税款 12030% 36(万元)解析二、任务知识与技能 (2)自产自用应税消费品自产自用应税消费品用途 税务处理 1.用于连续生产应税消费品 不缴纳消费税 2.用于其它方面 生产非应税消费品； 在建工程； 管理部门、非生产机构； 馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。 于移送使用时缴纳消费税 (1)按照同类消费品售价计税； (2)无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。 组成计税价格(

15、成本十利润)(1消费税税率) 如果当月无销售或当月未完结的，按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算。 3.用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面 以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为计税依据。二、任务知识与技能 某酒厂新自制粮食白酒一批，分给本厂职工，无同类产品销售价，已知这批粮食白酒的成本为50 000元。计算其应纳消费税税额。 实例二、任务知识与技能 组成计税价格(50000500005)(125) 70000(元) 应纳消费税税额700002517500(元)解析二、任务知识与技能 某汽车制造厂以自产小汽车(1 500毫升气缸容量)20辆换取某钢厂生产的钢材400吨，

16、每吨钢材2 800元。该厂生产的同一型号小汽车销售价格分别为万元辆、9万元辆和万元辆，计算用于换取钢材的小汽车应纳消费税额(以上价格不含增值税)。 实例二、任务知识与技能 该汽车制造厂用于换取钢材的小汽车应缴纳消费税为： (1)小汽车适用的消费税税率为5 (2)应纳税额销售额税率 9.5205 9.5(万元) 解析二、任务知识与技能 (3)委托加工应税消费品委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 下列情形，不得作为委托加工应税消费品，应按销售自制应税消费品缴纳消费税： (1)受托方提供原材料生产的应税消费品； (2)受托方先将

17、原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品； (3)受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。 二、任务知识与技能 (3)委托加工应税消费品 委托加工应税消费品由委托方提货时受托方代收代缴消费税。其计税依据为： (1)按受托方同类消费的售价计算纳税； (2)没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。 组成计税价格(材料成本加工费)(1消费税税率)二、任务知识与技能 (3)委托加工应税消费品收回后 税务处理 (1)直接出售的； 不再征收消费税 (2)用于连续生产应税消费品的。 准予从连续生产的应税消费品中应纳税额中扣除。扣除数量为：当期生产领用数量。公式为： 当期准予扣除的委托加工应税消费

18、品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款当期收回的委托加工应税消费品已纳税款期末库存的委托加工应税消费品已纳税款 二、任务知识与技能(3)委托加工应税消费品 以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟； 以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品； 以委托加工收回的已税护肤护发品为原料生产的护肤护发品； 以委托加工收回已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石； 以委托加工收回已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火； 以委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎； 以委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车。 纳税人用委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一

19、律不得扣除委托加工收回的珠宝玉石的已纳消费税税款。 二、任务知识与技能 (3)委托加工应税消费品对委托加工应税消费品，受托方、委托方各自税务处理归纳如下： 税务处理纳税人 消费税处理 增值税处理 受托方 交货时代收代缴 应纳消费税=组成计税价消费税税率 交货时收取应纳增值税加工费17 委托方 收回后1.直接出售或视同销售：不交消费税；2.连续生产应税消费品并销售：交消费税，但可扣除委托加工已纳消费税。 委托加工已纳增值税，取得专用发票准许作为进项税额抵扣 二、任务知识与技能 甲企业委托乙企业加工某产品，甲企业提供的材料成本为50 000元，支付加工费25 000元,乙企业另外代垫辅助材料成本6

20、 000元，计算该企业应纳消费税(税率为10)。实例二、任务知识与技能 组成计税价格 (50000250006000)(110%) 90000(元) 应纳税额9000010% 9000(元) 解析二、任务知识与技能 (4)进口应税消费品的计税进口的应税消费品的消费税由海关代征。进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。二、任务知识与技能(4)进口应税消费品的计税计税方法 计税依据 计算公式 从价定率办法组成计税价格(组价中应包含进口消费税税额) 应纳税额组成计税价格消费税税率组成计税价格(关税完税价格关税)(1消费税税率) 从量定额办法(进口啤酒、黄酒、汽油、柴油) 进口数量

21、 应纳税额进口应税消费品数量单位税额 复合计税办法(进口卷烟、粮食白酒、薯类白酒) 组价和进口数量 应纳税额(关税完税价格关税)(1消费税税率)消费税税率进口应税消费品数量单位税额 二、任务知识与技能 某外贸企业，2004年9月从国外进口一批汽车轮胎，已知该批汽车轮胎的关税完税价格为180万元，按规定应缴纳关税36万元，汽车轮胎消费税税率为10%。计算进口环节应纳的消费税。 实例二、任务知识与技能 组成计税价格(18036)(1-10%) 240(万元) 应纳税额24010% 24(万元) 解析二、任务知识与技能二、任务知识与技能 2从量定额应纳税额的计算 从量定额计征以应税消费品的重量、容积

22、或数量为依据，按每单位应税消费品规定的固定税额为标准，计算应纳税额，其计算公式为： 应纳税额销售数量定额税率 应纳税额应税消费品的销售数量单位税额 (1)自产自销的：为销售数量；(2)自产自用的：为移送使用数量；(3)委托加工的：为收回的应税消费品数量；(4)进口的：为海关核定的进口征税数量。黄酒每吨240元；啤酒每吨250元或220元；汽油每升元；柴油每升元。二、任务知识与技能 某啤酒厂9月份销售啤酒500吨，每吨出厂价格3600元。计算9月应纳消费税税额。实例 (1)每吨售价在3000元以上的，适用单位税额250元 (2)应纳税额销售数量单位税额 500250 125000(元) 解答二、

23、任务知识与技能3从价定率和从量定额混合计算方法 应纳税额应税销售数量定额税率 应税销售额比例税率 仅适用于卷烟、粮食白酒、薯类白酒二、任务知识与技能 一卷烟厂10月销售A卷烟2000标准箱，每箱按调拨价格22000元销售；销售B卷烟600标准箱，每箱按调拨价格6800元销售。计算该卷烟厂当月应纳的增值税税额。 实例二、任务知识与技能 A卷烟每标准条调拨价格2200050000200 88(元) B卷烟每标准条调拨价格680050000200 27.2(元) 卷烟厂当月应纳税额 (2000600)150(20002200045% 600680030%) 39000019800 000122400

24、0 21414000(元) A卷烟适用比例税率45%B卷烟适用比例税率30%解析二、任务知识与技能三、任务实施【做中学32】 日丰油料进出口公司2007年12月进口含铅汽油2000吨，经海关审定。计算报关进口时应缴消费税。 进口应税消费品的单位应计算缴纳消费税，汽油税目适用从量征收。 应纳消费税额进口数量定额税率 777280（元）解析三、任务实施【做中学33】 华泰日用化学品为增值税一般纳税人，主要生产不同类型的化妆品和护肤护发品。2008年7月发生的主要业务如下： （1）7月3日，公司销售化妆品2000盒，取得不含税增值税销售额220000元；销售高档护肤护发品50盒，销售额8000元；销

25、售普通护肤护发品1000盒，取得不含税增值税销售额30000元，分别进行核算。 （2）7月6日，接受外单位委托加工一批化妆品，委托方提供原材料实际成本为12000元，支付加工费6000元，其中包括为乙企业代垫的辅助材料1000元。该化妆品无同类产品销售价格。 （3）7月12日，将自产的化妆品作为福利分配给本企业职工，生产成本16000元。本企业无同类产品销售价格。三、任务实施 （4）7月21日，进口一批化妆品，到岸价格180000元，已知关税税率为50。 （5）7月27日，将受托加工完成的化妆品交给委托单位。 （6）7月31日，公司所设产品展销厅（非独立核算）本月销售本厂生产的化妆品1500盒

26、，高档护肤护发品20盒，取得价税合计收入117000元。 计算华泰日用化学品2008年7月份应纳的消费税税额。三、任务实施 （1）公司销售化妆品和高档护肤护发品按销售额计征消费税，普通护肤护发品税目自2006年4月1日起取消，不再计征消费税。 应纳税额销售额税率2200003080003068400（元） （2）接受外单位委托加工应税消费品时不征税，交付时代扣代缴消费税。解析三、任务实施 （3）自产自用应税消费品视作销售计征消费税，没有同类产品销售价格的按照组成计税价格计算销售额。 组成计税价格成本（1成本利润率）/(1-消费税税率)160000（15）/(1-30)24000（元） 应纳消费

27、税额销售额消费税税率24000307200（元）解析三、任务实施 （4）进口化妆品从价计征消费税。 进口化妆品应纳关税关税完税价格关税税率 1800005090000（元） 进口化妆品组成计税价格（关税完税价格关税）/(1-消费税税率)/(130)385714（元） 进口化妆应纳消费税额组成计税价格消费税税率38571430115714（元）解析三、任务实施 （5）委托加工应税消费品交付完工产品 时，由受托加工单位代扣代缴消费税。 组成计税价格25714（元） 应纳消费税额销售额税率25714307714（元）解析三、任务实施三、任务实施 （6）7月31日，公司所设产

28、品展销厅（非独立核 算）本月销售本厂生产的化妆品1500盒，高档护肤护发品20盒，取得价税合计收入117000元。 应税消费品的销售额含增值税的销售额/(1增值税税率)117000/(117)100000（元）解析三、任务实施 应纳消费税额销售额税率1000003030000 华泰日用化学品2008年7月份应纳消费税额和代扣代缴消费税额： 应纳消费税额68400720011571430000221314解析二、任务知识与技能任务一 认识税收 一、任务分析三、任务实施任务三 消费税申报与缴纳一、任务分析案例导入 滨州天达日化工企业为生产性增值税一般纳税人，其纳税人识别号为372301200679

29、6 ，2008年10月生产经营情况如下：（1）期初库存外购化妆品金额为28875元，当期外购化妆品金额139780元，期末库存化妆品金额为30986元，所领用化妆品全部用于生产加工高档化妆品销售；（2）销售化妆品开具增值税专用发票注明价款600370元，增值税款元；（3）2008年9月份应纳消费税合计280225元，于2008年10月份缴纳。 假如你是该企业的办税员，如何对2008年10月份应纳消费税进行申报？一、任务分析 1.明确消费税的纳税环节、纳税期限、纳税地点。 2.掌握消费税纳税申报表的填制方法。任务分析二、任务知识与技能 （一）纳税环节 消费税纳税环节不同于增值税，实行的是单环节征

30、税，因税目不同纳税环节也有所不同，可以分为以下几种情况： 1生产环节。生产应税消费品，由生产者于销售时纳税。其中，生产者自产自用的应税消费品，用于本企业连续生产应税消费品的不征税；用于福利、非应税项目等其他方面的，于移送使用时纳税。现行消费税政策规定，除金银首饰消费品和进口应税消费品外，其余大部分应税消费品均在生产环节纳税。二、任务知识与技能 2零售环节。自1994年金银首饰消费品由生产销售环节改为零售环节纳税。零售环节纳税的金银首饰的范围限于：金，银，金基、银基合金的首饰，金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰，以及铂金首饰。镀金（银）、包金（银）首饰及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（简称非金银

31、首饰），仍在生产销售环节征收消费税。 3进口环节。进口的应税消费品，由进口报关者在报关进口时纳税。二、任务知识与技能 （二）纳税义务发生时间 消费税纳税义务发生时间以货款结算方式或行为发生时间分别确定。 1纳税人销售应税消费品纳税义务发生时间为： （1）纳税人采取赊销和分期收款结算方式销售的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款时期当天。 （2）纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天。二、任务知识与技能 （3）纳税人采取托收承付结算方式销售的，其纳税义务发生时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。 （4）纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间为收讫销售

32、款或取得索取销售款凭据的当天。 2纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务发生时间为移送使用的当天。 3纳税人委托加工应税消费品，其纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。 4纳税人进口应税消费品，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。二、任务知识与技能 （三）纳税期限 消费税纳税期限分别为一日、三日、五日、十日、十五日或一个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起十日内申报纳税；以一日、三日、五日、十日或者十五日为一期纳税的，自期满之日起五日内预缴税款，于次月一日起十日内申报纳税并结清上

33、月应纳税款。二、任务知识与技能 （四）纳税地点 1纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。 2纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人核算地或所在地缴纳消费税。 3委托加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关解缴消费税税款。 4进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。 二、任务知识与技能 （五）纳税申报表 为了在全国范围内统一、规范消费税纳税申报资料，加强消费税管理的基础工作，税务总局制定了烟类应税消费品消费税纳税申报表、酒及酒精消费税纳税申报表、成品

34、油消费税纳税申报表、小汽车消费税纳税申报表、其他应税消费品消费税纳税申报表。申报表自2008年4月份办理税款所属期为3月份的消费税纳税申报时启用。原消费税纳税申报表于2008年6月30日起停止使用。三、任务实施【做中学34】 宏达卷烟厂主要生产宏达牌卷烟，2008年8月发生如下经济业务： （1）8月5日，购买一批烟叶，取得增值税专用发票注明的价款为100000元，增值税17000元。 （2）8月15日，将8月5日购进的烟叶发往青云烟厂，委托青云烟厂加工烟丝，收到的专用发票注明支付加工费40000元，税款6800元。青云烟厂无同类烟丝销售价格。三、任务实施 （3）8月19，收回烟丝后领用一半用于

35、卷烟生产，另一半直接出售，取得价款180000元，增值税30600元。 （4）8月20日，卷烟厂销售宏达牌卷烟100箱(标准箱，下同)，每箱不含税售价15000元，款项存入银行。 （5）8月23日，卷烟厂销售宏达牌卷烟200箱，每箱不含税售价12600元，款项存入银行。 (6)国家税务总局核定的宏达牌卷烟计税价格为每标准箱13000元。三、任务实施 要求根据以上资料回答下列问题： （1）分析计算青云烟厂应代收代缴的消费税。 （2）分析直接出售另一半烟丝应纳的消费税。 （3）分析计算宏达卷烟厂当月应纳消费税(不包括乙烟厂代收代缴消费税)。 （4）根据宏达卷烟厂8月份的经济业务填制月份纳税申报表。

36、三、任务实施 （1）青云烟厂无同类烟丝销售价格，应按组成计税价格计算。 组成计税价格200000（元） 青云烟厂应代收代缴消费税销售额税率 2000003060000（元） （2）直接出售另一半烟丝不纳消费税。 解析三、任务实施 （3）应纳消费税销售数量定额税率销售额比例税率允许抵扣的消费税（100200）150（1001500020013000）45600002450001845000300001860000（元） （4）宏达卷烟厂8月份纳税申报表，见表32。二、任务知识与技能任务一 认识税收 一、任务分析三、任务实施任务四 消费税账务处理一、任务分析案例导入 山东时达摩托集团公司 2009

37、年 2 月销售摩托车 100 部，每部售价 2 万元（不含增值税），货款未收。摩托车每部成本为 1 万元；适用消费税率 10 。 企业作如下账务处理： 向购买方收取的增税税额 1002000017 340000 （元） 应交纳的消费税 1002000010 200000 （元） 一、任务分析案例导入（续） 借：应收账款 2340000 贷：主营业务收入 2000000 应交税金 应交增值税（销项税额） 340000 借：主营业务税金及附加 200000 贷：应交税金 应交消费税 200000 借：主营业务成本 1000000 贷：产成品 1000000 一、任务分析 1.明确消费税的会计核算方

38、法。 2.掌握消费税常见业务的会计处理。 任务分析二、任务知识与技能 （一）账户设置 在“应交税费”账户下增设“应交消费税”明细科目进行会计核算。该明细账户采用三栏式账户记账，贷方核算企业按规定应激纳的消费税，借方核算企业实际激纳的消费税或待扣的消费税；期末借方余额表示企业多缴的消费税，贷方余额表示企业尚未缴纳的消费税。该账户的对应账户主要有“营业税金及附加”、“其它业务成本”、“委托加工物资”、“应付职工薪酬”、“销售费用”、“长期股权投资”等。二、任务知识与技能 （二）一般会计处理 1销售需要缴纳消费税的物资应交的消费税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费应交消费税”科目；发生销

39、货退回及退税时作相反会计分录。缴纳消费税时，借记“应交税费应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。二、任务知识与技能 某汽车轮胎厂2006年9月生产销售汽车轮胎1000个，单位800元/个，取得销售收入800000元，汽车轮胎消费税税率3%。试作会计分录。 实例二、任务知识与技能 确认销售收入时： 借：银行存款 936000 贷：主营业务收入 800000 应交税费应交增值税（销项税额）136000 计提消费税时： 借：营业税金及附加（8000003%） 24000 贷：应交税费应交消费税 24000 实际缴纳消费税时： 借：应交税费应交消费税 24000 贷：银行存款 24000解析二、任务

40、知识与技能 2 企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务、支付代购手续费等，应视同销售进行会计处理。按规定应缴纳的消费税，借记：营业税金及附加“等科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。二、任务知识与技能 某化妆品厂以其自产的化妆品抵偿债务，该批化妆品的销售额为50000元，成本为30000元。试作会计分录。 确认销售收入时： 借：应付账款 58500 贷：主营业务收入 50000 应交税费应交增值税（销项税额） 8500实例解析二、任务知识与技能 结转成本时： 借：主营业务成本 30000 贷：库存商品 30000 计提消费税时： 借：营业税金及附加（5000030%） 1500

41、0 贷：应交税费应交消费税 15000 实际缴纳消费税时： 借：应交税费应交消费税 15000 贷：银行存款 15000解析二、任务知识与技能 3以生产的应税消费品作为投资，用于在建工程、非生产机构、职工福利等，按规定应缴纳的消费税，借记“长期股权投资”、“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。二、任务知识与技能 某橡胶制品厂3月15日用一批汽车轮胎换入东方汽车厂债券作长期持有投资，汽车轮胎账面价值300万元，不含增值税售价为310万元，适用科率3%。试作会计分录。实例二、任务知识与技能 计提增值税、消费税时： 借：持有到期投资 36

42、27000 贷：主营业务收入 3100000 应交税费应交增值税（销项税额）527000 借：营业税及附加 93000 贷：应交税费应交消费税 93000解析二、任务知识与技能 4随同产品销售而单独计价的包装物，按规定应缴纳的消费税借记“其它业务成本”科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。二、任务知识与技能 某摩托车厂某月销售摩托车400辆，每辆出厂不含增值税售价为5000元，摩托车采用木箱包装，共用木箱400只，木箱不含增值税售价100元/只。包装物核算采取随同产品销售但单独作价，摩托车适用税率3%。试作会计分录。实例二、任务知识与技能 确认销售收入时： 借：银行存款（应收账款） 2386800 贷：主营业务收入 2000000 其他业务收入 40000 应交税费应交增值税（销项税额）346800解析二、任务知识与技能 计提消费税时： 借：营业税金及附加 61200 贷：应交税费应交消费税 61200 实际缴