审计技术与方法

1、审计技术和方法1第一单元审计技术方法概述2 学习目的和要求 通过对本章的学习，了解审计方法的概念，审计方法的作用，审计方法的发展。 重点掌握审计方法的特征、审计方法的选用原则和应注意的问题。3审计技术方法的运用案例导入1-被审计单位名称是常州市某某学校审计事项是维修项目 会计期间或者截止日期为2007年1月2009年12月审计人员是 、 审计日期是2010.8.124审计过程记录：查看被审计单位2009年部门预算。查看被审计单位2009年事业支出明细账。被审计单位事业支出-商品和服务支出-维修费明细账共有10笔维修支出分录。根据审计人员的经验判断，选择了3笔较有代表性的维修支出。检查并复印了这

2、3笔维修支出的全部记账凭证和原始凭证。向经手人了解维修的具体实施情况。5具体情况如下：1.2009年11月4#凭证支付学校办公区、宿舍、食堂维修35000元，在事业支出-商品和服务支出-维修费-公用设施房屋维修费列支，经手人 ，审批人 。未附详细施工结算清单。经核对，该学校2009年部门预算的事业支出-商品和服务支出-维修费只有8000元。6据向经手人了解，该维修项目时间从2008年初至2009年底，使用临时个体零工对办公区、宿舍、食堂等处进行维修。主要内容有照明设备，空调，门窗，下水设施，电路维修，食堂设备，宿舍和办公场所的窗帘等等。在维修施工过程中，每次工作量由施工者报清单，并由学校经办人

3、员验收签字，累积到一定数额后，才允许其开具正式发票经学校领导批准后结账。由于清单是施工者手工书写，比较脏乱，故未予留存。72.2009年12月32#凭证支付水电配件6016元，在事业支出-商品和服务支出-维修费-公用设施房屋维修费列支，未附详细维修配件结算清单。3.2009年1月15#凭证支付水电配件2870元，在事业支出-商品和服务支出-维修费-公用设施房屋维修费列支，其中2750元未附详细维修配件结算清单。8思考：审计人员在该学校的维修项目审计中使用了哪些审计技术方法？该学校的维修项目存在什么问题？如何处理？91.查看被审计单位2009年部门预算。查看被审计单位2009年事业支出-商品和服

4、务支出-维修费明细账。查看3笔维修支出的全部记账凭证和原始凭证。以上使用的是审阅法。2.查核被审计单位2009年事业支出-商品和服务支出-维修费明细账和3笔维修支出的会计凭证使用的是核对法。103.选择了3笔较有代表性的维修支出使用的是抽查法（判断）。4.向经手人了解维修的具体实施情况使用的是查询法。5.先查看被审计单位2009年事业支出明细账，再查看3笔维修支出的记账凭证和原始凭证使用的是逆查法。11该学校的维修项目存在的问题是： 1.维修项目金额超过年度部门预算。2.经抽查的部分维修项目缺少必要的施工结算资料。购买水电配件也未附配件结算清单。3.从2008年初至2009年底的零星维修项目，

5、累积到一定数额后才结账不规范。12处理处罚建议及法律法规依据：1.维修项目必须按部门预算实施。2.维修项目的结算报销必须附有详细的施工结算清单。3.对零星维修项目，应及时结账。13什么是审计技术方法?14广义的审计技术方法是指为了完成审计任务，达到审计目标所采取的各种措施和手段。狭义的是指用以查明或证实审计项目真实性、合法性及正确性的各种专门方法。15审计方法的特征1.服务于审计目标2.贯穿审计全过程3.正确应用审计标准4.如实履行审计准则16审计是一项具有独立性与综合性的专职的经济监督活动,具有制约与促进的作用。审计作用的发挥，有赖于审计方法的有效使用。17审计方法的作用1.实践审计理论2.

6、贯彻审计制度3.树立审计权威4.提高审计效益18审计方法的发展（一）审计模式的发展 审计模式是为实现一定的审计目标所采取的审计导向性的目标，范围，策略和方法等要素的总和。 审计模式本身就是审计方法的体现，审计模式某种程度上决定具体审计方法的运用。 19 审计导向模式经历了账项导向、系统导向和风险导向审计模式阶段 审计导向模式的进展是成本效益不断追求的过程，是不断寻求降低审计风险的过程。 审计导向模式的发展与内部控制的发展相适应。20（二）审计技术的发展现代审计技术方法突破传统的详细审计、任意审计，发展到判断审计，直至广泛运用统计抽查。审计技术方法的发展，还经历了听审报告、会计检查和综合检查。2

7、1传统的财务审计扩大为财务、经营、管理三者并重的审计，出现了绩效审计，促使审计技术方法的创新。22（三）审计手段的发展从手工审计向计算机审计发展。23审计方法的选用（一）审计方法的选用原则1.依据审计目标2.依据审计对象3.依据和被审计单位的实际情况4.依据审计证据的类型5.依据审计人员的素质6.依据审计方式7.依据审计结论的保证程度8.依据审计成本241.依据审计目标进行财务审计时，主要运用查账的方法。进行经济效益审计时，既要运用财务审计的一般方法，又要运用多种分析方法及现代管理方法。252.依据审计对象对于初审单位、新办单位、财务管理较为混乱及有举报的单位采取详细审计较好。263.依据和被

8、审计单位的实际情况有的被审计单位往来比较复杂，有的收入较多，需要重点详细审计。有的单位非独立性附属机构存在问题，需要延伸审计。274.依据审计证据的类型如实物证据的获得可以运用盘存法或观察法；书面证据通过审阅法与复核法。外来证据要用函证法或询问法。285.依据审计人员的素质素质较高的审计人员可以采取判断抽查法，有赖于其丰富的实践经验和敏锐的专业判断能力。296.依据审计方式进行全面审计时，一般可以采用逆查法和抽查法；进行专题（案）审计时，一般可以采用详查法和调查法。307.依据审计结论的保证程度审计结论的保证程度决定审计方法的选用。保证程度越高，统计抽查法选用的样本越多，若要百分之百可靠，则必

9、须进行详查。318.依据审计成本审计人员既要考虑成本的限度，又要考虑因降低成本对审计结论的产生的影响。采用函证法的审计成本较低，但要考虑项目的重要程度，被函证对象的诚信，对审计结论产生多大的影响。32（二）审计方法的选用应注意的问题1.相互联系看问题。2.透过现象看本质。3.要紧密联系群众。331.相互联系看问题某个审计项目与其他审计项目的联系，如审查支出时同时了解内部控制的情况；将顺查与逆查、详查与抽查、查账与调查、分析推理与核实等方法结合。342.透过现象看本质在财务决算审计中，若从损益表看，反映的利润很可观。但就此就得出该单位经营情况很好、赢利水平高的结论则为期过早。只有核实利润额的真实

10、性。检查收入的真实性和成本的正确性，就需要运用分析法、审阅法与核对法，必要时还要运用函证法、盘存法。353.要紧密联系群众审计人员若能依靠群众，则在审计方法的选用上少走弯路。如采用询问法，可以了解被审计单位不为人知的信息，获得审计线索。36第二单元审计模式37 学习目的和要求 通过对本章的学习，了解审计导向模式的内涵。 重点掌握审计导向模式经历的账项导向、系统导向和风险导向三个阶段的审计模式。 理解审计导向模式的进展是成本效益不断追求的过程，是不断寻求降低审计风险的过程。是与内部控制的发展相适应。 38审计模式是审计理论与实践中为实现一定的审计目标所采取的审计导向性的目标，范围，策略和方法等要

11、素的总和。审计技术与方法的发展过程经历了账项导向审计，系统导向审计和风险导向审计三个阶段。三个阶段的关系。 39第一节账项导向审计模式一、账项导向审计的形成账项导向审计（账项基础审计）是基于查错防弊的审计目标对所有会计事项都加以审查的传统审计。其时间大致从古代到20世纪四十年代。审计产生的根本原因是财产所有权和经营管理权的分离及由此形成的受托经济责任。40此时，审计的目标是查错防弊，账项基础审计因此产生。范围是围绕着会计帐簿、财务报表的编制过程来进行审计的，通过对帐表上的数字进行详细核实来判断是否存在舞弊行为或技术性错误。重点是以交易为基础的详细审计，围绕着交易的过程来进行的。这是符合查错防弊

12、的审计目标。41账项导向审计的发展过程：（1）数据稽核(德国的形式审计)（2）账簿审计（英国式审计)（3）详细审计（完全或全部审计)（4）资产负债表审计（美国式审计) 保护债权人的利益。（5）财务报表审计（对社会的公证) 保护投资者的利益。42二、账项导向审计的特征 1.以会计事项为主线 2.审计目标是纠弊查错 3.采用查账的方法 4.审计程序没有区分阶段、步骤43账项导向审计的审计方法：（1）书面资料审计方法。就其查账技术来说，包括审阅法、核对法、计算法、查询、复算、分析。按审查书面资料的顺序又分为顺查法和逆查法。按审查书面资料的范围又分为详查法和抽查法。（2）财产物资审计方法。包括盘点法、

13、调节法、观察法、查询法。44三、账项导向审计的局限性账项导向审计适用于评价简单的受托经济责任，但这种审计模式存在自身难以克服的局限性。1.因为是详细审计，费时费力，审计成本高。发现的是技术性错误，审计风险高。2.因为不是统计抽样，抽查时容易遗漏重大有问题的项目,审计结论的准确度不高。3.不易发现因会计工作中的程序性错误。审计围绕着交易来进行的，对会计系统中的缺陷和不合理现象也很难发现。45第二节 系统导向审计一、系统导向审计的形成系统导向审计（制度基础审计）是为了证实财务报表的公允性，以内部控制制度的评价为导向的审计模式。审计目标主要是为了证实财务报表的公允性。46审计的层次对象：第一层次对象

14、是内部控制制度。第二层次对象是内部控制制度所产生的会计结果的财务报表和其他会计资料。系统导向审计模式正是着眼于对被审计单位的内部控制系统评价，即对第一层次对象的重视。47审计重点是对内部控制各个控制环节（？）的审查。审计目的是发现内部控制的薄弱之处，找出问题的根源，然后针对这些环节扩大检查范围；对内部控制有效之处，则可以缩小检查范围或简化审计程序。48系统导向审计模式的优势：在这种审计模式下，建立在对被审计单位的内部控制系统认识基础上的重点审查。统计抽样逐渐取代单纯判断和任意抽样。着眼于对内部控制的了解与分析，可以发现与某些与内部控制相关的会计信息的系统错误，从而提高了审计的效率。49二、内部

15、控制的历史演进国外内部控制的发展 1.内部牵制阶段。现代内部控制与内部控制制度产生于20世纪40年代的美国企业，以内部牵制为主要形式。古代的内部牵制，以查错防弊为目的，以职务分离和帐目核对为手段，以钱、账、物等为主要控制对象。50随着资本主义经济的发展，以职务分离和帐目核对为主要内容的内部牵制逐渐发展成为由组织结构、职务分离、业务程序、处理手续等构成的内部控制系统。进而形成包括内部审计在内的控制系统。注册会计师为了降低审计风险，将内部控制的研究和评价成为一项法定的审计步骤，甚至将委托人的内部控制是否健全、有效作为能否接受审计委托的重要前提条件。512.内部控制制度阶段。1958年，美国会计师协

16、会的审计程序委员会将内部控制划分为内部会计控制和内部管理控制。3.内部控制结构阶段。1988年，美国会计师协会的审计程序委员会在审计程序公告第29号将内部控制划分为控制环境，会计系统和控制程序。524.内部控制整体框架阶段。90年代以后，对内部控制的研究进入了一个新阶段，美国审计委员会认可了COSO的研究成果，把内部控制要素划分为控制环境，风险评估，控制活动，信息与沟通，监控。5.安然事件以后。2004年，COSO的企业风险管理整体框架发布，风险管理框架包括了八大要素，即内部环境，目标设定、事项识别、风险评估，风险应对、控制活动，信息与沟通，监控。更加关注企业风险管理。53美国国会出台了200

17、2年公众公司会计改革和投资者保护法案（简称萨班斯法案）。其中，第404条款“管理层对内部控制的评价”特别引人注目。法案要求 “担任公司年报审计的会计公司应当对其进行测试和评价，并出具评价报告。”关键在于对上市公司的内部控制进行强制性审计。54我国内部控制的发展建国以来，以内部牵制为主要形式。内部控制制度散落在企业规章制度中。我国对内部控制的引进源于上世纪末，当时，“内部控制”出现在公司法、证监会的有关文件的条文中。财政部1996年颁布独立审计具体准则第9号 。2001年财政部颁发的内部会计控制规范-基本规范是我国第一个关于内部控制的规范性文件。由于历史的限制，当时只能从会计的层面加以规范。55

18、由财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部委今年6月正式颁布的企业内部控制基本规范以美国的COSO报告为基础，结合我国国情，突破了2001年内部会计控制规范的局限，实现了全员、全方位、全过程的控制理念，完成了从内部牵制、内部会计控制到内部控制框架的发展进程。基本规范自2009年7月1日起先行在上市公司范围内施行。 56内部控制的概念美国内部控制整体框架即COSO报告认为 57内部控制是由企业董事会、管理阶层和其它人员执行，由管理人员阶层所设计为达成营运的效果及效率，财务报告的可靠性，相关法律的遵循提供合理保证的过程。58内部控制的三个目标由人控制的管理活动只提供合理而不是绝对的保证是一个过程

19、，而不是终点涵盖了整个企业，而不仅仅是某个职能部门或某项经济业务是一种管理机制，而不仅仅是制度59内部控制的五种要素控制环境风险评估控制活动信息交流监督60控制环境控制环境指内部控制持续运作所处的特定环境和氛围。控制环境的构成要素有：611）对诚实和道德价值观念的沟通与落实主要指管理层的素质和身体力行。2）对胜任能力的重视管理者和员工是否具有胜任本职工作的能力。3)治理层的参与程度董事会和审计委员会的重视与参与，是内部控制比较健全，起点较高的重要保证。4)管理理念和经营风格主要指企业的战略目标、经营目标和管理理念，还可包括企业文化。如邯郸钢厂的成本控制理念。625)组织结构是否严密必须实行股份

20、制或分权制，严格按照现代企业制度的要求，建立科学健全的公司治理结构。是否重视内部控制。增加内部控制环节是要增加控制成本的。6)授权和责任的分配股东大会、董事会、监事会和经理层之间的权限分配是否合理、利益分配是否公平、各自职责是否明确。7)人力资源政策和实务建立科学的聘用、培训、轮岗、晋升、淘汰等人事制度；树立以人为本的人事管理理念。63风险评估风险评估指对可能发生及无法预测的危险的评价并采取的措施。风险评估必须面对国际、国内和企业内部的全部风险。如国际行业环境变化、国家政策导向变化、企业迅速扩张、企业管理骨干跳槽所造成的风险。64控制活动控制活动指为切实保障管理者指令予以执行的政策和程序。包括

21、与授权、业绩评价、信息处理、实物控制、职责分离。65信息交流信息交流指通过与财务报告相关的信息系统，互相提供有关的信息。交流所运用的形式通常有：政策手册，内部报告，文件和语言交流，管理者行为 。66与财务报告目的相关的信息系统包括的方法和记录为：1) 确认和记录所有真实的交易。2) 及时详尽地描述交易，并在财务报告中对其适当分类。3) 恰当计量交易的价值，便于在财务报表中记录适当的货币价值。4) 确定交易发生的时间，以界定相应的会计期间。5) 在财务报表中恰当列报交易。67监督监督指评价一定时期内内部控制运作质量的过程。通过持续的监督活动（即动态的，适时的，不间断的）与专门的评价活动相结合实现

22、对控制的监督。专门的评价活动。如企业内部的审计委员会、监事会或内部审计机构的评价活动。企业外部的监管机构可能就影响内部控制运行的问题与企业沟通。注册会计师对内部控制进行独立评价与沟通。68内部控制的五种要素的关系控制环境是基础风险评估是依据控制活动是手段信息交流是载体监 督 是 保 证内部牵制是核心69内部控制的局限性执行人员责任性不强高层管理者违规操作执行人员串通舞弊成本效益考虑（效益滞后性）异常活动超出设计范围70内部控制发展的动因1.企业内部管理的压力；2.外表审计开展的动力。71内部控制的作用1.保护企业财产的完整性；2.提高会计信息的准确性；3.确保经济运作的合法性；4.强化资金运用

23、的效益性；5.配合外部审计的有效性。72三、系统导向审计的审计程序和方法1.初步了解被审计单位的内部控制制度。 了解每一控制要素的政策和程序的设计；这些政策和程序是否已得到执行。 采取小范围的测试。2.调查和描述被审计单位现行的内部控制制度。 描述的方法有文字描述法、调查表法、流程图法。 733.初步评价被审计单位现行的内部控制制度，确定符合性测试的可行性。 对内部控制进行初步评价，确定内部控制制度的健全性和合理性，确认是否值得对内部控制进行符合性测试。1-3是对内部控制的初步了解和评价 744.进行符合性测试（控制测试）。检查被审单位内部控制度的执行情况。 符合性测试指审计人员对被审计单位内

24、部控制进行初评的基础上，为证实该控制是否在实际工作中得以贯彻执行，贯彻执行的实际效果是否符合设立该控制的初衷而进行的测试活动。 控制测试的方法有观察法、实验法和检查证据法。75 5.评价被审计单位现行的内部控制制度的可信赖程度，确定对实质性测试的影响。审计人员根据其对被审计单位内部控制的评审结果（即三种信赖程度）以及确定的控制风险水平，决定实质性测试的性质、时间和范围。76高信赖程度（低控制风险）可视情节，缩小实质性测试的范围。中依赖程度（中控制风险）可视情节，扩大实质性测试的范围。低依赖程度（高控制风险）国家审计应全面实施实质性测试。 民间审计应取消审计业务约定书、拒绝审计。776.制定并实

25、施实质性测试程序，结束审计的实施阶段。实质性测试的概念指审计人员通过对被审计单位的会计报表及其生成的凭证、帐簿进行经济鉴证和监督。实质性测试的方法审阅法、核对法和盘点法78四、系统导向审计的局限性在审计实践中，系统导向审计也存在着一些问题，主要表现在： 1.内部控制存在着固有的局限性执行人员责任性不强、判断失误。异常活动超出设计范围。执行人员串通舞弊，高层管理者违规操作。成本效益的限制。79系统导向审计的局限性 2.被审计单位管理层存在着提供虚假财务报表的驱动。80审计技术方法的运用案例导入2-被审计单位是常州市某某学校，审计事项是现金管理，审计的会计期间为2007年1月2009年12月。审计

26、人员是 、 ，审计日期是2010.8.1281审计过程记录：经查看该单位2010年7月份的资产负债表，查看该单位2010年的现金日记帐。现金余额为零。经向会计人员 了解，该单位的现金管理为按费用的实际发生额开具相应金额的现金支票,库存没有现金。经查核2009年11月份4号凭证支付招待费等费用105392.80元,其中30392.80元用现金支票支付,冲罗 借款50000元,刘 借款25000 元。 其中付江南春宾馆餐费2笔计16400元，上海旅友图书发行有限公司常州分公司图书7430元，常州市庄发建筑材料经营部装潢材料1批35000元，常州市公园乐购生活购物有限公司日用品1批12300元均未通

27、过转账支付。82经查核2009年4月份12号凭证罗 借款50000元，现金支付。经查核2009年6月份37号凭证刘 借款25000 元，现金支付。常州市庄发建筑材料经营部装潢材料1批35000元，参考维修项目审计工作底稿。 83思考：审计人员在该学校的现金管理审计中使用了哪些审计技术方法？该学校的现金管理存在什么问题？如何处理？84审计人员在该学校的现金管理审计中使用了下列审计技术方法：1.查看被审计单位2010年6月份的资产负债表，查看该单位2010年的现金日记帐使用的是审阅法、核对法。2.向会计人员了解现金管理的具体情况使用的是查询法。85审计结论或者审计查出问题摘要及其依据：经审核，该单

28、位无现金库存。大额款项的支付违反了国家现金管理办法的规定。将不同内容和不同类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。86处理处罚建议及法律法规依据：根据现金管理暂行条例的规定，超过结算起点以上的款项，应当进行转账结算。根据会计基础工作规范的规定，不得将不同内容和不同类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。87第三节 风险导向审计一、风险导向审计的形成1.风险导向审计模式是以对审计风险的评价做为一切审计工作的出发点并贯穿于审计全过程的现代审计模式。 风险导向审计将审计的视野扩大到被审计单位所处的经营环境，风险评估贯穿于审计工作的全过程。适应市场经济的高度不确定性和人们对审计期望的不断提高。2.审计

29、目标仍然是会计报表的公允性并将审计风险降低至可接受水平。88风险导向审计的形成原因 1.审计风险的急剧增加是风险导向审计产生的直接原因。（1）由于企业经营风险增加，对企业实施审计的审计职业界自身的经营风险也同时增加。（2）西方的法律环境助长了审计风险的增加。（3）审计对象的日益复杂和扩大，与审计过程中广泛采用抽样审计形成一对难以解决的矛盾，使得审计结论的正确性难以保证。（4）审计地位和责任的提高必然伴随着审计风险的增加。892.系统导向审计的内在缺陷及其解决需要风险导向审计。 如果内部控制失效，系统导向审计模式实际已经不能存在了。 而风险导向审计模式将客户置于一个行业、法律、企业经营管理、内部

30、控制、资金、生产技术，甚至企业的经营哲学等环境中，从各个方面研究环境对审计的影响；内部控制系统仅仅是其中一个方面而已。903.成本效益的原则的要求。风险导向审计从审计可接受的审计风险出发，通过对重大错报风险的评估，以确定检查风险，并根据评价的结果安排审计计划，确定审计的重点和审计的性质、范围、时间、程序，最终满足审计目标的要求，并使注册会计师所承担的风险控制在可接受的水平以下。91风险导向审计的优势从审计风险的确定入手，促使审计人员更加重视社会需要的研究，使有限的审计资源发挥更大的社会效益。92 二、传统风险导向审计模型的程序和方法（一）审计风险模型审计风险=固有风险控制风险检查风险 （AR）

31、 （IR） （CR） （DR）审计风险指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。93固有风险是会计核算工作本身发生重大错误的风险。控制风险是指被审计单位内部控制未能发现或防止重大错误的风险。检查风险是指审计人员通过设计的审计程序未能检查出会计报表中存在重大错误的风险。94（二）审计风险模型用于审计计划的途径1.评价某项计划是否合理例，在编制某项审计计划时，审计人员评估的固有风险是80%，控制风险是50%，检查风险确定为10% ，则计算的审计风险为4% （即80%* 50%* 10%）。 而审计人员预期可以接受的审计风险不超过5% 。则该项审计计划是可以接受的。

32、952.为了使审计计划更有效率 检查风险DR =审计风险AR /（固有风险IR控制风险CR） 检查风险和审计证据之间存在一种反向关系。检查风险越低，即要求执行的审计程序越详细需要获取的审计证据越多。96【课堂练习】某注册会计师在评估被审计单位的风险时，分别设计了以下四种情况，以帮助决定可接受的风险水平。97某某公司审计风险情况表风险类别情况一情况二情况三情况四可接受的审计风险4%4%2%2%固有风险100%80%100%80%控制风险100%50%100%50%98（1）上述四种情况下的检查风险水平分别是什么？（2）那种情况需要审计人员获取最多的证据？为什么？99解一：根据审计风险模型公式变形

33、，检查风险=审计风险/（固有风险控制风险）则情况一： 4% /(100%*100%*)= 4%100情况二： 4% /(80%*50%*x)= 10% 情况三： 2% /(100%*100%*x)= 2% 情况四： 2% /(80%*50%*x)= 5%101解二：从以上计算结果看，情况三的检查风险最低，为2% 。我们知道，检查风险和审计证据之间存在一种反向关系。检查风险越低，即要求执行的审计程序越详细需要获取的审计证据越多。因此，情况三需要审计人员获取最多的证据。102（三）传统风险导向审计方法1.审计计划和设计阶段（1）选定被审计单位，签订业务约定书。（2）获得被审计单位和被审计事项的相关

34、资料。 （3）实施初步分析性程序，初步评估固有风险（财务风险和经营风险）。103 （4）了解内部控制，初步评估控制风险。 （5）确定重要性标准，初步评价可接受审计风险和重要审计领域。 （6）编制总体审计计划和具体审计计划。 1042.审计实施阶段 （1）实施控制测试 根据在计划阶段对控制风险的初步评价，确定采用较低控制风险估计水平法还是主要证实法。 （2）实施实质性交易测试 实质性交易测试是以交易和业务循环为测试对象，测试交易活动是否经过恰当的审批，交易的确认、计量、记录和报告是否正确。105（3）实施分析性程序 分析性程序是评价交易和账户余额整体合理性的一种方法。分析性程序在计划阶段和报告阶段是必须的，在审计的实施阶段可以根据情况，有选择的使用。（4）实施关键项目余额的详细测试。1063.审计报告阶段（1）开展特殊项目的审计。如：期初余额、或有负债、期后事项、债务重组、非货币性交易、持续经营、会计估计、会计政