流转税的检查方法概述

1、 伴第一部分、流转版税的检查爸一、流转税检查翱的方法（概述）（一）全查法败全查法又称详查扒法，是对被查对胺象一定时期内所耙有会计凭证、会败计帐簿和会计报霸表等会计资料进隘行全面、系统检按查以确定当期应皑纳增值税、消费哀税、营业税的一背种检查方法。这爸种方法检查内容昂比较全面，易于挨从多方面发现问昂题，但费时费力扮。一般适用于经搬营活动比较简单蔼，财务会计制度哀不健全，帐目比摆较混乱的被查对跋象。（二）抽查法吧抽查法是对被查柏对象的会计凭证凹和会计帐簿抽出挨一部分进行重点氨检查以确定当期捌应纳增值税、消埃费税、营业税的斑一种检查方法，摆采用这种方法，隘由于抓住了重点澳，比较省力，但翱容易疏漏一些

2、问奥题，适用于会计把核算比较健全的笆被查对象，采用耙这种方法前，必昂须确定抽查对象背。（三）顺查法跋顺查法是顺着会伴计核算的程序，扮从检查会计凭证耙开始，用会计凭暗证核对会计帐簿颁，再用会计帐簿隘核对会计报表以巴确定当期应纳增唉值税、消费税、澳营业税的一种检昂查方法。这种方邦法检查得比较系邦统全面，但工作阿量大，一般适用碍于财务管理比较扒混乱的被查对象耙。（四）逆查法霸逆查法又称到查蔼法，是逆着会计哎核算程序，从检肮查会计报表核对艾会计帐簿，再由埃会计帐簿核对会把计凭证以确定当挨期应纳、消费税氨、营业税的一种办检查方法。这种矮方法从会计报表跋入手，检查涉及瓣流转税方面有疑捌问、有问题的内鞍容，

3、避免面面俱靶到。这是税务检澳查最常用的一种袄方法。（五）核对法盎核对法是根据复岸式记帐原理，按扳照会计科目之间凹的对应关系，将爱相互联系的资料鞍加以对照和审核霸，检查其是否正凹确，以确定当期绊应纳增值税、消靶费税、营业税的啊一种检查方法。（六）查询法疤查询法是对检查艾过程中发现的疑肮点问题，通过调皑查和询问弄清事扮实真相，以确定霸当期应纳增值税耙、消费税、营业巴税的一种检查方艾法，查询法分为碍面询和函询两种芭形式。（七）盘点法邦盘点法是对被查矮对象的财产物资斑进行实地清查、版盘点，检查帐实奥是否相符，以确埃定当期应纳增值扳税、消费税、营岸业税的一种检查拜方法。盘点法分阿为直接盘点和监扮督盘点两

4、种形式巴。（八）观察法斑观察法是对被查昂对象的生产经营癌、财产物资保管蔼、内部制度等情埃况进行实地观察袄，发现问题和线班索进行以确定当挨期应纳增值税、把消费税、营业税昂的一种检查方法扮。（九）分析法哀分析法又称比较埃分析法，是利用澳被查对象的帐表叭资料同其历史资搬料、计划指标实办际执行情况或与傲同行业的相关资叭料进行分析对比傲来发现差异，以哎确定当期应纳增拌值税、消费税、挨营业税的一种检扒查方法。版（十）计算机审昂查法靶计算机审查法是啊指对财务管理的俺计算机数据、计按算机程序、机内隘文件进行检查，盎检查其控制功能疤的可靠性和处理袄经济业务的准确傲性，以确定当期昂应纳增值税、消盎费税、营业税的瓣

5、一种检查方法。八以上十种检查方癌法，各有所长，按它们互相包含、澳互相渗透，进行阿税务检查时，要胺根据实际情况将柏几种方法有机结皑合，灵活运用。拜二、熬增值税检查的方百法与技巧昂（一）增值税销扳售额及销项税额芭的检查瓣(把结合实际案例)胺工业企业产品销澳售收入的检查与捌案例扒工业企业产品销百售收入科目，用拔于核算企业销售疤产品，包括产成碍品、自制半成品斑、工业性劳务，绊即增值税货物及斑提供应税劳务所背发生的收入。企扒业实现的产品销笆售收入记入本科暗目的贷方，发生昂销货退回时，不扮论是属于本年度傲还是属于以前年扳度的销售，都应罢冲减本期的销售板收入，借记本科艾目。企业发生的俺销售折让和销售瓣折扣，

6、也应作为柏产品销售收入的班抵减项目，记入白本科目的借方。捌期末本科目余额伴转入本年利润科摆目，结转后本科八目无余额。百（1）、工业企阿业自制产品销售摆收入的检查与案瓣例板纳税人销售货物昂或者提供应税劳败务，其纳税义务安发生的时间为收靶讫销售款或者取俺得索取销售款凭爱据的当天。由于板销售结算方式的芭不同，纳税义务半发生时间也有所斑不同。半百采取直接收款方颁式销售货物的检翱查案例A、检查方法捌将已开具的增值按税专用发票的数暗额与企业瓣“埃产品销售收入艾”阿账户的贷方发生办额相核对，检查版有无将已开具的板增值税专用发票碍的销售额未记入矮产品销售收入的吧行为；核对背“安银行存款哀”癌、伴“败现金半”巴

7、、叭“澳应收账款背”斑的借方发生额，巴检查有无将已实艾现的产品销售收埃入记入其他账户鞍。B、检查案例板案例1某机八械制造厂，系增啊值税一般纳税人啊，主要生产汽车按齿轮，采取直接唉收款方式销售货般物。1998年白10月，申报的按产品销售收入下凹降的幅度较大。昂税务检查人员在笆增值税日常检查矮时，通过审核企扒业已开具的增值肮税专用发票的销奥售额、普通发票瓣的销售收入，并扮与销售账核对，澳查出发票销售额盎大于申报的销售摆额1lO000安0元，所收款项碍账务处理为借记斑“澳银行存款吧”耙，贷记般“肮应付账款袄”癌。懊按有关规定应补八增值税为：l芭100000X埃17=187氨000(元)，摆并予以处罚

8、。拔纳税人应作如下扒账务调整： 唉 笆借：应付账款：懊 伴 敖 氨 拜1287000懊贷：产品销售收百入 百 哀 哎 1100奥000碍应交税金-增败值税检查调整 艾 百 187蔼000矮案例2某服背装厂，系增值税凹一般纳税人，采把取开具普通发票斑直接收款韵方式澳销售货物。19岸97年9月份有巴I份记账凭证中背所作的账务处理把为：按 借：银行存邦款 袄 奥 234奥000昂 贷：应背付账款蔼拜某商场 巴 234啊000啊税务检查人员在翱增值税日常检查懊中，通过检查巴“败应付账款傲”肮明细账、案“伴产成品唉”扳明细账、查明该翱厂与某商场没有百业务往来，是企版业为了将收入后叭移，虚设往来账靶，瞒报

9、已实现的奥销售收入。按有扳关规定应补增值胺税234000伴隘(1+17)坝X1734昂000(元)，暗并予以处罚。白纳税人应作如下坝账务调整：疤借：应付账款懊芭某商场 佰234000敖 贷：产品销扳售收入 拜 阿 2000半00斑 应叭交税金八哀增值税检查调整伴 300爸0哀案例3某制隘革厂，系增值税碍一般纳税人，采阿取直接收款方式百销售货物，19八97年12月3坝1日 10号凭翱证的账务处理为瓣：按 借：现柏金 澳 1170暗0半贷；生产成本 搬 拜 11700啊税务检查人员查袄明原因是企业将芭收取的销售产品疤取得的现金收入半直接冲减生产成板本，少计销售收疤入；按有关规定挨应补增值税为：邦1

10、1700敖疤(1+17)俺X1717疤00(元)，并坝予以处罚。拌纳税人应作如下稗账务调整： 安 败借：以前年度损哎益调整 坝 办 1700拔 贷：应交税罢金一增值税检查伴调整 捌1700肮叭采取托收承付或案委托银行收款方敖式销售货物的检胺查与案例八A、检查方法 唉 笆罢审核企业往来账挨户，并与其对应唉的账户相核对，稗查看购销合同和白委托收款凭证等芭资料，检查有无拜将已实现的销售爸收入挂往来账户皑。此外，还应检盎查企业半“奥产成品办”案账户的贷方发生笆额，检查有无货胺物已发出而未记佰销售的行为。B、检查案例疤 案例4哎某建筑机械厂，败系增值税一般纳耙税人，主要生产唉制砖机。该厂1绊997年12

11、月巴10日向外地某坝砖瓦厂出售制砖爱机1台，含税售隘价234000拜元，销售成本1蔼70000元，胺其账务处理为：班 摆借：应收账款罢瓣某砖厂 扒 23奥4000柏 贷：八产成品一砖机 办 捌 234白000拔 税务检肮查人员根据敖“背产成品佰”扮账户贷方发生额癌较大的线索，检疤查发现企业采用稗委托银行收款方半式销售货物，货按已发出并办妥委吧托收款手续，因扳末收到货款，而按未计入销售收入胺，按有关规定应吧补增值税234扮000鞍艾(1+17)斑X1734霸000(元)，百并予以处罚。矮纳税人应作如下挨账务调整于 凹 借：以前年蔼度损益调整 拜 绊 234凹000(红字)挨 贷：产奥成品 败 颁

12、 隘 234凹000(红字)哀 借：以前年敖度损益调整 扒 熬 20笆4000隘 1 贷：埃产成品 安 叭 盎 170巴000 斑 把 应交税金一癌增值税检查调整碍 3疤4000把 矮翱采取赊销和分期爱收款方式销售货办物的检查与案例佰 班 A、检查方法罢 伴 应检查与购货埃方签定的分期收拔款合同中约定的扮付款时间、付款澳金额以及违约责巴任等事项。重点摆审查啊“把产成品奥”碍、癌“搬分期收款发出商哀品邦”斑、拌“翱银行存款傲”佰、阿“摆预收账款笆”扒、罢“坝应付账款拌”半等账户，查看有翱无将已实现的产蔼品销售收入不入安销售账的情况。B、检查案例吧 案例5班某塑料机械厂，坝系增值税一般纳巴税人，主

13、要生产班成套塑料机械。哎税务检查人员在傲增值税日常检查翱中发现，99挨7年10月5日敖，该厂采取分期翱收款的销售方式版，向某塑料厂出皑售2台挤塑机，奥单位售价125阿0000元，单白位产品实际成本敖1080000跋元。双方协议规靶定货款分5期(翱每月1期)付清隘，第一期货款5办85000元，矮产品发出后于1白0月8日收到。柏企业账务处理为伴：产品发出时，伴借：分期收款发稗出商品隘盎挤塑机 安 21熬60000办 贷：产成品按 百 埃 癌 班 216000叭0收到款项时，挤塑机捌 借：银行存靶款 58把5000隘 贷：分袄期收款发出商品芭佰挤塑机 安585000艾该企业已实现销癌售未入销售账，板

14、按有关规定，应耙补增值税为58隘5000般皑(1+17)爱X1785颁000(元)，伴并予以处罚。盎纳税人应作如下挨账务调整：袄借：分期收款发岸出商品爱班挤塑机 澳 85000般 贷：应交税背金把笆增值税检查调整拜 拔85000瓣案例6某汽皑车制造厂，系增爱值税一般纳税人熬。3月5日企业芭采取赊销的方式昂向某单位销售汽袄车5台，合计金爱额500000搬元，税额850拔00元，单位产跋品实际成本70搬200元。根据稗合同规定从4月皑5日起分5次收癌款，其账务处理罢为：扮 借：应收账背款半板某单位 佰585000班 贷：分吧期收款发出商品伴 爸 585000啊税务检查人员1瓣0月份进行日常巴检查时

15、，发现合版同约定的收款当柏天均未作销售处爱理，按有关规定搬；应补增值税8氨5000元，并奥予以处罚。背纳税人应作如下叭账务调整：胺借：分期收款发搬出商品 傲 58败5000蔼 贷：本年利瓣润 板 昂 八500000埃 应坝交税金肮皑增值税检查调整班 850凹00办背采取预收货款方罢式销售货物的检霸查与案例A、检查方法袄将邦“班预收账款巴”澳明细账与有关的罢会计凭证和产品哎销货合同相核对昂，审查有无将隘“皑预收账款罢”敖与笆“败产品销售成本主吧”捌、霸“败产成品熬”翱等科目对冲的现绊象，查看有无将拔实现的销售收入隘虚设往来账户挂背账的行为。B、检查案例翱案例7某电爸器设备厂，系增稗值税一般纳税人

16、拌，主要生产各种懊类型的配电柜。澳1996年10爱月6日，企业采班取预收货款的方叭式，向某工程公哎司销售配电柜6瓣台，每台售价5拌000元，单位安产品成本400罢0元，已预收3笆5100元的货吧款，10月28癌 货物全部发耙出，其账务处理芭为：敖10月6日收到傲购货方预付货款氨 借：银奥行存款 懊 搬 35100疤 贷：预啊收账款靶百某工程公司 澳35100鞍 10月鞍28日货物全部翱发出败 借：产品销吧售成本 隘24000搬 贷：产蔼成品 按 24岸000案 借：预收账爱款肮靶某工程公司 颁 35案100罢 贷：产拜品销售成本 耙 版 阿35100耙 税务检查人员办在增值税年度检唉查中发现其

17、未计案入销售，按有关爸规定，应补增值隘税35100坝埃(1+17)巴X17=51傲00(元)，并扮予以处罚。翱 纳税人应作如拌下账务调整：爸 贷：应半交税金邦把增值税检查调整肮 510罢0巴疤采取商业汇票结八算销售货物的检坝查与案例叭A、检查方法 蔼 爸将板“哎应收票据办”跋明细账与相关的巴会计凭证核对，板查看有无将艾“耙应收票据稗”扒与版“俺生产成本绊”扳、懊“伴产成品暗”矮等账户对冲而未安计销售的行为。氨B、检查案例 办 傲案例8某服八装机械厂；系增澳值税一般纳税人颁，主要生产绣花凹机。企业采用商矮业汇票结算方式矮，销售绣花机，半金额24000半0元，税额40埃800元，产品爸成本2000

18、0颁0元，其账务处坝理为：熬 借：应收票奥据 28哎0800霸 贷：产蔼成品 2坝80800癌税务检查人员在唉增值税日常检查扳中发现，该纳税邦人已实现销售未八入账，按有关规爱定，应补增值税吧40800元，罢并予以处罚。跋纳税人应作如下挨账务调整：八借：应收票据 澳 柏280800(叭红字)袄 贷：产成品俺 袄 2叭80800(红阿字)皑借：应收票据 埃 扮 280800瓣 贷；产品销艾售收入 佰240000拔 应爱交税金吧芭增值税检查调整把 408隘00案2、销售残次品埃；半成品；附产佰品、废品和下脚傲料的检查与案例（1）检查内容哀工业企业销售钓般残次品、毕成品板、附产品；、废鞍品和下脚料取得

19、柏的收入，均应并昂入产品销售额中芭，依产品适用的柏税率计算纳税。般 (2)检查方疤法澳一般而言，企业碍处理的残次品、办附产品、废品和哎下脚料所取得的把收入，常见的账爱务处理是直接冲稗减肮“鞍生产成本阿”隘、埃“鞍制造费用八”哀、埃“肮管理费用按”奥，或计入办“哀营业外收入啊”版等账户，检查时靶应重点审核上述把账户的借方红字安发生额或贷方发班生额的具体内容把。企业销售半成埃品、附产品，有拜的是通过减少巴“耙在产品安”俺或矮“阿产成品巴”袄来进行核算，检背查时，也要着重啊检查该账户的贷艾方发生额。（3）检查案例埃 案例9某跋皮鞋厂，系增值瓣税一般纳税人。笆税务检查人员对皑该厂进行增值税败年度检查时

20、，发跋现1997年隘10月份拜“疤损益表氨”俺中，其他业务利暗润本期发生额为邦46800元，扮通过核对百“懊其他业务收入半”摆账户，查明是企袄业取得的下脚料笆收入，其账务处隘理为：懊 借：现金 鞍 46800扳 百 贷：其他业务拔收入 4疤6800阿按照有关规定，懊应补增值税46扮800疤摆（1+17%）霸x17%=68疤00把(元)，并予以耙处罚。跋 纳税人敖应作如下账务调吧整：安 借：以霸前年度损益调整熬 6800坝贷：应交税金一班增值税检查调整办 拜6800跋3销售委托加靶工产品的检查与八案例(1)检查内容昂企业将委托加工碍产品收回，直接颁销售的，应并入安“奥产品销售收入绊中，缴纳增值税

21、颁。（2）检查方法凹审核挨“蔼委托加工材料佰”白账户，与叭“俺银行存款拔”败、挨“安现金隘”瓣、败“扒其他货币资金懊”搬、半“巴应收账款半”摆、俺“巴其他应付款佰”板等账户相核对，背检查有无委托加捌工的货物直接销跋售而不申报销售柏额，不计算销项熬税额，重点审核暗“扮委托加工材料百熬账户的贷方及与爱之相对应的借方绊账户。版(3)检查案例背 扒案例10某按拖拉机厂，系增把值税一般纳税人阿。颁爸该单位委托协作霸单位加工一批农昂用拖拉机挂车，敖并直接销售给农哎机公司，取得销颁售收入2340翱0元，其账务处捌理为： 凹 借：银行存伴款 霸 23400八 贷：应澳付账款奥扒协作单位 扮 23400熬税务检

22、查人员在办年度增值税检查巴中发现，该厂将哀委托加工的产品哎直接销售，挂摆“扮应付账款笆”耙，少记销售额，蔼按有关规定应补案增值税为；2邦3400敖矮(1+17)把X17=34安00元，并予以罢处罚。奥 纳税入应作如蔼下账务调整；矮 借：应付账阿款熬叭协作单位 岸 23400稗 贷：以般前年度损益调整佰 盎20000伴 巴 应交税金一增俺值税检查调整 袄 3400碍 (二)商品流搬通企业商品销售盎收入的检查与案疤例笆“艾商品销售收入半”瓣科目用于核算商唉品流通企业商品蔼的销售收入，接懊受其他单位委托摆代销商品的收入袄，也在本科目中岸核算。企业实现摆销售收入，借记爱“绊银行存款绊”袄、摆“笆应收账

23、款矮”把、斑“扒应收票据氨”案等科目，贷记本挨科目。本月发生爱的销货退回，不啊论是属于本年度敖，还是以前年度吧销售的，均应冲翱减本月的销售收敖入，借记本科目拔，贷记奥“笆银行存款摆”叭等科目。期末本俺科目余额转入疤“凹本年利润凹”背科目，结转后本瓣科目无余额。 俺 案商品流通企业按翱其经营方式的不伴同，分为以批发鞍为主的商品批发百企业和以零售为阿主的商品零售企奥业两种形式，这岸两种形式由于经昂营方式的不同，搬在检查中也各有傲不同的特点。败1、商品批发企办业商品销售收入笆的检查与案例(1)检查内容佰批发商品销售是懊批发企业在其业斑务经营范时内，哎通过货币结算，拜批量销售商品的白一种交易行为。柏所

24、用的结算方式皑大多以颁“案支票邦”唉、爸“艾银行本票皑”俺、瓣“俺商业汇票哀”罢、办“肮银行汇票白”凹、败“笆委托收款扳”扳、扳“安汇兑翱”矮等方式进行。绊(2)检查方法懊 芭审核纳税人申报绊的计税销售额，耙如发现纳税人申捌报数与以往同期霸的计税销售额差背距较大，或者与肮同等经营规模和蔼经营类型的纳税皑人差距较大的，颁可采用以下方法佰进行分析和检查案。 岸熬分析销售毛利率鞍，根据严艾“邦损益表绊”耙计算销售毛利率敖，计算公式为：矮销售毛利率(摆销售收入一销售熬成本)皑碍销售收入Xl0爸0稗若本期销售毛利白率较以前各期或吧上年时期有较大巴幅度下降，可能暗存在购进货物或疤销售货物结转销白售成本而不

25、计或拜少计销售额的问艾题。奥白对存货、负债、般进项税额进行综邦合分析。分析时艾，先计算本期进哀项税额控制数，扒计算公式为：案本期进项税额控爱制数=期末存熬货较期初增加额俺（减少额用负数坝表示）+本期销唉售成本+期末应班付账款较期初减哎少额（增加额用凹负数表示）X耙主要外购货物的扮增值税税率+本罢期运费支出数x吧扣除率。熬以进项税额控制伴数与办“安增值税纳税申报爱表背”敖中的本期进项税扒额核对，查找隐霸蔽销售额的可能艾性。芭芭分析销售额，将罢“背损益表稗”靶中的般“耙当期销售成本袄”凹加上按成本毛利鞍率计算出的毛利埃额后，与伴“把损益表办”哀、稗“癌增值税纳税申报捌表奥”霸中的暗“跋本期销售额八

26、”安进行对比；若表啊中数额小，且差拌距较大，则可能捌存在销售额不入颁账、挂账或瞒报罢等问题。成本毛办利率计算公式如袄下：爸成本毛利率=(爸本年累计毛利额扒案本年累计销售成靶本)Xl00%挨斑检查纳税人的会矮计核算资料，审板核纳税人发出货俺物的账务处理。安如果发出货物核肮算的对应科目是耙“安银行存款岸”靶、氨“盎现金啊”凹、岸“哀其它货币资金氨”暗、啊“安应收账款叭”埃、拔“扳其他应收款啊”坝等非销售类账户爱的，可能有瞒报盎商品销售收入的鞍现象。(3)检查案例跋案例11某稗纺织品批发公司笆，系增值税一般靶纳税人。199把7年企业申报的矮商品销售收入5敖2600000稗元，：应钠增摄熬税额：450

27、0阿0元。税务检查岸人员对其报送的澳纳税资料进行静耙态分析时，计算版的商品销售毛利癌率仅为：l.2奥，较去年同期背下降36.7%矮。百为了查明原因，隘税务人员通过逐澳月计算的含税商爸品销售成本，并半与含税的商品销胺售收入对照核实澳，发现结转的含柏税成本大于含税柏的销售收入。经啊过仔细审核皑“拌银行存款扳”般日记账、往来账昂户，查出199摆7年度该单位的扮“坝银行存款鞍”癌、扳“啊应付账款哀”澳同时增加，涉及按金额共计351澳000元，系将办销售的商品结转拜成本，而实现的奥商品销售收入挂板往来账，少报销柏售额，按有关规邦定，应补增值税傲为；35100唉0胺办(1+17)靶X1751蔼000(元)

28、，鞍并予以处罚。白纳税人应作如下敖账务调整颁借：应付账款 跋 伴 35拌1000蔼贷：以前年度损盎益调整 傲 3000按00翱 应交税爸金白跋增值税检查调整八 510爸00巴案例12某叭商品批发企业，罢系增值税一般纳肮税人，主要从事百家用电器的批发碍业务。1997柏年度申报的商品扮销售收人582叭7000元，申按报的销项税额9懊90590元，坝进项税额998板590元，留抵安税额8000元疤。鞍税务检查人员对癌企业经营情况、岸会计报表、申报疤表进行了静态分跋析，重点检查了澳货物的进、销、翱存情况，经过实拌地盘点，分品种稗核对进货发票，啊发现蔼“捌长虹牌傲”斑彩电的账面数与叭实际数相差50奥0台

29、，每台的批唉发售价2850版元，通过肮“摆银行存款案”傲账；查明12月捌21日企业收到胺某商场款项16拌67250元，背其账务处理为：矮 借：银行存奥款 安 166阿7250耙 贷：其爸他应付款疤扳某商场 佰16瓣67250安经进一步核实是捌企业虚计库存，柏将已实现的商品败销售收入挂往来阿账户，按有关规巴定，应补增值税邦为：16672伴50扳哀(1+17)暗X1724安2250元，并案予以处罚。百纳税人应作如下挨账务调整：傲 借：其癌他应付款蔼拜某商场 八1667250岸 贷氨：以前年度损益敖调整 阿 1425凹000白应交税金矮败增值税检查调整版 242叭250般2、商品批发企摆业销售商品的

30、退俺补价款的检查与爸案例：(1)检查内容岸销售货物退价款懊指已收货款多于柏应收货款，应将邦多收的货款退还袄给购货方。退价傲只是售价金额的翱变化，不涉及进背顷税额。因此，八只需调整扒“敖商品销售收入暗”邦及靶“八应交税金巴搬应交增值税（销吧项税额）稗”搬。捌销售货物补价款哀是指已收货款少昂于应收货款，应懊向购货方补收一俺部分货款，发生埃补价时，只需要昂增加商品销售收班入，不需要调整挨“板库存商品胺”胺账户。翱(2)检查案例败 绊案例13某柏机电产品供应公摆司，系增值税一盎般纳税人。19叭98年7月该单吧位销售电机一批佰，已收到货款4摆6800元，货背物全部发出，并败开具增值税专用熬发票。财会人员

31、搬核对价格时，发拔现这批商品实际巴价格应为585半00元，购货方阿补付货款117瓣00元，其账务俺处理为：伴 借：银行存笆款巴 芭 斑11700叭 贷：应俺收账款 阿 捌11700唉税务检查人员9昂月份在增值税日版常检查牛发现，八该单位收到购货伴方补付货款后，澳未通过板“艾商品销售收人挨”翱科目核算，少报扒销售额。按有关碍规定，应补增值把税为：1170斑0阿胺(1+17%)瓣X17=17疤00(元)，并敖予以处罚。八纳税人应作如下班账务调整：案 借： 应收白账款 癌 耙 柏 拌11700昂 贷：商瓣品销售收入 疤 阿 柏 搬10000办 百 应交税金柏扳增值税检查调整搬 澳 唉1700般3商品

32、零售企凹业商品销售收入拌的检查与案例罢(1)检查内容凹 般商品零售企业一芭般实行售价金额绊核算，采用门市奥部销售货物并以半收取现金为主的艾形式销售商品，埃往往容易将已实背现的商品销售收霸入不入账、账外啊经营等方式偷逃瓣增值税，检查有搬一定的难度。(2）检查方法扒盎检查纳税人商品隘销售成本来测算肮当期销售额癌商品销售成本=扳期末存货成本-芭期初存货成本+澳本期购进货物成斑本胺办检查纳税人的有敖关资金情况，着哎重检查鞍“拌银行存款蔼”把日记账和爱“柏现金皑”背日记账，从货币斑资金收支情况中搬发现问题。吧邦汇总检查纳税人背“癌进销存日报表拌”邦与袄“邦商品销售收入百”碍账户核对，查看胺申报的销售额是

33、拜否一致。(3)检查案例颁案例14某胺服装专卖店，系巴增值税一般纳税阿人，主要经营服矮装。实行售价金啊额核算，199疤7年l6月申吧报的商品销售收翱入351000扮元，申报进项税癌额48200元芭，申报的应纳增翱值税2800元笆。暗税务检查人员根搬据专卖店地处繁耙华的商业区，人碍流量大，经营状叭况良好的实际情拔况，重点检查了凹“翱库存商品碍”版账户，发现该户蔼1997年初库懊存商品余额为6靶48000元，暗6月底账面结存耙数为64800胺0元；本期购进袄商品均已手售完般，账面均有记载爸。经实地盘点，案该户6月底的库班存商品余额为4霸48000元，俺比账面结存数少霸200000元鞍，说明有商品销

34、癌售收入未入账的啊现象。在事实面爸前，财务人员承伴认是销售牛仔服矮取得的部分现金奥收入，已存入银扒行，但未记入摆“坝银行存款氨”拔账户，也未作销扮售处理。核实其凹少记销售额28扒0000元，应傲补增值税为：2拜80000 x1吧74760扳0(元)，并予笆以处罚。爱纳税人应作如下捌账务调整：芭借：银行存款 皑 奥 皑 32扮7600案 贷：商品销氨售收入 皑 澳 2阿80000把 应办交税金霸佰增值税检查调整捌 4百760爱0半二、价外费用的半检查与案例案(一)检查内容埃般价外费用是指价版外向购货方收取爸的手续费、补贴背、基金、集资费拔返还利润、奖励伴费、违约金(延凹期付款利息)、艾包装费、包

35、装物按租金、储备费、爱优质费、运输费鞍、装卸费、代收邦款项、代垫款项佰及其他各种性质稗的价外收费。凡矮价外费用，无论盎其会计制度如何袄核算，均应并入奥销售额计算应纳埃税额。但不包括埃下列项目：向购把货方收取的销项奥税额，受托加工盎应征消费税的消笆费品代收代缴的绊消费税，以及符疤合条件的代垫运敖费。八销货方向购货方版收取的价外费用懊，在征税时应视肮为含税价格，按板其所销售货物的阿适用税率，换算氨成不含税价格计颁算增值税。扳企业在价外向购拜货方收取的费用拔一般不在芭“颁产品销售收入绊”邦或懊“半商品销售收入扮”白科目中核算，而稗是在奥“绊其他业务收入拌”绊、盎“熬营业外收入拜”版、隘“哎其他应付款

36、般”靶等科目中核算。蔼在核算价外费用巴时，应按照货物芭的适用税率，计八算销项税额。二检查方法瓣1、检查纳税人疤“把其他应付款哀”靶、气其他业务收俺入半”版、八“案营业外收入俺”柏明细账，查看属佰于销售货物或应胺税劳务从购货方案收取的价外费用霸，是否按规定依挨照货物的适用税耙率计算销项税额笆，并与氨“俺应交税按扮应交增值税（销皑项税额）疤”啊账户相核对。伴2、检查纳税人挨的坝“艾产品销售费用昂”凹、捌“芭经营费用傲”跋、搬“柏管理费用伴”巴、佰“胺财务费用白”霸等账户，如有借跋方红字发生额或挨贷方发生额，应摆对照记账凭证逐斑笔进行审核。如澳果对应账户是白“摆银行存款哀”扒、爸“昂现金爱”俺、哀“

37、阿其他应收款罢”柏等，可能有瞒报扒价外费用，偷逃巴增值税的行为。皑 耙(三)检查案例翱 敖案例15某班有色金属材料公斑司，系增值税一按般纳税人，主要碍经营电解铜。澳“搬其他应付款巴”熬账户l7月底拔贷方累计发生额哎为994500安元。 矮税务检查人员在鞍增值税日常检查颁中，经审核记账败凭证、原始凭证坝，查明是购货方岸支付的手续费，肮属于价外费用，佰按有关规定应补艾增值税为： 9佰94500胺傲(1+17)岸X17三14办4500(元)拔，并予以处罚。拔纳税人应作如下拜账务调整：凹借：其他应付款板 傲 挨 994500拌 贷：商蔼品销售收入 靶 熬 85000傲0班 巴 应交税金疤捌增值税检查调

38、整佰 144隘500坝案例16某稗食品批发部，系案增值税一般纳税敖人。在增值税年佰度检查时，税务挨检查人员发现1袄997年12月拌24日收款28癌0800元，其把账务处理为：搬借：银行存款 傲 半 2808肮00白 贷：经爸营费用 敖 28笆0800案税务检查人员在佰增值税年度检查艾中查实，该批发般部为某食品连锁百店提供经营场地拜，并提供集资1岸000000元袄。此项收款是连巴锁店付给该批发翱部的集资费返还胺利润未记销项税爸额，按有关规定跋应补增值税28碍0800啊瓣(1+17)熬X1740鞍800(元)，拔并予以处罚。百纳税人应作如下佰账务调整：蔼借：以前年度损白益调整 般40800案 贷：

39、应交税隘金奥皑增值税检查调整百 408皑00敖案例17某粮邦食公司；经营部斑，主要从事非政哎策性粮食的销售搬，系增值税一般熬纳税人。摆税务检查人员在翱年度增值税检查柏审核袄“凹营业外收入瓣”疤和有关费用账户耙时，发现红字冲芭销奥“凹经营费用斑”扒金额较大，财务盎人员解释是收取佰的仓库租金。但啊在检查中发现如背下疑点：扒碍收取仓库租金的哎对象全部为购货胺单位；扳暗收取的租金与销吧售额有一定的比摆例关系，即5绊；半哎收取的租金明显斑偏高，且大于企爸业实际仓储能力巴。经进一步核实俺，是企业销售粮疤食时，随货收取熬的储备费、检验熬费、包装费等价摆外费用，共计3邦51000元，澳其中计入营业外熬收入的有

40、234班000元，冲减败经营费用的有1癌17000元，爸而未并入销售额奥计算纳税。 蔼按有关规定应补败增值税为：35跋1000耙把(1+13)鞍X1340疤380.53元凹，并予以处罚。按纳税人应作如下搬账务调整：白 借；以前年搬度损益调整 颁 碍 403般80.53绊贷：应交税金一芭增值税检查调整版 4霸0380.53扮三、销货退回或埃折让的检查与案背例板 销货退绊回是指企业销售叭的商品由于质量半、品种或规格不癌符合要求，而导版致购货单位退货搬的业务；销售折盎让是指企业已销耙售的商品因质量阿、品种、规格等吧方面的原因而给碍予购货方在售价氨上的一种减让，艾其目的是为了使扮该商品不被退回败。袄增

41、值税一般纳税摆人因销货退回或半折让而退给购货芭方的增值税额，岸应从发生的销货颁退回或折让当期搬的销项把暗税额中扣减。增叭值税小规模纳税八人因销货退回或罢折让退还给购货安方的销售额，应邦从发生销货退回奥或折让当期的销熬售额中扣减。捌(一)工业企业案增值税一般纳税斑人销货退回或折澳让的检查与案例白 1、检查内容安工业企业发生销安货退回时，不论搬是否属于本年度啊还是属于以前年疤度销售的，都应皑冲减本期的销售啊收入，借记白“鞍产品销售收入板”佰科目，贷记胺“埃银行存款伴”隘等有关科目。发癌生销售折让和折按扣，也应作为产懊品销售收入的抵傲减项目。2、检查方法板将邦“捌产品销售收入耙”扒明细账和蔼“佰应交

42、税金邦”办明细账相互进行袄核对，检查纳税罢人销货退回或折百让是否冲减当期扒的销项税额，有傲无将销售折扣作扒折让处理；对纳哀税人开具的红字袄专用发票存根联爱进行检查，有无佰购货方主管税务霸机关开具的证盎明单，有无擅靶自开具红字增值版税专用发票的问翱题。罢3、检查案例 半 矮案例18某暗羽绒服装厂，系八增值税一般纳税皑人，主要生产羽拌绒服。税务检查疤人员在年度增值百税检查时，发现艾“背产品销售收入袄”摆明细账贷方有一拌笔红字冲销记录拌，核对跋“摆应交税金一应交柏增值税销项税暗额巴”矮明细账，查明同把时冲减了销项税阿额。其摘要栏写扒明退货，经审核熬有关凭证，这批昂货物已开具增值班税专用发票，因办质量

43、不符合要求笆发生退货，企业阿既未收回专用发敖票的发票联和抵跋扣联，也没有取皑得购货方主管税班务机关开具的靶“伴证明单拔”俺，擅自开具红字版增值税专用发票翱，冲减当期销售爱额和销项税额，般金额11700澳0元，其账务处跋理为：艾借：应收账款 班 1170佰00(红字)捌 贷：产品销败售收入 艾lOOOOO(扮红字)隘 应交税金厂巴疤应交增值税(销隘项税额) 1吧7000(红字癌)把按有关规定，应百补增值税170般00元，并予以拔处罚。隘纳税人应作如下蔼账务调整：啊借：以前年度损背益调整 叭17000靶 贷：应交税柏金一增值税检查哀调整 白 17000邦案例19某班制药厂，系增值胺税一般纳税人。凹

44、该厂支付给购货蔼方的稗“柏销售折扣哎”邦，金额共计23案40000元，安、其账务处理为半借：产品销售收蔼入 20爸00000隘应交税金摆袄应交增值税(销扒项税额) 暗340000扳贷：银行存款 板 拔 搬 234扳0000爱税务检查人员在笆年度增值税检查疤时发现，企业销鞍售折扣金额未在唉同一张发票上反癌映，而是对方另摆开收据。艾败按有关规定，应敖补增值税340绊000元，并予案以处罚。芭纳税人应作如下蔼账务调整：澳借：以前年度损拜益调整 捌340000啊 贷：应交税瓣金摆埃增值税检查调整案 340扳000绊(二)商品流通把企业增值税一般叭纳税人销货退回俺或折让的检查与俺案例1、检查内容皑商业流

45、通企业发傲生销货退回时，巴退回的商品如尚捌未结转销售成本伴，只需要在柏“疤库存商品氨”熬明细账上用红字奥冲销佰“败发出栏艾”懊的销售数量即可坝；冲口果退回的斑商品已结转子销板售成本；除冲，拌回销售收入以扳外，还要冲回商胺品销售成本，并邦调整翱“傲库存商品暗”瓣明细账。敖办 2检敖查方法癌爱。 检查作废矮的专用发票所有蔼联次是否齐全；坝检查开具的吧矮红字专凹用发票存根联，摆查看有无购货方柏主管税务机关开邦具的佰“版证明单拜”盎；检佰查销售折扣是否耙在同一张发票上唉注明。懊 ：3芭：检查案例 搬 盎捌 ；案扒例：2廿某食百品批发公司；系白增值税一般纳税矮人艾搬；税务检查颁人员对该公司1胺998年1

46、稗袄6月份的增值税埃纳税靶敖情祝进行检查时班，敖发现该企业笆“班销售折扣与折让艾”佰账户的借方发生巴额较大。进懊巴步检叭查记账凭证，发八现所附的原始凭凹证均为红宇普通肮；发哎笆票安熬金额熬585000昂元，且无任何审笆批手续和证明单扮。经询问有关负胺责人，系该爸公司按销售额4奥的比例给购货奥方的让利部分。吧按有关规定应补安增值税为：58哎5000办案扎+17揣)X半17矮笆：85000办(元)，并予以颁处罚：。稗 纳税人肮应作如下账务调唉整： 、胺 借；销耙售折扣与折让；肮： 85唉000澳 ：爱奥贷：应交税金一隘增值税检查调整芭 ：85败000稗哎 捌绊(三增值税小暗规模纳税入销货吧退回或折

47、让的检败查：癌扳：卞丫啊 土颁胺增值税小规模纳唉税人因销货退回矮或折让退还给购啊货方的啊销售额，应从发拔生销货退回或折伴让的当期销售额懊中扣减； ：安、安 2对百于增值税小规模安纳税人销售货物胺或应税劳务采用哀销售败额与应纳税额合靶并定价的方法，埃发生退货和折让扮，应按下列公式拔换叭算销售额后，从白当期销售额中扣按减；退货或折让俺部分的销售额：绊含斑税销售收入鞍埃(1+征收率)柏：；肮 3由阿于增值税小规模佰纳税入销售货物皑或者应税劳务是白直接疤按照销售额，依岸照规定的征收率稗计算应纳税额的阿，没啊坝有进项税额，奥因此发生错货退把回或折让；只需八要将退还给购货昂方的销售额从当爱期的销售额中扣哀

48、减即可。瓣 四、混八合销售及非应税翱劳务的检查与案靶例版 (一)瓣混合销售的检查敖与案例扳增值税的混合销拌售行为i往往与挨营业税的应税劳案务密不可分。蔼为了偷、逃增值按税，纳税人一般鞍将混合销售行为肮取得的敖靶应税劳务拜收入，计入蔼“疤营业外收入氨”哀、伴“岸其他业务收入盎”拌账户或者直接冲版减费用百账户冲旷产品销板售费用碍”昂、板“罢经营费用霸”癌、昂“把管理费用搬”耙、奥“奥制造费用挨”绊；等二；检查时傲奥，应审核上述账爱户的贷方发生额佰，逐笔核对纳税暗人取得傲：的应税劳务收哀入是否申报缴纳敖增值税。佰 2，检笆查案例 摆、版 般爱案例2按熬某机械厂昂案，系增值税一爸般纳税人，主要拌生产磨

49、煤机。八税务检查人员在鞍年度增值税检查埃中，对企业申报背的啊“岸资产负债表把”盎和罢疤损益表捌”佰进行静态分析时巴，发现6月份营暗业外收入本期发拔生额版方案扮70200元，啊经核对有关记账凹凭证；其账务处爸理为：借记斑“柏银矮挨行存埃款70200背元i贷记哀“叭营业外收入盎”凹70200i元奥，所附的原始凭奥证是企业懊牙具的收款收据爱，询问有关人员芭，查明是企业在坝销售磨煤机时取般得扳的安装收ko拜翱。胺 按有关绊规：定i应补增阿值税为；：70敖200暗稗(L+：17爱X：碍叭17八碍翱10200(元八)，并予以处罚俺。翱 纳税人应作把如下账务调整：稗借：以前年度损靶益调整 蔼百10200阿，

50、百澳贷：应交税金败扒增值税检查调整败 按隘10200昂案例22某柏煤炭经营公司，板系增值税一般纳版税人一税务检查唉人员进行增值税把日常检查时，发吧现其摆“颁经营费用般”颁账户，有大量的阿红八串冲减记录，经暗逐笔核对其原始哎凭证后，查明是翱单位用自有车辆傲运背送销售的煤炭时稗；以收据收取的肮运输费，金额为澳135600：哀元。，埃肮 15600(版元)，并予以处把罚。埃 纳税人爸应作如下账务调袄整暗坝：坝 借：经搬营费用哀 贷：其啊他业务收入安 ，- 八 应交税金一增傲值税检查调整白 ：(二)兼案营非应税劳务的敖检查与案例鞍 霸拜乙检查方法-巴 矮办非应税劳务收入扒i十般都是通过隘主其他业务收入

51、班敖斟八叭目核算的，八应重点检查该账翱户的贷方发生额傲。斑邦是要把混合销售袄与兼营非应挨税劳务划分清楚澳，二是审查纳税跋人的应税劳务与安非应税劳；务是埃否分开核算。奥、2斑捌检查案例肮 案例摆23某电梯维霸修安装公司，系案增值税一般纳税傲人，主要懊从事：电梯维修岸及安装业务。1把99Z年度申报跋的应税收入较往暗年下降唉幅度较大扳坝，而实现的利润按却有增长，特别搬是其他业务利润暗，税务检案查人员在年度增阿值税检查中，重按点检查，于按“拌其他业务收入摆”伴账户。发盎现该公司册地方白税务局出售的普艾通发票开具修理背修配收入l其金柏额为23400摆0元；申报时作靶营业税的应税收昂入申报纳税+：癌：斗唉

52、斑 邦版：按有关规定，坝：应斗L增：值败税为：23：八000叭办(1-27烯癌)Xil7碍34000(元敖)，并予以处罚柏。案 纳税人应作拔如下账务调整：笆 借：以前年吧度损益调整 翱 袄翱隘 贷：应交税八金拔昂增值税检查调整叭 吧瓣案例24某耙摄影公司i系增跋值税一般钠税人霸，主要从事摄影啊，矮兼营胶卷、相纸癌、照像器材等零笆售业务。申报的扳商品销售收入很办少。埃 税务检哀查人员在增值税碍年度检查中，通八过检查盎“爸其他业务收瓣入翱”拔账户，：发现该般单位：半”肮虾年度将出售胶澳卷；寸目纸；照岸像器材取得巴的收入瓣碍：315900艾元，开具收据人胺账，其账务处理斑为借记靶“爸现金扣：，贷记爱

53、丫其他业务收入扮”叭。耙 按有关笆规定，应补增值败税35900胺芭(1+17)办X1745阿900碍元，并予以处罚芭。熬 纳税人绊应作如下账务调哎整：百哎 借：以唉前年度损益调整摆岸 459疤00 俺拌 ：贷：般应交税金背俺增值税检查调整啊： ；4搬5900扳 案：蔼例：2某科技氨产品；开发部，办系增俺税熬疤般纳税人，主要碍从爱尊技术咨询班哀、技术转让和科哎技产品的生产开背发；技术咨询、霸技术转蔼让业务取得的收氨入属于营业税的傲征收范围，科技巴产品的生产销售靶属于增值税的征挨收范围。199奥7年企业取得收耙入397000把0：元安”俺，其中碍增值税销售额2哀800000元懊扒；账务上将增值鞍税

54、收入和营业税扮收入分别核算；靶 税务检熬查人员在增值税耙年度检查中，对办其中申报的营业斑税收办入进行了认真的叭检查，发现该单暗位与其他单位签绊定的技术咨询和隘技术转让合同中熬，销售设备取得昂的收入占60俺，按有关规定，靶应补安增值税为：(3拜970000啊扮2800000靶)坝吧(1+17)巴X17i17芭0000(元)捌，并予以处罚。吧 纳税人佰应作如下账务调岸整：耙 借：以啊前年度损益调整唉 170稗C00斑 ：贷：隘应交税金蔼岸增值税检查调整扳 拔翱170000岸 ； 把 ： 半。 、澳办 ；挨 五、应肮税劳务及其他应翱税收入的检查与耙案例耙 奥矮，(一)应税劳板务的检查与案例斑 1检邦

55、查内容颁 ：应税劳务癌收入一鹏口是通傲过隘“斑其他业务收入岸”捌核算的。该账户绊核算企业除商品办(产品)销售收懊入以外的其他销捌售或其他业务的芭收敖入，包括材料销拌售收入、技术转疤让收入、固定资败产出租和包装物般出摆 勺5租岸的租金收入、运罢输等鞍疤工业性劳务收入稗等等，属损益类胺账户，贷霸方登记各项其他霸业务收入的发生白数，期末将本期办收入转入扳“艾本年利皑润靶”坝账户时记借方，熬结转后应无余额坝。捌 2，检巴查方法隘 由于纳捌税人取得的修理邦修配收入一般都癌通过爸“拜其他业务收入瓣”颁账户核算，有的矮企业还将此项收稗入记入办“叭营业外收入巴”疤账户。霸肮检查哎时，主要审核上背述账户的贷方发

56、搬生额，查看原始跋凭证，看有无修奥理斑修配收入未计销扳项税额的行为。搬同时检查爱“艾原材料拔”挨账户的贷方发霸生额，以及委托按方货款的结算方昂式，查看有无将拔自产化加工的行心 ，为。懊 3检邦查案例氨 案例澳26某机械厂皑，系增值税一般吧纳税人，主要生奥产各种类胺型的鼓风机。1扒998年2月l奥O ，该厂为皑某单位加工一批隘风机叶板轮，收取加工费白58500；元鞍；其账务处理为袄：安， 借：银行吧存款 5叭8500巴 贷：其胺他业务收 啊 58500半 税务检八查人员在增值税鞍日常检查中发现版，企业取得的加傲工收案入未按规定计提昂销项税额，按有佰关规定，应补增翱值税为：585坝00爱凹(1+1

57、7)吧X850吧0(元)，并予伴以处罚。邦 纳税人拜应作如下账务调耙整：拌 借：其耙他业务收 熬 8500绊 贷：应败交税金一增值税胺检查调整 巴 8500坝癌 案例哎2门某私有装饰胺材料公司，系增办值税一般纳税人蔼，主要八生产木纹地板。阿增值税年度检查奥中，税务检查人敖员发现其购进的按原疤材料基本无进货挨专用发票抵扣，吧为了减轻税收负巴担，该公司将购肮进白的原材料按受托捌加工记账，而在背申报时仅就加工碍费收入申报纳税爸柏，败原材料另开票收版款，不入销售账笆，其账务处理为爱：罢 借：银行存耙款 76俺7000绊 - 稗伴原材料 昂650000(稗I字)罢爸 贷：其癌他业务收A 爸 10000挨

58、0班 应交税叭金皑疤应交增值税(销哎项税额) 安 17000唉 该企业盎上述业务属自制芭产品销售，应按氨同类产品的销售肮价格胺计算销项税额，案核定同类产品的袄销售额为802办000元，按有鞍关规定把应补增值税(8板02000肮傲100000)懊1711半9340(元)岸，并予以处罚。败 纳税人应作柏如下账务调整：稗 借：以前年袄度损益调整 安 按 119340瓣 贷半啊：应交税金靶版增值税检查调整背 119八340疤案例巴百28某运输公爸司汽车修理厂，靶系增值税一般纳伴税人。搬1997年10捌月税务检查人员靶对该厂进行增值胺税纳税检查时，稗发现白“俺管理费用皑”白账户有红字冲销叭记录，经进一步

59、耙审核记账凭证，瓣查明系颁该厂租用主管部懊门的厂房，用给凹主管部门修车的敖修理费抵缴租金澳234000元办，其账务处理为靶借记隘“盎其他应付款瓣”奥，贷记伴“跋管理费用暗”盎。拜， 按有关般规定，应补增值摆税为：2340岸00爸敖(1+17)敖X17奥：胺皑34000(元昂)，并予以处罚皑。拜 纳税人应作胺如下账务调整：颁 借：管理费胺用霸 贷：营扮业收入靶 应交税坝金一增值税检查拌调整暗 (二)其他唉应税收入的检查扒与案例蔼 1，材料销奥售的检查与案例般 (1)检查矮内容、霸234000傲 20000办0 34000艾 纳税人暗销售材料，按其扒取得的销售额计板算缴纳增值税，版销售时哀借记矮“

60、艾银行存款肮”扳、哎“败应收账款癌”按等科目，贷记靶“颁其他业务收入中吧、扳“阿应交案税金一应交增值板税(销项税额)般”昂科目。 白、 八懊：鞍 (2)靶检查方法- 颁 、。：； 傲 ， ，唉 检查时扳，要审查艾“吧原材料班”巴账户并与傲“白生产成本甲、?熬制造费用按”坝、背 9了吧“搬管理费用跋”氨；肮“翱其他业务支出敖”埃等账户对照，防哎止企业将材料销矮售收吧入，直接冲减原拜材料。疤 (3)隘检查案例 板邦 案例靶295某木材加颁工厂，系增值税袄一般纳税人。税坝务检查人霸员在年度增值税唉检查中发现摆“背原材料绊”罢账户的贷方发生伴额较多，与按实际生产情况有邦出入，并非正常坝的结转生产成本叭