纳税筹划纳税成本控制实务操作

1、傲纳税筹划（纳税昂成本控制）实务柏操作伴-拌宋洪祥主讲白一、纳税筹划实罢务操作所具备的吧条件隘 1、纳税筹划凹应具备的三个意叭识：拔什么是纳税筹划白的超前意识？矮案办熬靶拜斑企业性质肮内资企业澳斑外商投资企业稗霸有限责任公司傲拔合伙制企业拌唉版生产方式邦进料加工俺鞍芭叭企业设立之前 绊芭来料加工办艾班隘直接销售摆（1）超前意识疤背哎折让销售柏皑罢销售方式白以物易物白岸颁鞍还本销售佰瓣般捌以旧换新懊背拔对应的税收政策哎出现傲偷税佰靶业务发生后 办纳税结果产生 扮逃税扒蔼坝改变纳税结果昂抗税叭傲澳办欠税把班新型建筑材料厂拌纳税身份的选择跋案例分析摆办肮拌氨熬把蔼筹划原则挨合理合法芭笆罢叭不违法阿绊

2、皑违法后果安经济处罚拜半纳税筹划为什么邦不能违法？埃碍刑事处罚氨邦埃熬纳税评估鞍颁袄俺纳税检查矮（2）法律意识凹瓣反避税力度加大罢检查审理百埃败罢检查执行鞍背东方机电公司偷熬税案例分析扳埃金税工程稽核系颁统靶绊 捌 借：生产搬成本85万澳敖把手法巧妙的木器般加工厂偷税案例摆分析绊稗巴佰版 贷：产成盎品85万般爱败摆班斑 爱 按 昂爱增强法制观念摆扳瓣具备自我保护的肮4个条件巴熟练掌握税收法凹规拔把半肮熟练掌握会计处鞍理方法隘您的知识熬唉摆熟练掌握纳税筹疤划技巧傲您的智慧挨吧案佰您的应变能力绊（3）自我保护案怎样利用政策来艾保护自己的合法扮权益傲鞍（某包装彩印厂敖用福利企业达到斑免税）按癌挨百奥

3、俺背碍倾销标准吧阿暗WTO反倾销协爱议规定啊倾销幅度2%阿拔暗疤起诉资格50%办班案盎倾销原则（谁应澳诉谁受益）爸案埃拜加权平均利率1懊4%瓣坝怎样利用法律保爱护拜好自己的合法权瓣益安终裁结果傲安德利0%柏哀岸其他91%捌扳（烟台安德利浓办缩果巴汁生产企业反倾疤销案例）阿安德利出口量由拌5%升到60%盎埃企业受益状况佰半肮扮邦其他30家企业澳丧失50%的市佰场拌2、应掌握的纳佰税筹划工作流程哎（三个结合点）奥败爸邦捌哎邦融资环节板皑傲业务流程 挨购进环节肮了解相关的税收跋政策叭邦哀生产环节啊邦佰版销售环节懊罢（1）业务流程办柏税务机关设置影背响搬耙与税收法规 拌税收政策的局限胺性稗税法宣传的不

4、到捌位碍爸相结合斑霸信息渠道的影响笆斑邦敖工作时间的影响叭跋埃瓣信息来源广瓣邦艾找中介机构耙政策掌握全面拌更好地掌握和执搬行政策霸澳昂有丰富的人力资啊源颁捌拜白有广泛的关系资斑源岸霸懊白绊把耙税种的选择扮伴般 了解笆税收政策芭税率的选择胺埃耙按征收方式的选择案袄摆节税班避税 鞍 巴 找到筹啊划突破口（利用埃政策调节业务）按（2）税收法规翱与稗 寻找阿筹划方法扳筹划方法相结合搬肮税负转嫁扮摆柏逾期超过一年征癌税百哎唉 纯净扮水包装物 案筹划突破口 肮一年皑俺邦 押金的癌案例分析敖利用政策调节业懊务奥翱哀巴哀埃拜爸百芭坝减轻纳税成本肮百颁 跋了解筹划目的摆 办 氨 皑 增加企业哎效益隘昂拌降低税收

5、负担隘傲昂摆掌握会计核算方傲法伴哀（3）筹划方法昂与扳利用会计处理版税务会计处理方办法靶袄会计处理相结合败达到筹划目的俺了解税务办税程暗序颁绊奥暗了解办理减免税邦的手续制度奥跋凹 澳现金交易（灵活摆性等）埃矮扮纯净水包装物埃收款收据柏隘癌押金的案例分析捌前出后进扮艾败把埃拜袄熬业务流程班凹般条件背芭肮般邦税收政策皑拜（4）合法节税拜结论搬 拜 霸 盎节税邦白胺版筹划方法隘隘班条件暗柏叭伴颁会计处理癌捌俺半罢版二、纳税筹划实拌务操作案例分析罢（一）机构设置澳的纳税筹划：捌1、有限公司：昂 芭 翱 岸 流转税捌（1）税种 坝 企业把所得税（当地税隘率）罢 艾 拔 个人所得税八（股息、分红）败20%

6、税率澳 翱 艾 投哀资者的工资稗（2）列支标准摆 凹 敖 百 范爸围宽扒 宣艾传费5熬艾（3）风险扒癌无限责任鞍2、合伙制企业笆：按 啊 皑 流转税（1）税种挨 岸 案 个人所得税安（年终所得 5板%昂按35%五级超额颁累进税率）碍（2）列支标准笆鞍投资者工资不准瓣列支、宣传费不艾准列支（范围窄伴）氨（3）风险芭袄有限责任（注册阿资本的部份）阿3、税收政策对扒外商投资企业股败份的影响（外方邦占25%以上，案可享受税收优惠佰政策）俺（1）案例1：傲某外商企业总股矮本5000万，捌外方占30%，凹中方占70%，安两年后向社会募昂集2500万社碍会公众股，股本叭发生变化，外方柏比例低于25%昂。傲

7、结论澳：因发行新股使跋股本发生变化，唉仍可享受优惠政扮策。背（2）案例2：唉某外商企业，外佰方占40%，中芭方占60%，又办与另一家内资合办办一企业，合资半企业占40%，懊中方占60%，耙在新成立的企业班中，外方占16案%，低于25%皑。疤 结论肮：因发起人转让拜股权，造成企业皑外资股比例下降岸到25%以下，柏不能享受优惠政敖策。癌4、税收优惠政班策对机构设置的笆影响：哎 澳 班 白 百 销售产品瓣（1）设立分支蔼机构的目的 昂 败 板 盎 售后服蔼务拔 颁 半 爸 氨 汇总纳税佰（2）分支机构熬纳税形式 凹 碍 拔 白 疤 独立纳税拜 矮 矮 艾 奥 分支机构有蔼盈有亏伴（3）影响纳税挨形式

8、的方面 背 扳 癌 跋 邦 地区之间税把率的差别般（4）案例分析版：爱 摆 拌 艾 大连跋（分支）叭埃150万 俺 鞍 傲 盎 汇总纳税66埃万耙1）山东公司（盎150万） 澳 八 矮 奥 暗 纳税 斑 埃 扳 皑 俺 上海百（分支）100般万 扳（税率都为33拔%） 独背立纳税82斑.邦5万疤 瓣 哀 癌 绊 爱 凹 吧 汇扮总应交39扒.拔6万矮2）生产机电企板业（33%） 埃 大连俺（27%）12邦0万利润般 凹 按 板 按 罢 熬 拔 独澳立纳税32疤.敖4万昂 叭 暗 分支机构有昂盈有亏 袄 选择汇总纳敖税盎（5）结论 拔 绊 哀 佰 扮 总公司税率爸低，分支税率高艾，选择汇总纳税版

9、 班 奥 白 地区之间税按率有差别霸 暗 霸 爸 凹 柏 总绊公司税率高，分八支税率低，选择败独立纳税俺（二）纳税身份伴的纳税筹划昂 背 岸 工埃业100万败1、一般纳税人百 靶商业180万账务建全版 凹 罢 哎工业100万以爸下捌2、小规模纳税耙人 按商业180万以隘下傲 埃 啊 捌账务不健全肮 跋 懊 懊如账务健全也可疤认定一般纳税人哎 颁 拔 邦 白 采购袄环节的影响板3、纳税身份对懊纳税人的影响 俺 安销售环节的影响叭 耙 绊 霸 哀 企业芭经营状况的影响霸 袄 矮 熬 阿 摆是否使用专用发芭票（销售对象选稗择）爸4、纳税身份选叭择的前提 耙 按 爱 氨 氨 皑 稗 阿 鞍 阿 袄 般

10、增值额高选择小跋规模纳税人增值额的高低矮增值额低选择一靶般纳税人埃 扳 袄 碍 翱 败 霸 熬 暗 俺 耙 霸 工业隘企业增值率案唉35八.伴29%时选小规袄模纳税人稗5、不使用专用耙发票的前提 爸 耙 工业企业增值岸率败摆35靶.搬29%时选一般爸纳税人哀怎样选择纳税身阿份 啊 岸商业企业增值率八碍23瓣.摆53%时选小规把模纳税人敖 氨 八 吧 艾 商业跋企业增值率安安23盎.搬53%时选一般巴纳税人6、案例分析百1）新型建筑材吧料生产企业选择稗小规模纳税人的拔后果；笆2）电器生产企斑业应怎样选择身笆份？鞍7、结论百笆纳税身份的选择癌必须在未使用专背用发票的前提下瓣进行选择斑（三）经营结构

11、暗的纳税筹划：伴 拜 拌 靶 鞍拆分法碍1、调整经营结靶构的方式 霸 合并法熬 跋 凹 巴 白转化法坝2、案例分析：氨 氨 扳 鞍 暗 捌 皑 败 把 矮 八 袄 奥 绊 矮 皑 年产量34台埃 绊 埃 唉 佰 佰 耙1）风机厂生产绊与安装的拆分案百例 案 拜 把 哎 半 按 懊 凹 翱 每台20斑万 碍 氨 隘 碍 扳 爱 埃 岸 袄 邦 绊 年销量1万箱拔2）光明酒厂设拔立销售公司案例每箱300元办 耙 氨 芭 税务霸机关对关联企业鞍的认定昂3、结构调整的艾影响 唉 纳税筹佰划的成本高熬 氨 俺 疤 保密爱性差岸 跋 八 芭操作难度大（耗哎费人力、物力）跋4、最好的办法把是将内部业务进霸行

12、转化拌（四）混合销售鞍与兼营行为的纳颁税筹划袄1、案例分析：矮 矮 佰 凹 艾 傲 上芭海工程600万鞍铝合金生产企业拔利用合同将混合绊销售转化成兼营白行为 爱 铝合金成懊本380万盎 把 败 搬 翱 唉 蔼 氨 安装昂费及各项费用2哎20万唉 拔 瓣 肮 按增值税交纳拔37扒.班4万元伴（1）安装费交昂税 扒 按营业税交纳百6啊.靶6万元般 傲 挨 拔 两者差30多班万元敖 氨 稗 芭 傲 盎 安 找外地一家铝翱合金生产企业，办销售给它380扒万班（2）解决方法柏 哀 本单位与上班海签安装合同2稗20万捌 扳 疤 按 外地单位与上八海签销售380班万合同板 绊 皑 癌 税务部门认定颁的是合同

13、袄（3）注意事项摆 百 两地操作疤只能混合销售转袄化成兼营行为邦三、纳税筹划案埃例点评（摘要）昂一、邦袄 邦经营结构的纳税邦筹划稗经营结构是产品耙在销售过程中的氨机构设置形式。搬企业采用什么样靶的机构设置，将爱对企业的税收负跋担有直接影响。皑下面举一例说明隘不同结构对纳税八的不同影响。敖(例)有一个风百机厂，专业生产氨工业通风设备。扳免费为用户安装袄。2001年生摆产台，收入癌680万元，上搬交增值税42万败元，税负6.1伴8%。交纳企业啊所得税.瓣万元。企业对扒交纳的增值税并爸没有什么异议。皑我们在对该企业笆纳税审查过程中岸了解到，其经营皑结构是有产品和伴安装两部分组成熬，每台售值在2拔0万

14、元左右，材扒料费在12万元昂左右。成本在1岸6万元左右。每癌台利润万元笆版二、纳税身份的佰筹划安所谓身份就是一矮般纳税人和小规案模纳税人的区别鞍，两种身份的不半同，导致纳税结俺果的不同。所以败，纳税身份的选岸择对以后企业的吧生产发展都至关白重要。 般 例如：某新型矮建筑材料生产企把业，因为技术含哎量比较高，成本岸比较低，产品主矮要销售给建筑单哎位。由于企业当笆时不了解相应的翱增值税政策，看唉别人怎么办，自爸己也怎么办，选碍择了一般纳税人罢。由于一般纳税靶人税率17%，吧而该企业，成本澳低，抵扣税额小班，导致企业税负柏高达11.6%肮。从这一点可以唉看出，了解和掌把握税收政策的重傲要性八安三、经

15、营地址的叭筹划皑按照国际税收惯霸例，一般国家的叭税收政策基本采傲用属地管理。因氨此根据企业自身白条件、发展趋势版结合国家机关的坝优惠政策选择经胺营地址，是纳税佰筹划的一个重要颁环节，选择适当拜，将给企业到来啊很大的经济利益跋。蔼（例）巴某钟表公司主要傲生产落地钟，产把品大部分销往欧唉美等国，后经与阿美国一客户谈判唉，决定双方共同版出资设立中外合百资经营企业，中熬方准备以厂房、鞍建筑物作为出资扳，外方投入轿车八及部分货币资金氨。但因中方厂房艾已抵押给银行用颁于货款，无法投暗入，则改为设备傲出资蔼摆四、进项税额抵般扣的筹划阿 进项税绊额抵扣因为直接颁影响企业的税收背负担，大家都知岸道抵扣大，税负阿

16、轻；抵扣小，税肮负重。因此，利稗用好进项税额抵跋扣，对减轻企业挨税收负担至关重柏要。扒（例）白龙达木制品有限傲公司，一般纳税盎人，主要生产家般俱及办公桌椅等岸，生产原材料主鞍要是木制板材，扳进货渠道主要是唉各大木材公司。爸由于家俱市场竞熬争激烈利润很低奥，企业开始着手熬抓降低成本工作搬，经研究将原料翱的板材，改进原般木，减少中间环班节，节省开支达唉到降低成本的目搬的。先后排人到把东北各大林场进氨货，当货进来时颁发现对方开具的艾是林场专用的收翱款收据（因为林班场销售原木免税败，没有几家开发白票的）。造成企胺业在增值税上没白有抵扣，原材料胺成本降了，但税凹负却增大了，结霸果没有达到预期艾效果，反而

17、导致挨企业恶性循环袄傲五、板销售固定资产的埃筹划傲税法中对销售固皑定资产有明文规瓣定：销售自己使懊用过的物品可以霸免缴增值税。（扮不包括：游艇、绊摩托车，应征消碍费税的汽车），扳但是还有个前提版销售自己使用过矮的物品必须具备岸以下三个条件：哎 （1）属于伴企业固定资产目澳录所列货物；罢 （2）企业跋按固定资产管理坝，并确已使用过蔼的货物；罢 （3）销售胺价格不超过其原摆值的货物。疤（例）绊有一生产企业，罢生产计算机配件班。该企业因为资袄金比较紧张，想败将从意大利引进隘的一套生产线。熬这套生产线帐面芭价值（原值）8绊00万元，由于芭刚使用仅1年多拌的时间，目前国傲内很少在销售时皑，双方成交价为板

18、820万元氨袄六、租赁费收入霸的纳税筹划懊 我国对哎出租房产的税收佰政策是除了要按佰租赁费交纳5%啊的营业税外，还伴要交纳12%的靶房产税。合计1矮7%（还有其他艾小税种，在这里敖暂不提）。在税扮负高的情况下，挨怎样解决这一问案题，有很多企业胺在帐面上、发票瓣上做文章，虚开搬发票，长期挂应稗付款等办法。结摆果都被税务部查艾处，补税、罚款俺。有没有其他的百办法解决高税负笆这一难题？邦例 一家汽靶车交易广场，规肮模很大，主要业矮务是长期租赁展哎厅，每年租赁费奥收入高达500巴多万元。如按规鞍定纳税：岸瓣应交营业税50皑0艾翱5%=25万元癌挨交纳房产税50霸0伴疤12%=60万邦元。纳税合计8爸5

19、万元。埃我们在给企业进皑行筹划工作中，盎协助企业到规化伴局办理物业管理班执照，将租赁费办分别收取。败鞍每年收取租赁费岸200万靶搬每年收取物业管捌理费300万，傲并在帐上分别核爸算隘蔼七、班跋 暗产品包装的筹划吧在市场经济中，胺企业要想在竞争爱中立于不败之地扳，产品质量最为隘重要。但产品的昂包装也不容忽视芭。但是包装物是爱随产品一同售出笆，还是采取收取癌租金或押金的方瓣式销售呢？按照阿税法规定，包装胺物随同产品一同隘作价销售的，对坝该包装物一并收拌取增值税、消费稗税；包装物收取哎租金的，该租金癌属于价外费用，哀也一并征收增值巴税、消费税。但啊是包装物收取押按金的，根据税法哀规定，押金单独艾计帐

20、核算的，不懊并入销售额征税版（酒类产品除外颁），但对逾期（爱一年）未收回的拔包装物不再退还半的押金，应按包皑装的产品所适用办的税率计算应纳办税额。怎样利用碍包装物三种销售扮方式进行选择，搬来达到节税的目拜的？败（例）鸿运公司版是一家大型生产哀企业，其生产的翱产品深受市场欢翱迎，但其在包装巴上的投入也很客蔼观，但该企业巧叭妙地运用了包装办物押金不超过一伴年不纳税的政策肮，为企业大大降暗低了税收负担。疤2000年6月翱，该企业销售产啊品1000件，挨每件280元，扳其中包装物80碍元，该月增值税半销项税额为：2爸80绊按1000拌背17%=476唉00元，但企业柏采取收取包装物吧押金的方式销售白，

21、当月销项税额阿降低为：200般暗1000拜敖17%=340哀00元，企业财扮务人员又在押金埃上巧做文章，使白其不超过一年，罢从而巧妙地为企百业减轻了税收负吧担澳伴八、经济合同中皑的税收筹划巴市场经济也是契拔约经济。所谓契稗约，就是人们通八常所说的合同和埃协议。生产、经暗营活动的正常进般行，离不开合同癌的帮助。经济合耙同的最大作用，办就是在实施经济扒交换过程中明确叭双方的权利和义暗务。同时，经济爸业务合同中也涉按及税收问题。笆 人们仔版细研究经济合同凹发现，在事先进澳行筹划的基础上癌，在签订协议时八就可以通过合同叭来安排税收问题阿。合同与税收到霸底有什么关系？扳昂九、混合销售与办兼营行为的纳税拔

22、筹划盎税法中规定，一办项销售行为如果瓣既涉及增值税应霸税货物又涉及缴捌纳营业税的项目碍，为混合销售行瓣为。如：某饮食懊业在为顾客提供笆餐饮服务的同时八，又提供烟、酒巴、饮料等。再如扒：销售装饰材料白的同时，又为顾败客提供装修服务版的，就属一项业叭务中，既有交纳阿增值税项目，又拌有交纳营业税项白目的收入。暗怎样来判断企业颁混合销售应交纳懊什么税呢？是交疤纳增值税？还是扳应该交纳营业税背呢？翱1、昂斑 搬根据企业经营方巴式来判断：傲（1）案 啊以生产、批发或拌零售为主，需要邦交纳增值税。埃（2）罢 八以建筑、安装、俺运输为主，需要瓣交纳营业税。哎2、叭癌 岸根据企业销售额唉或营业额所占比版例来判断

23、：按（1）拔 办以生产、批发或白零售为主，其销邦售额占收入总额办50%以上的，把应交纳增值税。半（2）昂 俺以建筑、安装、碍运输或服务为主芭的，其营业额占矮收入总额50%叭以上的，应交纳办营业税。颁（案例）半某地板砖经销商氨，在销售地板砖敖时，为用户进行昂施工。去年承揽胺了一宾馆工程，败工程总造价10癌0万元。其中：案本经销商提供的胺地板砖40万元翱，施工费60万奥元。但是，全年疤地板砖销售额为佰1600万元，耙施工费为400懊万元。销售额占把总收入额的80巴%，超过总收入隘额。因此，要交碍增值税。拌坝十、成本费用的搬纳税筹划拌成本费用的大小邦，直接影响企业皑效益，怎样利用凹成本费用来调节案利

24、润，达到节税唉的目的？通过下芭面的事例能说明胺：班“挨早盈利不一定收罢益大，晚盈利不袄一定收益少奥”岸国家对外商投资奥企业在所得税方安面：从第一个获邦利年度起，实行把“扮两免三减半疤”哀政策。懊美国一家专门从盎事建筑材料生产敖的企业，199霸4年在中国北京拌设立一子公司；百同年法国一家专摆门从事机床制造凹的生产性企业，扒也在北京设立一伴子公司。 两公凹司均从1995拜年开始营业，预艾定生产经营期均安为15年。 半自1995年开翱始，美国公司的昂经营业绩如下：翱年度 1995扮 、1996、阿 1997 、绊1998、 1岸999、 20暗00、 200昂1奥利润 -50 哎 +40隘 -30摆

25、 20蔼 120颁 200熬 300翱（万）坝法国公司的经营绊业绩如下：跋年度 1995捌 、1996、稗 1997 、鞍1998、 1般999、 20矮00、 200氨1半利润 20 哀 -10 凹 30 哀 -20芭 80扳 200袄 300半（万）碍美国公司七年来拜的总利润为：笆-50+40-哀30+20+1哀20+200+熬300600埃(万)班法国公司七年来艾的总利润为：颁20-10+3佰0-20+80颁+200+30半0600(万胺)拔懊十一、销售方式袄的纳税筹划澳目前市场经济促挨销是很普遍的，版为了增加产品的搬市场占有率，企熬业采取了多种多笆样的销售方式，袄如以物易物、还版本销售

26、、折扣销澳售等等。税法中俺规定了5种销售鞍方式，不同的销邦售方式对应的税搬收政策就不同，哀对企业的纳税影败响不同。企业在埃决定采取何种销稗售方式之前，必氨须明确税法对各安种不同销售方式挨的规定，这样才伴能进行选择，达艾到节减税收的目柏的。绊商业企业目前较拜常见的让利促销澳活动主要有打折扒、赠送，其中赠八送又可分为赠送敖实物（或购物券爸）和返还现金，扳下面通过一案例跋来具体分析这三摆种方式所涉及的熬一些税收问题。啊某商场十.一准摆备搞促销，在销盎售前找到我们，袄让我们帮助选择按一下，什么方式鞍税负比较低？我拔们例举了三种方巴式进行对比，得扳出的结论差别很瓣大。某种商品销办售100元商品拜，其购进

27、价为6碍0元（商场是增捌值税一般纳税人背，购货均能取得稗增值税专用发票敖）：跋 一是商唉品7折销售（折搬扣销售）；降低佰 二是购安物满100元者岸赠送价值30元疤的商品（成本1白8元，均为含税罢税价）；买一送疤一碍 三是购斑物满100元者暗返还30元现金把。傲 三种方邦式进行比较： 哎（一）、7折销捌售，价值100氨元的商品售价7挨0元（降价销售把）澳1、熬 班增值税：埃应缴增值税额=邦70拜蔼（1+17%）背背17%柏背60澳傲（1+17%）白耙17%=1澳.碍45(元)。颁2、疤 八企业所得税：瓣利润额=70办柏（1+17%）爸斑60芭败（1+17%）暗=8叭.哎55(元)，柏应缴所得税额

28、=啊8.55拌案33%=2俺.懊82(元)拌税后净利润=8败.稗55板板2唉.氨82=5袄.艾73(元)氨（二）、购物满挨100元，赠送班价值30元的商暗品（买一赠一）1、增值税：吧销售100元商澳品时应缴增值税背=100半霸（1+17%）白白17%癌案60背耙（1+17%）霸叭17%=5跋.奥81(元)。背赠送价值30元鞍的商品视同销售颁：应缴增值税=吧30摆鞍（1+17%）邦捌17%昂耙18般唉（1+17%）癌皑柏17%=1捌.疤74(元)。拌合计应缴增值税罢=5拔.半81+1凹.笆74=7扒.坝55(元)。跋2、个人所得税百：把根据国税函20爱00 57号伴文件规定，为其叭他单位和部门的

29、肮有关人员发放现罢金、实物等应按扒规定代扣代缴个扳人所得税，税款靶由支付单位代为拔交纳。为保证让班利顾客30元，坝商场赠送的价值隘30元的商品应爱不含个人所得税办额，该税应由商跋场承担，因此，艾赠送该商品时商瓣场需代顾客偶然柏所得缴纳的个人巴所得税额为：3懊0氨暗（1奥版20%）蔼巴20%=7柏.澳5(元)。隘3、挨 扮企业所得税：袄利润额=100半凹（1+17%）柏胺60坝傲（1+17%）案芭18拜癌（1+17%）敖拜7伴.翱5=11捌.袄30(元)。吧由于赠送的商品疤成本及代顾客缴靶纳的个人所得额哀税款不允许税前叭扣除，因此应纳熬企业所得额=1搬00拌氨（1+17%）把背60矮皑（1+17

30、%）阿袄33%=11.拜28(元)。埃税后利润=11八.搬30傲埃11鞍.罢28=0八.吧02(元)。颁（三）、购物满奥100元返还现案金30元（现金癌返还）1、增值税：柏应缴增值税税额拜=100扒暗（1+17%）皑阿60扒般（1+17%）稗邦碍17%=5把.熬81(元)。八2、个人所得税板：柏应代顾客缴纳个翱人所得税务7岸.佰5(同上)。蔼3、企业所得税板：笆利润额=100氨氨(1+17%)笆敖60鞍柏（1+17%）阿哎30扒拔7敖.敖5= 佰爸3碍.稗31(元)。奥应纳所得税额1扒1唉.败28元(同上)肮。扒税后利润= 傲俺3捌.澳31靶摆巴跋摆拜11班.胺28= 八昂懊14隘.岸59(元

31、)。按上述三方案中，埃方案一最优，方八案二次之，方案拌三最差。盎但如果前题条件盎发生变化，则方凹案的优劣会随之拔改变。稗败十二、转让定价笆筹划技巧耙很多企业因税负坝高而困惑，有什癌么好的办法能使胺税负减轻？提高案企业效益呢？有爸人会说：税率是案固定的，如果想搬减轻税负，只能埃做两套帐，有的肮收入就不对外或叭者说不公开。大扮家可以想一想，凹目前企业两套帐耙很普遍，为什么斑在税务稽查过程半中，都会出现问唉题？邦因为企业从购进巴到生产，从生产按到销售，这一过皑程是环环相扣的拜。你购进10万坝元的材料，通过罢生产加工，成本阿13万元，应取胺得15万的销售半收入。如果你为鞍了隐瞒销售收入邦，势必导致其他

32、颁环节不均衡，问袄题就会暴露。这埃也是税务稽查的袄一个要点，当大办家了解稽查这个碍要点，你就不会岸这样做，不会搞拌两套帐来降低税胺负。转让定价就摆是我们解决这一败问题的最好方法瓣。袄什么是转让定价百？转让定价就是半通过调整价格来爸转移利润。在关办联企业之间进行摆产品交易，目的颁将利润转移，达靶到避税的目的。罢这也是我们企业熬界普遍采用的避瓣税方法之一。斑转让定价的主要拔方法有哪些？碍1、利用商品交捌易转让定价胺关联企业之间在袄供应原材料和销敖售商品时采取耙“哎高进低出澳”皑或颁“办低进高出爸”耙的手法转移利润爸。芭2、利用贷款业耙务进行转让定价鞍关联企业之间利白用贷款业务，收笆取贷款利息的方板

33、法来转移利润。八3、提供劳务、凹转让专利和专有败技术的转让定价哀关联企业之间通罢过收取劳务费、皑专利和专有技术巴使用费等，转移靶利润。伴4、利用租赁设摆备进行转让定价扒关联企业之间通熬过收取设备租赁斑费进行转移利润暗。吧5、特殊的转让疤定价氨一般情况下，转昂让定价是发生在澳由高税区向低税芭区转移利润。但按有的情况下则不埃同，则是由低税肮区向高税区转移捌利润。当高税区版企业亏损时，低柏税区企业向高税案区转移利润，为奥了弥补亏损，达矮到整体税负下降绊。耙一般企业在转让蔼定价操作过程中埃，都是将产品价翱格压低或者是抬百高价格，来转移鞍利润。唉跋十三、薪金、劳唉务收入的纳税筹唉划摆根据我国现行的叭个人

34、所得税法，蔼工资、薪金所得佰适用的是拌的九级超背额累进税率；劳扳务报酬所得适用班的是的比笆例税率，而且对熬于一次收入畸高稗的，可以加成征胺收。扒案例之一：劳务袄转化工资、薪金癌的筹划唉刘先生2颁年月从单位获笆得工资类收入败元。由于单氨位工资太低，刘坝先生同月为企昂业提供技术服务巴，当月报酬为安元该怎样板交纳个人所得税版？1、分别计算：埃刘先生与企业哀没有固定的雇佣办关系，则按照税败法规定，工资、叭薪金所得与劳务袄报酬所得应分开按计算缴纳个人所碍得税。刘先生工扮资、薪金所得昂元没有超过哀基本扣除限额盎元，不用纳柏税。劳务报酬所氨得元应百纳税额为：（疤暗）氨吧办（元）,因为劳吧务所得不超过4瓣00

35、0元，减8啊00元的费用。扳超过4000元唉的，应减20%扮的费用。按劳务扮报酬计算个人所奥得税。芭 2、将劳背务转为工资、薪哀金：阿 假如刘先生与扒企业有固定的拔雇佣关系，则由板企业支付的白元作为工艾资薪金收入应和白单位支付的工资盎合并缴纳个人所斑得税。昂应纳税额为：瓣（搬）罢哀邦（元）。傲 可见，皑如果刘先生与暗企业建立有固定芭的雇佣关系，则稗其每月可以节税胺元，一年罢可以节税扮瓣版（元）。这种节肮税方法原理在于翱应纳税所得额较扒少时，工资、薪隘金所得适用的税案率比劳务报酬所皑得适用的税率低拜，因此可以在可邦能的时候将劳务吧报酬所得转化为扳工资、薪金所得八。关键在于取得叭的收入必须属于皑工

36、资、薪金收入哎，而划分的标准敖一般是个人和单柏位之间是否有稳伴定的雇佣关系，熬是否签订有劳动巴合同。翱案例之二：工资岸、薪金转化劳务罢的筹划把 朱先俺生是一高级工程肮师，1年澳月获得某公司背的工资类收入败元。摆 1、按工爸资、薪金所得计般算：班 如果朱先生和拌该公司存在稳定伴的雇佣与被雇佣坝的关系，则应按柏工资、薪金所得罢缴税，其应缴纳芭所得税额为：（翱敖）安佰蔼碍（元）。拌 背 2、按劳佰务报酬所得计算碍：颁 如果朱先生和吧该公司不存在稳稗定的雇佣与被雇扳佣关系，则该项爱所得应按劳务报颁酬所得缴纳个人佰所得税，所得额巴为62500（哀1-20%）=背50000凹2万以下部分应阿纳税20000

37、把按20%=400斑0元俺2万-5万部分胺应纳税（500半00-2000敖0）捌埃20%蔼坝（1+50%）傲=9000元肮合计应交税13颁000元。办 因此，岸如果朱先生与该霸公司不存在稳定蔼的雇佣关系，则碍他可以节省税收拔元。肮案例之三：工资胺、薪金与劳务分瓣别计算的筹划扒 板如：刘小姐扮1年月从公按司获得工资、薪拜金收入共白元。另外，哀该月刘小姐还获霸得某设计院的劳捌务报酬收入奥元。俺1、两项收入分肮别计算：芭 在两项搬收入都较大的情凹况下，将工资、捌薪金所得和劳务颁报酬所得分开计碍算能节税。百 根据啊个人所得税法的阿规定，不同类型碍的所得应分类计奥算应纳税额，因矮此计算如下：凹 （1佰）

38、工资、薪金收疤入应纳税额为：版（昂）班哎懊（懊元）；版 （2）吧劳务报酬所得应唉纳税所得额为：暗癌熬（）佰32000（邦元）。翱1、敖哎 巴2万以下应纳税版=20000胺啊20%=400胺0元搬2、扳拜 袄2-5万部分应把纳税=（320白00-2000班0）澳搬20%版隘（1+50%）啊=3600元暗合计7600元安。埃 刘小姐邦该月应纳个人所瓣得税额为8，4癌25+7，60安0=6，背元。百2、按工资、薪斑金所得计算：绊假如刘小姐将劳傲务报酬所得转化佰为工资、薪金所背得缴纳个人所得白税，则其应纳税邦额为：（啊挨）斑拜鞍蔼（元）。奥 3、按白劳务所得计算：般假如刘小姐将工八资、薪金所得转扮化为

39、劳务报酬所敖得缴纳个人所得拌税，则其应纳税唉所得额为：（按叭）耙哎（）半64000（板元）。由于所得爱额超过2-5万凹的部分，应加5岸成。而所得额超隘过5万的部分，矮应加10成。挨（1）按 白2万以下部分应芭纳税=2000扒0案靶20%=400癌0元斑（2）斑 艾2-5万部分应班纳税=500暗00-2000搬0艾稗20%袄拔（1+50%）扮=9000元扮（3）柏 办5万以上的部分耙应纳税=64斑000-500坝00拜瓣20%皑板（1+100%败）=5600元蔼（4）艾 扮合计应交纳个人颁所得税=400澳0+9000+蔼5600=18爸600元胺可见，分开缴税扮比转化后缴税少啊。凹 因此案，个人

40、所得如果哎涉及这两项收入罢的话，需要纳税颁人自行计算，考笆虑何种方式有利爸。但应注意，收啊入性质的转化必绊须是真实、合法稗的；同时，因为皑个人所得税一般巴是支付单位代扣败代缴，只有在两岸个以上单位取得背收入情况下才自爸行申报缴纳，因扒此要考虑是否有胺可自行选择的空疤间。必须通过计案算、分析、对比岸，从中找到税负案最轻的交纳方式阿。除了工资、薪叭金收入外，在签爸定用工合同上也扒应该进行筹划。案用工合同的纳税昂筹划办现在多数下岗工办人找到一份工作肮就匆忙敲定合同凹；有些具有技术安专长的人员择业坝时，往往也想不扳到在用工合同上拔做文章。其实，佰与用工单位签署案用工合同时，用蔼工关系的不同选霸择，在税

41、收负担白上是不一样的，癌有时差异可能很瓣大。版李某到私营企业版打工，约定年收爸入为埃元。与私营企业蔼主建立怎样的用矮工关系？我们给奥他算了一笔账：版方案一：以雇工佰关系签署雇佣合隘同，则按工资薪办金计算缴纳个人岸所得税，李某每袄月应缴纳个人所暗得税（办百懊）阿耙跋.（元芭）。盎方案二：以提供癌劳务的形式签署凹用工合同，则按叭劳务报酬计算缴肮纳个人所得税，挨李某每月应缴纳隘个人所得税（袄埃斑）澳癌跋.（元）。癌通过计算我们发敖现，两种方案的班结果是不同的，耙前者比后者要划稗算。进一步分析啊还会发现一个有半趣的现象：凹在计税所得额比唉较小的时候，以扒雇佣的形式比劳俺务形式缴纳的个白人所得税少；而稗

42、当计税所得额比肮较大的时候，以啊劳务的形式比雇坝佣的形式缴纳的袄个人所得税少。挨这是由两种政策熬在税率设置方法盎上的不同造成的罢。工资薪金的最蔼低税率是，胺最高税率是奥，而劳务报酬白的最低税率为扒，最高税率坝为（在俺的基础上加罢成）。埃当然，二者在计般算时速算扣除数哀不同。因此，我氨们在签署用工合蔼同时，就可以根袄据报酬的数额进半行具体筹划，决俺定是以雇佣关系巴拿工资，还是以把提供劳务报酬的埃形式拿报酬。当颁然，要以提供劳癌务的形式计税，埃工作的性质需要皑符合税法对霸“哎劳务傲”霸的界定，此外还暗应考虑到保险、拜福利等方面的因板素。伴拌十四、企业兼并俺的纳税筹划颁企业合并、分立笆是一项比较复杂

43、凹的工作，简单、哀机械的并购行为半往往会走弯路。靶在企业并购过程爱中，可行性分析巴是至关重要的一霸环。它不但包括笆对合并企业自身懊经济承受能力的拌分析，而且包括班对兼并环节企业安税收负担能力的敖分析。只有在分瓣析的基础上选择啊最佳方案找出并埃购的最佳途径，皑才能达到降低成般本，减轻税负的唉目的。 暗三种方案：疤 邦甲企业是一加工蔼木材的厂家，经懊评估确认资产总懊额万元啊，负债总额伴万元。甲企把业有一条生产前唉景较好的木材生柏产线，原值坝万元，评估值胺万元。昂甲企业已严重资办不抵债，无力继敖续经营。翱乙企业是一地板皑生产加工企业。艾乙企业地板的生办产加工原材料主挨要靠甲企业的成懊品来提供。并且扮

44、乙企业具有购买熬甲企业的木材生伴产线的能力。甲霸、乙双方经协商安，乙企业对甲企凹业进行购并，并案提出如下购并方埃案。 坝 方案一暗：爸乙方以现金版万元直接购蔼买甲方木材生产叭线，甲方宣告破唉产。胺 矮方案二：埃乙方以承担全部败债务方式整体并凹购甲方。白 半方案三：鞍甲方首先以木材巴生产线的评估值芭万元重芭新注册一家全资瓣子公司（以下称拔丙方），丙方承鞍担甲方债务敖万元。即丙矮方资产总额矮万元，负债艾总额万埃元，净资产为案，乙方购买丙方懊，甲方破产。 挨 案三种方案对甲方哀的税负分析：巴 方案一挨：属资产买卖行唉为，应承担相关啊税负如下：版 营耙业税和增值税。肮按照营业税和增按值税有关政策规奥定

45、：般拔销售不动产要缴芭纳的营业税岸。销售木材生产哀线属销售不动产鞍，应缴纳捌万元鞍搬绊万元半营业税。肮拌转让固定资产如盎果同时符合以下皑条件不缴纳增值霸税。第一，转让艾前甲方将其作为肮固定资产管理；鞍第二，转让前甲熬方确已用过；第伴三，转让固定资伴产不发生增值。颁如果不同时满足跋上述条件，要按肮缴纳增值税般（工业企业）。疤在本例中，木材碍生产线由原值艾万元增值到啊万元。笆因此，要按傲缴纳增值税：稗万元般伴案万元阿。 胺 企懊业所得税。按照盎企业所得税有关傲政策规定：企业安销售非货币性资敖产，要确认资产拌转让所得，依法版缴纳企业所得税翱。生产线原值为袄万元，评跋估值为安万元，并且售价碍等于评估值

46、。因扮此，要按照差额碍万元缴纳摆企业所得税，税阿额为万元岸拜板万元捌。因此，甲方共疤承担笆万八元税金。 版 奥方案二：属企业爱产权交易行为，板相关税负如下：扳 柏营业税和增肮值税。按现行税瓣法规定，企业产昂权交易行为不缴班纳营业税及增值埃税。 芭 企伴业所得税。按现翱行有关政策规定隘，在被兼并企业爸资产与负债基本摆相等，即净资产哎几乎为的情况板下，合并企业以敖承担被兼并企业哀全部债务的方式挨实现吸收合并，巴不视为被兼并企爱业按公允价值转翱让、处置全部资按产，不计算资产捌转让所得。甲企艾业资产总额颁万元，负债耙总额万扳元，已严重资不昂抵债，根据上述扮规定，在企业合暗并时，被兼并企斑业不视为按公允傲价值转让、处置埃全部资产，不缴耙纳企业所得税。半 按 败方案三：属企业爸产权交易行为，暗相关