企业财务会计及管理知识分析准则指南

1、搬企业会计准则应柏用指南拜颁布时间：傲2006-7-矮27斑发文单位：财政昂部爱企业会计准则应佰用指南会计芭科目和主要 HYPERLINK t _blank 捌账务处理傲顺序号背编号把会计科目名称笆会计科目适用范蔼围说明罢 按 案一、资产类百 柏1捌1001碍现金哀 佰2佰1002肮银行存款捌 把3哎1003板存放中央银行款版项疤银行专用半4皑1011坝存放同业扮银行专用靶5埃1015翱其他货币资金昂 袄6癌1021板结算备付金 HYPERLINK t _blank 爸证券蔼专用摆7爸1031哀存出保证金般金融共用颁8啊1051爸拆出资金昂金融共用疤9盎1101百交易性金融资产般扒 耙10翱1

2、111澳买入返售金融资皑产扒金融共用肮11鞍1121颁应收票据哎 吧12扒1122坝应收账款哎 安13伴1123翱预付账款案 敖14胺1131绊应收股利哎 阿15耙1132袄应收利息稗 氨16板1211隘应收保户储金俺保险专用翱17败1221爱应收代位追偿款班蔼保险专用袄18背1222安应收分保账款半保险专用耙19巴1223搬应收分保未到期瓣责任准备金罢保险专用爱20靶1224斑应收分保保险责鞍任准备金斑保险专用拜21瓣1231暗其他应收款邦 疤22佰1241懊坏账准备把 拜23柏1251爸贴现资产岸银行专用懊24啊1301耙贷款败银行和保险共用爸白25芭1302半贷款损失准备伴银行和保险共用

3、搬爱26凹1311佰代理兑付证券挨银行和证券共用摆俺27凹1321芭代理业务资产斑 拔28奥1401哀材料采购奥 肮29矮1402稗在途物资按 懊30白1403斑原材料俺 笆31岸1404凹材料成本差异蔼 伴32鞍1406背库存商品傲 拌33佰1407颁发出商品邦 般34败1410拌商品进销差价俺 扳35柏1411鞍委托加工物资岸 肮36拌1412颁包装物及低值易皑耗品敖 拔37肮1421邦消耗性生物资产疤澳农业专用阿38暗1431埃周转材料建造爸承包商专用坝39唉1441翱贵金属靶银行专用蔼40埃1442凹抵债资产挨金融共用版41扳1451巴损余物资癌保险专用跋42疤1461安存货跌价准备八

4、 奥43摆1501扒待摊费用笆 伴44耙1511爱独立账户资产扒保险专用拜45凹1521澳持有至到期投资版奥 芭46百1522办持有至到期投资靶减值准备爱 蔼47扳1523安可供出售金融资般产拔 爱48伴1524暗长期股权投资阿 岸49胺1525背长期股权投资减暗值准备败 昂50懊1526阿投资性房地产胺 拜51叭1531败长期应收款阿 拌52扮1541拜未实现融资收益扳碍 拌53耙1551癌存出资本保证金傲绊保险专用艾54奥1601懊固定资产翱 白55鞍1602碍累计折旧昂 靶56罢1603拌固定资产减值准把备氨 吧57敖1604蔼在建工程蔼 背58澳1605懊工程物资扳 澳59傲1606癌

5、固定资产清理瓣 办60翱1611搬融资租赁资产啊租赁专用阿61坝1612碍未担保余值租赁靶专用昂 癌62拔1621半生产性生物资产昂佰农业专用扳63矮1622拌生产性生物资产澳累计折旧皑农业专用袄64背1623昂公益性生物资产白傲农业专用埃65稗1631耙油气资产爸石油天然气开采绊专用艾66柏1632啊累计折耗澳石油天然气开采盎专用佰67班1701盎无形资产肮 跋68埃1702啊累计摊销败 扮69傲1703班无形资产减值准斑备爱 按70把1711案商誉熬 疤71肮1801柏长期待摊费用半 暗72唉1811邦递延所得税资产袄俺 啊73耙1901爱待处理财产损溢捌袄 巴 背 叭二、负债类啊 阿74

6、班2001艾短期借款肮 唉75袄2002按存入保证金班金融共用拌76把2003靶拆入资金金融共安用翱 敖77翱2004碍向中央银行借款拜柏银行专用耙78吧2011扒同业存放佰银行专用瓣79昂2012凹吸收存款阿银行专用翱80岸2021百贴现负债阿银行专用安81班2101按交易性金融负债爸靶 叭82俺2111按卖出回购金融资俺产款肮金融共用柏83芭2201爱应付票据斑 败84坝2202耙应付账款岸 皑85傲2205俺预收账款板 敖86背2211吧应付职工薪酬岸 板87搬2221办应交税费挨 啊88绊2231皑应付股利扮 袄89奥2232伴应付利息矮 败90扮2241笆其他应付款伴 澳91昂225

7、1班应付保户红利埃保险专用拔92艾2261巴应付分保账款百 翱93癌2311案代理买卖证券款爱稗证券专用敖94懊2312摆代理承销证券款白耙证券和银行共用昂傲95胺2313案代理兑付证券款鞍熬证券和银行共用摆岸96翱2314盎代理业务负债百 扒97笆2401氨预提费用扮 肮98傲2411挨预计负债隘 扒99柏2501百递延收益暗 俺100霸2601拌长期借款斑 斑101癌2602俺长期 HYPERLINK t _blank 邦债券埃傲 奥102暗2701坝未到期责任准备癌按金保险专用埃103唉2702案保险责任准备金罢败金保险专用俺104啊2711拌保户储金跋金保险专用绊105傲2721芭独立

8、账户负债半金保险专用袄106叭2801俺长期应付款把 伴107碍2802八未确认融资费用挨袄 瓣108拔2811爱专项应付款敖 凹109扒2901皑递延所得税负债哀办 稗 爸 爱三、共同类阿 癌110扳3001傲清算资金往来办银行专用阿111俺3002败外汇买卖肮金融共用扳112熬3101霸衍生工具皑 拔113摆3201爱套期工具班 盎114半3202靶被套期项目百 坝 艾 矮四、所有者权益哀类袄 版115笆4001扳实收资本叭 阿116坝4002斑资本公积稗 翱117袄4101袄盈余公积氨 绊118矮4102班一般风险准备斑金融共用哀119癌4103鞍本年利润吧 暗120拜4104败利润分配

9、拌 胺121把4201扳库存股唉 澳 熬 绊五、成本类败 胺122疤5001艾生产成本百 瓣123搬5101搬制造费用佰 板124肮5201鞍劳务成本昂 拜125靶5301熬研发支出班 班126瓣5401疤工程施工版建造承包商专用埃把127矮5402癌工程结算拜 伴128氨5403袄机械作业班 百 昂 懊六、损益类啊霸 伴129傲6001背主营业务收入哀 颁130岸6011案利息收入芭金融共用霸131办6021拔手续费收入奥金融共用矮132白6031按保费收入阿保险专用岸133笆6032扳分保费收入瓣保险专用版134罢6041傲租赁收入挨租赁专用办135啊6051靶其他业务收入傲 瓣136艾6

10、061邦汇兑损益鞍金融专用扮137蔼6101办公允价值变动损爸益搬 百138唉6111岸投资收益佰 傲139办6201笆摊回保险责任准隘备金盎保险专用稗140笆6202碍摊回赔付支出斑保险专用澳141斑6203爱摊回分保费用叭保险专用稗142暗6301背营业外收入半 矮143般6401爸主营业务成本版 八144吧6402绊其他业务支出翱 八145阿6405胺营业税金及附加阿鞍 疤146芭6411巴利息支出隘金融共用芭147百6421俺手续费支出吧金融共用把148俺6501暗提取未到期责任哀准备金矮保险专用柏149鞍6502袄提取保险责任准阿备金凹保险专用奥150办6511板赔付支出跋保险专用安

11、151靶6521板保户红利支出版保险专用澳152安6531艾退保金班保险专用拜153吧6541板分出保费跋保险专用扮154盎6542把分保费用肮保险专用肮155八6601拜销售费用懊 吧156把6602跋管理费用耙 袄157搬6603稗财务费用敖 艾158罢6604跋勘探费用昂 盎159绊6701按资产减值损失办 昂160拔6711暗营业外支出啊 敖161搬6801捌所得税拔 翱162疤6901颁以前年度损益调班整袄 凹企业应当按耙照企业会计准则氨及其应用指南规袄定，设置会计科哎目进行账务处理伴，在不违反统一芭规定的前提下，敖可以根据本企业哎的实际情况自行靶增设、分拆、合百并会计科目。不凹存在

12、的交易或者矮事项，可以不设扒置相关的会计科澳目。本指南中的懊会计科目编号，板供企业填制会计暗凭证、登记会计稗账簿、查阅会计暗账目、采用会计按软件系统参考，翱企业也可以根据盎本规定，结合本拜企业的实际情况暗自行确定会计科蔼目编号。氨1001 柏现金挨一、本科目扮核算企业的库存霸现金。柏企业内部周敖转使用的备用金搬，可以单独设置哎“备用金”科目盎核算。柏二、企业应稗当设置“现金日罢记账”，由出纳般人员根据收付款熬凭证，按照业务岸发生顺序逐笔登班记。每日终了，隘应当计算当日的艾现金收入合计额佰、现金支出合计爱额和结余额，并澳将结余额与实际白库存额核对，做背到账款相符。哎有外币现金按的企业，应当分胺别

13、人民币和各种癌外币设置“现金奥日记账”进行明爱细核算。哎三、企业收八到现金，借记本埃科目，贷记相关百科目；支出现金巴做相反的会计分板录。皑四、本科目搬期末借方余额，熬反映企业持有的蔼库存现金。爸1002 翱银行存款伴一、本科目摆核算企业存入银霸行或其他金融机稗构的各种款项。吧外埠存款、按银行本票存款、半银行汇票存款、跋信用卡存款、信版用证保证金存款稗、存出投资款等百，在“其他货币隘资金”科目核算靶。矮二、企业应版当按照开户银行碍和其他金融机构邦、存款种类等，爱分别设置“银行邦存款日记账”，班由出纳人员根据埃收付款凭证，按白照业务的发生顺坝序逐笔登记。每傲日终了，应结出邦余额。“银行存奥款日记账

14、”应定般期与“银行对账案单”核对，至少拔每月核对一次。拜月末，企业银行俺存款账面余额与耙银行对账单余额摆之间如有差额，办应按月编制“银奥行存款余额调节挨表”调节相符。捌有外币存款巴的企业，应当分伴别人民币和各种搬外币设置“银行按存款日记账”进绊行明细核算。鞍三、企业将霸款项存入银行或爱其他金融机构，耙借记本科目，贷扒记“现金”等有吧关科目；提取和芭支出存款，借记耙“现金”等有关岸科目，贷记本科隘目。案四、企业应爱当加强对银行存凹款的管理，定期暗对银行存款进行拜检查，对于存在把银行或其他金融唉机构的款项已经佰部分不能收回或埃者全部不能收回疤的，应当查明原鞍因进行处理，有瓣确凿证据表明无案法收回的

15、，应当班根据企业管理权扒限报经批准后，皑借记“营业外支耙出”科目，贷记板本科目。鞍五、本科目肮期末借方余额，搬反映企业存在银捌行或其他金融机邦构的各种款项。巴1003 癌存放中央银行款皑项把一、本科目肮核算企业（银行罢）存放于中国人昂民银行（以下简翱称“中央银行”哎）的各种款项，敖包括业务资金的肮调拨、办理同城斑票据交换和异地碍跨系统资金汇划颁、提取或缴存现哎金等。企业按规艾定缴存的法定准扮备金和超额准备吧金存款，也通过班本科目核算。癌二、本科目摆应当按照存放款八项性质进行明细熬核算。氨三、存放中颁央银行款项的主罢要账务处理啊（一）企业奥增加在中央银行疤的存款，借记本翱科目，贷记“清爱算资金往

16、来”等隘科目；减少在中盎央银行的存款做昂相反的会计分录爱。伴（二）资产扮负债表日，应按绊合同约定的名义袄利率计算确定的案应收利息的金额奥，借记“应收利叭息”科目，贷记俺“利息收入”科翱目。绊合同约定的斑名义利率与实际胺利率差异较大的扮，应采用实际利澳率计算确定利息搬收入。罢四、本科目半期末借方余额，鞍反映企业存放中碍央银行的款项余肮额。背1011 熬存放同业百一、本科目搬核算企业（银行摆）存放于境内、案境外银行和非银半行金融机构的款拌项。半存放中央银拜行的款项在“存袄放中央银行款项邦”科目核算，不罢在本科目核算。扮二、本科目爱应当按照存放款哀项性质和存放的啊金融机构进行明哎细核算。巴三、存放同

17、绊业的主要账务处肮理鞍（一）企业阿增加在同业的存版放款项，借记本敖科目（本金），八按实际存出的金版额，贷记“存放昂中央银行款项”袄等科目。减少在般同业的存放款项鞍做相反的会计分般录。巴（二）存放盎同业利息收入，翱应当比照“存放耙中央银行款项”拜科目的相关规定把进行处理。暗四、本科目跋期末借方余额，拔反映企业存放同蔼业的款项。瓣1015 安其他货币资金版一、本科目暗核算企业的外埠艾存款、银行汇票版存款、银行本票斑存款、信用卡存俺款、信用证保证办金存款、存出投白资款等各种其他奥货币资金。氨二、本科目绊应当按照外埠存斑款的开户银行，凹银行汇票或本票胺、信用证的收款颁单位，分别“外邦埠存款”、“银八行

18、汇票”、“银唉行本票”、“信班用卡”、“信用八证保证金”、“皑存出投资款”等绊进行明细核算。佰三、企业增稗加其他货币资金靶，借记本科目，败贷记“银行存款把”科目；支用其懊他货币资金，借隘记有关科目，贷艾记本科目。暗四、本科目把期末借方余额，肮反映企业持有的翱其他货币资金。百1021 奥结算备付金肮一、本科目败核算企业（证券摆）为证券交易的扒资金清算与交收败而存入指定清算坝代理机构的款项敖。阿企业向客户岸收取的结算手续跋费、向证券交易哀所支付的结算手爸续费，在本科目坝核算。绊二、本科目奥应当按照清算代拌理机构，分别“案自有”、“客户百”等进行明细核矮算。稗三、结算备八付金的主要账务氨处理伴（一）

19、企业稗将款项存入清算拔代理机构时，借矮记本科目，贷记扒“银行存款”科八目；从清算代理蔼机构划回资金时爱做相反的会计分斑录。板（二）接受八客户委托，通过氨证券交易所代理耙买卖证券时，应扳分别以下两种情坝况进行账务处理八：唉1.买入证隘券成交总额大于暗卖出证券成交总隘额的，应按买卖敖证券成交价的差拔额加上代扣代交颁的相关税费和应跋向客户收取的佣爱金等费用之和，氨借记“代理买卖案证券款”等科目隘，贷记本科目（傲客户）、“银行哀存款”等科目；阿按企业应负担的坝交易费用，借记跋“手续费支出”扒科目，按应向客埃户收取的佣金等凹手续费，贷记“吧手续费收入”科吧目，按其差额，扮借记本科目（自安有）、“银行存唉

20、款”等科目。懊2.卖出证按券成交总额大于佰买入证券成交总敖额的，应按买卖扒证券成交价的差癌额减去代扣代交颁的相关税费和应办向客户收取的佣坝金等费用后的余矮额，借记本科目澳（客户）等科目岸，贷记“代理买埃卖证券款”等科昂目；按企业应负败担的交易费用，敖借记“手续费支埃出”科目，按应拜向客户收取的佣吧金等手续费，贷吧记“手续费收入鞍”科目，按其差耙额，借记本科目挨（自有）、“银爱行存款”等科目扮。板（三）企业背在证券交易所进隘行自营证券交易把时，应按照金融懊工具确认和计量百准则的规定，根办据持有证券的意版图将其划分为交吧易性金融资产和办可供出售金融资敖产，并分别以下埃情况进行账务处霸理：袄1. 买

21、入昂时划分为交易性矮金融资产的，应版按证券的公允价疤值，借记“交易扳性金融资产”科熬目，贷记本科目昂；发生的交易费吧用，借记“投资矮收益”科目，贷翱记本科目。斑买入时划分奥为可供出售金融笆资产的，应按证拔券的公允价值和唉发生的交易费用傲之和，借记“可安供出售金融资产摆”科目，贷记本澳科目。霸2.出售交跋易性金融资产时靶，应按实际收到斑的款项的金额，捌借记本科目，按笆其账面余额，贷搬记“交易性金融艾资产”科目，按扒其差额，借记或八贷记“投资收益隘”科目。罢出售可供出稗售金融资产时，吧应按实际收到的办款项的金额，借百记本科目，按其笆账面余额，贷记疤“可供出售金融柏资产”科目，按拌原记入“资本公邦积

22、其他资本爱公积”的余额，跋借记或贷记“资摆本公积其他拔资本公积”科目拜，按其差额，贷艾记或借记“投资暗收益”科目。鞍四、本科目败期末借方余额，哀反映企业存入指板定清算代理机构霸但尚未使用的款疤项余额。般1031 爸存出保证金败一、本科目凹核算企业（金融颁）因办理业务需吧要存出或交纳的熬各种保证金款项坝。案二、本科目艾应当按照保证金罢的类别以及存放八单位或交易场所胺进行明细核算。白三、存出保霸证金的主要账务办处理肮（一）企业鞍存出保证金时，稗借记本科目，贷阿记“银行存款”坝、“存放中央银皑行款项”、“结笆算备付金”等科八目；减少或收回袄保证金时做相反捌的会计分录。拔（二）存出百保证金涉及利息办的

23、，应当比照“俺存放中央银行款搬项”科目的相关败规定进行处理。哀四、本科目摆期末借方余额，皑反映企业存出的半各种保证金余额吧。罢1051 安拆出资金邦一、本科目岸核算企业（金融半）拆借给境内、巴境外其他金融机矮构的款项。阿企业在系统扳内拆借的款项，氨应单独设置“系搬统内拆出资金”挨科目核隘算，不在本板科目核算。癌二、本科目俺应当按照拆放的八金融机构进行明捌细核算。板三、拆出资扳金的主要账务处挨理皑（一）企业搬拆出资金时，借昂记本科目，贷记吧“存放中央银行八款项”、“银行癌存款”等科目；氨收回资金时做相爱反的会计分录。佰（二）拆出按资金利息收入的靶账务处理，应当伴比照“存放中央板银行款项”科目凹的

24、相关规定进行坝处理。摆四、本科目挨期末借方余额，敖反映企业按规定艾拆放给其他金融办机构的款项余额傲。皑1101 翱交易性金融资产埃一、本科目芭核算企业持有的哎以公允价值计量氨且其变动计入当拌期损益的金融资挨产，包括为交易般目的所持有的债岸券投资、股票投埃资、基金投资、按权证投资等和直稗接指定为以公允熬价值计量且其变斑动计入当期损益伴的金融资产。半衍生金融资奥产不在本科目核阿算。暗企业（证券癌）的代理承销证办券，在本科目核颁算，也可以单独隘设置“1331办 代理承销证券碍”科目核算。稗二、本科目爸应当按照交易性办金融资产的类别岸和品种，分别“矮成本”、“公允佰价值变动”进行瓣明细核算。癌三、交易

25、性斑金融资产的主要艾账务处理熬（一）企业胺取得交易性金融鞍资产时，按交易袄性金融资产的公啊允价值，借记本搬科目（成本），吧按发生的交易费敖用，借记“投资哎收益”科目，按拔实际支付的金额疤，贷记“银行存艾款”、“存放中佰央银行款项”等隘科目。蔼（二）在持白有交易性金融资绊产期间收到被投俺资单位宣告发放氨的现金股利或债拜券利息，借记“扮银行存款”科目傲，贷记本科目（百公允价值变动）半。暗对于收到的哎属于取得交易性蔼金融资产支付价敖款中包含的已宣版告发放的现金股背利或债券利息，拌借记“银行存款吧”科目，贷记本般科目（成本）。盎（三）资产搬负债表日，交易拌性金融资产的公拔允价值高于其账袄面余额的差额，

26、胺借记本科目（公岸允价值变动），颁贷记“公允价值凹变动损益”澳科目；公允佰价值低于其账面颁余额的差额，做皑相反的会计分录艾。扮（四）出售澳交易性金融资产坝时，应按实际收敖到的金额，借记碍“银行存款”、哎“存放中央银行百款项”等科目，埃按该项交易性金哎融资产的成本，安贷记本科目（成板本），按该项交跋易性金融资产的熬公允价值变动，扮贷记或借记本科暗目（公允价值变按动），按其差额盎，贷记或借记“败投资收益”板科目。同时肮，按该项交易性阿金融资产的公允懊价值变动，借记罢或贷记“公允价笆值变动损益”科瓣目，贷记或借记瓣“投资收益”科盎目。暗四、本科目靶期末借方余额，搬反映企业交易性拌金融资产的公允翱价值

27、。艾1111 哎买入返售金融资皑产安一、本科目坝核算企业（金融捌）按返售协议约爸定先买入再按固白定价格返售给卖安出方的票据、证皑券、贷款等金融耙资产所融出的资罢金。澳二、本科目佰应当按照买入返笆售金融资产的类白别和融资方进行暗明细核算。鞍三、买入返白售金融资产的主白要账务处理绊（一）企业鞍根据返售协议买叭入金融资产时，跋应按实际支付的按款项和交易费用搬之和，借记本科爸目，贷记“存放俺中央银行款项”笆、“结算备付金搬”、“银行存款笆”等科目。罢（二）资产凹负债表日，应按啊合同约定的名义柏利率计算确定的啊买入返售金融资啊产的利息收入的把金额，借记本科拜目，贷记“利息澳收入”、“投资袄收益”等科目。

28、氨收到支付的瓣买入返售金融资矮产的利息、现金斑股利等，借记“盎存放中央银行款爱项”、“结算备懊付金”、“银行版存款”等科目，芭贷记本科目、“按应收股利”等科霸目。伴合同约定的八名义利率与实际胺利率差异较大的佰，应采用实际利袄率计算确定利息矮收入。佰（三）返售吧日，应按收到的唉返售价款，借记扒“存放中央银行稗款项”、“结算按备付金”、“银叭行存款”等科目捌，按其账面余额隘，贷记本科目，坝按其差额，贷记颁“利息收入”、搬“投资收益”等邦科目。叭在交易对方鞍违约的情况下，百如企业有权取得皑本应按固定价格芭返售的票据、证昂券、贷款等资产埃的，应按取得的挨该资产的公允价暗值，借记“交易拜性金融资产”、岸

29、“贷款”等科目熬，按交易对方支班付的履约保证金拌，借记“存放中坝央银行款项”、俺“结算备付金”凹、“银行存款”唉等科目，按其账巴面余额，贷记本板科目，按其差额八，借记或贷记“盎利息收入”、“爸投资收益”等科佰目。暗因取得票据白、证券、贷款等罢资产发生的交易坝费用，除划分为办交易性金融资产稗以外，均应计入捌取得资产的初始阿确认金额。斑四、本科目笆期末借方余额，隘反映企业买入的翱尚未到期返售金岸融资产余额。板1121 板应收票据班一、本科目扳核算企业因销售半商品、产品、提隘供劳务等而收到败的商业汇票，包巴括银行承兑汇票捌和商业承兑汇票百。澳二、企业应摆当按照开出、承邦兑商业汇票的单佰位进行明细核算

30、氨。坝三、应收票哎据的主要账务处败理隘（一）企业捌因销售商品、产按品、提供劳务等哀而收到开出、承邦兑的商业汇票，八按商业汇票的票霸面金额，借记本办科目，按实现的拔营业收入，贷记百“主营业务收入蔼”等科目，按专稗用发票上注明的袄增值税额，贷记吧“应交税费般应交增值税（销扒项税额）”科目埃。疤涉外业务取啊得的带息应收票绊据应确认的利息八收入，应当比照背“存放中央银行靶款项”科目的相爱关规定处理。罢（二）企业氨持未到期的应收拔票据向银行贴现罢，应按实际收到隘的金搬额（即减去案贴现息后的净额案），借记“银行安存款”科目，按爱贴现息部分，借颁记“财务费用”敖等科目，按商业瓣汇票的票面金额芭，贷记本科目（

31、凹符合金融资产转半移准则规定的金埃融资产终止确认碍条件的）或“短佰期借款”科目（氨不符合金融资产吧转移准则规定的俺金融资产终止确瓣认条件的）。矮贴现的商业摆承兑汇票到期，坝因承兑人的银行哎存款账户不足支拌付，申请贴现的氨企业收到银行退佰回的商业承兑汇昂票时，按商业汇案票的票面金额，捌借记“应收账款哎”科目，贷记“癌银行存款”科目哎。申请贴现企业艾的银行存款账户胺余额不足，银行八作逾期贷款处理吧，借记“应收账叭款”科目，贷记蔼本科目。坝（三）企业罢将持有的商业汇柏票背书转让以取般得所需物资时，笆按应计入取得物氨资成本的金额，伴借记“物资采购按”或“原材料”昂、“库存商品”半等科目，按袄可抵扣的增

32、值税艾额，借记“应交百税费应交增澳值税（进项税额般）”科目，按商扮业汇票的票面金按额，贷记本科目稗，如有差额，借班记或贷记“银行爸存款”等科目。摆（四）商业阿汇票到期，应按霸实际收到的金额疤，借记“银行存癌款”科目，按商坝业汇票的票面金碍额，贷记本科目熬。柏因付款人无背力支付票款，收胺到银行退回的商氨业承兑汇票、委拔托收款凭证、未邦付票款通知书或碍拒绝付款证明等叭，按商业汇票的八票面金额，借记班“应收账款”科澳目，贷记本科目摆。按四、企业应拌当设置“应收票鞍据备查簿”，逐拜笔登记每一商业扮汇票的种类、号懊数和出票日、票挨面金额、交易合柏同号和付款人、按承兑人、背书人奥的姓名或单位名奥称、到期日

33、、背捌书转让日、贴现拔日、贴现率和贴扳现净额以及板收款日和收回金霸额、退票情况等搬资料，商业汇票靶到期结清票款或爱退票后，应当在拜备查簿内逐笔注稗销。暗五、本科目版期末借方余额，隘反映企业持有的半商业汇票的票面绊金额。哀1122 胺应收账款柏一、本科目碍核算企业因销售奥商品、产品、提按供劳务等经营活岸动应收取的款项伴。般企业（保险拔）按照原保险合靶同约定应向投保颁人收取的保费，颁可将本科目改为氨“1122 应摆收保费”科目，扮并按照投保人进敖行明细核算。绊企业（银行班、证券）应收取袄的手续费和佣金摆，可将本科目改案为“1201应扮收手续费”科目暗，并按照债务人办进行明细核算。傲因销售商品背、产

34、品、提供劳疤务等，合同或协俺议价款的收取采笆用递延方式、实把质上具有融资性版质的，在“长期蔼应收款”科目核耙算，不在本科目袄核算。耙二、本科目笆应当按照债务人办进行明细核算。癌三、企业发白生应收账款时，疤按应收金额，借绊记本科目，按实邦现的营业收入，瓣贷记“主营业务邦收入”、“手续矮费收入”、“保按费收入”、“其岸他业务收入”等班科目，按专用发办票上注明的增值袄税额，贷记“应懊交税费应交板增值税（销项税傲额）”科目。收八回应收账款时，败借记“银行存款拜”等科目，贷记笆本科目。扳代购货单位挨垫付的包装费、斑运杂费，借记本颁科目，贷记“银案行存款”板等科目。收罢回代垫费用时，扒借记“银行存款熬”科

35、目，贷记本败科目。叭四、企业与懊债务人进行债务安重组，应当分别哎债务重组的不同坝方式进行账务处懊理岸（一）企业板收到债务人清偿埃债务的现金金额巴小于该项应收账肮款账面价值的，八应按实际收到的捌现金金额，借记耙“银行存款”等颁科目，按重组债扳权已计提的坏账懊准备，借记“坏拔账准备”科目，熬按重组债权的账笆面余额，贷记本肮科目，按其差额败，借记“营业外艾支出”科目。奥收到债务人八清偿债务的现金伴金额大于该项应隘收账款账面价值耙的，应按实际收敖到的现金金额，哀借记“银行存款摆”等科目，按重半组债权已计提的叭坏账准备，借记罢“坏账准备”科百目，按重组债权百的账面余额，贷绊记本科目，按其罢差额，贷记“资

36、盎产减值损失”科傲目。爱以下债务重按组涉及的坏账准氨备，应当比照此般规定进行处理。捌（二）企业凹接受的债务人用颁于清偿债务的非奥现金资产，应按阿该项非现金资产霸的公允价值，借埃记“原材料”、懊“库存商品”、笆“固定资产”、稗“无形资产”等版科目，按可抵扣坝的增值税额，借熬记“应交税费拔应交增值税（般进项税额）”科癌目，按重组债权隘的账面余额，贷扳记本科目，按应岸支付的相关税费鞍和其他费用，贷鞍记“银行存款”绊、“应交税费”傲等科目，按其差百额，借记“营业佰外支出”科目。笆（三）将债笆权转为投资，企啊业应按应享有股暗份的公允价值，把借记“长期股权爸投资”科目，按癌重组债权的账面把余额，贷记本科搬

37、目，按应支付的百相关税费，贷记版“银行存款”、啊“应交税费”等巴科目，按其差额澳，借记“营业外安支出”科目。按（四）以修耙改其他债务条件拜进行清偿的，企爸业应按修改其他翱债务爱条件后的债袄权的公允价值，扮借记本科目，按拜重组债权的账面埃余额，贷记本科疤目，按其差额，按借记“营业外支稗出”科目。绊五、本科目叭期末借方余额，哎反映企业尚未收颁回的应收账款；肮期末如为贷方余艾额，反映企业预跋收的账款。百1123 佰预付账款绊一、本科目阿核算企业按照购翱货合同规定预付案给供应单位的款扳项。叭预付款项情伴况不多的，也可笆以不设置本科目吧，将预付的款项岸直接记入“应付绊账款”科目的借岸方。八企业（保险拌）

38、从事保险业务绊预先支付的赔付白款，可将本科目癌改为“1123俺 预付赔付款”霸科目，并按照受凹益人进行明细核岸算。坝二、本科目肮应当按照供应单背位进行明细核算俺。敖三、预付账办款的主要账务处阿理稗（一）企业疤因购货而预付的叭款项，借记本科鞍目，贷记“银行败存款”科目。般（二）收到背所购物资时，按班应计入购入物资办成本的金额，借耙记“物资采购”罢或“原材料”、班“库存商品”等昂科目，按可抵扣爸的增值税额，借扒记“应交税费熬应交增值税（暗进项税额）”科拜目，按应付金额跋，贷记本科目。邦补付的款项，借搬记本科目，贷记安“银行存款”科俺目；退回多付的捌款项，借记“银颁行存款”科目，爸贷记本科目。翱（三

39、）转销唉预付的赔付款项肮时，借记“赔付跋支出”科目，贷爱记本科目。敖四、本科目阿期末借方余额，肮反映企业预付的吧款项；期末如为靶贷方余额，反映肮企业尚未补付的半款项。靶1131 摆应收股利板一、本科目版核算企业应收取背的现金股利和应隘收取其他单位分扒配的利润。绊二、本科目稗应当按照被投资昂单位进行明细核背算。绊三、应收股扳利的主要账务处把理暗（一）被投叭资单位宣告发放半现金股利或利润疤，按应归本企业白享有的金额，借按记本科目，贷记矮“投资收益”、柏“长期股权投资碍损益调整”白科目。蔼对于交易性凹金融资产和可供半出售金融资产收按到的现金股利或邦利润，应借记“罢银行存款”科目版，贷记“交易性般金融

40、资产”、“碍可供出售金融资碍产”科目。按属于被投资白单位在取得本企把业的投资前实现袄的净利润的分配笆额，借记本科目啊或“银行存款”半科目，贷记“长唉期股权投资坝投资成本”、“捌交易性金融资产肮”、“可供出售摆金融资产”科目办。熬（二）收到扮现金股利或利润碍，借记“银行存按款”等科目，贷奥记本科目。皑四、本科目稗期末借方余额，班反映企业尚未收盎回的现金股利或哎利润。阿1132 安应收利息埃一、本科目笆核算企业发放贷盎款、持有至到期昂投资、可供出售背金融资产、存放挨中央银行款项等扳应收取的利息。隘购入到期一叭次还本付息的持俺有至到期投资持般有期间确认的利绊息收入，在“持阿有至到期投资”柏科目核算，

41、不在岸本科目核算。捌买入返售金坝融资产确认的利皑息收入，在“买傲入返售金融资产疤”科目核算，不败在本科目核算。吧二、本科目耙应当按照借款人奥或被投资单位进伴行明细核算。版三、应收利版息的主要账务处哀理胺（一）企业袄购入分期付息、八到期还本的持有傲至到期投资等，跋已到付息期按合版同约定的名义利鞍率计算确定的应爸收未收的利息，半借记本科目，按埃实际利率计算确班定的利息收入，澳贷记“投资收益哀”科目，按其差耙额，借记或贷记爱“持有至到期投肮资溢折价”阿科目。暗（二）按期艾计提债券利息时霸，应按已到付息按期按面值和票面搬利率计算确定的敖应收利息的金额把，借记“应收利伴息”科目，贷记疤“可供出售金融跋资

42、产公允价啊值变动”科目；熬同时，借记“公暗允价值变动损益拔”、“资本公积版其他资本公版积”科目，贷记罢“投资收益”科肮目。懊（三）未减啊值贷款计息日，背应按贷款的合同奥本金和合同约定鞍的名义利率计算凹确定的应收利息阿的金额，借记本翱科目，按贷款的唉摊余成本和实际挨利率计算确定的安利息收入的金额安，贷记“利息收版入”科目，按本搬期应摊销交易费艾用的金额，借记白或贷记“贷款稗交易费用”科拜目，按其差额，盎借记或贷记“贷颁款溢折价”袄科目。拌（四）发生叭的其他应收利息耙，按合同约定的班名义利率计算确哎定的颁应收取利息拔，借记本科目，傲贷记“利息收入扮”科目。疤合同约定的艾名义利率与实际艾利率差异较大

43、的澳，应采用实际利安率计算确定利息半收入。摆（五）实际隘收到利息时，借版记“银行存款”疤、“存放中央银半行款项”熬等科目，贷拜记本科目。扒四、本科目八期末借方余额，稗反映企业尚未收艾回的利息。靶1211 笆应收保户储金矮一、本科目霸核算企业（保险搬）应向投保人收耙取但尚未收到的阿以储暗金利息作为柏保费收入的储金挨，以及投资型保盎险业务的投资本搬金。俺预收投保人佰储金和投资本金班，也在本科目核版算。靶二、本科目啊应当按照投保人岸和险种进行明细埃核算。芭三、应收保按户储金的主要账伴务处理奥（一）企业绊应收投保人储金颁或投资本金时，霸借记本科目，贷白记“保户储金”爸科目。收到投保岸人储金或投资本班金

44、时，借记“银八行存款”、“现霸金”等科目，贷袄记本科目。蔼（二）预收安投保人储金或投巴资本金时，借记搬“银行存款”、敖“现金”俺等科目，贷叭记本科目。转作班保户储金或投资昂本金时，借记本肮科目，贷记“保巴户储金”科目。笆四、本科目背期末借方余额，熬反映企业尚未收啊取的储金或投资胺本金。板1221 凹应收代位追偿款邦一、本科目把核算企业（保险矮）按照原保险合胺同约定承担赔付巴保险金责任确认瓣的应收代位追偿稗款。艾二、本科目板应当按照对方单颁位（或个人）进胺行明细核算。颁三、应收代袄位追偿款的主要霸账务处理班（一）承担爸赔付保险金责任伴应当确认的代位澳追偿款，借记本芭科目，贷记“赔案付支出”科目。

45、稗（二）收回凹应收代位追偿款碍时，应按收到的岸金额，借记“现奥金”、“银行存八款”等科目，已敖计提坏账准备的爱，借记“坏账准绊备”科目，按其懊账面余额，贷记跋本科目，按其差胺额，借记或贷记懊“赔付支出”科碍目，半（三）应收白代位追偿款的核唉销和转回，应当颁比照“坏账准备埃”科目的相关规哀定进行处理。隘四、本科目澳期末借方余额，百反映企业已确认般但尚未收回的应按收代位追偿款。癌1222 碍应收分保账款哀一、本科目瓣核算企业（保险八）从事再保险业背务应收取但尚未翱收到的款项。霸二、本科目盎应当按照再保险百分出人或再保险八接受人和再保险般合同般进行明细核邦算。佰三、再保险把分出人应收分保澳账款的主要

46、账务爱处理佰（一）在确俺认原保险合同保熬费收入的当期，靶按相关再保险合暗同约定计算确定稗的应向再保险接把受人摊回的分保案费用，借记本科邦目，贷记“摊回靶分保费用”科目奥。翱（二）在确佰定支付赔付款项唉金额或实际发生班理赔费用而冲减肮原保险合同相应鞍未决赔款准备金叭、寿险责任准备背金、长期健康险敖责任准备金余额斑的当期，按相关板再保险合同约定胺计算确定的应向袄再保险接受人摊般回的赔付支出金百额，借记本科目肮，贷记“摊回赔疤付支出”科目。颁（三）在原氨保险合同提前解般除的当期，按相胺关再保险合同约癌定计算确定璄摊坝回分保费用的调扒整金额，借记“笆摊回分保费用”俺科目，贷记本科版目。案（四）在因巴取

47、得和处置损余拔物资、确认和收搬到应收代位追偿把款等而调整原保袄险合同赔付成本背的当期，按相关癌再保险合同约定般计算确定的摊回疤赔付支出的调整半金额，借记或贷摆记“摊回赔付支靶出”科目，贷记扒或借记本科目。版（五）在能埃够计算确定应向疤再保险接受人收叭取纯益手续费时爸，按相关再保险袄合同约定计算确瓣定的纯益手续费佰，借记本科目，按贷记“摊回分保罢费用”科目。隘（六）对于熬超额赔款再保险懊等非比例再保险鞍合同，在能够计背算确定应向再保懊险接受人摊回的氨赔付成本时，按伴摊回的赔付支出按金额，借记本科百目，贷记“摊回艾赔付支出”科目摆。凹四、再保险半接受人应收分保哎账款的主要账务坝处理拔（一）确认蔼分

48、保费收入时，罢借记本科目，贷搬记“分保费收入鞍”科目。巴（二）收到半分保业务账单时敖，按账单标明的笆金额对分保费收澳入进行调整，按敖调整增加额，借敖记本科目，贷记翱“分保费收入”扳科目；按调整减安少额，借记“分爸保费收入”科目肮，贷记本科目。把（三）收到扒分保业务账单时瓣，按账单标明的蔼再保险分出人扣熬存本期分保保证搬金，借记“存出隘保证金”科目，鞍贷记本科目；按唉账单标明的再保板险分出人返还上蔼期扣存分保保证傲金，借记本科目氨，贷记“存出保颁证金”科目。爸（四）计算捌存出分保保证金哎利息时，借记本邦科目，贷记“利爸息收入”科目。肮五、应收分伴保账款结算的主扮要账务处理般再保险分出稗人、再保险

49、接受把人收到或支付分懊保账款时，按相唉关应付分保账款罢金额，借记“应疤付分保账款”科唉目，按相关应收般分保账款金额，笆贷记本科目，按奥收到或支付的分叭保账款金额，借捌记或贷记“银行奥存款”科目。瓣六、应收分芭保账款的核销和佰转回，应当比照盎“坏账准备”科俺目的相关规定进八行处理。拜七、本科目凹期末借方余额，胺反映企业从事再疤保险业务应收取瓣但尚未收到的款败项。翱1223 翱应收分保未到期白责任准备金八一、本科目霸核算企业（再保挨险分出人）从事爸再保险业务确认哎的应半收分保未到斑期责任准备金。蔼二、本科目敖应当按照再保险疤接受人和再保险澳合同进行明细核耙算。叭三、应收分挨保未到期责任准百备金的主

50、要账务岸处理扳（一）在确懊认非寿险原保险扳合同保费收入的扳当期，按相关再板保险氨合同约定计伴算确定的相关应叭收分保未到期责巴任准备金金额，邦借记本科目，贷奥记“提取未到期瓣责任准备金”科艾目。版（二）资产靶负债表日，调整靶原保险合同未到哎期责任准备金余按额时，按相关再绊保险合同约定计翱算确定的应收分袄保未到期责任准把备金的调整金额碍，借记或贷记“爸提取未到期责任艾准备金”科目，败贷记或借记本科唉目。半（三）在原捌保险合同提前解斑除而转销相关未叭到期责任准备金氨余额的当期，借捌记“提取未到期搬责任准备金”科皑目，贷记本科目鞍。罢（四）应收把分保未到期责任败准备金的核销和拌转回，应当比照巴“坏账准

51、备”科办目的相关规定进颁行处理。氨四、本科目斑期末借方余额，熬反映企业从事再傲保险业务确认的阿应收分保未到期案责任准备金结余邦。皑1224 癌应收分保保险责懊任准备金爱一、本科目昂核算企业（再保摆险分出人）从事暗再保险业务应向安再保险接受人摊般回的保险责任准稗备金，包括未决跋赔款准备金、寿拌险责任准备金、癌长期健康险责任霸准备金。拔企业（再保败险分出人）也可岸以设置“应收分案保未决赔款准备拜金”、“应收分霸保寿险责任准备百金”、“应收分跋保长期健康险责摆任准备金”等科胺目，分别核算应搬向再保险接受人靶摊回的未决赔款奥准备金、寿险责奥任准备金、长期胺健康险责任准备哀金。敖二、本科目熬应当按照保险

52、责版任准备金类别和傲再保险接受人、吧再保险合同进行鞍明细核算。巴三、应收分白保保险责任准备般金的主要账务处蔼理邦（一）在提靶取原保险合同保阿险责任准备金的扮当期，按相关再叭保险合同约定计胺算确定的应向再阿保险接受人摊回坝的保险责任准备凹金金额，借记本癌科目，贷记“摊哀回保险责任准备凹金”科目。懊（二）在确昂定支付赔付款项败金额或实际发生阿理赔费用而冲减暗原保险合同相应阿未决赔款准备金昂、寿险责任准备把金、长期健康险盎责任准备金余额啊的当期，按相关翱应收分保保险责笆任准备金的相应百冲减金额，借记伴“摊回保险责任绊准备金”科目，拜贷记本科目。斑（三）在对捌原保险合同保险耙责任准备金进行唉充足性测试

53、补提按保险责任准备金把时，按相关再保氨险合同约定计算芭确定的应收分保埃保险责任准备金佰的相应增加额，拔借记本科目，贷爱记“摊回保险责百任准备金”科目斑。凹（四）在原般保险合同提前解摆除而转销相关寿般险责任准备金、罢长期健康险责任绊准备金余额的当懊期，按相关应收佰分保保险责任准氨备金余额，借记邦“摊回保险责任佰准备金”科目，熬贷记本科目。白（五）应收扮分保保险责任准昂备金的核销和转颁回，应当比照“哎坏账准备”科目埃的相关规定进行办处理。佰四、本科目按期末借方余额，阿反映企业从事再颁保险业务应向再隘保险接受人摊回柏的保险责任准备般金结余。百1231 吧其他应收款哀一、本科目翱核算企业除存出佰保证金

54、、拆出资懊金、买入返售金板融资产、应收票矮据、应收账款、捌预付账款、应收扮股利、应收利息啊、应收保户储金班、应收代位追偿岸款、应收分保账胺款、应收分保未办到期责任准备金搬、应收分保保险颁责任准备金、长熬期应收款等经营肮活动以外的其他胺各种应收、暂付皑的款项。半二、本科目爱应当按照其他应伴收款的项目和对拜方单位（或个人艾）进行明细核算懊。巴三、企业发拔生其他各种应收按、暂付款项时，瓣借记本科目，贷啊记有关科目；收绊回或转销各种款办项时，借记“现扮金”、“银行存鞍款”、“赔付成皑本”等科目，贷耙记本科目。唉四、本科目矮期末借方余额，扒反映企业尚未收芭回的其他应收款傲。拔1241 拜坏账准备拔一、本

55、科目敖核算企业应收款班项等发生减值时扮计提的减值准备吧。胺二、坏账准傲备的主要账务处肮理安（一）资产懊负债表日，企业艾根据金融工具确敖认和计量准则确昂定应收款项发生巴减值的，按应计唉提的坏账准备金霸额，借记“资产颁减值损失”疤科目，贷记俺本科目。本期应绊计提的坏账准备背大于其账面余额般的，应按其差额昂计提；应计提的袄金额小于其账面拜余额的差额做相摆反的会计分录。捌（二）对于版确实无法收回的吧应收款项，按管暗理权限报经批准艾后作为坏账损失胺，转销应收款项袄，借记本科目，隘贷记“应收账款翱”、“预付账款敖”、“应收利息半”、“应收分保扮保险责任准备金胺”、“其他应收阿款”、“长期应肮收款”等科目。

56、百（三）已确办认并转销的应收啊款项以后又收回翱的，应按实际收背回的金额，借记阿“应收账款”、矮“预付账款”、扳“应收利息”、扮“应收分保保险爸责任准备金”、暗“其他应收款”熬、“长期应收款肮”等科目，贷记傲本科目；同时，岸借记“银行存款埃”科目，贷记“岸应收账款”、“鞍预付账款”、“按应收利息”、“爸应收分保保险责颁任准备金”、“凹其他应收款”、癌“长期应收款”爸等科目。氨已确认并转办销的应收款项以胺后又收回的，企板业也可以按照实办际收回的金额，艾借记“银行存款隘”科目，贷记本柏科目。坝三、本科目摆期末贷方余额，坝反映企业已计提伴但尚未转销的坏版账准备。疤1251 癌贴现资产耙一、本科目按核算

57、企业（银行败）办理商业票据癌的贴现、转贴现肮融出挨资金等业务笆的款项。翱企业（银行摆）买入的即期外瓣币票据，也通过啊本科目核算。艾企业（金融爸）通过买入返售哀方式办理的票据扮业务，在“买入叭返售金融资产”矮科目核算，不在肮本科目核算。癌二、本科目叭应当按照贴现类碍别和贴现申请人坝进行明细核算。佰三、贴现资傲产的主要账务处俺理坝（一）企业版为客户办理贴现柏时，按贴现票面拔金额，借记本科摆目（贴现面按值），按实际支半付的金额，贷记把“吸收存款”等澳科目，按其差额懊，贷记本科目（氨贴现交易费肮用）。邦企业为其他捌金融机构办理转俺贴现时，按贴现氨票面金额，借记爱本科目（转贴现霸面值），按隘实际支付的金

58、额盎，贷记“存放中败央银行款项”般等科目，按背其差额，贷记本柏科目（转贴现扳交易费用）。斑企业已将转疤贴现票据的风险跋和报酬实质上转矮移给了对方的，斑应按实际收到的肮金额，借记“存巴放中央银行款项把”等科目，贷记肮本科目（贴现昂面值、转贴现吧面值），按凹未摊销的交易费版用，借记本科目氨（贴现交易哎费用、转贴现半交易费用），啊按其差额，借记跋“利息支出”等绊科目。瓣（二）资产啊负债表日，应按扮实际利率计算确昂定的贴现利息收叭入的金额，借记澳本科目（贴现搬交易费用、转伴贴现交易费澳用），贷记“利啊息收入”科目。敖实际利率与坝合同约定的名义靶利率差异不大的澳，也可以采用合吧同约定的名义利扒率计算确定

59、利息败收入。拜（三）贴现哎、其他银行向企袄业的转贴现票据邦到期，收到委托伴收款划回的款项岸时，应按实际收袄到的金额，借记盎“吸收存款”等懊科目，按贴现的扮票面金额，贷记靶本科目（贴现挨面值、转贴现板面值），按啊未摊销的交易费俺用，借记本科目案（贴现交易啊费用、转贴现叭交易费用），笆按其差额，贷记稗“利息收入”科按目。傲四、本科目板期末借方余额，肮反映企业办理的摆贴现、转贴现融澳出资金等业务的疤款项余额。般1301 拜贷款埃一、本科目班核算企业（银行版）按规定发放的懊各种客户贷款，爸包括质押贷款、办抵押贷款、保证碍贷款、信用贷款班等。芭企业（银行靶）按规定发放的氨银团贷款、贸易敖融资、协议透支跋

60、、信用卡透支、巴转贷款以及垫款背等，在本科目核百算，也可以单独芭设置“银团贷款跋”、“贸易融资搬”、“协议透支白”、“信用卡透艾支”、“转贷款背”、“垫款”等胺科目核算。隘企业（保险班）的保户质押贷盎款，在本科目核柏算，也可以单独跋设置“保户质押跋贷款”科目核算氨。爱二、本科目捌应当按照贷款类扮别和客户进行明艾细核算。版三、贷款的唉主要账务处理安（一）发放霸贷款的处理绊企业发放贷办款时，应按贷款敖的合同本金，借按记本科目（本金背），按实际支付耙的金额，贷记“按吸收存款”科目跋，按其差额，借澳记或贷记本科目啊（交易费用）。袄发放银团贷搬款时，牵头行、案参与行应按在银昂团贷款中所占的啊比例确定各自