浅谈关于待摊费用和预提费用的账务处理

1、.：.；浅谈关于“待摊费用和“预提费用的账务处置 【摘要】新 HYPERLINK 会计准那么的公布，对原有旧会计准那么中会计科目的内容进展添加、修正、合并、删除。相应的新准那么中的会计科目的核算内容也发生了一些变化。“待摊费用和“预提费用历来都是表达权责发生制原那么最主要的账户。“新准那么运用指南附录“ HYPERLINK vtax 会计科目和主要账务处置中删除了这两个科目，并在企业资产负债表中相应取消了这两个工程但未对原制度规定的待摊、预提有关业务的账务处置及报表列示作任何阐明，呵斥众多执行新准那么企业的 HYPERLINK vtax 会计人员对此产生困惑。恰当地把握这些变化是在新准那么下进

2、展正确会计核算的前提，尤其是对旧准那么中删除部分工程的把握尤为重要。本文将针对待摊费用和预提费用的 HYPERLINK vtax 会计账务处置进展讨论和研讨。【关键词】待摊费用；预提费用；预收账款；其他应收款； HYPERLINK vtax 会计处置 2006年财政部于公布了以下简称“新准那么和以下简称“新准那么运用指南，新准那么2007年在上市公司实施一年后，经过总结、调整和完善措施，2021年推出符合条件的国有企业实施企业 HYPERLINK vtax 会计准那么体系，到2021年争取全面推开，一切大中型企业全面执行新准那么体系。由于新准那么及其运用指南与原来的 HYPERLINK vta

3、x 会计规定存在较大的差别，企业在执行过程中出现了一些问题，本文主要对“待摊费用和“预提费用(以下简称“两费的 HYPERLINK vtax 会计账务处置进展讨论，以期对企业实施新准那么有所协助 。 “待摊费用和“预提费用历来都是表达权责发生制原那么最主要的账户。财政部于2000年公布的以下简称“原制度中规定的“两费分别属于资产类和负债类科目，其期末余额在资产负债表中均有专项列示。“新准那么运用指南附录“ HYPERLINK vtax 会计科目和主要账务处置中删除了“待摊费用与“预提费用科目，并在企业资产负债表中也相应取消了这两个工程，但未对原制度规定的待摊、预提有关业务的账务处置及报表列示作

4、任何阐明，也没有任何一处地方明确表示允许待摊、预提。 由此呵斥众多执行新准那么企业的 HYPERLINK vtax 会计人员对待摊费用、预提费用的 HYPERLINK vtax 会计处置产生了困惑。在权威部门没有作出阐明、学术界又各抒己见的情况下，许多企业便自行设法处置，其 HYPERLINK vtax 会计处置方法可谓五花八门，如：有的企业仍保管“待摊费用和“预提费用科目，期末将其反映在新准那么资产负债表中的“其他流动资产和“其他流动负债工程；有的企业经过“预付账款、“其他应收款等科目替代“待摊费用科目，期末将其反映在新准那么资产负债表中的“预付款项或者“其他应收款等工程；也有的经过“预收账

5、款、“其他应付款等科目替代“预提费用科目，期末将其反映在新准那么资产负债表中的“预收款项或者“其他应付款等工程。但是，这些方法能否符合新准那么的要求呢？“两费终究应该如何处置呢？在此，笔者就本人的了解，浅析新准那么取消“待摊费用和“预提费用科目的缘由及相关业务的账务处置。一、新准那么取消“待摊费用和“预提费用科目的缘由 一遵照资产负债观 新准那么强化资产负债观，淡化收入费用观。财政部副部长王军在中指出，新准那么着眼于促进企业的长久、可继续开展，在确认、计量和 HYPERLINK vtax/plus/list.php?tid=1 财务报表构造方面，凸显了资产负债观的中心位置，要求企业提升资产负债

6、信息质量，不能继续运用不符合资产或负债定义的递延待摊或预提工程。资产负债观更符合信息的有用性，将已不能给企业带来未来经济利益流入，即不符合资产定义的工程剔除出资产负债表。比如，“待摊费用本质上是一种费用，属于无价值资产，是企业一经发生就已耗费的一项“沉没本钱，它没有运用价值，没有流通性，假设企业破产，是不能够用它来归还债务的，假设将它归类于资产，会虚增企业的资产总额，浮夸企业的资产负债率，严重影响企业 HYPERLINK vtax/plus/list.php?tid=1 财务目的的公允性，不利于投资者对企业消费运营与 HYPERLINK vtax/plus/list.php?tid=1 财务情

7、况作出正确的判别。上述有些企业仍保管“待摊费用和“预提费用科目，或者采用“预付账款、“其他应收款、“预收账款、“其他应付款等替代科目，其本质上是一样的，都没有遵照资产负债观，不符合新准那么的要求。 二符合新准那么中 HYPERLINK vtax 会计要素的定义 重新准那么对资产的定义看，资产是指企业过去的买卖或者事项构成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益流入的资源。待摊费用是企业曾经发生，应由当期及以后各期负担的费用，直接表现为经济利益流出企业，企业资产、一切者权益的减少，预期不会给企业带来任何经济利益，因此不能被划入资产范畴。新准那么规定，负债是指企业过去的买卖或者事项构成的

8、、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。预提费用是企业按照规定从本钱费用中预先提取但尚未支付的费用，虽然这些费用预期会导致经济利益流出企业，但它们并不是企业过去的买卖或事项构成的现时义务，其同样不符合新准那么对负债的定义。再看新准那么对费用的定义，费用是指企业在日常活动中发生的、会导致一切者权益减少的、与向一切者分配利润无关的经济利益的总流出。这一定义能很好地包容“两费的定义，由于每一个“两费明细工程的设置都是在经济利益很能够流出企业，而且每个工程经济利益的流出额都能可靠地计量。因此，“两费应隶属于新准那么中的费用要素而不是资产或负债要素。 三对权责发生制不构成妨碍 新准那么将权责发生制提升为

9、 HYPERLINK vtax 会计根底，但是这并不意味着作为权责发生制主要账户的“两费不能被取消。虽然在真实反映企业的 HYPERLINK vtax/plus/list.php?tid=1 财务情况和运营成果方面，权责发生制较收付实现制具有较大的优越性，但由于其存在一些固有缺陷，也往往带来宏大危害。例如，权责发生制与 HYPERLINK vtax 会计信息质量要求的本质重于方式、谨慎性、相关性和重要性等相互矛盾，会使企业虚列资产和虚增当期利润。近年来，“两费的设置等许多核算方法对资产和负债准确披露产生的负面影响，随着安然等丑闻迸发而遭到了重点批判，改良权责发生制的呼声很高，修正的收付实现制如

10、现金流动制也对权责发生制提出了挑战。以前曾有学者提出从会计信息质量要求的重要性来衡量，可以不设置“两费科目，以保证企业的资产和负债得到更合理的披露，这个观念恰恰符合新准那么的要求。 四有利于处理实务中的问题 在实务当中，有些企业对“两费业务进展核算时，利用“两费账户大做文章，利用他们作为调理利润的工具，成为企业粉饰 HYPERLINK vtax 会计报表的惯用手段。概括来说大致有以下几种情况：1随意改动“两费的摊销、预提期和摊销、预提额；2“挂而不摊掩盖亏损；将不属于“两费的内容列入“两费或者将属于“两费的内容未列入“两费；“两费摊入和预提对象不正确；“两费在 HYPERLINK vtax 会

11、计报表上披露不准确等几种情况。3预提费用还添加了纳税调整的任务量。因此，新准那么取消“待摊费用和“预提费用这些过渡性科目，从而限制了企业调理各期利润的支配空间，将发生的受害期在一年以内的费用，直接计入当期损益。这样既简化了 HYPERLINK vtax 会计核算，又比较容易了解，也减轻了审计人员对该类业务审计的任务量，从而添加了会计报表的真实性。二、新准那么下原制度规定的待摊费用的 HYPERLINK vtax 会计处置待摊费用是指 HYPERLINK 企业曾经支出，但该当由本期和以后各期分别负担的、分摊期在1年以内含1年的各项费用。详细包括：低值易耗品和出租出借包装物的摊销、预付财富保险费、

12、预付运营租赁固定资产租金、预付报刊订阅费、摊销期在一年含一年以内的待摊固定资产修缮费用、一次购买印花税票和一次交纳税额较多且需求分月摊销的税金等。待摊费用的特点是支付在前，受害、摊销在后。待摊费用应按费用工程的受害期限分期摊销，假设其所应摊销的费用工程不能再为企业带来利益，应将尚未摊销的待摊费用的摊余价值，全部转入当期本钱、费用。 一低值易耗品和出租出借包装物摊销 对于原制度中的低值易耗品和包装物，在新准那么中归类到“周转资料科目核算。新准那么运用指南指出，周转资料是指企业可以多次运用、逐渐转移其价值但仍坚持原有实物形状不确以为固定资产的资料，如包装物和低值易耗品，该当采用一次转销法或者五五摊

13、销法进展摊销；企业建造承包商的钢模板、木模板、脚手架和其他周转资料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进展摊销。“周转资料科目可按其种类，分别“在库、“在用和“摊销进展明细核算。 HYPERLINK HYPERLINK 采用一次摊销法的，领用时应按其账面价值，借记“ HYPERLINK t _blank 管理费用、“消费本钱、“销售费用、“工程施工等科目，贷记“周转资料科目。周转资料报废时，应按报废周转资料的残料价值，借记“原资料等科目，贷记“ HYPERLINK t _blank 管理费用、“消费本钱、“销售费用、“工程施工等科目。 采用其他摊销法的，领用时应按其账面价值，借记“

14、周转资料在用科目，贷记“周转资料在库科目；摊销时按应摊销额，借记“管理费用、“消费本钱、“销售费用、“工程施工等科目，贷记“周转资料摊销科目。周转资料报废时应补提摊销额，借记“管理费用、“消费本钱、“销售费用、“工程施工等科目，贷记“周转资料摊销科目。同时，按报废周转资料的残料价值，借记“原资料等科目，贷记“管理费用、“消费本钱、“销售费用、“工程施工等科目；并转销全部已提摊销额，借记“周转资料摊销科目，贷记“周转资料在用科目。 二预付保险费、运营租赁的预付租金、预付报刊杂志费 对于预付保险费、运营租赁的预付租金、预付报刊杂志费的处置，按预付的金额分别计入有关本钱或损益类科目。属于企业行政管理

15、部门为组织和管理企业消费运营活动所发生的计入管理费用；属于企业消费车间部门为消费产品或者提供劳务而发生的计入制造费用；属于企业销售商品、提供劳务过程中发生的计入销售费用。预付上述款项时，借记“管理费用、“制造费用、“销售费用等科目，贷记“银行存款等科目。 三季节性消费企业在停工期内的费用 新准那么运用指南中规定，企业发生的季节性的停工损失，借记“制造费用科目，贷记“原资料、“应付职工薪酬、“银行存款等科目。 四一次交纳数额较大、需分摊的印花税 对于一次交纳数额较大、需分摊的印花税的处置，新准那么运用指南规定，企业按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船运用税、土地运用税、印花税，借记“

16、管理费用科目，贷记“应交税费科目。 五固定资产修缮费用 新准那么规定，与固定资产有关的后续支出，符合准那么规定的固定资产确认条件的，该当计入固定资产本钱，不符合固定资产确认条件的，该当在发生时计入当期损益。固定资产的日常维护支出只是确保固定资产处于正常任务形状，通常不满足固定资产确实认条件，应在发生时计入管理费用或销售费用，不得采用预提或待摊方式处置。新准那么运用指南规定，企业消费车间部门和行政管理部门等发生的固定资产修缮费用等后续支出，如不满足资本化条件，该当直接计入管理费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修缮费用等后续支出，直接计入销售费用。 三、新准那么下原制度规定的预提费用的

17、HYPERLINK vtax 会计处置 原制度规定的预提费用是指企业按照规定从本钱费用中预先提取但尚未支付的费用，如借款利息、预提的租金、保险费和固定资产修缮费等。 一借款利息 新准那么运用指南规定，经过设置“应付利息科目，核算企业按照合同商定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。资产负债表日，应按摊余本钱和实践利率计算确定的利息费用，借记“利息支出、“在建工程、“ HYPERLINK vtax/plus/list.php?tid=1 财务费用、“研发支出等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息科目，按其差额，借记或贷记“长期借款利息调

18、整、“吸收存款利息调整等科目。实践支付利息时，借记“应付利息科目，贷记“银行存款等科目。 二预提的固定资产修缮费用、租金和保险费 根据对待摊费用中固定资产修缮费用的分析可以得知，新准那么及其运用指南不再对固定资产的修缮费用进展预提，而是在实践发生时根据支出能否资本化分别进展相应的处置。不能资本化的修缮费用直接计入当期费用，可以资本化的计入固定资产账面价值。对于当期应负担的租金和保险费，也可以不进展预提，等到实践支付租金和保险费时，按支付的金额分别计入有关本钱或损益类科目。四、 HYPERLINK 总结由于会计处置中普通遵照的原那么是，准那么或制度没有规定应该怎样处置买卖或者事项，会计人员可以根

19、 HYPERLINK 参考类似的买卖或事项进展相应的处置。因此，对新准那么中具有待摊性质和预提性质的费用支出的分析，也仅是笔者在参考类似买卖或事项的根底上进展的。特别是待摊费用科目，更是被众多会计学者称为企业会计核算的渣滓桶。此外，由于待摊费用和预提费用分别具有预付和应付的性质，与预付款项和应付款项的核算容易产生混淆，对于众多非会计专业的报表运用者来说不易了解。因此为了防止这些问题，同时使会计核算更具有可了解性，有必要对待摊性质和预提性质的支出的会计处置进展必要的修正。新会计准那么体系是与中国国情相顺应，同时又充分与国际财务告准那么接轨、涵盖各类企业各项经济业务、可以独立实施的会计准那么体系，对于提高我国财务信息透明度及可靠性、提升我国财务信息质量具有重要意义。当然新准那么当