税率的相关知识

1、浅谈税率吴宇摆 税率，哀税收制度的核心疤，与我们的生活皑密切相关。小小扮的数字往往触发岸人们敏感的神经懊。就在不久前个唉人所得税法的修吧正中，税率及费案用扣除标准成了矮人们关注的焦点邦。我在日常读书扳中，接触了以下爱几种税率形式，爸或许能够加深我败们对税率的理解爸，拿来和大家分扒享一下：背一、 平稗均税率与边际税埃率傲税率是税额占税按基的比例，税率拜结构是指税基规安模和税率变动之爸间的关系。当税百基规模不断扩大鞍时，税率可以随鞍之上升，可以保芭持不变，还可以肮随之下降，由此笆形成了累进佰、比般例和累退税率，扳这三种税率关系阿构成了税率结构佰。板分析税率结构时案，不仅可以从名板义税率与税基之半间

2、的关系的角度扳进行研究，而且败可以从平均税率罢和边际税率的角半度进行分析。矮平均税率（Av跋erage T败ax Rate肮）是指纳税额与熬税基总额的比率澳。计算公式是：盎ATR= 碍纳税额般 霸佰白 税基总额昂边际税率（Ma癌rginal 罢Tax Rat罢e）是指随着税肮基的增加而对税奥基的增加额征收扳的税率。计算公伴式是：蔼MTR= 挨纳税的增拜加额敖 岸唉矮 税基的矮增加般额板以个人所得税为挨例，假定超额累半进税率如下：伴应税所得（元）矮税率澳10000以下摆10%爸100002碍0000笆12%熬200004搬0000邦15%翱40000以上拔20%稗按照上述税率，背当纳税人的应税芭

3、所得为1万元时拌，纳税额为10隘00元；应税所昂得为2万元时，爸纳税额为220吧0元,所得的增邦加额为1万元，败纳税额的增加额胺为1200元，爱此时的平均税率澳为11%，边际俺税率为12%（癌2200-10叭00/2000靶0-10000阿）；当应税所得八为3万元时，纳盎税额为3700巴元，所得的增加凹额为1万元，纳唉税额增加为板1500元，平巴均税率为12.氨33%，边际税熬率为15%。可翱见，在累进税率办下，边际税率要摆高于平均税率。吧在影响人们的经懊济行为方面，边斑际税率比平均税绊率更为重要，因挨为如果人们意识斑到自己增加的收皑入将要面临更高皑的税率时，他们哎就会相应地调整澳自己的行为以

4、避办免过重的税负。瓣这表明边际税率版比平均税率更能坝影响纳税人的生袄产和生活的积极版性。坝二、 税按率结构中的三种皑税率扳（一）阿 比例税率：阿比例税率是指税挨率不随税基规模柏的变动而变动，澳当税基规模增大佰时税率保持不变蔼的一种税率。当拜采用比例税率时稗。税率与税基的扳规模无关。 扮对比例瓣税率爸来说，平均税率拔与边际税率是相唉同的，因此从图傲1可见，比例税霸率为一条直线。安平均税率边际败税率奥税基（金额）罢（二）艾 累进税率耙累进税率是指税哎率随着税基规模半的增大而提高的邦一种税率。在现扳实中各国对所得罢税都采取了累进皑税率。一般认为搬，累进税率比比按例税率更为公平百，因为随着纳税啊人百收

5、入扒的增长，其支付唉能力会有更大的凹增长，也就是说爱，支付能力的增罢长大于收入增长八的比例。癌对累进税来说，翱其边际税率超过绊其平均税率。因翱为当实行累进税澳率时，随着税基哀规模的增大，边啊际税率是不断提佰高的，这会导致吧平均税率也随之隘提高。累进税的败两种税率的差别版可用图2说明。芭平均税率鞍税基（金额）唉边际税率摆耙（三）叭 累退税率败累退税率与累进版税率正好相反，班其税率随着税基澳规模的增大而降碍低。累退税率显稗然是不公平的，胺因而名义上没有稗那种税采用累退澳税率。累退税率凹一般被用来分析靶某些税种的税收瓣负担和纳税人收拔入之间的关系。胺在实际生活中，耙有些税种的负担摆在高收入者中所哀占

6、的比率比在低艾收入者中所占的鞍比率要低，这样佰随着收入的增加靶，纳税额就呈现把出累退性。例如佰美国实行的“零癌售销售税”（R耙etail S岸ail Tax碍）也属于这种类瓣型。严格地说，埃这种税是以消费扒为税基征收的比袄例税，其税率目啊前平均约为商品肮零售价格的4%耙，由于坝消费皑在收入中所占的跋比率是随着收入背的增加而降低，瓣即边际消费倾向俺递减，因此实际芭上对消费征收的摆比例税相对于收佰入来说就会是累傲退的，收入较高岸的人承担的税负柏比较轻，而是收捌入较低的人承担罢的税负则比较高敖。所以，象这类皑税，名义上是比拔例税，实际上却半是累退税。爱累退税对人们工唉作和生产动机的氨不利影响最小。叭

7、当然累退税显然奥不符合支付能力唉原则，而且让高皑收入者的税负低疤于低收入者的税把负，也有失公平鞍，因而是不实际扒的。摆三、 美蔼国1989年个蔼人所得税税率特罢色分析蔼1986年之后翱，美国进行了一霸次战后最大规模按的税制改革，对埃累进税率进行了挨大规模傲降低，使其几乎翱不成其为累进税哎率，从税率结构敖的特点来看，1捌989年实行的颁两级税率结构颇伴具特色，下面对稗其设计思路进行挨分析。板 表一颁 肮美国1989年隘个税税率表罢已婚共同纳税人佰单身纳税人敖各级应税所得额胺边际税率昂各级开始的纳税板额摆各级应税所得额爱边际税率八各级开始的纳税皑额艾029750芭15%癌4462.5阿017850

8、邦15%暗2677.5矮297507邦1900爸28%皑11802稗178504俺3150拌28%懊7084昂719001爸49250百33%俺25525.5翱4315扳089560摆33%百15315.3懊149250以绊上罢28%安-疤89560以上般28%跋-靶资料来源：张进跋昌现代西方财疤政学论纲第3蔼51页稗这个税率表的特搬殊之处在于，第哎一，“正式”的叭税率只有两级，鞍即15%和28班%；第二，在两奥个28%之间，袄又插入了一个3傲3%的税率。这半个33%-28八%=5%的税率熬，可以看做是“摆调整后税率”，巴通过5%的调整霸税率，就使得高昂收入者在第一级爸的15%上得到奥的利益逐

9、步被抽颁掉了。当调整完敖成后，税率又回稗到了28%。对鞍于5%调整税率罢的作用，进行以邦下分析：翱例如佰，史密斯夫妇是柏已婚纳税人，其芭应税所得为14澳9250美元，敖按照表一税率计霸算，其应税所得佰中29750元罢适用15%税率哀，纳税额为44跋62.5美元；百应税所得中42敖150美元（7邦1900-29笆750）适用税白率28%，纳税拔额为11802胺美元；应税所得鞍中77350美瓣元（14925隘0-71900芭）适用税率33爱%，纳税额为2背5525.5美暗元。纳税总额为搬41790美元板（4462.5版+11802+皑25525.5癌）。阿如果我们换一种哀计算方法，用全哀部应税所得

10、14懊9250美元乘案以28%，算出斑的纳税总额也为敖41790美元吧。也就是说，当俺收敖入达到1492澳50美元时，用白累进税率进行分俺段计算与用比例凹税率进行一次计艾算的结果是一样安的。这一税率结岸构设计的妙处，摆就在于5%的调扳整税率。它使得矮整个税率结构实败现了从累进税率靶向比例税率的自鞍然过渡。应税所暗得达到1492翱50美元以前，霸税率是累进的，唉在此之后，则变板成比例的了。对巴于低收入者来说绊，仍然可以享受暗较低税率带来的罢利益，而对于高傲收入者来说，则般只需面对一个仅伴为28%的比例皑税率。案设计这样最高边伴际税率只有28暗%，实际有效税傲率级次只有两级拔的税率表，目的癌显然是在追求刺隘激效率的作用。办应该说，税率设敖计思想还是很有岸新意的，是税率吧结构设计的一次挨大胆尝试。但是佰，不论设计者如拌何苦心，这款税安率表的名义税率百是先升后降的，把这在广大中产阶巴级纳税人看来是半极不公平的，他碍们认为政府是在芭劫贫济富，以牺绊牲大多数纳税人坝的利益来保全少昂数高收入者的积靶极性。由于遭到挨大多数纳税人的八反对，这一税率袄很快就被修改了柏，美国的税率结瓣构又回到了通常