境外企业及上市审计特殊考虑

1、企业及上市企业审计特殊考虑1总则1.1 本规程对业务执行相关业务具有指导作用，不具有强制性。但项目在进行风险评估、拟订、批准审计计划时应当考虑本规程内容的影响。1.2 本规程包括外币报表折算差异等企业及上市企业审计概述，并对上市审计流程、所得税差异、上市审计特殊领域进行了分析。2企业及企业上市审计概述目前审计的企业是境内国有企业在已设立公司，比如的子公司。从设立方式看可以分为两种，第一种是国有企业收购在法国收购的公司和在有机硅公司；第二种是国有企业直接在投资新设的子公司，比如中国中钢设立的中钢公司已，在设立的中钢等。两种企业的不同点在于，第一经在当地运行很多年，公司的中为当地，已经形成所在地的

2、企业文化，在收购这类公司后，中方只参与董事会决策，不参与日常的经营管理，较少更换，并按照其已经到收购企业，满足成管理模式继续经营。中方一般会派遣财务、技术、中方报表编制和其他要求。第二种企业的中立，当地员工只从事具体的工作。由中方派遣，按照中国公司的管理模式设需要募金的国有企业或规模较大的民营企业因其募金额度大，IPO 过程复杂等原因，一般选择四大为其提供审计服务。我所接触的上市企业主要是资产额度在能力较强，但是缺少短期内扩20 亿张的以下的民营企业。这类企业一般主业比较突出，在国内资本市场融资希望较小的情况下，转而寻求融资。另一方面，资本市场已经发展了若干年，比如基本全部上市，导致各种的市场

3、，上市条件比较宽松，本国符合上市条件的公司基金只能在国外寻找上市目标，以为其获得更高的收益。因此，近年来境内企业到上市的发展趋势较好。境内企业选择的市场主要有、新加坡、英国和等国家。而以到上市的发展势头最好。到上市一般采取反向并购的方式，以避免 IPO 的冗长时间和较高成本。反向并购可以采用 SPAC（现金壳公司）的方式也可以先并购私募后公募的方式，具体采用那种方式，视企业与投行的协商结果以及企业自身的能力而定。3企业上市审计特殊风险及应对3.1上市概述企业上市地不同，适用的准则也不同，下面以企业在的特殊风险及应对。上市为例说明企业上市审计上市公司的审计本土以外的会计师需要交易（SEC）认可的

4、本土会计师，需要在 PCAOB 注出具审阅意见，实际签发，要签发需要 SEC 审阅的审计或审阅册并取得 SEC 的认可，同时需要一家本土对该审计或审阅是为的服务质量提供一种担保。我所已经在 PCAOB，正在办理 SEC 认可程序，UHY 为出具的出具审阅意见。UHY 出具审阅意见需要承担一定风险，因此，作为主审的项目，需要按照他提供的审计程序（PCAOB 要求执行的）进行审计工作。他们对的工作底稿和进行三级复核，并反馈复核意见，按此进行修改。SEC 要求按照会计准则（US GAAP）对需要在进行反向并购的公司进行审计，按照 SEC 要求准备资料，包括审计在内，形成系统可以接受的电子数据发给 S

5、EC。SEC 复核后会提出上百个问题需要企业回答，有些问题需要会计师回答，间单独向客户收取费用。根据回答问题需要的时3.2上市审计流程US GAAP 框架由会计处理的基本原则和具体业务的会计处理方法组成，例如，US GAAP 对收入的确认有一个总的规定，即有协议存在、价格已定或可确定、价格货款有把握回收、以及商品已转移或服务已提供，同时对房地产行业有单独的准则进行规范。从日常业务的帐务处理来看，US GAAP 和国际财务准则以及中国的新会计准则并没有太大的差异，但是在报表的项目列示、附注的披露等方面还存在较大差异。中国企业的账簿、会计科目按照中国准则体系设置，已经成为一个有机的系统。因此，在进

6、行 US GAAP 审计时，首先按照企业现有的报表、账簿和会计科目框架体系进行审计，交易和事项按照 US GAAP 进行调整，编制 US GAAP 下中国会计科目的报表，然后根据 US GAAP 报表编制的要求对已编制的报表进行重分类，形成 US GAAP 下的报表，最后，根据适用的汇率将人民币报表转换为报表。上述的编制和转换过程要有清晰的工作底稿，以便于后期工作的复核。3.3 收入确认境内民营企业一般以少缴税作为帐务处理目的，同时也存在多套帐的可能。在商品发出后对方没有付款之前不开具，也不确认收入。根据会计准则，企业在商品发出、取得收款的权利后应该确认收入。因此，该部分未开已发商品作为调整事

7、项确认收入，一般企业为了增加业绩也同意调整。在进行收入调整时要注意以下事项：（1）取得相关数量、发出时间、单、运单等单据。企业需要提供货物生产、发出和对方收到货物的。将产品型号、等信息集成到一张表上，让企业填具，并提供原始的入库单、出库（2）结合函证程序进一步确认发出商品的真实性。（3）如果销售商欠款时间较长，要考虑货款的可收回性，以判断是否符合 GAAP 的收入确认原则，或者考虑是否对已经形成的应收账款计提坏账准备。3.4 所得税企业所得税存在主要有两类，一是应确认收入企业尚未确认收入，导致企业所得税延期缴纳，但是企业一旦收到货款开具，就需要缴纳相应的所得税；二是当地与企业形成默契，按照小于

8、当期应纳税金额收取所得税，并为企业办理所得税汇算清缴。对于第一种情况，按照 GAAP 规定调整确认收入后，会形成应纳税所得额和实际应交税金之间的暂时性差异，建议作为递延所得税负债处理，不要计入应交税金科目。这样处理的实质是打政策的擦边球，避免应交税金数额过大，以免引起 SEC 或投资者的疑问。对于第二种情况，建议按照企业所得税法的规定计算应交税金金额，如果企业不能取得减免税的批文，差额应计入所得税费用和应交税金科目。3.5 外币报表折算US GAAP 允许企业选择自己的功能货币（记账本位币）和报表货币的币种，但是出具的使用人主要是人，因此需要将报表转换成报表。在附注中对功能货币、报表货币以及转换的原因、折算汇率、折算差额的处理进行披露。资产负债项目采用报表日汇率、权益类项目（为分配利润除外）采用历史汇率、损益类项目采用平均汇率进行折算，对于当期产生的折算差额在利润表中净利润下其他综合收益项目中列示，在权益变动表中作为累计其他综合收益项目列示，在资产负债表中作为累计其他综合收益项目列。3.6 职工福利企业为职工制定的福利政策以及实际支付金额需要在附中进