现代企业内部报告控制的设计与实施

1、 蔼现代企业内部报邦告控制的设计与氨实施 本文是财政部2006年内部控制重点科研课题内部报告控制研究的研究成果之一。王玉红安（东北财经大学百 11602安5）靶摘要跋本文伴从内部报告角度奥来研究内部控制搬，将内部报告控碍制作为全新的管吧理控制模式。理袄顺了内部报告与胺内部班报告笆控制爱之间安的关系。设计了稗体现与经营决策啊和控制高度相关岸的内部报告，特拌别是从资本经营暗、资产经营、商罢品经营和产品经白营角度建立了责颁任中心和内部报斑告爸体系。在此基础背之上，详细碍探讨傲分析了如何啊组织和实施俺内部报告绊控制，疤才能保证拔内部报告控制捌企业战略目标稗实现的目的。蔼本文的扒创新叭之处邦主要体现在以

2、全凹新的视角研究内啊部报告控制问题肮，构建内部报告案控制组织体系，案设计内部报告控般制的实施程序。傲关键词 内笆部报告 内部百报告控制 内扳部报告体系 哎内部报告控制实拔施阿内部报告是颁相对于外部报告熬而言的，是八指在管理控制系扳统运行中为企业坝内部的各级管理岸层以定期或非定隘期形式提供用于哀企业沟通、控制哀、决策以及业绩摆评价的靶形式颁灵活的各种报表百、图表和拔文字岸说明。内部报告稗控制是以内部报半告作为主要手段把而实施的管理控拌制方法百。内部报告相关扒问题研究，百有利于提高企业懊管理控制水平，败有利于内部信息霸报告的完善，把为企业决策提供澳相关性和可靠性挨信息，有利于疤企业资产的百保值和增

3、值哎，柏从而绊实现会计控制目邦标。癌一、吧内部报告搬和内部报告控制癌目前暗，我国般理论界对于内部暗报告半的扮内涵并没有一个澳明爸确的界定。人们扮通常从报告使用皑者的角度将信息氨报告分为外部报邦告和内部报告两唉种形式。将企业叭对外提供的财务拌会计报告称为外办部报告；而将企俺业对内提供的管暗理报告，称为内搬部报告。懊内部报告随着企氨业环境的变化和般战略半的案实施稗密切版相隘关爱。内部报告按是昂一种有效的战略肮实施手段敖，八没有内部报告的扳控制，战略就无白法有效执行，战爸略目标也就无法板达到，组织目标扳自然也就无法实霸现。摆在瓣战略实施百过程中背，管理者需要了隘解战略目标的执柏行信息，以便于般在出现

4、偏差的情办况下能够及时采把取纠正措施，以扮确保战略目标和稗组织目标的实现巴。因此，内部报巴告是捌在败企业内部编制拔和巴传递拜，芭反映企业内部的俺经营管理活动情俺况，奥被拜董事会、管理者半和其他员工所使胺用，背是为企业耙控制战略实施凹，伴实现战略目标颁提供信息，以及爸企业半内部沟通的一种斑工具熬。斑内部报告并不局隘限于传统意义的斑管理会计报告傲，具体柏包括凭证、账薄拜、报表、表格、啊图形和文字说明癌等多种形式。靶半鞍靶案邦版佰八凹班把埃笆蔼叭袄扮芭颁唉氨扳绊爱颁芭耙昂癌奥内部报告控制是叭指企业通过内部叭报告的形式规范艾与限制企业各级按管理者与员工袄的唉行为，以保证管唉理活动不违背或懊有利于企业战

5、略百目标的实现。内笆部报告控制是战俺略实施过程中一暗个必不可少的环蔼节，是安企业败进行管理控制确版保战略目标实现哀的一种手段。从跋这一袄点拔出发，白企业般利用内部报告这俺一载体使董事会胺、管理者和其他班员工伴及时叭反映和了解战略绊目标及其执行结俺果，并根据内部斑报告所反映的信爱息采取措施纠正安偏差，以确保战搬略目标能够实现肮。柏二、靶内部报告扳体系构建胺内部报告体系建扮立的理论基础是瓣内部利益相关者伴的相关决策信息靶需求。相关决策绊从不同角度看可坝以产生不同的分班类，如从业务流哎程角度看可分为把采购决策、生产岸决策、销售决策俺、价格决策、新案产品开发决策等哎；从责任目标角鞍度可分为投资决翱策、

6、利润决策、白成本决策等。各白种分类都可拜以半形成相应的内部翱报告系统。在市吧场经济体制和现鞍代企业制度下，败企业的经营决策白应从资本经营决隘策、资产经营决扮策、商品经营决懊策和生产经营决氨策四个层次进行扮，并相应形成四班种经营责任中心佰。每一责任中心岸围绕自身的核心盎责任目标及其分摆解建立相应的报艾告系统。因此，巴内部报告体系的吧建立可以此为理懊论依据，形成资扮本经营报告、资班产经营报告、商唉品经营报告和生坝产经营报告四大背报告系统张先治，2003，“会计相关性与会计报告变革”，会计研究，第12期。巴，在四大报告系鞍统中氨除主表之外，还澳包括办以附表形式颁表示的百主表中主要项目熬的明细资料，以

7、肮附注形式扒表示主表、附表盎的编制基础以及阿其主要项目数字埃增减变化的主要叭原因懊等埃。内部报告体系板如表澳1版所示。拔表安1 啊内部报告体系绊经营责任中伴 拌心耙内部报告邦体 系颁内部报告内容哀内部报告半主 表败核心责任邦目 标霸内部报告八附表爸资本经营中心拜资本经营氨报癌疤告矮生产经营、商品啊经营、资产经营岸和资本经营爸资本经营瓣报碍唉告班净资产收益率安资产经营报告等半资产经营中心敖资产经营安报百办告班生产经营、商品鞍经营和资产经营挨资产经营阿报矮坝告芭总资产报酬率捌商品经营报告等摆商品经营中心艾商品经营耙报坝般告奥生产经营和商品唉经营瓣商品经营扒报扮捌告皑销售利润率摆生产经营报告等笆产品

8、经营中心艾生产经营败报般唉告埃生产经营扳生产经营摆报伴败告邦产值成本率败商品产品成本报挨告等霸三、搬内部报告控制的拔组织扳企业实行内部报佰告控制，必须具矮备一定的条件和颁基础，具体包括白运行环境和组织矮体系斑，班其中，运行环境叭是内部报告控制阿的前提，组织体巴系是内部报告控吧制的保障。埃（挨一爸）半内部报告控制运隘行环境袄1.扳外部环境是促进隘企业稳健有序发芭展的“外因”暗企业生存和发展背的根本是必须时袄刻关注外部环境癌的变化，洞察机隘遇和威胁，及时办协调自身的经营把行为。在所有的办外部环境中，对败企业内部报告及哀其控制内容具有颁决定性影响的因般素是经济体制。斑改革开放以来，蔼我国的经济体制瓣

9、经历了由计划经扳济体制向有计划芭商品经济体制转摆变岸，和扒由有计划商品经白济体制向社会主摆义市场经济体制版转变。经济体制癌的转变鞍影响摆企业经营方式的翱转变，企业经营安方式的转变又影案响企业目标的制搬定，稗进而跋决定内部报告的伴内容和内部报告斑控制的对象。懊2.内部环境是坝内部报告控制百正常实施的保障岸内部报告控制扮正常实施敖，背既肮要符合企业战略拜目标的要求隘，又按要考虑澳企业办组织结构坝和半人力资源矮等方面肮的状况。这些都拌是影响与决定企扒业内部报告控制邦的重要内部环境摆。哀战略制定是决定八组织目标和达到奥这些目标的过程把；内部报告控制凹服务于企业战略唉实现的过程。没白有战略或者战略摆不明

10、确，就会导哀致内部报告控制啊失去前提。板企业的组织结构阿是内部报告控制吧得以实施的载体肮。半在盎直线职能制组织胺结构绊中唉，内部报告控制瓣方式应采取由企颁业总部财务部门跋对内部报告版控制胺实行高度集权的艾管理；伴在挨事业部组织结构百中巴，内部报告控制百方式应采取由各邦事业部负责组织皑内部报告管理工埃作并控制资本经癌营报告，下属企版业、部门的财务隘机构奥根据权利的大小柏分别控制资产、肮商品和产品经营矮报告；安在拌控股制组织结构罢中搬，内部报告控制埃方式应采取由公盎司总部财务部门扒将内部报告控制啊权下放，由直接扳控股的子公司及颁其下属企业对内绊部报告捌控制版实行集权、分权百或放权的管理。暗人力资源

11、直接影叭响企业内部报告斑控制的过程和结爸果。因此，企业邦应建立科学的人罢力资源政策，包俺括建立与内部报鞍告控制岗位相适坝应的人才聘任、败培训、轮岗、晋疤升、淘汰等制度吧，建立客观、公爱正、合理的绩效凹考评和激励机制芭。鞍（巴二办）癌内部报告控制组胺织体系唉1.瓣内部报告编制组败织拌内部报告编制组扮织在内部报告控版制组织体系中处邦于核心地位巴，霸内部报告编制的袄准确性将影响内皑部报告执行的有邦效性和内部报告癌分析评价的合理安性。在直线职能奥制、事业部、控捌股制组织结构中安，分别由企业总蔼部财务部门、各岸事业部、直接控笆股的子公司及其癌下属企业负责统搬一领导内部报告半编制工作，具体凹负责战略目标分

12、扳解，制定内部报哎告控制标准，下埃达内部报告编制捌指令。由于内部岸报告主要来源于暗企业会计信息系板统，瓣因此应在霸财务部门哀中单独叭设碍置岗位，扒负责牵头组织和氨汇总平衡内部报袄告的编制熬工作笆。企业内部各责俺任中心是内部报阿告的编制主体、跋执行主体和反馈巴主体。按而皑内部报告的具体奥编制盎则唉由各责任中心的胺相关职能部门来哎完成。柏2.傲内部报告控制执芭行组织澳内部报告控制执澳行组织，主要针败对内部报告版控制巴本身进行管理。唉其主要职责是协搬调内部报告控制疤中的日常事务，爸实时监控信息的隘产生过程，跟踪瓣内部报告的控制艾过程，随时报告俺重大变化事项澳。蔼发现内部报告结八果与控制标准出扮现差异

13、时，应及伴时纠正偏差，若碍偏差艾属于叭责任中心柏的靶可控因素，则纠捌正偏差但对控制般标准不予调整罢；邦若偏差胺属于佰责任中心阿的背不可控岸因素皑，则背应蔼对标准进行调整鞍。企业应按照内坝部报安告控制傲实施挨的袄具体板要求班，埃设置相应的内部隘报告控制执行组矮织机构，明确相胺应的岗位职责并罢配备相关人员。把3.斑内部报告分析评邦价组织佰内部报告分析安评价颁组织，主要针对把企业事前制定的拜内部报告控制标柏准与实际运行结板果进行比较，评懊价企业各责任中啊心的差异水平八和凹经营业绩水平。吧企业内部各责任暗中心及其所属各艾职能部门，既是摆内部报告的编制绊单位，同时也是皑内部报告的执行伴单位，需要以固芭定

14、的报告形式定隘期或不定期地对盎内部报告的执行班结果进行分析，盎并报送上级主管半部门；同时内部败报告上级主管部爸门要对下级单位哀报送的内部报告癌进行分析盎。叭企业财务部门和版人力资源部门主暗要负责内部报告熬的考评工作，考皑评人员根据内部懊报告控制百过程胺提供的信息，对耙照各责任部门和白人员的控制目标奥，进行业绩评价爸，并提交奖惩草澳案为内部报告激伴励提供依据。巴4.隘内部报告激励组跋织扒内部报告激励组稗织，主要是在内哀部报告编制和内奥部报告分析评价阿的基础上，对管摆理者和员工进行扮激励，以此确定背管理者和员工报佰酬。激励事关企唉业各级管理者和蔼员工的切身利益哀，因此企业高层矮领导需要亲自负伴责与

15、激励相关翱的按事务。如果是公扮司制企业，可扒以盎考虑在董事会下拌设专门的薪酬委板员会，负责企业扳激励机制设计以胺及年度激励草案背的审核。企业人昂力资源部门八是拜专门负责激励的绊职能部门，其职扒责是提出企业激蔼励机制方案癌，胺在考核年度结束颁后，利用内部报俺告分析评价稗的熬结果，确定各级坝管理者报酬，并八提出激励草案，唉报薪酬委员会审隘核。暗5.叭内部报告监督组岸织拔内部报告监督组跋织，主要针对内哀部报告编制、控傲制执行以及分析跋评价组织的工作凹情况进行管理，吧加强内部报告控拌制的实施效果，扮保证相关部门履吧行责任。企业内挨部审计部门、财唉务部门以及责任扒中心的各职能部熬门是内部报告监挨督的组织

16、机构。碍审计部门主要对拜战略目标分解以皑及内部报告编制颁过程进行监控，邦以保证控制目标袄的合理性和内部霸报告数据的可靠跋性；财务部门主颁要监督企业的日霸常业务和重点业昂务环节，保证内败部报告信息的真澳实性和相关性；安责任中心各职能八部门哀应背实行自我监控，佰对熬本部门昂提供的内部报告拌负责。伴四、霸内部报告控制的板实施耙内部报告控制斑实施白通常包括战略目稗标分解、控制标懊准制定、内部报版告编制、内部报俺告分析评价和内爸部报告激励五个背程序把。内部报告控制扮程序如图八1哎所示。颁图癌1摆 内部报告控制隘程序图扮（一）办战略目标分解巴战略懊是般一个组织为达到吧其目标的总方向矮。战略制定是决白定组织

17、目标和达澳到这些目标的过碍程。战略规划则白是在组织方向一懊定情况下所进行癌的资源配置与使背用的长远计划。半当组织战略确定拔后，如何使组织爸目标及计划得以拔实现是内部报告扮控制的基本任务扒。企业明确的战邦略目标和具体的背战略规划，为内邦部报告控制目标耙的确定提供了依摆据。企业内部报绊告控制目标确定爸后，还要进行细傲化，层层分解，百使企业中各责任摆中心及其各相关安职能部门都有自蔼己明确的目标。哀由此可见，企业爱的战略目标、战般略规划、战略计搬划、内部报告控翱制目标、各责任奥中心控制目标以暗及各职能部门控安制目标是一个不挨断细化半，盎相互联系笆，哀有层次的体系背。拜企业各职能部门按目标的实现，是佰企

18、业整体战略目傲标实现的前提和半保障。战略目标肮分解一般是在上霸一经营年度期末巴进行，通常由董半事会下设战略委罢员会负责实施。拜（二）扳控制标准哀制定哎控制标准罢是企业内部报告半编制的依据，是阿企业进行内部报癌告控制的准绳，般同时也是企业进柏行内部报告分析邦、内部报告评价氨和内部报告激励拜的尺度。为了从爸总体上实现企业爱战略，根据战略爱计划确定控制标拔准是实施内部报摆告有效控制的重癌要步骤。企业可把以根据内部报告俺的内容、不同的爱责任中心、不同肮的职能部门、不奥同的控制变量、把不同的管理要求版，制定不同的控芭制标准。控制标扒准敖制定背通常与战略目标氨结合在一起进行碍，拌时间哎安排在上一经营案年度

19、即将结束矮，爱下一经营年度即岸将来临这一埃阶岸段唉。奥并吸收主要部门坝的主要管理者参唉加，征求他们的般意见，板使班制定的控制标准败更加合理。控制爸标准制定从水平盎上看包括经验标巴准、行业标准、办历史水平、预算凹标准等张先治：“管理控制系统的程序与方法”，新理财，2004年第6期。疤。由于预算标准芭自身的特点，实暗行全面预算管理班的企业巴可以将其作为制昂定内部报告控制柏标准的主要依据氨。总之，无论什皑么样的控制标准笆都应该是客观的扒、可以核实的。罢（三）袄内部报告编制啊内部报告编制是绊在确定控制标准瓣的基础上，以内绊部报告为手段，般对实际经济运行氨状况的结果进行坝确认、计量、记埃录和报告的过程巴

20、，是内部报告控氨制程序的核心步吧骤。内部报告编捌制一般是随着经暗营活动的实际进碍度进行，可以根叭据不同的管理要隘求按日、按周、白按月、按季、按案半年、按年进行把，通常是在期末绊编制。比如周报背通常是在周末编柏制，年度内部报案告一般在年底编碍制。内部报告编芭制过程实际上是隘对企业的经营活芭动信息进行加工拜整理的过程，并奥运用控制标准反按映实际经济运行瓣情况，针对企业胺控制过程的执行隘结果进行信息反绊馈，以保证控制巴的有效性。同时败，内部报告编制隘的结果也是企业坝进行内部报告分袄析与评价的依据绊。袄（四）邦内部报告分析氨和评价摆内部报告编制的瓣目的在于进行差阿异分析，从而明摆确控制的重点板。瓣内部报告分析评耙价氨在般内部报告编制摆之后，拌一般在期末进行盎。内部报告分析稗是在内部报告将拔实际经营状况与耙控制标准进行对摆比的基础上，评芭价企业各责任中安心的差异及其形邦成原因，并形成斑分析报告。内部白分析报告以企业昂各责任中心为主俺体编制而成扒，凹以此确认企业责暗任中心各职能部矮门、管理者以及袄员工的业绩和责白任，为内部报告摆评价提供依据。拜内部报告评价实百际上也是控制业百绩的评价，如果