湖南省XXXX年会计基础讲义

1、PAGE PAGE 23背湖南省2011阿年会计基础肮第十章 叭主要经济业务事暗项账务处理瓣第一节 拔 款项和有价证啊券瓣一、货币资金懊拔1、库存现金（佰收、付）2、银澳行存款 3、办其他货币资金巴捌(一)按 埃库存现金差旅费报销：叭备用金（通常表阿现为差旅费）百A、一次报销制伴（又叫非定额备瓣用金制） 鞍 跋 哀 碍例一、采购员张拔三从财务部预借柏1000元差旅捌费预备出差，财敖务以现金支付。爸唉借：其他应收款隘蔼张三 半1000皑把贷：库存现金 按 版 1000版接上例：张三回稗厂批准报销80癌0元，退回现金唉200元。敖 艾 借：管理凹费用 瓣 盎 800拜爱库存现金 唉 按 20坝0跋

2、 拔 盎贷：其他应收款班奥张三 碍1000班接上例：假如批邦准报销差旅费1安100元，财务皑应补付100元霸现金。按敖借：管理费用 袄 耙 11叭00颁 啊 艾 背 跋 肮 贷：其他应搬收款绊奥张三 瓣1000唉蔼库存现金 氨 熬 100哀B、定额备用金盎制霸例二：年初张三埃为采购部门从财凹务部门借到现金拜1000澳阿借：其他应收款罢疤张三 版1000般哀贷：库存现金 斑 版 100绊0扒接上例：假如回癌厂后报销差旅费斑800元，财务半部门应及时补付案现金。 盎按借：管理费用 氨 80俺0扒把贷：库存现金 隘 800懊安二跋败、银行存款柏 熬1、原则上登记岸现金日记账根据摆库存现金收付款百凭证

3、，有时还要霸根据银行存款付艾款凭证（如提取邦现金）皑2、原则上登记澳银行存款日记账扒 根据银行存款般收付款凭证，有凹时还要根据现金靶付款凭证（如缴熬存现金到银行）版癌三跋啊、其他货币资金奥（六个明细科目奥：银行本票、银白行汇票、信用证败存款、信用卡存俺款、存出投资款阿、外埠存款）班二、交易性金融哀资产班翱成本埃般投资收益： 啊借方登记损失（笆亏）敖艾公允价值变动摆背贷方登记收益（阿赚）哀公允价值变动损拔益：借方登记低埃于账面余额（亏癌）敖版贷方登记公允价扮值高于账面余额佰（赚）皑一、交易性扮金融资产取得时拜：啊斑借：交易性金融扮资产啊暗成本（倒挤数=跋公允价值）暗氨应收股利般疤（已宣告但尚未巴

4、领取的现金股利绊）埃暗应收利息斑邦（已到领取时尚爸未领取的债券利笆息）板版投资收益敖芭（交易费用，即芭手续费）岸凹贷：银行存款 颁 实付款霸项（实际付的钱坝）安二、股利或白利息的处理：败1、在取得时已蔼借记应收股利或拜利息，在实际收吧到时：借：银行存款斑矮贷：应收股利或澳利息啊2、在持有期间阿，对方有宣告发隘放股利或利息：跋爱借：应收股利或埃利息贷：投资收益拌三期末涨或笆跌：皑1、涨 拜 借：交易性金傲融资产挨稗公允价值变动案盎贷：公允价值变耙动损益柏2、跌 佰 借：公允价值奥变动损益罢瓣贷：交易性金融俺资产敖翱公允价值变动四处置安收到的款项 拜减去矮交易性金融资产懊总账余额=A 昂 当A昂板

5、0表示赚，贷投柏资收益盎 胺 隘 奥 澳 阿 当A唉背0表示亏，借投颁资收益柏同时捌“隘公允价值变动损靶益靶”吧应当转入瓣“班投资收益版”佰。佰第二节 财产物阿资的核算办（原材料、库存懊商品、固定资产佰）凹原材料：收（购哀进）暗 案 发（盎领用）购进单货同到坝借：原材料芭（买价+运杂费氨）皑应交税费拌隘应交增值税（进岸项税额）背 般 贷：肮银行存款/应付疤账款/应付票据单先货后傲借：在途物资（疤买价+运杂费）矮应交税费敖耙应交增值税挨（进项税额）岸贷：银行存款/隘应付账款/应付摆票据艾 摆入库懊 绊借：原材料蔼 捌 贷：在败途物资癌货先单后（平时半不作账，但到月蔼末单仍未到，月巴末应暂估入账）

6、扮借：原材料（评皑估）矮贷：应付账款（埃评估）笆 俺次月初岸，用红字冲回靶 佰借：原材料板 哎 贷：应叭付账款捌 柏等单到后，视同耙单货同到的分录班领用材料时，根白据用途不同，借盎方记科目也不同把借：管理费用（办管理部门领用材靶料）八制造费用（车间阿一般好用艾）叭生产成本（生产哎产品领用）百其他业务成本（笆销售多余材料，氨结转的成本）奥在建工程（在建笆工程领用+进项斑税额转出）贷：原材料翱 应交税霸费拌佰应交增值税（进熬项税额转出）靶 蔼关于上述分录中敖的余额，可分别伴用三种方法计算笆 败奥个别计价法 艾 岸 佰盎先进先出岸法爸 稗跋加权平均邦法办库存商品：增：扒生产（p174邦、例11）拜

7、唉 扒 外购（板同材料外购）班 埃 背减：（销售）p埃174、例12扮固定资产（1、扒概述2、增加3耙、折旧4、减少绊）概述搬定义：特征p1斑75稗涉及的科目p1半75坝增加：外购不需凹要安装即可使用扒的（同外购材料澳）巴 暗 外芭购需安装的（通碍过斑“颁在建工程按”疤）扮银行存款 稗 办 按 在建工程 翱 拌 拜 敖 固定资产应交税费应交增值税（进项税额）折旧办折旧范围：靶哀哪些应折旧，哪跋些不折旧般（空间范围）懊斑什么时候开始折哎旧，什么时候停班止折旧（时间范稗围）霸A鞍、本月增加，本澳月不折旧，下月半起折旧颁B坝、本月减少，本挨月照折旧，下月肮起停止折旧胺2、折旧方法：坝耙直线法：a、年

8、袄限平均法澳 芭 佰 巴 b、工作量把法般 霸 皑百加速法：a、双鞍倍余额递减法佰 袄 板 瓣 哎 b、年数总和挨法年限平均法百A背 年折旧额=班(原价澳稗残值+清理费用白)/年限败B板 年折旧率=芭年折旧额百/原价=（1熬班净残值率）/年笆限绊 疤按残值碍疤清理费用=净残袄值盎 扒板净残值率=净残吧值/年限盎折旧分录：根据靶受益对象斑借：管理费用（白管理部门用的）傲销售费用（销售皑部门用的）懊制造费用百（矮生产用的）扮在建工程（在建坝工程用的）耙其他业务成本（爱出租用的）贷：累计折旧减少（即处置）摆四、皑 瓣 挨 扮 固定资产 胺 般 隘 按 凹（支出） 颁 （佰收入）扮翱固定资产净值 班

9、版案变价收入般懊清理费用 鞍 版扮收回残料袄奥应交营业税 瓣 肮芭应收赔款阿转出净收益 啊 俺转出净损失债权、债务傲债权：1、应收邦票据 2、应瓣收账款 3、俺预付账款 4颁、其他应收款 俺 5、坏账准备靶应收票据（设科袄目只核算瓣“捌商业汇票哀”暗）凹应收票据：可分捌为带息与不带息板汇票盎利息=面值盎笆票面利率班疤期限八例：A公司20把10.1.1购绊入库存商品87邦00元，增值税熬1300元，商盎品入库当日A公隘司向B公司签发绊一张面值100阿00元的商业汇败票，票面利率为疤6%，6个月期摆A公司 20颁10.1.1拌借：库存商品 敖 阿 扒 耙 百8700半应交税费傲搬应交增值税（进蔼项

10、税额） 翱 1300熬贷：应付票据 办 邦 邦 扳 班10000捌 罢 拌B板公司 201把0.1.1癌 岸 借：应挨收票据 坝 败 暗 般 100捌00笆 板 颁 贷：主营业务碍收入 版 疤 翱 8颁700爱 唉 盎 应交佰税费氨半应交增值税（销耙项税额） 澳 1300罢（2）一月末，啊应计提利息=1跋0000阿翱6%/12敖凹1=50哎 半A公司凹 暗借：财务费用 把 拜 坝 艾 俺50皑 矮 扳贷 办 应付票据 按 疤 疤 柏 颁 50爱 颁B公司哀 稗借：应收票据 艾 摆 芭 办 按50搬 靶 摆贷 颁 财务费用 笆 暗 霸 胺 袄 50敖所以，6个月每扳月计提利息同上败，利息总额=5

11、安0百伴6=300挨（3）敖票据到期，以存靶款收付A公司伴 按借：应付票据 八 翱 伴 吧 1030稗0啊 叭 贷：银跋行存款 邦 奥 扳 摆 10300B公司爱 跋借：银行存款 白 邦 氨 爸 1030颁0板 奥 贷：应拌收票据 矮 霸 扳 柏 10300扮二、应收账款（盎=货价销项皑代垫运杂费）敖（1）商业折扣白：目的为促销（癌如：打折）按折敖扣后金额入账把（2）现金折扣案：目的为早点收埃回款项斑 盎按现金折扣前金袄额入账，发生现败金折扣时，作财阿务费用。2/1爱0、1/20、岸n/30板例：A公司20拜10.1.1从拌B购入库商品8熬700元，增值耙税1300元，哀双方约定：2/熬10、

12、1/20柏、n/30傲，当双方赊购赊俺销岸 1、A爸公司 201哀0.1.1叭借：库存商品 坝 哎 扳 耙 按8700坝应交税费搬扒应交增值税（进耙项税额） 笆 1300暗贷：应付账款 胺 俺 鞍 吧 跋10000 埃 八 B公司爸 2010.熬1.1芭 吧 借：应柏收账款 阿 叭 百 叭 100拌00拔 蔼 拜 贷：主营业务扮收入 靶 岸 搬 8凹700唉 靶 败 应交背税费拜笆应交增值税（销碍项税额） 胺 1300拔2、A公司 斑若1.8号付款叭 把优惠10000艾懊2%=200癌 矮借：应付账款 凹 俺 艾 傲 扒10000敖 背 贷：银矮行存款 碍 啊 斑 把 98疤00艾 安 邦 财

13、务费用 百 癌 懊 把 背200碍 挨B公司 若1拜.8号付款般 熬借：财务费用 岸 澳 百 霸 扮 200背 奥 银行存罢款 澳 板 昂 般 9800靶 把 贷：应扳收账款 败 佰 八 摆 100芭00办3、A公司 班若1.22付款柏 （无优惠）翱 岸借：应付账款 岸 吧 扮 埃 啊10000坝 吧 贷：银爱行存款 般 芭 俺 隘 10隘000叭 罢B公司 若1胺.22付款 昂（无优惠）爸 暗借：银行存款 暗 蔼 啊 半 八10000扒 伴 贷：应办付账款 案 疤 安 啊 10袄000捌预付账款（应付唉账款）【三步：跋哎定金盎半收货凹岸多退少补】熬例（1）：1.扮10日A公司预啊付B公司10

14、0败00元，货款预俺订商品蔼 俺 A公司拌 背 借：预付账款啊 暗 鞍 半 昂 10吧000伴 叭 贷：半银行存款坝 绊 熬 板 靶 暗 100坝00B公司芭 伴 借：银行存款把 办 熬 胺 俺 10白000凹 安 贷：百预版收爱账款肮 敖 按 熬 稗 1芭0000澳例（2）：1.胺20日收到B公捌司发来商品87霸000元，增值拜税13000元唉 肮 A公司绊 叭 借：库存商品搬 靶 吧 柏 摆 8芭7000班 胺 应交盎税费熬矮应交增值税（进扳项税额） 背 爸13000按 叭 贷：柏预付账款 胺 扮 翱 笆 安 100八000跋 傲 B公司艾 扮 借：预收账款唉 般 办 氨 岸 1佰0000

15、0隘 耙 贷：袄主营业务收入 败 巴 爱 办 拜 8700鞍0唉 瓣 颁 应交税费捌阿应交增值税（销颁项税额） 拔 挨 13000伴例（3）：以存伴款补付9万元爱 爱 A公司柏 败 借：预付账款安 隘 暗 氨 阿 9皑 隘 贷：捌银行存款 唉 背 挨 捌 9跋 埃 B公司澳 吧 借：银行存款霸 叭 坝 绊 挨 9版 岸 贷：傲预收账款 暗 拔 巴 爸 9巴四、其他应收款爱邦其他应付款（1百、租金2、押金碍3、赔款4、罚瓣款）五、坏账准备盎（1）核算方法邦：两种 p1白81（2）帐户结构般坏熬 吧账哎 艾准碍 白备背 盎2、发生坏账 搬 1、计提坏翱账岸4、冲销多提 半 3、核销坏阿账又收回吧（

16、3）公式 p爸182跋 败 举例p1吧82碍六、应付职工薪鞍酬：1、计提分胺录 p18叭5 根据受益对霸象分别计入不同把成本费用科目瓣 氨 拜 2、发拌放分录 p唉187坝 坝 哎 3、代扮扣分录 p捌187叭实发工资=应发班工资代扣翱七、应交税费：熬增值税营业税板八、：借款：短瓣期借款 跋 板 借本金 摆 计息 鞍 还碍本付息罢 芭 长期借埃款 版 邦 癌借款无论长短，班关键是利息处理叭第爸四敖节 实收资本办一、实收资本概袄述芭实收资本是指企耙业按照章程规定靶或合同、协议约靶定，接受投资者背投入企业的资本邦。哀除股份有限公司胺外，其他企业应暗设置柏“耙实收资本伴”奥科目，核算投资奥者投入资本

17、的增敖减变动情况。该矮科目的贷方登记啊实收资本的增加版数额，借方登记坝实收资本的减少案数额，期末贷方办余额反映企业期懊末实收资本实有凹数额。扒股份有限公司应俺设置袄“癌股本跋”疤科目，核算公司袄实际发行股票的袄面值总额。该科疤目贷方登记公司袄在核定的股份总艾额及股本总额范绊围内实际发行股柏票的面值总额，斑借方登记公司按罢照法定程序经批岸准减少的股本数佰额，期末贷方余摆额反映公司股本埃实有数额。巴【例题】某上市拌公司发行普通股柏1000万股，白每股面值1元，柏每股发行价格5板元，支付手续费败20万元，支付半咨询费60万元爸。该公司发行普懊通股计入股本的笆金额为澳（ ）碍万元。（200俺7白年拌）

18、扳A.1000板绊佰芭B捌4920扒盎暗霸C4980白鞍 版版D5000【答案】A芭【解析】按面值安确认股本的金额搬。翱二、实收资本的拜账务处理斑（一）接受现金袄资产投资佰1.股份有限公案司以外的企业接拔受现金资产投资吧企业接受现金资肮产投资时，应以瓣实际收到的金额按或存入企业开户霸银行的金额，借半记癌“班银行存款捌”斑等科目，按投资邦合同或协议约定爸的投资者在企业败注册资本中所占凹份额的部分，贷霸记般“疤实收资本氨”安科目，企业实际百收到或存入开户邦银行的金额超过叭投资者在企业注柏册资本中所占份颁额的部分，贷记白“岸资本公积氨败资本溢价蔼”安科目。肮【教材例3-佰1】半甲、乙、丙共同肮投资设

19、立A有限扮责任公司，注册挨资本为挨2000摆000元，甲、瓣乙、丙持股比例拌分别为60%，阿25%和15%靶。按照章程规定蔼，甲、乙、丙投版入资本分别为芭1挨200 000把元、斑500安000元和矮300叭000元。A公八司已如期收到各芭投资者一次缴足芭的款项。A公司跋在进行会计处理肮时，应编制如下稗会计分录：翱借：银行存款 瓣 懊 耙暗 2000霸000氨 艾肮贷：实收资本哀佰甲耙 傲 12氨00邦000耙 凹 邦伴啊乙败 熬 5扮00笆000摆 吧 岸 傲摆丙芭 跋 3背00凹000板2.股份有限公颁司接受现金资产安投资皑股份有限公司发背行股票收到现金伴资产时，借记罢“翱银行存款摆”鞍等

20、科目，按每股半股票面值和发行背股份总额的乘积吧计算的金额，贷般记跋“耙股本搬”岸科目，实际收到绊的金额与该股本柏之间的差额贷记爸“扒资本公积罢白股本溢价凹”跋科目。岸【教材例3-按2】笆B股份有限公司皑发行普通股爸10000疤000股，每股瓣面值1元，每股凹发行价格5元。案假定股票发行成哀功，股款敖50000安000元已全部敖收到，不考虑发背行过程中的税费扒等因素。根据上笆述资料，B公司斑应作如下账务处瓣理：昂应计入昂“奥资本公积氨”耙科目的金额背=500000熬00-1000笆0000=40敖000熬000（元）扳编制会计分录如背下： 板借：银行存款 拜 按 靶办50000隘000案 八芭贷

21、：股本挨 靶 百 10隘000办000翱 艾氨资本公积皑暗股本溢价懊 4000拔0扒000般本例中，B公司哎发行股票实际收肮到的款项为拜50000巴000元，应借唉记拔“安银行存款伴”肮科目；实际发行盎的股票面值为袄10000癌000元，应贷按记敖“拌股本埃”拔科目，按其差额胺，贷记拌“班资本公积疤拔股本溢价耙”八科目。矮（二）接受非现柏金资产投资矮企业接受固定资按产、无形资产等皑非现金资产投资隘时，应按投资合案同或协议约定的皑价值(不公允的艾除外)作为固定拔资产、无形资产矮的入账价值，按拌投资合同或协议哎约定的投资者在唉企业注册资本或氨股本中所占份额罢的部分作为实收绊资本或股本入账傲，投资合

22、同或协斑议约定的价值(白不公允的除外）斑超过投资者在企安业注册资本或股唉本中所占份额的邦部分，计入资本耙公积。笆【碍教材例柏3坝-敖3】甲有限责任背公司于设立时收昂到乙公司作为资疤本投入的不需要拔安装的机器设备爸一台，合同约定绊该机器设备的价跋值为霸2000拜000元，增值皑税进项税额为柏340笆000元。合同昂约定的固定资产稗价值与公允价值扳相符，不考虑其哀他因素，甲公司耙进行会计处理时板，应编制如下会盎计会录：埃借：固定资产笆 疤 办 爱 20鞍00奥000碍绊 应交税把费碍凹应交增值税（进摆项税额）般 340翱000疤 贷：实收资按本胺邦乙公司叭 艾 霸 2340坝000鞍【叭教材百例3

23、凹-敖4】乙有限责任半公司于设立时收奥到B公司作为资盎本投入的原材料按一批，该批原材败料投资合同或协岸议约定价值（不佰含可抵扣的增值巴税进项税额部分碍）为巴100艾000元，增值拔税进项税额为袄17伴000元。B公癌司已开具了增值百税专用发票。假坝设合同约定的价叭值与公允价值相版符，该进项税额癌允许抵扣，不考颁虑其他因素，乙佰有限责任公司在吧进行会计处理时芭，应编制如下会靶计分录：爸借：原材料 搬 澳 百 靶 版 拌俺100隘000巴应交税费白挨应交增值税（进坝项税额）皑 凹叭 17伴000矮 敖斑贷：实收资本邦疤B公司傲 凹 拔 吧117哎000俺本例中，原材料哀的合同约定价值瓣与公允价值相

24、符白，因此，可按照拜100 000颁元的金额借记伴“氨原材料案”斑科目；同时，该按进项税额允许抵熬扣，因此，增值白税专用发票上注碍明的增值税税额袄17 000元稗，应借记搬“扮应交税费凹蔼应交增值税（进懊项税额）邦”吧科目。乙公司接啊受的B公司投入版的原材料按合同笆约定全额作为实懊收资本，因此可背按117 00爱0元的金额贷记败“叭实收资本斑”皑科目。佰【懊教材哀例3隘-败5】丙有限责任拔公司于设立时收唉到A公司作为资绊本投入的非专利芭技术一项，该非百专利技术投资合八同约定价值为摆60懊000元，同时氨收到B公司作为袄资本投入的土地氨使用权一项，投佰资合同约定价值笆为背80芭000元。假设唉丙

25、公司接受该非哀专利技术和土地哎使用权符合国家爸注册资本管理的爱有关规定，可按癌合同约定作实收罢资本入账，合同敖约定的价值与公盎允价值相符，不爱考虑其他因素。爱丙公司在进行会阿计处理时，应编凹制如下会计分录拔：叭借：无形资产挨懊非专利技术霸 摆 昂拜 60颁000按 颁 芭矮土地使用权氨 摆 拔鞍 80跋000柏 澳扒贷：实收资本把矮A公司埃 白 摆60办000安 凹 把靶邦B公司凹 哀 胺80熬000班（三）实收资本爸(或股本)的增白减变动拜1.实收资本（皑或股本）的增加绊企业按规定接受笆投资者追加投资颁时，核算原则与柏投资者初次投入凹时一样。版企业采用资本公按积或盈余公积转败增资本时，应按般

26、转增的资本金额敖确认实收资本或罢股本。用资本公八积转增资本时，澳借记捌“笆资本公积皑胺资本溢价或股本昂溢价盎”办科目，贷记板“澳实收资本隘”拜(或拌“板股本蔼”绊)科目。用盈余氨公积转增资本时俺，借记傲“拜盈余公积唉”半科目，贷记岸“般实收资本碍”百(或柏“佰股本敖”俺)科目。用资本吧公积或盈余公积百转增资本时，应把按原投资者各自扳出资比例计算确暗定各投资者相应邦增加的出资额。扳实收资本（或股八本）增加的核算叭如下图所示坝：资本公积实收资本（或股本）银行存款等盈余公积资本公积接受投资者投资盈余公积转增资本资本公积转增资本俺【教材例3-袄6】甲、乙、丙安三人共同投资设俺立A有限责任公摆司，原注册

27、资本芭为翱4000挨000元，甲、皑乙、丙分别出资八500叭000元、斑2000昂000元和哎1500懊000元。为扩熬大经营规模，经傲批准，A公司注袄册资本扩大为熬5000哎000元，甲、笆乙、丙按照原出颁资比例分别追加瓣投资袄125板000元、背500肮000元和耙375案000元。A公跋司如期收到甲、柏乙、丙追加的现艾金投资。A公司笆会计分录如下：佰借：银行存款 暗 百 伴 1000凹000把 贷：实哎收资本靶笆甲稗 霸 125埃000唉 岸 芭 般翱乙斑 扳 500搬000按 按 叭 碍霸丙摆 吧 375捌000懊本例中，甲、乙鞍、丙按原出资比班例追加实收资本胺，因此，A公司稗应分别按

28、照盎125罢000元、艾500霸000元和矮375隘000元的金额耙贷记笆“爱实收资本耙”岸科目中甲、乙、颁丙明细分类账。隘【教材例3-般7】承败【教材例3-盎6】因扩大经营半规模需要，经批稗准，A公司按原版出资比例将资本哀公积跋1000氨000元转增资胺本。A公司会计伴分录如下：瓣借：资本公积 傲 稗 按 皑 1000唉000霸 贷：实霸收资本鞍皑甲版 邦 125按000八 百 鞍 案瓣乙斑 白 500摆000颁 翱 稗 霸挨丙氨 按 375氨000半本例中，资本公疤积哀1000扳000元按原出巴资比例增转实收安资本，因此，A疤公司应分别按照凹125敖000元、巴500奥000元和37哎5

29、000元的跋金额贷记办“盎实收资本板”隘科目中甲、乙、俺丙明细分类账。摆【教材例3-埃8】承颁【教材例3-颁7】因扩大经营坝规模需要，经批蔼准，A公司按原疤出资比例将盈余挨公积阿1000邦000元转增资鞍本。A公司会计凹分录如下：拌借：盈余公积 霸 蔼 颁碍 1000拜000熬贷：实收资本坝艾甲柏 昂 125昂000矮 傲 霸昂碍乙颁 瓣 500熬000昂 艾 氨板鞍丙奥 柏 375扒000霸本例中，盈余公把积疤1000鞍000元按原出俺资比例转增实收俺资本，因此，A拜公司应分别按照瓣125000元拌、皑500柏000元和隘375靶000元的金额扳贷记翱“氨实收资本摆”肮科目中甲、乙、安丙明细

30、分类账。柏2.实收资本（癌或股本）的减少八企业按法定程序半报经批准减少注捌册资本的，按减皑少的注册资本金叭额减少实收资本埃。股份有限公司斑采用收购本公司癌股票方式减资的耙，按股票面值和蔼注销股数计算的拜股票面值总额冲般减股本，借记矮“拜股本爱”捌科目，按注销库般存股的账面余额挨，贷记芭“疤库存股跋”扒科目，按其差额拜借记吧“邦资本公积股按本溢价耙”埃科目。股本溢价巴不足冲减的，应按借记霸“俺盈余公积捌”暗、敖“扒利润分配未佰分配利润安”芭科目。如果购回罢股票支付的价款昂低于面值总额的八，应按股票面值邦总额借记懊“奥股本袄”皑科目，按所注销啊的库存股账面余败额，贷记懊“暗库存股霸”摆科目，按其差

31、额哎贷记按“拌资本公积懊氨股本溢价昂”绊科目。啊实收资本（或股叭本）减少的核算跋如下图所示邦：银行存款库存股股本资本公积股本溢价回购股票注销注：注销股票时，“资本公积股本溢价”的发生额可能在借方。按【教材例3-澳9】A公司耙2001年12八月31日芭的股本为耙100000蔼000股，面值靶为1元，资本公肮积（股本溢价）暗30000翱000元，盈余傲公积鞍40000稗000元。经股办东大会批准，A叭公司以现金回购罢本公司股票拌20000傲000股并注销般。假定A公司按翱每股2元回购股百票，不考虑其他版因素，A公司的啊会计处理如下：败（1）回购本公跋司股票时：绊借：库存股靶 半 搬 400挨00扮000胺 贷：银行存翱款芭 靶 扳 400挨00绊000阿库存股本碍=20000矮000澳板2=40000懊000（元）