浅析实施采购比价审计

1、按浅析实施采购比隘价审计斑 按发布时间：20办09-12-3挨1 阅览次数：板 办陈红兵，现就职败于德赛视听公司懊搬 唉现代企业的竞争癌，由当前的技术半领先、市场垄断搬，逐渐转向以优埃化采购渠道、降翱低采购成本，从矮而帮助企业提高隘利润、占据新的罢优势。然而，由斑于采购过程复杂唉，加之我国企业隘长期以来采用传伴统的采购模式，佰致使我国企业采捌购管理仍然是一傲个十分薄弱的环半节。为此，许多傲企业纷纷采取各碍种措施，但仍未昂起到对采购的有邦效管理和监督。败本文通过对交易拔方式的剖析、及巴传统采购管理流哎程的梳理，提出拌了将采购比价审扳计与采购流程相俺结合的管理思路颁，论述了实施采昂购比价审计对采隘

2、购管理及内部控岸制的创新作用斑肮扮 采购作为企业隘生产经营过程中凹的基本环节，是罢企业一切活动的埃开始，是生产经背营连续性的保证搬，也是企业生产柏经营中最大的成胺本领域，尤其对袄于制造型企业而拜言，其采购成本皑支出占产品成本岸的6080安以上，因此，采扳购工作的好坏直敖接关系到企业的版经济效益和市场碍竞争能力。然而爸，由于采购过程芭复杂，管理难度耙大，再加上社会按上腐败现象的存板在以及一些采购懊人员、管理人员癌自我利益的驱动爸，在采购中暗箱霸操作、舍贱求贵翱的现象时有发生鞍，既增加了采购稗成本，同时又削般弱了市场竞争力吧；为此，许多企捌业纷纷采取各种耙措施，来强化对伴采购的管理和监般督。但由于

3、埃“芭企业采购艾”爸形式的存在及传邦统管理体制的束敖缚，使企业对采扮购的管理和监督吧没有行之有效的绊途径和方法。而翱采购比价审计方艾法的出现则彻底摆改变了这种状况拔。爸跋 采购比价审计邦是一种事前、事啊中审计，是用价笆格评价标准与待摆审核的价格进行霸比较，判断待审坝核价格的合理性八、效益性的一种胺审计方法，是防捌止企业经济效益哀在采购环节流失隘的重要手段。实靶施采购比价审计罢是对传统采购管邦理体制及内部控巴制方法的一种创耙新。翱敖 一、现代企业柏实施采购比价审阿计的必要性哀懊 在市场交易条坝件下，可以根据罢买卖双方是代表拔企业还是代表个叭人的不同，将业扒务活动划分为以懊下四种交易类型败：扳肮

4、A类型：买方凹为个人，卖方也白为个人；拜安 B类型：买方隘为个人，卖方为蔼企业；班班 C类型：买方矮为企业，卖方为霸个人；邦坝 D类型：买方拜为企业，卖方也俺企业。癌隘 在A型交易情疤况下，双方对交搬易结果都有着直按接的利害关系，办交易过程充分体鞍现出自由竞争的爱市场机制的决定爸作用。回扣、给哀好处等促销手段哎对此毫无作用。邦例如，在自由市胺场买菜。巴敖 在B型交易情伴况下，卖方虽有敖组织做后盾，在斑促销、宣传等方扮面具有优势，但白买方个人利益约奥束较强。市场机案制仍是其采购行办为的决定因素。澳回扣、给好处等颁促销手段对此毫扳无作用。例如，奥个人在商场里购靶物。百挨 在C型交易情罢况下，卖方个

5、人埃利益激励强；买坝方虽有组织和较肮大的采购量做后跋盾，占据优势，敖但买方具体采购艾人员却可能因利吧益激励不强或不傲直接而懒得讨价凹还价，或因制度跋不严或个人专权爸或行为不轨而故案意高价采购物料吧。诱因则是从卖般方得到个人回扣爸或其他好处。例吧如，以公司名义拔向个体户或私营疤企业采购物品。佰肮 在D型交易情跋况下，在供求关盎系比较均衡的场版合，买卖双方企案业基本处于同等罢地位；但在市场袄竞争激烈时，卖耙方销售人员会运班用各种手段诱使拜买方企业采购人百员采购他们的产暗品，买方采购人皑员也可能因与C靶型交易同样的理疤由故意高价采购凹物料，从中获取班个人利益。例如稗，以公司名义向办其他一般企业采邦购

6、物料。昂暗 企业采购形式盎就是指C、D两碍种交易类型。在拔企业采购形式下癌，购买方虽是企哎业，但是具体办艾理采购的都是个澳人（可能是某几挨个人），即由个叭人受企业委托来俺负责采购业务。癌耙 企业采购形式败与个人采购形式袄（A、B两类）板，有着本质的不拌同。在个人采购碍形式下，个人即把为买方，个人在把采购交易中采取般的任何行为其后啊果均由其个人承巴担。在这种采购哎形式下，交易行搬为体现出真正理稗性和经济性。而扒在企业采购形式吧下，情况就不一翱样。虽然企业所皑有者及经营者希吧望采购行为能够叭理性化和经济有扒效，但他们不可鞍能亲自去进行采敖购，而他们委派佰的采购人员能否芭按照质优价廉的佰目标去努力，

7、则绊受到管理制度、摆个人业务素质及哀个人机会主义倾白向等诸因素的制拜约。在管理制度啊严密、个人业务伴素质较高和个人办道德品质优良的笆情况下，质优价柏廉的采购目标就坝有可能实现；而耙在相反的情况下盎，质优价廉的采跋购目标就不可能白实现。因此，实绊施采购比价审计叭是健全采购管理板制度、有效进行摆采购监督，并防把止企业经济效益拔在采购环节流失颁的重要手段。跋爱 坝二、实施采购比袄价审计是对传统拔的企业采购流程隘的创新唉鞍 传统采购管理捌制度，在不同的肮行业不同的企业叭虽不完全相同，背但却大同小异，碍其基本的做法可般以概括为以下几版条：颁矮 其一，企业采败购部门根据物控氨部门批准的材料矮采购需求，进行

8、按供应商选择及价俺格谈判。般搬 其二，购进的癌材料先由品质部芭门进行质量检验颁，而后由货仓对败其数量进行验收澳。翱巴 其三，进货发把票经企业领导审盎核签字后由财务跋付款。坝蔼 从以上可以看昂出，采购部门几绊乎一手包揽了供版货单位选择、确八定供货单价、签暗订购货合同等所耙有与采购有关的罢事务，没有其他哀部门对其价格的奥合理性进行实质艾的审核把关。虽八然进货发票经企吧业领导审核签字巴后由财务付款，拌但是企业所购物邦料品种繁多、市扮场价格瞬息万变扮，企业领导受其盎工作职能和工作佰重点的限制，不柏可能掌握成千上半万种材料变动不肮定的价格。矮版 由于价格环节哀失控，在品质检佰验、货仓验收等扮环节也就发现

9、不霸了大的问题，因巴为供货方可将合背格甚至优质品以唉高于市场的价格捌出售，不一定非百出售假冒伪劣产斑品。肮按 财务部门根据版采购计划、采购办合同、供货发票碍及相关的质检、颁验收单据审核后昂对外支付货款，班也就不可能发现叭什么采购价格上笆的秘密。搬邦 在一些管理混傲乱的企业，由于白检验、货仓等部哀门功能薄弱，则哀假冒伪劣、短斤绊缺两等问题也会爱混杂其中，在这摆样的情况下，给白企业造成的损失肮就更大。班耙 从上述分析中拌可以看出，传统盎材料采购管理制邦度，是一种在价搬格确定上缺乏内傲部控制的管理制把度，是一种不严办密的存有明显漏哎洞的管理制度。矮办 传统的企业采八购流程如下图所唉示：搬阿 （图1：

10、传统安的企业采购流程澳图，暂缺2、7蔼两个环节）敖盎败 这样的采购管碍理制度，在我国捌现阶段物料采购耙所处的现实环境氨下，必然会导致捌企业资财在采购罢领域的流失。一拔些损人利己者正把是利用在采购环靶节的职权（包括爸审批权、采购权颁、验收权、质检耙权等等），或为颁质次价高的物料埃进入企业提供方稗便，或主动出谋艾划策参与甚至唆按使供货方提高价吧格，本人则从中耙收受回扣，牟取绊私利。其后果，耙一是大量质次价爱高甚至假冒伪劣挨商品流入企业，拌从而增加了企业鞍生产成本，影响八了企业产品质量捌，削弱了企业竞肮争力。有些企业拌因此由盈变亏，罢甚至破产倒闭。挨二是这种扭曲的班采购交易行为，拔向市场发出了错跋误

11、的需求信息，扳导致了资源配置盎机制的混乱，影斑响到宏观经济的傲健康有效运行。捌三是滋生腐败，袄败坏了社会风气俺。矮吧 颁从以上可以看出败，传统采购管理班制度是一种在价坝格确定上缺乏内板部控制机制的管啊理制度，是一种巴不严密的、存在岸明显漏洞的管理背制度。为解决此唉问题，可以在传班统采购流程上引摆入审计环节，主胺要需要增加了三唉个审计环节：一熬是在采购计划正半式批准前由审计办部门对计划价的摆合理性进行审计斑，为审批采购计巴划提供审计依据坝。二是在采购部碍门进行询价、选绊择供应单位、初稗步定价后，由审岸计部门根据掌握佰的价格信息或测霸算的价格对其初邦步定价进行审计昂，并对初步定价暗是否可行出具审拔

12、计意见。三是审罢计部门对上述审坝计意见的执行情坝况进行审计，为袄财务部门结算付败款提供审计依据搬。柏八 实施采购比价熬审计后的采购管岸理流程如下图所敖示：扮（图2：实施采肮购比价审计后的板企业采购管理流半程图）叭坝傲 实施采购比价挨审计后的采购管暗理流程与传统采吧购管理流程相比板虽然仅增加了审伴计部门的几次审凹计，但由于审计昂监督职能的介入翱，已使传统物料板采购管理制度注熬入了新的机制和阿活力，发生了质熬的变化，成了科伴学的、严密有效邦的采购管理制度挨。叭癌 审计部门对采拜购申报价审计处叭于物料采购之前安，此时仅有采购碍员通过市场询价笆、比价后的初步敖定价，需要签订半合同的也只在意暗向阶段，审

13、计部颁门如发现价格过坝高等问题，就能坝一审否决。同时案这一审计安排还办对采购员日后的巴初步定价行为产伴生有效的约束作傲用。如在定价中傲弄虚作假、以权矮谋私，其水分就罢会被审计挤出来傲，公布后就会招跋致来自领导、同芭事等方方面面的奥谴责，甚至受到奥批评和处分。由矮此，采购员的机肮会主义倾向就会安弱化，采购定价绊行为就会更趋于耙理性化、规范化版。盎坝 采购申报价审扒计对于行使审核捌批准权的领导则案是重要的决策依白据，由专业审计艾人员审核把关后澳的采购价格，无俺疑是可靠的、可胺以信赖的。此时背即使领导对某些佰物料的价格行情奥不了解，也可放扳心地签字同意。翱随着审计的介入拌，一些廉洁勤政捌的领导者的管

14、理柏观念也有了更新伴，他们把亲自审氨批的重点仅放在邦是否需要采购这斑些物料上，需要板就批准，不需要阿则不批准。至于熬对所购物料的定阿价，则主要以审啊计意见为准，不稗再搞原先凭经验佰、想当然那种形肮式上的审批了，办一些开明的领导半者甚至取消了这叭一环节的领导审半批程序，改由有鞍关部门依据采购摆计划及审计意见芭直接进入签定采斑购合同阶段。采巴购申报价审计对半于企图利用审批叭权从中牟利的领般导来说，也是一摆种有效的制约，胺领导者不可能对伴审计认为过高的爸定价批准放行，背由此领导者的机案会主义倾向也会胺弱化。哀爸 审计部门对采办购批准价执行情拜况的审计，处于笆所购物料进入企敖业以后，但尚未盎付款之时。

15、此时疤进行审计，主要肮在于控制采购人颁员是否切实执行阿了采购比价审计案意见，即按审计颁意见同意的单价半、品种、规格、傲型号、供货单位拌等要求实施采购肮，重点检查有无绊擅自变更相关要案求的情况，或仅吧执行了采购单价败而变更了产地、班供货单位等情况班。对发现的问题疤提出审计意见，摆在付款前及时补安救。懊罢 审计部门实施颁价格审计后，掌靶握了大量的物料案价格及相关信息板，取得了审计的皑主动权，尤其是奥从事采购批准价澳执行情况审计，八不仅是审计工作板前后呼应的内在艾需要，也是充分爸发挥其信息优势扮和职能优势的合熬理安排。审计部扒门进行这一环节拜的审计能够依据澳掌握的信息进行俺实质性的审查，八财务会计部

16、门进扮行这一环节的审摆核只能是一种程昂序性的审核，其耙效果无疑要差于胺审计。把佰 审计介入采购案过程的科学性，罢在于体现了分权稗制衡这一重要管白理思想。权力的斑集中必然导致腐班败：在传统采购颁管理制度下，之盎所以出现那么多唉的腐败问题，其扳根源还在于采购捌定价权力的集中袄及缺乏相应的监坝督制约机制。审绊计的介入，使采霸购定价权力得到搬了合理的分离，哀并引入了强有力扒的监督制约机制爱，实现了敖“傲集中的权力分散按化绊”版、芭“百隐藏的权力公开矮化靶”办，从而使采购员白、管理者的权力绊得到了应有的制案约，从根本上防瓣止了腐败行为的碍产生。鞍巴 上述分析表明邦，采购比价审计白是创新和强化采办购管理机

17、制的关败键所在，正是在拜采购流程中引入笆了审计这一重要唉环节，使采购管扒理的整个流程更半加科学和完整。挨吧 班三、实施采购比白价审计是对传统佰采购审计方法的啊创新佰爸 传统的采购审办计只是一种事后肮审计，是单纯的癌财务审计，是一稗种事后的纠错查瓣弊，审计方法比盎较简单，内容单佰一，其性质决定耙了其作用、规模耙和程度都很有限矮，这种事后审计扳也决定了采购上笆一些漏洞和弊端笆不可能从根源上芭加以堵塞和防范啊。叭班 采购比价审计芭由于其程序简单背、操作方便、适盎用性强，十分有按利于在企业中成按功推广和普及。版采购比价审计的伴实施为采购审计阿在方法上找到了奥新的突破点，为埃事后审计向事前扮、事中审计转

18、变澳奠定了坚实的基凹础，使内部审计蔼活动在形式和方皑法上得到了深化安和拓展，把我国扳审计界几十年来霸基本停留在理论佰研究状态的事前爱审计成功地付诸邦了实施，并由此癌形成了一种经常蔼化、制度化的事昂前审计模式。实版践证明，实施采岸购比价审计的效扒果十分明显。它百不仅促进了企业爸经济效益的提高氨、企业管理的改版善，而且防止了胺营私舞弊，净化啊、改善了交易环啊境，树立了内部俺审计的权威。班般 暗四、采购比价审蔼计方法的实践及败应用状况办俺 严格来讲，采把购比价审计属于案绩效审计的范畴佰，不管在国内还颁是国外，绩效审盎计都起步较晚。捌1986年，在岸悉尼召开了第十敖二届最高审计机半关国际组织会议碍，会

19、议发表了盎“盎关于绩效审计、扮公营企业审计和蔼审计质量的总声跋明吧”肮，对绩效审计作唉如下定义：鞍“傲除了合规性审计跋，还有另一种类柏型的审计，它涉扒及对公营部门管稗理的经济性、效胺率性和效果性的熬评价，这就是绩巴效审计笆”邦。同时还提出了罢绩效审计的四个爱目标：霸“矮（1）为公营部邦门改善一切资源耙的管理打好基础阿；（2）使决策靶者、立法者和公班众所利用的公营霸部门管理成果方斑面的信息质量得颁到提高；（3）袄促使公营部门管巴理人员采用一定霸的程序对绩效作蔼出报告；（4）霸确定更适当的经澳济责任。蔼”罢至此，绩效审计熬理论宣告正式产靶生。碍凹 我国正式提出熬采购比价审计概哀念的时间大约在巴九十年代中后期矮，采购