09.第九章长期股权投资与合并财务报表全部21报表十

1、（2）使用期的抵销（购入后第 2 年至前 1 年）抵销固定资产中未实现毛利借：期初未分配利润（固定资产的毛利）贷：固定资产抵销以前各期间累计多计提的折旧借：固定资产贷：期初未分配利润抵销本期多计提的折旧借：固定资产贷：用确认因上述抵销产生的递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用【例 9-25】p515A 公司和 B 公司均为甲公司控制下的子公司。A 公司于 201 年 1 月 1 日，将自己的产品销售给 B 公司作为固定资产使用，A 公司销售该产品的销售收入为 1 680 万元，销售成本为 1 200 万元。A 公司在 201 年度利润表中列示有该销售收入 1 680 万元，该销售成本

2、 1 200万元。B 公司以 1 680 万元的价格作为固定资产入账。B 公司的该固定资产用于公司的销售业务，该固定资产属于不需要安装的固定资产，当月投入使用，其折旧年限为 4 年，预计净残值为零。B 公司对该固定资产确定的折旧年限和预计净残值与税定一致。(简化按照全年计提折旧)A 公司、B 公司和甲公司适用的所得税税率均为 25%。要求：编制有关合并抵销分录。201 年甲公司的抵销处理：（1）抵销交易损益借：营业收入1680贷：营业成本1 200固定资产480（2）抵销当期多计提的折旧借：累计折旧120贷：销售费用120（3）确认递延所得税资产（480-120）25%=90 万元借：递延所得

3、税资产90贷：所得税费用90（3）固定资产期间的抵销期满:期是最后一个使用年，据此合并使用期的抵销分录后：借：期初未分配利润贷：用超期使用后，当期不再计提折旧。抵销分录可以不再编制。提前：参照使用期抵销。抵销固定资产中未实现毛利:借：期初未分配利润（固定资产的毛利）贷：营业外收入/营业外支出抵销以前各期间累计多计提的折旧借：营业外收入/营业外支出贷：期初未分配利润抵销本期多计提的折旧：借：营业外收入/营业外支出贷：用5、无形资产交易的抵销：同固定资产。6、现金流量表项目的抵销借：现金流出量项目贷：现金流入量项目H 公司是 H1 公司的母公司。2014 年 10 月，H1 公司将其生产的一批产品

4、销售给 H 公司，上注明的为 100 万元。额为 17 万元，该批产品的成本为70 万元。假定：2014 年年末 H1 公司仍未收回。并对该应收账款计提坏账准备 10 万元；H公司将购入的该产品做为库存商品管理，该产品至 2014 年年末仍未出售，也未计提存货跌价准备，H 公司适用的企业所得税税率为 25%，H1 公司适用的所得税税率为 15%。假定上述涉及的均为有表决权，且不考虑其他。要求：分别计算或确认 H 公司编制 2014 年 12 月 31 日的合并财务报表时，应抵销的应【2014 年】案例八 资料（6）收账款、应付账款和营业利润的金额，以及应调整的递延所得税资产的金额。【】分析抵销

5、分录：（1）抵减本期交易收入借：营业收入100贷：营业成本100（2）抵销期末存货交易毛利借：营业成本30贷：存货30=100-70（3）确认卖方递延所得税资产借：递延所得税资产3015%= 4.5贷：所得税费用4.5（4）抵减债权借：应付账款117贷：应收账款117（5）抵销应收款计提的坏账准备借：应收账款10贷：资产减值损失10（6）抵销 H 公司为计提应收款坏账准备而确认的递延所得税资产借：所得税费用1015%=1.5贷：递延所得税资产1.5故，H 公司编制 2014 年 12 月 31 日的合并财务报表时：抵销的应收账款=117-10=107抵销的应付账款=117抵销的营业利润=100

6、-70-10=20应调整的递延所得税资产=4.5-1.5=3（七）期内增加和减少子公司的处理1、期增加子公司的合并处理合并分类同一控制非同一控制合并资产负债表调整期初数不调整期初数合并利润表自合并当期期初至期末自日至期末非同一控制下：因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制的，对于日之前持有的被方的股权，应当按照该股权在日的公允价值进行重新计量，即，合并报表上：合并成本=合并前股权的公允价值+追加投资的公允价值按照日原投资公允价值与其账面价值的差额，借：长期股权投资贷：投资收益日之前持有的股权涉及权益法核算下的其他综合收益、资本公积-其他资本公积转为日所属当期收益。即：借：其他综合

7、收益资本公积-其他资本公积贷：投资收益2、期减少子公司的合并处理在期内母公司出售子公司或业务：合并资产负债表：不调整合并资产负债表的期初数。合并利润表：自当期期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。合并现金流量表：自当期期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。在合并财务报表中：本期减少子公司后的剩余股权，按其在处置日的公允价值重新计量。处置股权取得的对价+剩余股权公允价值-按原持股比例计算应享有原子公司自日开始持续计算的净资产的份额-商誉=投资收益原有子公司股权投资相关的其他综合收益、其他所有者权益变动，转入投资收益。【例 9-27】p519丙公司 207 年 6 月 30 日取得丁公

8、司 60%的股权，支付现金为 9 000 万元。当日，丁公司可辨认净资产账面价值为 9 500 万元，公允价值为 10 000 万元。分析：商誉=9000-1000060%=3 000 万元212 年 6 月 30 日，丙公司处置了占丁公司40%的股权,取得处置价款为 8 000 万元，处置后对丁公司的持股比例降低到 20%，假定剩余 20%股权的公允价值为 4 000 万元。合并现金流量表自合并当期期初至期末自日至期末当日，丁公司可辨认净资产账面价值为 10 200 万元，公允价值为 10 700 万元。分析：处置 40%股权后，丧失对丁公司的控制权，剩余股权按照当日公允价值 4000 万元重新计量。丁公司在 207 年 7 月 1 日至 212 年 6 月 30 日实现净利润 600 万元，其他综合收益100 万元。【】212 年 6 月 30 日，处置部分投资，丙公司的账务处理：借：存款8000贷：长期股权投资6 000（900060%40%）投资收益2 000合并报表上：剩余投资重新计量=4 000 万元投资收益：2 580+60=2 640 万元价差（处置股权对价 8 000 剩余股权公允价值）-自日持续计算的净资产 1070060%-合并商誉 3 000=12 000-6 420-3000 =2 580（万元)结转的丁