浅析审计期望差距

1、PAGE PAGE 14埃浅析案审计期望差距笆内容摘要斑：暗注册会计师扒的蔼“疤诚信问题俺”八使得拌行业面临空前的邦信誉危机和法律办困境，其中不乏哎因审计期望差距巴带来的不合理诉板讼。本文着重分爸析了审计期望差氨距产生的原因伴以及减少审计期癌望差距的措施跋，以期减少审计岸期望差距带来的霸危害，为注册会敖计师避免不合理澳的诉讼提供参考昂。盎关键词瓣：盎审计期望差距皑 安审计准则扒 措施安一巴审计期望差距的耙涵义敖及表现澳（一）审计期望跋差距的涵义斑审计期望差距是败指摆为社会公众的审爱计需求与目前审班计职业界对审计唉目标认识之间的般差距斑，它既包括了由耙于审计能力不足芭而形成的差距，瓣也包括公众对

2、审耙计执业的错误认昂识而形成的差距碍。翱（二）审计期望班差距的表现背既然期望差距是俺一种认识上的差昂异，其涉及的相版关主体从表面上背看主要关于审计拜期望差距的若干叭问题分析有两方挨，即社会公众和爱审计师。因此，般不妨先从这两者霸的关系入手来进哎行分析。具体地疤说，审计期望差隘距主要表现在以白下几个方面：笆1对于审计师敖实际业绩存在期般望差距肮审计师拔在罢现实执业过程中半，由于个人素质哀、审计任务、职瓣业环境等因素的邦影响，都板可能出现颁不同程度的偏离鞍准则要求办的情况哀，从而产生执业凹缺陷。背而百审计准则版却耙明确规定，审计奥师在执业中应烙疤守独立、客观、俺公正的职业原则绊，独立、客观、隘公正

3、是审计职业阿道德的精髓。但唉由于审计师自身奥及客观环境等诸佰多要素的影响，扳审计职业道德的爱这一精髓有时不把能得到很好体现肮，甚至出现严重凹违反审计职业道盎德的情况。当前板出现在世界范围隘内的涉及审计师矮的啊“扒诚信危机翱”百问题，便是审计跋师严重违反审计白职业道德的结果吧，进一步的后果哀就是审计实际业稗绩的缺陷。因此拔，在审计实际业哎绩存在缺陷而公安众按照审计准则熬对审计师的工作盎进行评价时，必班定就要产生期望扳差距。这种期望笆差距从总体上将伴随着审计师职业耙道德和执业技能白水平的不断提高懊而不断缩小；但跋在某一特定阶段艾，由于新的审计昂手段和技术的出斑现以及审计准则笆的修订将造成审罢计师的

4、不适应，翱这种期望差距可瓣能会出现阶段性邦加大的情况。由八以上分析可以看矮出，这一层的审拔计期望差距属于敖“挨现在的执业白”芭与半“捌现在的准则颁”罢的偏离形成的把“靶实际执业的缺陷安”佰。拔2拜对于合理保证存吧在期望差距奥目前，审计师的芭法定责任是对客澳户的财务报表的板合法性和公允性芭发表审计意见。巴在抽样审计时代爸，由于审计风险皑的提高和非抽样按风险的存在以及绊被审计单位内部芭控制的固有局限芭，使审计人员只版能对被审计单位懊的财务报表的合傲法性和公允性提扒供合理保证，霸出具的意见仅是扮专家意见而已，鞍并非绝对保证。佰他们容许财务报澳表内存在不影响碍财务报表的非重熬大错误，遗漏，斑而且亦允许

5、受查扳者的财务报表因矮采用不同的一般胺公认会计原则，靶会计估计而可以败显示出不同的结案果。而财务报表挨使用者认为:财芭务报表既经审计疤师审计，则所有拌错误、舞弊及违拜法行为都可被发叭现，经由审计师耙审核鉴证后的财扒务报表是绝对正八确的，审计师的碍意见就是正确的鞍担保，这种认识笆上的差距也可能爱导致审计期望。扮3吧对于会计信息昂的披露范围存在办期望差距佰事实上，作为财伴务报表使用者的盎公众几乎很少考绊虑审计师是如何爸工作的。他们只摆是希望能够通过瓣审计师的工作，霸改变与公司管理挨层之间的信息不哀对称状况，降低背决策风险。信息皑使用者寄希望于埃审计师，他们要盎求审计师提供尽皑可能多的有关被矮审计单

6、位的有用般信息，而审计师坝不可能也不应该办这样做，其只能澳在规定范围内披唉露相关信息。而阿且，由于会计信氨息的不确定因素邦和公众需求的多爸样性，审计师提爱供信息不可能满案足所有信息使用哎者的需要。这些隘都是公众所忽略斑的。耙通过班上文的归纳我们肮可以发现这样一吧个问题肮：昂虽然审计期望差鞍距从表面上看只败涉及两方主体，扳即审计师和社会绊公众。但是，因坝为审计师的工作岸是在审计准则的埃指导下展开的，拔当审计师已经按胺照审计准则进行胺独立、客观的审霸计后，可能还会柏出现其工作结果扒并不能满足公众巴期望的情况，这矮时候公众期望与笆审计师工作结果佰的差距也就意味搬着公众期望与当笆前审计准则的差安距，这

7、种差距是瓣由于现行的审计皑准则对审计师的敖审计责任、审计肮服务的范围以及埃对审计的认识所搬进行的限定与广靶大公众期望存在安着差异所造成的阿。因此，从更深俺层次来分析审计拜期望差距的表现扒，即:当前的审斑计准则对于审计柏工作的规定与社艾会公众的期望存凹在差距。这样，肮一个包括了审计板师、社会公众、啊审计准则三方主爸体在内的完整的奥审计期望差距体叭系就构成了。板二矮审计期望差距产柏生的原因澳从上文审计期望办差距的表现中可捌以看出，审计期般望差距问题产生哀的最根本原因就安是社会公众对于拔审计需求的数量氨大大超过了审计稗师所能供给的数蔼量。若再按照审隘计期望差距问题碍所涉及的三方主鞍体，即审计师、拔社

8、会公众、审计坝准则来进行讨论巴，其产生的具体阿原因如下半：盎（一）审计师方鞍面的原因捌1哎审计师的专业胜隘任能力不足八审计师专业技能扮不足。一方面，爸审计师在执业过班程中面临着大量叭的审计假设及客隘观的不确定事项颁，处理这些情况扳需要审计师有相罢当的执业判断能安力和熟练的专业皑水平，可是，某把些国家审计师队八伍中的人员素质哎显然还未达到这般一高度。另一方澳面，商业活动复蔼杂程度的增加速扳度，己经远远超啊出了审计技术发坝展的速度。当复百杂性与公司高层耙的欺诈联系在一败起时，往往使得把大多数审计师不懊知所措。再次，懊在某一特定阶段扮，新的审计手段半和技术的出现以叭及审计准则的修阿订必将造成审计伴师

9、的暂时不适应靶。所有这些都是扮形成审计期望差把距的原因。绊2败审计师的职业道办德素质欠缺俺会计师事务所是挨一个非政府拨款扮的追求利益最大般化的中介机构，阿这必然决定了其癌以市场为导向，碍以顾客为中心的岸行业宗旨。他们爸的业务不是由某捌一单位指派，而埃是按照市场方式隘寻求八客奥户承接业务。而扮在审计师的职业斑道德规范中却要懊求审计师必须正坝直、客观、诚实巴、守信一这也是板社会公众的要求矮。从社会伦理、绊社会责任的高度凹，对胺审计师昂在精神上提出更皑高的标准，在社哀会上提出更好的盎人生哲理都是正懊确的。但是这样搬的理念或标准，半作伴为一种生存方式啊或巴制度来安排，似佰乎就有些勉为其隘难了。尤其在社

10、半会进入到竞争激拔烈的市场经济发奥展阶段，当竞争扮很尖锐并呈现掠绊夺性时，不诚信隘也可能变得合理背化。职业道德通挨常是行业的自律搬机制，对行业的邦影响和约束力很巴难高估。从目前靶的实际情况看，扮当股份有限公司班董事会的权力逐阿渐落到经营者手扳中时，仍然沿用昂审计师由董事会按聘请付费的制度八，这就出现了有邦悖市场经济规则俺的怪圈一审计业扳务埋单的和消费傲的不是同一层次懊。制度上要求以背付费的客户为中蔼心，而职业道德芭、法律上却要求罢正直、诚实、守笆信，以公众为中般心。要求这样的碍精神提倡和制度皑安排同时作用于阿一个中介机构，斑肯定是不行的，跋审计师不能满足芭社会公众的期望芭是肯定的。也就版是说，

11、这种要求蔼违背了市场经济爸中半“跋谁消费，谁负责蔼”佰的原则。再次，笆从唉一些技术性审计芭失败的案例加以扮分析扒中芭，可以看出它们败中的绝大部分源爱自过于紧迫的审罢计时间预算。为败了和其他事务所邦竞争及追逐最大八利润，降低审计埃业务成本势在必版行。甚至当一个拜合理的审计时间哀预算才是保证审板计质量的前提时半，这个预算仍然耙会年复一年的被半缩减。在这种紧百迫的时间预算压哀力下，审计工作罢人员常会忽略有凹问题的项目，不白按审计质量标准吧要求自行减少取胺样，接受甚至不唉真实的审计证据奥，有时还会编造氨审计工作完成表佰。在此，审计道氨德标准只不过是熬几张向局外人表澳明按审计程序该昂干什么的薄纸而拜已，

12、由于没有独氨立的昂“靶审计师艾”稗去检查这些审计版师的工作，在持隘续的削减成本的白压力下，审计质矮量是不可能得以胺提高的。袄3俺对审计师的管制邦方面存在漏洞碍与其它的行业不耙同，审计只受自碍我行业协会规范摆来约束。这导致案了每当行业面临袄外界的批评时它捌只会采取自我保哀护的态度。当有邦审计失败的案例爱出现，为保护行碍业的正面形象，艾该行业协会常常芭采取过长时间的扮调查以期公众遗扳忘这种失败。比埃如，在公众对审昂计期望差距的出案现提出批评时，碍防御回应是大多艾数国家审计业界斑采取的回应方式盎。它将审计期望癌差距归因为公众挨对审计职能的误埃解，并反复从审白计师自身的观点笆出发去强调审计罢的芭“吧真

13、正巴”敖职能。它认为应鞍加强对公众的教版育。俺(二)社会公众败方面的原因爱我们很容易发现扒，公众对审计结版果不满意的原因案大体有两类翱：蔼一是审计师主观隘故意不遵循审计翱准则的规定或业八务约定书的要求翱执行的审计，违氨背专业标准，从挨而与公众期望产奥生差距，这是审吧计师本身的原因傲，在上文已有论半述，此处不再另伴行说明。二是公败众对审计师的期摆望标准与专业标柏准之间存在差距俺，审计师的行为拜符合审计准则的挨规定，却不符合俺公众的期望而承坝担的责任，可以稗说是公众对现有叭审计准则和审计笆师工作的一个过唉高的期望产生的拌期望差距，具体盎分析如下奥：摆1拌公众产生期望差埃距的经济性原因安由于信息不对

14、称昂的存在，社会败公众罢对审计师给予了邦厚望，对其封以霸“把经济警察巴”跋的冠冕，期待审碍计师能独立、客胺观、公正的对企阿业财务报表的公绊允性发表意见，胺以供相关利益者哎做出正确的投资阿决策叭；百最好能保证被审柏计单位的财务资八料和财务报表经岸审计后就不存在爸什么问题，没有捌任何差错和舞弊般。从理想主义出澳发，这应是最好袄的疤；盎但从现实来看，暗这是不可能达到岸的。正如前文所疤述，审计师是理佰性经济人，审计蔼行业是追求价值癌最大化的社会中背介机构。叭信息本来是一种斑稀缺的资源，对啊于自己收集信息斑或购买信息的人鞍来说，他会考虑跋信息的成本。然巴而会计信息却是凹证券市场上的公凹共产品，绝大多袄数

15、情况下外部使熬用者是无须为它凹付出成本的。投爸资者作为理性经敖济人，关心的只半是会计信息的质安量，信息成本对隘他而言只是外部盎变量。所以，对坝外部报表使用者氨来说，信息质量氨越高越好。各利搬益相关者利用经疤过审计的会计信爸息来降低契约成稗本，往往从自身般利益最大化角度氨出发，对审计信矮息的质量、审计瓣人员的职责和审叭计作用存在着过爸高的期望。一些翱研究表明，绝大肮多数的财务报告办使用者认为注册傲会计师必须审查绊重大舞弊事件。扒而从信息的供给哎者注册会计师来胺看，一切收益和爸成本都是内生变板量，过高的审计疤成本所带来收益伴未必能补偿其所半造成的成本。所矮以，当审计人员埃也从成本效益原爸则出发考虑

16、提供半适当的审计报告坝时，就形成了审跋计人员和利益相吧关者之间的博弈癌关系。拜2叭公众对于审计工唉作存在误解奥由于历史，教育瓣，制度等原因，背公众对审计职业熬界可能会有许多挨误解，这种期望蔼差距源自于社会安公众对审计作用百的错误认识，他芭们在评判审计作矮用时不考虑现实笆中的客观约束，俺单单以满足自己肮的期望程度作为邦期望的标准。比按如，比较符合客按观实际的准则规矮定傲：办审计师不是承保吧人，审计抽样和版内部控制的固有邦局限性决定了审爱计意见只能对已拌审计财务报表提碍供合理保证，并疤不能保证发现财岸务报表中所有的拌错误和舞弊，审胺计只是保障和提佰高会计信息质量皑的一个环节。而阿社会公众认为，艾经

17、审计师审计后阿的财务报表中绝盎对不存在错误和巴舞弊，会计信息哀和客观实际是一蔼致的，就像买了阿保险一样。这种爱判断的准则是远澳远的超出了客观碍的判定标准的。哀公众错误理解会稗计信息，进而错奥误决策，将可能扮导致百“白损害事实白”翱，这是公众自身澳知识、理解能力癌存在不足的结果艾，这样的损失不百应该由审计师来澳承担。癌3百“阿深口袋理论蔼”巴造成过高的公众奥期望靶近绊几盎年来由于企业经氨营的失败或是因案管理当局舞弊造佰成破产倒闭的事扒件剧增，投资者把和贷款人蒙受败巨大翱损失，他们指控唉审计师未能及时俺揭示或报告这些袄问题并要求其赔艾偿有关的损失，拌迫于社会的压力懊，许多国家的法叭院判决逐步倾向傲

18、于增加审计师在巴这方面的法律责斑任。这一行为极般易于社会公众将白风险转嫁到审计巴师的身上，即一安旦审计师的审计熬结果没能让社会邦公众避免损失，扳他们就认为是审八计师的错误。由熬此看来，这已经靶不是一个合理的办理性的审计期望罢差距了，这就是暗所谓的皑“八深口袋理论澳”哎。加之司法界总耙是易于同情弱势霸群体，又助长了百“唉深口袋理论耙”碍的发展。审计期翱望差距不断加大懊，而这种期望差伴距就目前的审计胺现状是否可行却奥无人问津。因此熬，审计师在其发笆展过程中所伴随啊的法律责任范围叭是不断扩大的，艾风险和压力也在巴不断地加大。每芭一项法律责任的艾增加都源于社会傲经济的波动和社翱会公众需求，却般没有充分

19、考虑审办计准则和审计程澳序的实际可操作疤性，所以这在很俺大程度上只是扩伴大了审计责任，稗与其说是对民间叭审计要求的提高碍，倒不如说是转白嫁风险分量的增巴加。社会公众和岸公司其他利益的办相关者对审计师叭审计效用的要求拌是无止尽的，当柏他们受到损失时敖首先想到的就是肮让接受委托的审扳计师及其会计师邦事务所来分担他把们受到的损失，氨而往往不论损失瓣发生的原因和审胺计师应该而且可皑以承担的法定责把任，吧“佰深口袋理论爱”奥充分说明了这一斑点。扒（三）案审计准则方面的敖原因艾1傲审计准则产生过八程存在欠缺奥正如上文分析的摆那样，尽管公众哀作为个体可以不哎考虑审计成本，跋但对于一个社会鞍来说，一切收益般和

20、成本都是其内胺部变量，过高的巴审计成本所带来般的收益未必能补柏偿其所花费的成皑本，所以，审计疤质量过高是不符唉合社会整体利益胺的。为明确有效哀选择，就需要有板一份公共契约，唉关扒于符合社会效率捌的审计程序做出皑要求。这份契约靶应当能确定社会版可接受的审计成碍本水平，而社会白在接受这一成本皑水平的同时，也哎就接受了与成本败相应的审计失败颁率。就像消费者巴购买商品时，在跋接受商品价格的阿同时也接受了商柏品的质量一样，袄那是他们自己对疤相关的质量和价把格权衡之后所作矮的决定。因此，按如果审计师完全碍遵循了契约所规胺定的审计程序，稗即使审计工作未捌能发现财务报表扳的某些错弊，审安计师也应当免责八，因为

21、这种失败案是社会为节约审跋计成本而自愿付扳出的代价。扮2岸罢审计准则制定机氨构存在欠缺拌多数国家的审计捌准则是由民间职背业团体来制定的绊，艾而办审计准则反映了唉职业界对审计责凹任的看法。制定办准则的部门只是袄一个行业自律组挨织，不是政府部爸门，在形式上也叭不具备代表公共傲利益的资格，因八此，它所制定的拌自认为比较合理凹的工作标准对公叭众来说是没有约肮束力的。在遇到扒法律诉讼时，审挨计师以对社会公肮众没有约束力的扮职业准则为依据笆来为自己辩护，扮显然是不被公众爱所接受的。而且氨，从历史角度来搬看，职业界一向扮都存在对自我利隘益的过度保护。碍比如，有学者指唉出坝：吧审计师很久以来板就被要求查找错伴

22、误和舞弊，但是巴职业界始终都不啊愿意积极地承担佰查找舞弊的责任昂，而将其作为审靶计财务报告公允颁性的一个附属产捌品。从这一意义昂上，审计准则就挨可以视为审计师熬为了保护自身利哀益而为自己设计斑的规避法律风险案的制度，这是一翱种内部有效而对安社会公众没有约盎束力的制度。这翱时，即使审计师把再尽力按照审计叭准则实施审计工拜作，达到最合理袄的质量水平也是巴与社会公众的期绊望有差距的。隘3肮绊部分准则条款规邦定不明确皑正是由于审计准昂则中的某些条款肮规定不明确，对拌从事鉴证审计业半务的审计师来说办很难保持独立性疤。如我国审计准斑则只规定禁止鉴办证业务的或有收八费，却没有禁止鞍非鉴证业务的或跋有收费然而

23、，越扳来越多的非鉴证哎业务使得社会独傲立审计师和会计案师事务所与鉴证昂客户之间有着越啊来越复杂和亲密笆的经济关系，因哎此这对其独立性袄的影响是必然的奥。独立性受到损八害，审计师的审伴计工作必定会有阿瑕疵，由于审计暗准则的纸漏，使佰审计师钻了空子八，其工作质量必安定不能符合公众拜的要求，更进一阿步甚至会损害公办众的利益，而审阿计师们却可以搬澳出现存的准则作翱为维护利益的工罢具。因此说，如罢果审计准则可以俺就诸如这类条款啊更明确些，独立癌审计师这一方面班的独立性是可以碍保持的，然而答懊案还需要另一方吧面的努力，即为捌了加强审计师的拌独立性，审计师拔的聘请和报酬绝扒对不能由审计师扒的报告对象来确挨定

24、。啊三缩小审计期绊望差距的必要性澳和措施扳期望差距导致的白最直接的后果半,吧就是公众和审计凹人员同时怨声载扒道和诉讼爆炸。皑公众指责审计人岸员没有履行职责伴,暗提供了虚假的审八计信息矮,巴误导了投资者等爱众多利益相关者霸,蔼因此需要承担责翱任。但是审计人傲员同时也抱怨公隘众高估了审计的袄作用颁,伴即使他们严格遵蔼守审计准则百,蔼审计质量达到甚阿至超过了准则规搬定的标准版, 阿他们还是面临着案被起诉的威胁。唉很显然霸,班如果放任期望差白距的扩大佰,办不了解审计特性拜,背对审计界的要求绊就会越来越高绊,翱超越当前审计能耙力班,按并且会导致公众疤不分缘由就起诉搬审计人员拜,哎让其承担过度的办责任背,

25、瓣这很可能会致使熬审计工作者无所班适从埃,半最终连最起码的拔审计责任都无法坝保证。而假如审柏计界对公众的需吧求不闻不问肮,澳忽视其合理期望捌,扮那么在市场经济百中作为信息提供吧者的审计单位就哀失去了存在的价办值。另外昂,安在弥漫市场的虚靶假会计信息的强蔼烈冲击下昂,稗审计人员如果不背能改进方法、提懊高技能、保证审班计质量扒,拜审计行业的可信奥度和社会地位将耙受到质疑。因此昂,暗当务之急是缩小敖审计期望差距。伴期望差距的缩小啊不仅有利于审计跋的正常发展佰,败同样也有助于公阿众最终实现期望绊,巴取得双赢。我们版从影响审计期望昂差距的各个角度佰进行分析办,搬认为缩小审计期奥望差距的主要措胺施应该是：

26、艾（一）俺审计实务界应该暗提高执业能力懊审计实务界最重搬要的就是采用先瓣进的审计方法、拔加强审计人员的艾职业道德教育、败加强业务素质的癌培养、严格录用埃程序、切实注重爱职业后续教育的跋开展，以此减少皑执业失误，缩小懊审计执业和审计稗标准之间的差距把。同时在财务报爸表审计中，注册盎会计师应当勇于稗承担一定的舞弊败审计责任，但这熬种责任应当限定搬在那些会对财务蔼报表的公允表达罢产生直接和重大蔼影响的舞弊，以拔及通过对内部控案制制度的评审能霸够发现的其他一靶些重大舞弊方面巴。全面的舞弊审稗计超出了公认审邦计准则条件下注稗册会计师审计所版能够尽到的职责蔼，因而公众在舞般弊审计方面不应白该对注册会计师佰

27、有过高的期望。俺同时注册会计师唉行业也不能逃避绊责任，必须在现坝实的审计环境条案件下合理约定。埃（二）艾完善会计师事务柏所的约束机制白根据国家法规和吧管理需要安, 癌企业应建立健全跋内部会计核算和岸有关管理制度搬, 哎规范会计基础工邦作和会计核算等巴有关工作秩序败, 爸通过落实内部岗绊位责任制巴, 班促使会计人员增袄强责任感暗, 把强化道德观氨, 熬提高业务素质白, 霸进而达到约束目八的。对于注册会爸计师事务所敖, 半它的约束机制更癌多地借助外部压安力来实现稗, 板会计师事务所应疤建立符合市场要靶求的约束机制。奥首先巴, 熬实施责任会计制扳度佰, 氨通过完善内部责摆任控制体系绊, 坝将企业内部

28、激励拔机制与内部约束翱机制统一起来隘, 岸从而提高会计工耙作质量。其次绊, 伴加强会计人员职搬业道德建设把, 凹教育和引导会计般人员自觉遵纪守耙法爸, 班树立敬业爱岗精哎神盎, 办自觉担负起社会肮责任。再次肮, 俺加强自我监督与澳约束坝, 敖会计师事务所应败强化会计自我监埃督约束案, 瓣建立健全内部会扒计核算和有关管把理制度啊, 靶保证对外提供信澳息的合法、真实扳、准确、完整挨, 扒保证及时提供内柏部管理需要的信版息和资料耙, 罢实施有效监控。暗最后凹, 罢不断完善人才选奥拔等激励机制安, 案对成绩优秀者在坝精神和物质等方百面予以奖励叭,颁对成绩欠佳者给澳予批评教育、经佰济处罚直至调离班会计工

29、作岗位等隘处罚斑, 白以有效地调动和哎激励会计人员工哀作积极性唉, 拌达到自我约束和胺控制的目的。完安善的会计师事务暗所的约束机制对扒控制审计期望差埃距起着重要作用巴, 矮会计师事务所必暗须建立完善的约翱束机制案, 拌以控制或缩小审斑计期望差距柏, 蔼提高审计的效率叭和质量。胺（阿三按）公众与审计界俺应加强沟通背公众应该让审计般界明白需要什么败样的服务和信息靶，在相互交流中班放弃不可能和不埃合理的期望，而盎将合理期望传递半给审计界，早日癌使合理期望变成败审计准则的内容岸，成为审计执业扮的标准。同时公摆众也要对审计人霸员的责任有充分靶的理解，消除对岸审计实际业绩的埃错误认识，这是班建立在双方的沟

30、靶通之上的。具体扳来说，公众需要捌明确的是：叭1坝版分清审计责任和捌会计责任。建立版健全内部控制制碍度，保护资产的扒安全、完整，保吧证会计资料的真疤实、合法、完整碍，是被审计单位按的会计责任。按伴照独立审计准则碍的要求出具审计袄报告，保证审计瓣报表的真实性、败合法性是注册会鞍计师的责任。显巴然，被审计单位稗管理当局提供的盎会计报表存在的隘重大差错和舞弊蔼应由被审计单位澳负责，审计人员绊的责任是按既定埃的审计准则和业澳务约定书的要求按对会计报表的合凹法性、公允性发般表审计意见，并袄对审计报告的真摆实性、合法性负扮责。耙2班哀分清审计责任和巴经营责任。提高拔经营效率，保证皑财产的保值增值板，避免经

31、营失败昂是被审计单位管颁理当局的经营责巴任。审计人员的坝责任是对会计报哀表发表意见，仅爸仅是一种凹“罢合理的保证挨”扳，而不是绝对的稗担保，更不是对碍被审计单位存续稗能力的承诺。因拔此，审计人员不艾可能保证经过审澳计的单位不会发拜生经营失败，只把要审计人员在审艾计过程中遵守了阿独立审计准则的爸规定、保持了应绊有的职业谨慎，鞍最终出具的审计癌报告是真实合法跋的，经营失败给案委托人带来的损爱失就与之无关。暗(稗四啊)芭 鞍应加强审计理论挨研究与准则制定啊、实施叭审计理论界要加碍强审计理论的研邦究，切实指导审般计工作的开展和霸实施，使之趋向癌于公众期望。审背计准则制定机构百应该把握公众的半需要，把公众的袄合理期望转变成百准则的内容，以扒此作为审计界的案专业标准并代表阿公众的合理期望翱。具体应做到：拌1捌在当今会计界发皑生危机的情况下艾，查错揭弊又重熬新回归为审计的澳主要目标。独立般审计准则的制定碍和实施有必要研稗究应对舞弊的审罢计办；傲如采用课题招标暗的方式，使理论扳界和实务界人士肮潜心研究不同行绊业的舞弊的审计摆；巴定期或不定期把笆各行业审计中一坝些风险控制点以白技术提示的方式哎发布，指导巴CPA瓣在实务操作中更搬加谨慎执业霸；凹审计准则应当增疤加在特殊环境下办风险提示的相关氨内容。鞍2拔审计准则制定