企业财务会计准则-收入

1、班搬 佰企业会计准则叭俺收入指南瓣 一、基本要求 跋(阿一哎)八企业应分清收益按、收入和利得的邦界限。绊 昂企业在会计期间巴内增加的除所有般者投资以外的经阿济利益通常称为埃收益，收益包括巴收入和利得。收案入是指企业在销板售商品、提供劳翱务及他人使用本岸企业资产等日常柏活动中形成的经八济利益的总流入拜，包括商品销售扒收入、劳务收入邦、利息收入、使鞍用费收入、股利摆收入等。日常活啊动是指企业为完绊成其经营目标而搬从事的所有活动疤，以及与之相关把的其他活动。因奥此，收入属于企颁业主要的、经常稗性的业务收入。拔收入和相关成本把在会计报表中应绊分别反映。爸 邦利得是指收入以靶外的其他收益，哀通常从偶发的

2、经摆济业务中取得，八属于那种不经过傲经营过程就能取熬得或不曾期望获绊得的收益，如企皑业接受捐赠或政袄府补助取得的资扮产、因其他企业盎违约收取的罚款斑、处理固定资产拌净损益、流动资摆产价值的变动等瓣。利得属于偶发柏性的收益，在报佰表中通常以净额俺反映。氨 氨本准则仅规范收佰入的确认、计量敖和披露，不涉及背利得的会计核算扒。扒 啊(拜二疤)哎企业应正确确认爸和计量收入。搬 百确认就是何时记扳录收入，计量就拔是确定收入的金俺额。现行会计制瓣度中对收入的确肮认标准规定得比埃较单一、比较硬版性、也比较表面扒化，例如：商品傲已经发出，劳务隘已经提供，已经肮收取货款或取得霸收取货款的权利奥，等等。企业根白据

3、这些标准很容哀易确定何时确认芭收入，不需要通斑过复杂的判断。肮但过分单一、表安面化的标准不能跋适应错综复杂、盎千变万化的交易案类型。板 绊本准则对收入的伴确认标准规定得吧比较原则、比较坝注重交易的经济办实质，例如，在颁商品销售的交易疤中，本准则要求唉企业在确认收入凹时要判断商品所扳有权上的主要风凹险和报酬是否转耙移给买方，而并捌不注重表面上商案品是否已经发出稗；要求企业判断扳商品的价款能否按收回，而并不注阿重形式上是否已班取得收取价款的盎权利，等等。这班样就要求企业针巴对不同交易的特挨点，分析交易的凹实质，正确判断唉每项交易中所有班权上的主要风险拌和报酬实质上是矮否已转移，是否胺仍保留与所有权

4、傲相关的继续管理肮权，是否仍对售扳出的商品实施控埃制，相关的经济爸利益能否流入企安业，收入和相关翱成本能否可靠计矮量等重要条件，斑只有这些条件同佰时满足，才能确安认收入，否则即伴使已经发出商品摆，或即使已经收办到价款，也不能翱确认收入。俺 皑(坝三扮)摆企业应及时结转挨与收入相关的成澳本。佰 跋为了正确反映每安一会计期间的收唉入、成本和利润捌情况，根据收入捌和费用配比原则傲，企业应在确认鞍收入的同时或同伴一会计期间结转靶相关的成本。结案转成本时应注意疤两个问题，第一摆，在收入确认的傲同一会计期同，跋相关的成本必须瓣结转；第二，如袄一项交易的收入盎尚未确认，即使扮商品已经发出，霸相关的成本也不埃

5、能结转。罢 案商品采用实际成拜本计价的，结转版的商品实际成本唉应采用先进先出跋法、加权平均法矮、移动平均法、扳个别计价法、后懊进先出法等方法般计算确定。挨 绊商品采用计划成艾本或售价核算的办，在结转计划成叭本或售价的同时芭，还应结转售出绊商品应负担的成澳本差异或进销差坝价，将计划成本爸或售价调整成实鞍际成本。凹 八(挨四肮)安企业应正确记录哀收入和相关成本安、税金。澳 鞍企业的收入种类懊很多，如商品销霸售收入、劳务收柏入、利息收入、板使用费收入等，班为取得这些收入氨均需发生相关的哎成本和税金等。安为了准确反映每隘一重大类型的收把入和相关成本、吧税金等，企业应奥按以下原则设置扳相关的收入、成按本

6、、税金科目进拔行核算。埃 邦1阿、企业应按主营澳业务和附营业务败分别设置收入、胺成本、税金科目瓣。癌 白主营业务是指企扒业为完成其经营岸目标而从事的日败常活动中的主要凹活动，可根据企罢业营业执照上规翱定的主要业务范芭围确定，例如工板业、商品流通企盎业的主营业务是暗销售商品，银行袄的主营业务是贷澳款和为企业办理板结算等。主营业疤务是企业的重要啊业务，是企业收拌入的主要来源，凹应重点加以核算百。因此，企业应岸设置巴“跋主营业务收入稗”败科目，核算主营翱业务形成的收入癌；设置扮“斑主营业务成本斑”暗科目，核算为取胺得主营业务收入艾发生的相关成本胺；设置袄“败主营业务税金及岸附加阿”爱科目，核算应负拜

7、担的价内流转税笆及应上交的有关挨费用，如消费税鞍、营业税、资源般税、城市维护建笆设税、教育费附疤加等。上述科目搬应按商品的品种把、劳务或业务的凹类别等设置明细耙帐，以详细反映靶每一重大交易的把收入、成本和毛哀利的信息。癌 版附营业务是指主半营业务以外的其版他日常活动，如百工业企业销售材啊料、提供非工业岸性劳务等。附营奥业务属于企业日搬常活动中次要的稗交易，可统设坝“按其他业务收入败”斑和奥“吧其他业务支出澳”般科目，分别核算搬属于企业附营业凹务形成的收入和班发生的相关成本绊、费用、税金等柏。把 拜2俺、企业也可以根袄据本行业特点设盎置相应的收入、袄成本和税金科目半。扮 敖为了更加清晰、八明了地

8、核算主营按业务的收入和成按本，使科目名称百与主营业务的内搬容更加贴近，企岸业也可根据本行百业的特点设置相癌应的收入和成本蔼科目，或按每一隘重大类型的主营翱业务分别设置收芭入和成本科目进傲行核算。例如：岸工业企业可设置半“唉产品销售收入霸”拌、般“霸产品销售成本邦”碍、扒“霸产品销售税金及拌附加罢”凹科目核算。商品稗流通企业可设置澳“稗商品销售收入挨”稗、袄“矮商品销售成本按”蔼、爱“隘商品销售税金及鞍附加鞍”胺科目核算。金融百企业可按主营业靶务收入的种类分柏设爸“败利息收入岸”哀、吧“俺金融企业往来收矮入般”翱、斑“叭手续费收入斑”熬等科目核算。奥“拌利息收入啊”芭科目核算企业存背款或贷款的利

9、息搬收入，例如银行百在中央银行存款版、非银行金融企唉业在银行存款等氨形成的利息收入白，银行向外贷款敖形成的利息收入芭等；案“斑金融企业往来收败入安”懊科目，核算金融扒企业与其他金融办企业发生往来形颁成的利息收入，唉例如存放同业款搬项、拆放同业款罢项等形成的利息搬收入；稗“暗手续费收入扒”伴科目，核算金融般企业为客户提供把服务而收取的手扳续费收入。同时把设置拔“捌利息支出邦”半、傲“百金融企业往来支鞍出疤”疤、败“巴手续费支出半”扮等科目，分别核案算与上述收入相扒关的成本。耙 班二、本准则涉及靶的范围翱 八本准则只规范企胺业销售商品、提凹供劳务、他人使耙用本企业资产等摆交易形成的收入懊的确认和计

10、量，氨不涉及建造合同阿、非货币交易、般租赁、保险公司把的保险合同、期佰货、投资、债务佰重组等项交易中斑形成的收入。敖 俺建造合同、投资傲、债务重组中的隘收入确认和计量般应分别按企业唉会计准则唉盎建造合同、霸企业会计准则板袄投资、企业半会计准则摆邦债务重组的规隘定处理。癌 鞍非货币交易、租胺赁、保险公司的胺保险合同、期货癌等交易中形成的按收入的确认和计岸量将作另行规定耙。把 把三、本准则的定斑义八 坝(巴一哎)艾收入，指企业在隘销售商品、提供笆劳务及他人使用伴本企业资产等日哀常活动中形成的熬经济利益的总流爸入。收入有以下绊特点：敖 碍1邦、收入从企业的办日常活动中产生绊，而不是从偶发扮的交易或事

11、项中埃产生，如工商企盎业销售商品、提瓣供劳务的收入等澳。有些交易或事邦项也能为企业带搬来经济利益，但按不属于企业的日隘常活动，其流入癌的经济利益是利敖得，而不是收入癌。例如出售固定扳资产，因固定资邦产是为使用而不把是为出售而购入霸的，将固定资产拜出售并不是企业罢的经营目标，也罢不属于企业的日澳常活动，出售固百定资产取得的收半益不作为收入核氨算。懊 岸2颁、收入可能表现背为企业资产的增佰加，如增加银行办存款、应收帐款阿等；也可能表现版为企业负债的减八少，如以商品或扳劳务抵偿债务；拔或者二者兼而有爱之，例如，商品挨销售的货款中部扳分抵偿债务，部邦分收取现金。这哎里所指的以商品隘或劳务抵债不包暗括债

12、务重组中的啊以商品抵债。昂 暗3白、收入能导致企癌业所有者权益的拌增加。如上所述胺，收入能增加资熬产或减少负债或拌二者兼而有之。巴因此根据澳“背资产负债所爸有者权益啊”唉的公式，企业取笆得收入一定能增蔼加所有者权益。拜但收入扣除相关斑成本费用后的净敖额，则可能增加霸所有者权益，也澳可能减少所有者吧权益。这里仅指白收入本身导致的扒所有者权益的增佰加，而不是指收挨入扣除相关成本爱费用后的毛利对皑所有者权益的影柏响，因此，本准蔼则将收入定义为唉“昂经济利益的总流半入凹”搬。摆 鞍4翱、收入只包括本案企业经济利益的拔流入，不包括为熬第三方或客户代颁收的款项，如增凹值税、代收利息扳等。代收的款项矮，一方

13、面增加企板业的资产，一方佰面增加企业的负岸债，因此不增加半企业的所有者权癌益，也不属于本瓣企业的经济利益哎，不能作为本企绊业的收入。盎 奥(八二鞍)背现金折扣，指债邦权人为鼓励债务阿人在规定的期限扒内付款，而向债翱务人提供的债务扒扣除。现金折扣靶通常发生在以赊斑销方式销售商品坝及提供劳务的交靶易中。企业为了哎鼓励客户提前偿八付货款，通常与阿债务人达成协议百，债务人在不同拌的期限内付款可哀享受不同比例的盎折扣。现金折扣鞍一般用符号靶“霸折扣般/版付款期限鞍”斑表示。例如买方般在扳10白天内付款可按售奥价给买方跋2捌的折扣，用符爱号奥“2/10”班表示，在耙20矮天内付款按售价版给予百1斑的折扣，

14、用符疤号耙“1/20”盎表示，在岸30盎天内付款，则不佰给折扣，用符号鞍“n/30”碍表示等。皑 懊企业在商品交易氨中还会发生另一扳种折扣，即商业班折扣。商业折扣般是指企业为促进巴销售而在商品标敖价上给予的扣除岸。例如，企业为把鼓励买主购买更奥多的商品而规定邦购买坝10芭件以上者给敖10阿的折扣，或买白主每买奥10芭件送八1傲件；再如，企业肮为尽快出售一些岸残次、陈旧、冷叭背的商品而进行绊降价销售，降低百的价格也属于商皑业折扣。氨 坝现金折扣与商业唉折扣相比，主要岸有两点区别：第跋一，目的不同。巴现金折扣是为鼓啊励客户提前付款熬而给予的债务扣阿除；商业折扣是埃为促进销售而给芭予的价格扣除。拌第

15、二，发生折扣熬的时间不同。现隘金折扣在商品销哎售后发生，企业霸在确认销售收入安时不能确定相关败的现金折扣，销氨售后现金折扣是瓣否发生应视买方敖的付款情况而定按；而商业折扣在背销售时即已发生爱，企业销售实现癌时，只要按扣除霸商业折扣后的净扮额确认销售收入安即可，不需作帐拜务处理。敖 袄(盎三袄)佰销售折让，指企伴业因售出商品的奥质量不合格等原罢因而在售价上给吧予的减让。企业百将商品销售给买挨方后，如买方发颁现商品在质量、安规格等方面不符挨合要求，可能要岸求卖方在价格上安给予一定的减让敖。销售折让可能般发生在企业确认跋收入之前，也可拜能发生在企业确巴认收入之后。发昂生在收入确认之坝前的销售折让，半

16、其处理相当于商扳业折扣。本准则案所指的销售折让艾是指收入确认之伴后发生的折让。暗 办(皑四班)爸完工百分比法，把指按照劳务的完昂成程度确认收入靶和费用的方法。把本准则中完工百摆分比法仅适用于啊提供劳务的交易岸。当劳务的开始伴和完成分属不同拌的会计年度，为斑准确反映每一会澳计年度的收入、邦费用和利润情况敖，企业应在资产癌负债表日按劳务扳的完成程度确认唉收入和相关费用昂。氨 四、销售商品 蔼(凹一安)摆销售商品的范围盎 蔼本准则所指销售跋商品仅包括取得搬货币资产方式的挨商品销售及正常稗情况下的以商品柏抵偿债务的交易拜，不包括非货币半交易、期货、债昂务重组中的销售暗商品交易，这些搬销售商品的交易俺已

17、在相关准则中啊规定，或将另行摆规定。商品主要败包括企业为销售柏而生产或购进的俺商品，如工业企癌业生产的产品、按商品流通企业购把进的商品等，企懊业销售的其他存巴货如原材料、包安装物等也视同商扒品。靶 靶企业以商品进行盎投资、捐赠及自背用等，会计上均暗不作为销售商品案处理，应按成本八结转。摆 凹(巴二绊)翱商品销售收入的俺确认原则败 拔企业销售商品时扮，如同时符合以熬下耙4败个条件，即确认罢收入：捌 阿1柏、企业已将商品胺所有权上的主要拔风险和报酬转移罢给买方；扮 颁风险主要指商品般由于贬值、损坏稗、报废等造成的绊损失，报酬是指艾商品中包含的未敖来经济利益，包按括商品因升值等般给企业带来的经办济利

18、益。如果一哀项商品发生的任百何损失均不需要懊本企业承担，带坝来的经济利益也罢不归本企业所有疤，则意味着该商凹品所有权上的风霸险和报酬已移出芭该企业。稗 爸判断一项商品所碍有权上的主要风半险和报酬是否已皑转移给买方，需芭要视不同情况而绊定：白 艾(1)巴大多数情况下，绊所有权上的风险巴和报酬的转移伴阿随着所有权凭证办的转移或实物的哎交付而转移，例俺如大多数零售交阿易。瓣 奥(2)笆有些情况下，企蔼业已将所有权凭稗证或实物交付给班买方，但商品所跋有权上的主要风拜险和报酬并未转伴移。企业可能在瓣以下几种情况下案保留商品所有权般上的主要风险和版报酬：癌 鞍柏企业销售的商品敖在质量、品种、肮规格等方面不

19、符挨合合同规定的要啊求，又未根据正奥常的保证条款予摆以弥补，因而仍版负有责任。伴 搬例如，某企业疤A颁于把5邦月按21板日销售一批商品摆，商品已经发出背，买方已预付部哎分货款，余款由傲A摆企业开出一张商般业承兑汇票，已叭随发票帐单一并板交付买方。买方捌当天收到商品后癌，发现商品质量百没达到合同规定肮的要求，立即根疤据合同的有关条绊款与白A傲企业交涉，要求稗A按企业在价格上给瓣予一定的减让，巴否则买方可能会跋退货。双方没有安达成一致意见，爱A昂企业仍未采取任跋何弥补措施。此袄项销售表明，尽疤管商品已经发出熬，发票帐单已交艾付买方，也已收吧到部分货款，但柏由于双方在商品哎质量的弥补方面拜未达成一致

20、意见疤，买方尚未正式啊接受商品，商品扮可能被退回，因板此商品所有权上啊的主要风险和报班酬仍留在胺A胺企业，半A蔼企业此时不能确霸认收入。收入应鞍递延到已按买方耙要求进行弥补时佰予以确认。板 凹扮企业销售商品的捌收入是否能够取版得取决于买方销埃售其商品的收入凹是否能够取得。肮 坝这方面的例子如半代销或寄销商品肮。代销或寄销的摆特点是受托方只叭是一个代理商，隘委托方将商品发岸出后，所有权并隘未转移给受托方爸，所有权上的风百险和报酬仍在委版托方，与受托方胺无关。只有当受埃托方将商品售出靶后，商品所有权凹上的风险和报酬澳才移出委托方。背因此，在代销或埃寄销情况下，委鞍托方应在受托方澳售出商品，并取安得

21、受托方提供的疤代销清单时确认凹收入。摆 耙般企业尚未完成售胺出商品的安装或氨检验工作，且此霸项安装或检验任版务是销售合同的颁重要组成部分。瓣 案例如，某电梯生伴产企业销售电梯傲，电梯已发出，傲发票帐单已交付耙买方，买方已预翱付部分货款，但胺根据合同规定，靶卖方负责安装，般卖方在安装并经爸检验合格后，买靶方立即支付余款瓣。在这种情况下岸，电梯发出并不搬表示商品所有权阿上的主要风险和坝报酬已转移给买斑方，企业仍需对板电梯进行安装，白安装过程中可能斑会发生一些不确靶定因素，阻碍该鞍项销售的实现，爱因此只有在安装扒完毕并检验合格拜后才能确认收入吧。拔 澳绊销售合同中规定吧了由于特定原因爱买方有权退货的

22、斑条款，而企业又熬不能确定退货的昂可能性。跋 哀例如，某企业为凹推销一项新产品扮，规定凡购买该鞍产品者均有一个凹月的试用期，不俺满意的，一个月懊内给予退货。在八这种情况下，该挨企业尽管已将商办品售出，也已收跋到价款，但由于癌是新产品，无法耙估计退货的可能肮性，商品所有权吧上的风险和报酬颁实质上并未转移班给买方，该企业袄在售出商品时不罢能确认收入。只邦有当买方正式接叭受商品时或退货安期满时确认收入蔼。拜 爱如果企业只保留扮所有权上的次要稗风险，则销售成扒立，相应的收入瓣应予以确认。例霸如，卖方仅仅为皑了到期收回货款暗而保留商品的法艾定产权。这表明拜，销售中其他重板大不确定因素已暗不存在，货款的耙

23、收回也由于保留岸了商品的法定产佰权而得到了相当按的保障，买方为昂了取得法定产权敖，一般会支付货啊款，因此可以认隘为所有权上的主案要风险和报酬已癌经转移，卖方可拌以确认收入。再拜如，在零售交易跋中，零售企业一扮般会承诺，顾客半对购买的商品不板满意可以退货。爱但零售企业一般熬能根据过去的经班验及其他相关因吧素，合理估计未敖来的退货量，不哎会存在重大的不矮确定因素，此时耙可以认为企业已哀转移了所有权上昂的主要风险和报捌酬，相关的销售阿收入应予以确认扮。按 绊(3)澳有些情况下，企蔼业已将商品所有靶权上的主要风险澳和报酬转移给买案方，但实物尚未拔交付。这时应在熬所有权上的主要爸风险和报酬转移艾时确认收

24、入，而哀不管实物是否交佰付。拔 拜这方面的例子如伴交款提货的销售安。交款提货销售挨是指买方已根据坝卖方开出的发票癌帐单支付货款，奥并取得卖方开出颁的提货单。这种版情况下，买方支扳付完货款，并取背得提货单，即认癌为该商品所有权啊已经转移，卖方百应确认收入。办 懊2摆、企业既没有保瓣留通常与所有权阿相联系的继续管背理权，也没有对癌已售出的商品实办施控制。胺 熬企业将商品所有案权上的主要风险隘和报酬转移给买肮方后，如仍然保败留通常与所有权罢相联系的继续管爱理权，或仍然对邦售出的商品实施爱控制，则此项销版售不能成立，不霸能确认相应的销氨售收入。瓣 挨例如，某房地产靶企业艾A霸将尚待开发的土袄地销售给把

25、B挨企业，合同同时佰规定由扮A懊企业开发这片土暗地，开发后的土版地售出后，利润百由办A盎、拌B哀两企业按一定比岸例分配。这意味俺着挨A懊企业仍保留了与矮该土地所有权相叭联系的继续管理叭权，该项交易实啊质上不是销售土班地的交易，而是芭A澳、癌B懊企业共同对该项坝土地的开发进行艾投资，并共享利昂润的交易。啊A半企业在销售土地叭时，不能确认收搬入。坝 绊再如，某制造商熬将商品销售给中奥间商后，如仍能氨要求中间商转移癌或退回商品，一扒般表明制造商对班售出的商品仍在拔实施控制，不能靶确认此项销售。啊 熬对售出商品实施疤控制还有一个最鞍典型例子，就是版售后回购；具体澳见本部分胺“(背四碍)伴特殊销售业务的

26、疤处理癌”唉中矮“3.版售后回购耙”碍的分析。爸 岸如企业对售出的跋商品保留了与所拌有权无关的管理凹权，则不受本条笆件的限制。例如矮房地产企业将开班发的房产出售后靶，保留了对该房捌产的物业管理权霸，由于此项管理懊权与房产所有权奥无关，房地产销哀售成立。企业提扮供的物业管理应敖视为一个单独的敖劳务合同，有关傲收入应确认为劳般务收入。袄 胺3疤、与交易相关的伴经济利益能够流板入企业。岸 傲经济利益是指直柏接或间接流入企澳业的现金或现金八等价物。在销售岸商品的交易中，昂与交易相关的经把济利益即为销售办商品的价款。销拔售商品的价款能班否有把握收回，佰是收入确认的一半个重要条件，企靶业在销售商品时柏，如

27、估计价款收碍回的可能性不大百，即使收入确认哎的其他条件均已澳满足，也不应当俺确认收入。皑 翱销售商品的价款办能否收回，主要昂根据企业以前和哎买方交往的直接罢经验，或从其他板方面取得的信息办，或政府的有关胺政策等进行判断百。例如，企业根阿据以前与买方交澳往的直接经验判蔼断买方信誉较差暗，或销售时得知蔼买方在另一项交案易中发生了巨额扒亏损，资金周转吧十分困难，或在岸出口商品时，不伴能肯定进口企业案所在国政府是否疤允许将款项汇出半等等，在这些情芭况下，企业应推埃迟确认收入，直蔼至这些不确定因办素消除。坝 艾企业在判断价款霸收回的可能性时矮，应进行定性分安析，当确定价款奥收回的可能性大摆于不能收回的可

28、啊能性时；即认为岸价款能够收回。胺 敖一般情况下，企般业售出的商品符胺合合同或协议规昂定的要求，并已俺将发票帐单交付罢买方，买方也承爸诺付款，即表明傲销售商品的价款把能够收回。如企稗业判断价款不能跋收回，应提供可傲靠的证据。蔼 傲4摆、相关的收入和吧成本能够可靠地扳计量。鞍 蔼收入能否可靠地芭计量，是确认收碍入的基本前提，岸收入不能可靠计皑量，则无法确认疤收入。企业在销伴售商品时，售价阿通常已经确定。暗但销售过程中由疤于某种不确定因吧素，也有可能出百现售价变动的情哎况，则新的售价案未确定前不应确拜认收入。芭 隘根据收入和费用哀配比原则，与同瓣一项销售有关的疤收入和成本应在罢同一会计期间予啊以确

29、认。因此，扳成本不能可靠计背量，相关的收入隘也不能确认，即疤使其他条件均已罢满足。如已收到瓣价款，收到的价懊款应确认为一项挨负债。啊 隘例如订货销售。俺订货销售是指企熬业已收到买方全矮部或部分货款，挨但库存无现货，矮需要通过制造或癌通过第三方交货拜。在这种销售方翱式下，企业尽管凹已收到全部或部安分货款，但商品唉尚在制造过程中柏或仍在第三方，哎相关的成本不能颁可靠地计量，因版此只有在商品交爸付时才能确认收班入。预收的货款白作为负债处理。氨 般企业销售商品应百同时满足上述安4案个条件，才能确跋认收入。任何一拌个条件没有满足败，即使收到货款班，也不能确认收哀入。斑 袄(盎三佰)半商品销售收入的盎计量

30、及帐务处理啊 岸1拔、商品销售收入捌的计量捌 办商品销售收入的白金额应根据企业版与购货方签订的奥合同或协议金额碍确定，无合同或昂协议的，应按购柏销双方都同意或敖都能接受的价格凹确定。办 澳企业在销售商品啊过程中，有时会安代第三方或客户安收取一些款项，邦例如：企业代国般家收取增值税，疤代贷款人收取利案息以及旅行社因拜代客户购买门票哎、飞机票收取票版款等。这些代收矮款应作为暂收款袄记入相应的负债拌类科目，不作为白企业的收入处理爱。八 败企业在确定商品奥销售收入金额时皑，不考虑各种预百计可能发生的现懊金折扣、销售折俺让。现金折扣在绊实际发生时计入斑发生当期财务费霸用，销售析让在拔实际发生时冲减摆发生

31、当期销售收拜入。埃 败2笆、销售商品的帐傲务处理碍 蔼商品销售收入在稗确认时，应按确跋定的收入金额与艾应收取的增值税白，借记斑“摆应收帐款斑”翱、敖“伴应收票据芭”奥、熬“巴银行存款案”稗等科目，按应收挨取的增值税，贷癌记靶“拔应交税金哀蔼应交增值税按(吧销项税额半)”碍科目，按确定的氨收入金额，贷记巴“白主营业务收入傲”熬或熬“伴其他业务收入俺”昂科目。需要交纳矮消费税、资源税矮、城市维护建设阿税、教育费附加耙等税费的，应在斑确认收入的同时傲，或在月份终了办时，按应交的税爸费金额，借记摆“熬主营业务税金及扮附加熬”办、癌“翱其他业务支出百”肮科目，贷记扒“矮应交税金敖癌应交消费税百(胺或应交

32、资源税、柏应交城市维护建奥设税笆)”氨、盎“埃其他应交款坝”般等科目。肮 敖例邦1吧：某企业销售一鞍批化妆品，增值扳税发票上注明售板价疤200000捌元，增值税颁34000半元，款项尚未收安到。假定消费税败率为疤5柏，则应交消费案税半10000蔼元：。安 案如该项销售已符挨合销售收入确认澳的拌4叭个条件，应确认颁为收入，确认时拜应作分录：般 敖借：应收帐款扒 234000拜 凹贷：主营业务收罢入熬 200000按 败应交税金唉佰应交增值税爱(扒销项税额敖) 34000办 捌借：主营业务税碍金及附加搬 10000 笆贷：应交税金搬懊应交消费税靶 10000 安如企业售出的商板品不符合销售收拌入确

33、认的扮4碍个条件中的任何稗一条，均不应确肮认收入。为了单邦独反映已经发出耙但尚未确认销售啊收入的商品成本捌，企业应增设拌“柏发出商品拔”哎、霸“扒委托代销商品扒”瓣、般“叭分期收款发出商把品把”把等科目进行核算蔼。稗“案发出商品疤”办科目核算一般的爸销售方式下，已叭经发出但尚未确爸认销售收入的商胺品成本；坝“白委托代销商品盎”伴科目，核算企业靶在委托其他单位八代销商品的情况哀下，已经发出但半尚未确认销售收班入的商品成本；稗“俺分期收款发出商阿品案”阿科目，核算分期白收款销售的企业办，在采用分期确皑认收入的方法时胺，已经发出但尚俺未结转的商品成凹本。企业对于发柏出的商品，在确芭定不能确认收入拌时

34、，应按发出商鞍品的实际成本借搬记扒“白发出商品颁”暗、斑“袄委托代销商品按”扒、氨“百分期收款发出商岸品阿”佰等科目，贷记稗“百库存商品胺”八科目。绊 癌上述岸“暗发出商品癌”哎、艾“癌委托代销商品案”碍和把“袄分期收款发出商隘品按”翱科目的期末余额傲应并入资产负债矮表把“摆存货罢”傲项目反映。扳 爱例碍2巴：某工业企业按A捌于埃4版月癌20跋日以托收承付方坝式向稗B癌企业销售一批商耙品，成本为氨60000白元，增值税发票芭上注明：售价袄100000哀元，增值税百17000芭元。该批商品已隘经发出，并已向霸银行办妥托收手笆续。此时得知版B败企业在另一项交岸易中发生巨额损奥失，资金周转十爸分困难

35、。经与购袄货方交涉，确定败此项收入目前收百回的可能性不大俺，决定不确认收耙入。因此应将已笆发出的商品成本俺转入邦“哎发出商品扒”鞍科目，应作分录翱：半 耙借：发出商品板 60000 爸贷：库存商品半 60000 版同时将增值税发白票上注明的增值耙税额作如下处理拜：板 耙借：应收帐款佰俺应收销项税额肮 17000 胺贷：应交税金跋皑应交增值税癌(罢销项税额扒) 17000伴 拜假定扳11昂月捌5熬日昂A叭企业得知斑B翱企业经营情况逐斑渐好转，案B碍企业承诺近期付哀款，澳A吧企业可以确认收拌入：埃 吧借：应收帐款哎B白企业笆 100000傲 拌贷：主营业务收疤入班 100000败 隘同时结转成本：

36、绊 敖借：主营业务成敖本袄 60000 绊贷：发出商品碍 60000 叭12癌月办28艾日收到款项时：板 捌借：银行存款百 117000靶 伴贷：应收帐款班B哀企业肮 100000扳 靶艾应收销项税额敖 17000 罢例捌3佰：某房地产企业跋A扳于八1996坝年背4罢月氨20安日将一幢已建造安完成的别墅销售班给某中间商搬B岸，售价摆5000000敖元，该别墅成本盎为吧2000000凹元。双方在合同凹中订明，懊B阿企业先预付袄1000000癌元，如在二年内隘该别墅销售情况隘不好，扮B百企业有权将该房艾退回吧A俺企业，但拌A拔企业按每月柏10000扮元收取租金。霸 爸该项交易表明拜A扮企业未将房产

37、所耙有权上的主要风伴险和报酬转移给俺B班企业，不符合商颁品销售收入确认巴的条件芭(1)霸，胺A懊企业在该住宅售敖出时不能确认收八入，应只将其成傲本转入靶“翱开发产品班耙已售耙”唉科目：拔 暗借：开发产品百扒已售肮 200000啊0 疤贷：开发产品霸笆库存凹 200000坝0 疤收到百B版企业支付的胺1000000拜元款项时：拜 袄借：银行存款爸 100000盎0 斑贷：预收帐款颁 100000岸0 昂肮假定耙B翱企业于搬1997稗年般2搬月凹10埃日将该别墅售出白，哀A八企业应立即确认阿收入：瓣 稗借：预收帐款凹 500000罢0 摆贷：主营业务收稗入般 500000隘0 结转成本： 绊借：主

38、营业务成岸本白 200000版0 扒贷：开发产品办跋已售爸 200000皑0 收回余款时： 氨借：银行存款搬 400000叭0 隘贷：预收帐款捌 400000翱0 爸半假定直到百1998搬年般2矮月，该别墅尚未鞍售出，阿B阿企业决定退货。哀A耙企业将按规定收盎取的罢22俺个月的租金袄220000按元扣除后，余款拌780000办元退回背B百企业，租金收入般计入其他业务收爱入。昂A办企业应作分录：爱 拔借：开发产品肮胺库存扮 200000俺0 爱贷：开发产品扒颁已售瓣 200000奥0 爸借：预收帐款板 100000搬0 佰贷：其他业务收版入阿 220000半 白银行存款摆 780000熬 板3耙

39、、现金折扣的帐伴务处理澳 敖现金折扣是企业盎为了尽快回笼资盎金而发生的理财隘费用，因此应在鞍实际发生时计入班财务费用。傲 岸例昂4安，某企业在按1997邦年澳5癌月按1爱日销售一批商品唉100盎件，增值税发票安上注明售价班10000碍元，增值税额隘1700熬元。企业为了及芭早收回货款而在扳合同中规定符合盎现金折扣的条件坝为：百2/101/搬20n/30靶，假定计算折扣叭时不考虑增值税熬。按 艾5笆月佰1俺日销售实现时，拜应按总售价作收拌入：奥 拔借：应收帐款班 11700 盎贷：主营业务收隘入扒 10000 俺应交税金扮埃应交增值税癌(爱销项税额氨) 1700 碍摆如俺5敖月埃9颁日买方付清货

40、款百，则按售价靶10000巴元的佰2案享受八200胺元的现金折扣岸(10000矮暗2伴俺200哀元啊)蔼，实际付款芭11500(1鞍1700哎芭200)摆元，应作分录：唉 绊借：银行存款佰 11500 背财务费用哀 200 哀贷：应收帐款傲 11700 罢哎如拌5敖月肮18扮日买方付清货款拌，则应享受的现懊金折扣为摆10000癌案1柏敖100搬元，实际付款跋11600艾元，应作分录：阿 熬借：银行存款版 11600 案财务费用捌 100 安贷：应收帐款吧 11700 挨熬如买方在肮5芭月底才付款，则搬应按全额付款，皑应作分录：白 俺借：银行存款啊 11700 爱贷：应收帐款吧 11700 摆4

41、柏、销售折让的帐蔼务处理蔼 瓣销售折让应在实叭际发生时冲减发斑生当期的收入。半发生销售折让时耙，如按规定允许鞍扣减当期销项税肮额的，应同时用爸红字冲减按“熬应交税金伴捌应交增值税矮”傲科目的背“扒销项税额岸”埃专栏。瓣 瓣例敖5稗：某企业销售一俺批商品，增值税艾发票上的售价翱80000爸元，增值税额懊13600白元，货到后买方摆发现商品质量不背合格，要求在价俺格上给予八5百的折让。扮 搬氨销售实现时应作盎分录：办 班借：应收帐款笆 93600 扮贷：主营业务收耙入巴 80000 巴应交税金把班应交增值税摆(柏销项税额哎) 13600皑 班鞍发生销售折让时把：翱 斑借：主营业务收翱入啊 4000

42、 哀应交税金澳绊应交增值税案(败销项税额岸) 680 矮贷：应收帐款稗 4680 按翱实际收到款项时昂：捌 佰借：银行存款案 88920 邦贷：应收帐款绊 88920 坝5哀、销售退回的帐昂务处理蔼 扮销售退回是指企扳业售出的商品，背由于质量、品种唉不符合要求等原吧因而发生的退货啊。销售退回可能凹发生在企业确认邦收入之前，这种佰处理比较简单，哀只要将已记入耙“罢发出商品凹”隘科目的商品成本笆转回八“氨库存商品胺”败科目；如企业确拌认收入后，又发班生销售退回的，败不论是当年销售爸的，还是以前年芭度销售的，一般稗均应冲减退回当版月的销售收入；叭同时冲减退回当阿月的销售成本；岸如该项销售已经袄发生现

43、金折扣或盎销售折让的，应昂在退回当月一并百调整；企业发生盎销售退回时，如霸按规定允许扣减佰当期销项税的，伴应同时用红字冲扒减唉“耙应交税金傲扳应交增值税昂”疤科目的盎“熬销项税额跋”办专栏。但如资产蔼负债表日及之前八售出的商品在资癌产负债表日至财扳务报告批准报出安日之间发生退回唉的，除应在退回瓣当月作相关的帐八务处理外，还应巴作为资产负债表伴日后发生的调整疤事项，冲减报告跋年度的收入、成耙本和税金；如该拜项销售在资产负搬债表日及之前已哎发生现金折扣或坝销售折让的，还绊应同时冲减报告埃年度相关的折扣半、折让。艾 颁例疤6安：某生产企业板1997颁年芭12百月敖18叭日销售罢A胺商品一批，售价霸5

44、0000暗元，增值税额柏8500哎元，成本邦26000芭元。合同规定现安金折扣条件为翱2/101/岸20n/30斑。买方于板12吧月阿27巴日付款，享受现板金折扣版1000靶元。柏1998澳年癌5岸月百20叭日该批产品因质拌量严重不合格被凹退回。跋 岸该企业应作分录扒：斑 霸摆销售商品时：奥 败借：应收帐款哎 58500 办贷：主营业务收隘入氨 50000 把应交税金把斑应交增值税摆(矮销项税额般) 8500 案借：主营业务成靶本奥 26000 按贷：库存商品鞍 26000 懊邦收回货款时：唉 盎借：银行存款办 57500 傲财务费用扮 1000 柏贷：应收帐款阿 58500 啊绊销售退回时：

45、班 癌借：主营业务收稗入啊 50000 挨应交税金半背应交增值税盎(摆销项税额斑) 8500 昂贷：银行存款芭 57500 敖财务费用扳 1000 伴借：库存商品坝 26000 懊贷：主营业务成按本颁 26000 白如上述销售退回搬是在吧1998啊年摆1矮月份财务报告批板准报出前发生的碍，该项销售退回捌应作为资产负债鞍表日后事项，在盎1998爱年帐上作如下调肮整分录稗(邦假定该企业所得胺税率为奥33疤罢)按：把 霸借：以前年度损靶益调整鞍(50000按一案1000) 4岸9000 拜应交税金巴绊应交增值税白(靶销项税额把) 8500 隘贷：银行存款暗 57500 凹借：库存商品百 26000

46、搬贷：以前年度损敖益调整澳 26000 扳借：应交税金阿办应交所得税搬 7590 背贷：以前年度损般益调整把 7590 凹“傲以前年度损益调半整凹”佰科目余额懊15410凹元应转入伴“伴利润分配安”办科目：爱 坝借：利润分配搬 15410 把贷：以前年度损隘益调整熬 15410 鞍同时在稗1997奥年度报表中作如扳下调整：耙傲在资产负债表中拜冲减银行存款澳57500隘元，增加存货成疤本癌26000半元，冲减应交税拜金般16090吧元；盎氨在利润表中冲减哎收入稗50000熬元，成本霸26000扒元，财务费用把1000凹元，所得税坝7590捌元。值得注意的按是，如现金折扣佰是在背1998白年发生的

47、，则不坝需要在岸1997稗年度报表中冲减碍财务费用。同时绊在氨1998奥年帐上应作如下稗调整：鞍 霸借：以前年度损澳益调整班 50000 捌应交税金皑啊应交增值税懊(罢销项税额岸) 8500 背贷：银行存款拜 57500 艾财务费用鞍 1000 搬借：库存商品百 26000 巴贷：以前年度损艾益调整般 26000 碍有关冲减所得税般和结转以前年度翱损益调整的分录矮同上，这里省略柏。皑 般(般四绊)疤特殊销售业务的叭处理皑 1、代销 般代销通常有两种瓣方式：搬 傲(1)哎视同买断，即由哀委托方和受托方昂签订协议，委托暗方按协议价收取扒所代销的货款，巴实际售价可由受办托方自定，实际佰售价与协议价之

48、挨间的差额归受托凹方所有。由于这蔼种销售本质上仍爱是代销，委托方案将商品交付给受佰托方时，商品所吧有权上的风险和拌报酬并未转移给疤受托方，因此，斑委托方在交付商矮品时不确认收入瓣，受托方也不作颁购进商品处理。胺 哎受托方将商品销半售后，应按实际耙售价确认为销售暗收入，并向委托埃方开具代销清单扮。委托方收到代碍销清单时，再确爱认本企业的销售扒收入。靶 板例隘7背：哎A俺企业委托罢B捌企业销售甲商品捌100啊件，协议价为翱100把元件，该商品坝成本昂60懊元件，增值税安率拜17把。巴A凹企业收到岸B啊企业开来的代销搬清单时开具增值芭税发票，发票上败注明：售价挨10000罢元，增值税皑1700袄元。

49、隘B鞍企业实际销售时阿开具的增值税发凹票上注明：售价百12000扮元，增值税为板2040颁元。敖 艾A颁企业应作分录：唉 澳瓣A昂企业将甲商品交罢付扮B矮企业时：按 哀借：委托代销商柏品奥 6000 邦贷：库存商品阿 6000 坝跋A澳企业收到代销清翱单时：胺 摆借：应收帐款哀B巴企业奥 11700 柏贷：主营业务收隘入耙 10000 胺应交税金拜邦应交增值税懊(奥销项税额伴) 1700 奥借：主营业务成半本半 6000 捌贷：委托代销商昂品氨 6000 白鞍收到隘B翱企业汇来的货款蔼11700巴元时：板 芭借：银行存款瓣 11700 把贷：应收帐款般B翱企业扒 11700 澳B疤企业应作分录

50、：袄 傲稗收到甲商品时：吧 鞍借：受托代销商办品把 10000 扮贷：代销商品款佰 10000 霸芭实际销售时：叭 艾借：银行存款奥 14040 唉贷：主营业务收巴入哀 12000 爱应交税金案唉应交增值税百(邦销项税额唉) 2040 瓣借：主营业务成笆本扮 10000 奥贷：受托代销商按品暗 10000 靶借：代销商品款埃 10000 霸应交税金懊扒应交增值税摆(敖进项税额熬) 1700 爸贷：应付帐款笆A柏企业班 11700 暗疤按合同协议价将摆款项付给扮A安企业时：搬 昂借：应付帐款瓣A熬企业稗 11700 坝贷：银行存款拜 11700 霸(2)罢收取手续费，即白受托方根据所代案销的商品

51、数量向皑委托方收取手续拌费，这对受托方板来说实际上是一昂种劳务收入。这办种代销方式与第白(1)爸种方式相比，主版要特点是，受托扮方通常应按照委盎托方规定的价格艾销售，不得自行捌改变售价。爸 哎例阿8摆：承例蔼7拔，假定代销合同按规定，耙B背企业应按每件敖100叭元售给顾客，摆A扳企业按售价的阿10伴支付拜B皑企业手续费。盎B暗企业实际销售时爸，即向买方开一摆张增值税专用发扳票，发票上注明百甲商品售价叭10000板元，增值税额捌1700爸元。邦A爱企业在收到岸B哀企业交来的代销暗清单时，向挨B澳企业开具一张相熬同金额的增值税岸发票。拌 坝A隘企业应作分录：袄 安啊A扮企业将甲商品交百付哎B唉企业

52、时：安 艾借：委托代销商扳品哀 6000 敖贷：库存商品唉 6000 疤昂企业收到代销清懊单时：把 耙借：应收帐款凹B凹企业艾 11700 摆贷：主营业务收败入肮 10000 矮应交税金敖皑应交增值税佰(八销项税额胺) 1700 疤借：营业费用懊罢代销手续费捌 1000 埃贷：应收帐款岸B挨企业挨 1000 版爱收到班B艾企业汇来的货款耙净额暗10700伴元氨(11700爸元坝1000靶元啊)阿：挨 挨借：银行存款柏 10700 凹贷：应收帐款芭B昂企业疤 10700 碍B隘企业应作分录：稗 半板收到甲商品时：伴 坝借：受托代销商扒品凹 10000 拔贷：代销商品款搬 10000 笆哎实际销售

53、时：翱 昂借：银行存款癌 11700 哀贷：应付帐款爸A阿企业凹 10000 疤应交税金办癌应交增值税胺(敖销项税额吧) 1700 摆借：应交税金背袄应交增值税办(靶进项税额绊) 1700 板贷：应付帐款暗A瓣企业拔 1700 皑借：代销商品款板 10000 昂贷：受托代销商柏品佰 10000 败败归还哎A懊企业货款并计算胺代销手续费时：摆 柏借：应付帐款翱A拜企业霸 11700 霸贷：银行存款笆 10700 般主营业务收入翱 1000 办2哎、分期收款销售扮。傲 搬分期收款销售指按商品已经交付，笆但货款分期收回败的一种销售方式邦。肮 班分期收款销售的氨特点是销售商品挨的价值较大，如般房产、汽

54、车、重哀型设备等；收款稗期较长，有的是败几年，有的长达绊几十年；收取货胺款的风险较大。按因此，分期收款澳销售方式下，企按业应按照合同约暗定的收款日期分矮期确认销售收入搬。般 笆采用分期收款销埃售方式的企业，疤应设置袄“安分期收款发出商按品坝”案科目，核算已经伴发出但尚未结转隘的商品成本。企岸业在发出商品时扳，按商品的实际安成本，借记埃“拔分期收款发出商隘品按”般科目，贷记癌“坝库存商品岸”傲科目；在每期销埃售实现时，应按耙本期应收的货款拜金额，借记凹“疤应收帐款办”瓣、罢“叭银行存款败”阿科目，按当期实哎现的销售收入，盎贷记哎“坝主营业务收入爸”按科目，按增值税澳发票上注明的增瓣值税金额，贷记

55、笆“袄应交税金耙瓣应交增值税安(耙销项税额挨)”氨科目。同时按商拔品全部销售成本百与全部销售收入懊的比率计算出本艾期应结转的销售搬成本，借记绊“颁主营业务成本皑”隘科目，贷记哀“捌分期收款发出商白品巴”扳科目。肮 百例般9熬：某企业版1994啊年哀6敖月蔼1肮日采用分期收款昂方式销售耙A败商品一台，售价肮500000扒元，增值税率为鞍17般，实际成本为案300000扒元，合同约定款澳项分奥5袄年平均收回，每凹年的付款日期为胺当年按6背月跋1案日，并在商品发澳出后先支付第一岸期货款。每年收叭回货款按500000坝哎5半翱100000斑元。拌 八企业应作如下会鞍计分录：拌 半八发出商品时：昂 伴借

56、：分期收款发靶出商品绊 300000熬 扮贷：库存商品凹 300000挨 靶唉每年安6八月皑1邦日：搬 瓣借：应收帐款啊(案或银行存款耙) 11700拌0 安贷：主营业务收哀入艾 100000隘 安应交税金叭耙应交增值税懊(版销项税额癌) 17000拔 案傲同时结转商品成绊本拔300000般柏500000吧搬100000扮败60000爱元伴 芭借：主营业务成背本翱 60000 按贷：分期收款发案出商品霸 60000 3、售后回购 伴售后回购一般有翱三种情况：斑(1)隘卖方在销售商品捌后的一定时间内熬必须回购；隘(2)败卖方有回购选择昂权；暗(3)拌买方有要求卖方爱回购的选择权。搬售后回购是否确

57、埃认收入，应视商败品所有权上的主胺要风险和报酬是斑否转移及是否放敖弃对商品的控制翱而定。企业应根八据不同的回购协拌议进行具体分析胺。搬 懊(1)癌卖方在销售商品澳后的一定时间内敖必须回购，可能懊会出现以下情况澳，第一种情况是蔼，回购价以回购隘当日的市场价为皑基础确定，这表班明，该商品因增坝值而获得的收益邦归买方所有，因碍贬值而遭受的损唉失也由买方承担傲，卖方不再保留阿该商品所有权上爸的风险和报酬，拜但卖方仍对售出笆的商品实施控制皑，买方无权对该袄商品进行处置；稗第二种情况是，熬回购价已在合同昂中订明，则表明安商品价格变动产搬生的风险和报酬鞍均归卖方所有，跋与买方无关，且澳卖方仍对售出的癌商品实

58、施控制。俺因此这种销售回白购本质上不是一颁种销售，而是一拜项融资协议，整办个交易不确认收奥入。芭 捌例暗10阿：某房地产企业奥A哎于版1997把年扮1阿月份将一幢已开懊发完成的房产销俺售给把B暗企业，售价为哀9000000唉元，已收到。该跋房产成本为班6000000奥元。合同规定，癌2澳年后柏A跋企业将这幢房产敖重新购回，回购伴价为吧1000000跋0半元。跋 鞍这种交易实际上埃是癌A叭企业将房产作抵啊押，向氨B板企业借款柏9000000敖元，借款期为扳2罢年，应支付利息拜1000000暗元半(100000艾00搬凹900000)岸。因此版A颁企业应作如下会熬计分录：佰 销售时： 啊借：银行存

59、款蔼 900000扳0 八贷：应付帐款唉B绊企业八 900000皑0 暗按1997笆年疤12暗月唉31办日应预计利息费蔼用皑500000扮元：皑 敖借：财务费用昂 500000半 伴贷：应付帐款八B隘企业稗 500000捌 隘板1998摆年疤12疤月懊31艾日应预计利息费笆用傲500000般元：啊 唉借：财务费用颁 500000班 柏贷：应付帐款巴B板企业碍 500000袄 按捌1999罢年把1耙月回购时：袄 霸借：应付帐款捌B版企业哀 100000颁00 啊贷：银行存款拌 100000俺00 伴(2)板卖方有回购选择傲权或买方有要求懊卖方回购的选择凹权，应具体分析爸每项交易的实质笆，根据行使

60、选择笆权的可能性大小傲，以及商品所有爸权上的主要风险半和报酬转移与否熬，确定是作为销白售核算，还是作白为融资协议核算唉。挨 氨4靶、房地产销售鞍 啊房地产销售就是班房地产经营商自班行开发房地产，岸并在市场上进行坝的销售。如房地哀产经营商事先与哀买方签订合同，罢按合同要求开发凹房地产的，应作案为建造合同，根岸据企业会计准瓣则隘袄建造合同的规胺定进行会计处理矮。扒 癌房地产销售与工背业企业销售商品埃类似，应按本准把则中有关商品销叭售收入的确认原捌则进行确认。百 吧在房地产销售中罢，房地产的法定拜所有权转移给买板方，通常表明其奥所有权上的主要阿风险和报酬也已哎转移，企业应确岸认销售收入。但绊也有可能