01-基础讲义二、本章重点难点

1、二、本章重点难点【例题简答题】某有自营出口权的生产企业（为进原材料（非免税原材料）一批，取得一般），2014 年 1 月购注明的价款 200 万元，税额 34 万元，货已验收入库。上月期末留抵税额 3 万元。本月内销货物的不含税销售额 100 万元，税额 17 万元，货款已经存入。本月出口货物销售额折合200 万元。请计算该企业当月应退税额。（征税率 17%，退税率 13%）【】（1）免抵退税不得免征和抵扣税额=200（17%-13%）=8（万元）（2）当期应纳税额=10017%-（34-8）-3=-12（万元）（3）出口货物“免、抵、退”税额=20013%=26（万元）（4）该企业当期应退税

2、额当期免抵退税额，即退税 12 万元（5）当期免抵税额=26-12=14（万元）。会计分录：当期免抵退税不得免征和抵扣税额借：主营业务成本8000080000贷：应交税费应交（进项税额转出）根据当期免抵税额和应退税额借：应交税费应交（出口抵减内销产品应纳税额）140000120000260000其他应收款应收出口退贷：应交税费应交（出口退税）当期免抵退税额 = 当期免抵税额+当期应退税额出口退税额出口抵减内销产品应纳税额其他应收款城建税计税依据从会计处理上看“免、剔、抵、退”方法，能够更直观地看出税与所得税的关系。应纳税额、出口退应交税费应交出口产品销售成本8 万元进项税额 34 万元上期留抵

3、 3 万元出口销项税额 0 万元内销销项税额 17 万元免进项税额转出 8 万元 剔抵出口抵减内销产品应纳税额 14 万元免抵税额 14 万元出口退税 12 万元 退其他应收款应收出口退12 万元【政策要点】出口货物销项税额为零，退还出口环节前外购货物的进项税额。具体要诀：国内采购货物（无免税原材料）加工出口：“免、剔、抵、退”，一价格一指标；进口免税货物加工出口：“免、剔、抵、退”，双价格、双抵减额、一指标。一价格为离岸价格，双价格为离岸价格和进口货物组成计税价格。当期进料加工保税进口料件的价格=当期进口料件的到岸价格+消费税实征关税+实征免税购进原材料价格中的当期进料加工保税进口料件的组成

4、计税价格确定，分为：实耗法和购进法。实耗法下：当期进料加工保税进口料件的组成计税价格=当期进料加工出口货物离岸价外汇人民币折合率计划分配率计划分配率的确认，分为两种情况：一是，使用纸质手册和电子化手册的生产企业，应根据签发的加工贸易手册或加工贸易电子化纸质单证所列的计划总值计算计划分配率。二是，使用电子账册的生产企业，计划分配率按前一期已核销的实际分配率确定；新启用电子账册的，计划分配率按前一期已核销的纸质手册或电子化手册的实际分配率确定。购进法下：当期进料加工保税进口料件的组成计税价格为当期实际购进的进料加工进口料件的组成计税价格。若当期实际免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额大于当期出口货

5、物离岸价外汇人民币折合率（出口货物适用税率-出口货物退税率）时：当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期出口货物离岸价外汇物适用税率-出口货物退税率）出口退税账务处理依据：折合率（出口货本期生产企业外销大于内销，当期可抵扣进项税额抵减内销货物的销项税额后的余额，申请办理退税，并作相关的账务处理。出口企业应免抵税额、应退税额的核算有两种处理方法：应向第一种，是在取得主管机关出具的生产企业出口货物免抵退税通知单后，根据生产企业出口货物免抵退税通知单上的批准数作会计处理；第二种，是在办理退税申报时，根据生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表上的申报数作会计处理。出口退税会计处理：（1）第法，即按批准的

6、应免抵税额、应退税额进行会计处理。借：其他应收款应收出口退（）（批准的应退税额）应交税费应交贷：应交税费应交（出口抵减内销产品应纳税额）（批准应免抵税额）（出口退税）（2）第二种方法，即按当期生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表上的申报数分别以下三种情况进行会计处理。申报的应退税额=0，申报的应免抵税额0，作如下会计分录：借：应交税费应交贷：应交税费应交（出口抵减内销产品应纳税额）（申报的应免抵税额）（出口退税）申报的应退税额0，且免抵税额0，作如下会计分录：借：其他应收款应收出口退（）（申报的应退税额）应交税费应交贷：应交税费应交（出口抵减内销产品应纳税额）（申报的应免抵税额）（出口退

7、税）申报的应退税额0，申报的免抵税额=0 时，作如下会计分录：借：其他应收款应收出口退（）（申报的应退税额）贷：应交税费应交（出口退税）企业在收到出口退税时作如下会计分录：借：存款贷：其他应收款应收出口退（）当期免抵退税额=免抵税额+退税额“出口退税” “出口抵减内销产品应纳税额”“其他应收款”）采用进料加工方式为国外 A【例题简答题】某生产性出口企业（一般公司加工化工产品一批，2011 年 1 月进口保税料件价值 10000000 元，加工完成后返销 A 公司，售价折合15000000 元，为加工该批产品耗用辅料、备品备件、动力费等支付价款 2941176.47 元，支付进项税额为 5000

8、00 元，该化工产品的税率为 17%，退税率为 15%。假设本月内销货物的销售额为零，本月未发生其他进项税额，上年结转本月留抵进项税额 50000 元。该企业该如何做会计处理？免税进口料件；外购原辅料件、备件及支付动能费等；产品外销时；月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额；计算应退税额和应免抵税额。【】（1）免税进口料件：借：原材料1000000010000000贷：存款（2）外购原辅料件、备件及支付动能费等：借：原材料等2941176.475000003441176.47应交税费应交（进项税额）贷：存款产品外销时：借：应收外汇账款贷：主营业务收入月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税

9、额：免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物 FOB 价外汇1500000015000000牌价（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=15000000（17%-15%）-10000000（17%-15%）=100000（元）会计处理如下：借：主营业务成本贷：应交税费应交100000100000（进项税额转出）（5）计算应退税额和应免抵税额：免抵退税额=出口货物离岸价外汇牌价出口货物退税率-免抵退税额抵减额=1500000015%-1000000015%=750000（元）1 月份的应纳税额=内销销项税额-（当期进项税额-当期免、抵、退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额=0-（500000-100000）-50000=-450000（元）当期期末留抵税额 450000 元当期免抵退税额（750