《高级财务会计》教案

1、广西财经学院教师授课教案课程名称高级财务会计上课时间2008年3月3日1-2节2008年3月7日3-4节2008年3月10日1-2节课 题非货币性资产交换教学目的掌握非货币资产交换的认定；掌握非货币性资产交换具有商业实质的条件； 掌握不涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算； 掌握涉及补价情况下的 非货币性资产交换的核算；熟悉涉及多项资产的非货币性资产交换的核算。教学重点涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算教学难点涉及多项资产的非货币性资产交换的核算教学方法讲授、案例教学教学内容提纲第T非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的概念是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等

2、非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。要点：1、非货币性资产交换的对象主要是非货币性资产非货币性资产是相对于货币性资产而言的。2、非货币性资产可能涉及少量的货币性资产补价的最高比例不得超过整个交易金额的 25%否则属于货币性交易。补价占交易总额的比例具体表示如下：支付的补价（1）换出资产公允价+支付的补价收取的补价（2）换出资产公允价二、货币性资产与非货币性资产的区别判断标准：将来给企业带来的经济利益是否是固定的或可确定的。1定一一货币性资产。包括：（1）货币资产：现金、银行存款、其他货币资金；（2）货币性债权：应收账款、应收票据；（3）持后至到期投资不可确定

3、一一非货币性资产。包括：（1）存货；（2）固定资产；（3）无形资产；（4）长期 1 股权投资；（5）可供出售金融资产；（6）交易性金融资产。非货币性资产交换的确认和计量一、以公允价值为计量基础（一）采用公允价值必须符合两个条件：1、交换具有商业实质商业实质的判断（满足以下两个条件之一，视为具有商业实质）（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间、金额方面与换出资产显著不同。（2）换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与公允价值相比是重大 的。注意：实务中，不同类非货币性资产通常具有商业实质， 着重应当关注同类非货币资产之 间的交换。2、换入或换出资产的公允价值能够可靠计量（1）资产

4、本身存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量（2）类似资产存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量（3）不存在同类或类似资产具有可比性的市场交换（二）计价一般原则：以公允价值为基础，公允价与账面价之间的差额计入当期损益。1、不发生补价换入资产入账价值=换出资产公允价值+相关税费2、发生补价换入资产入账价值=换出资产公允价值+相关税费土补价（支付补价方+;收到补价方-）二、以账面价值为计量基础（一）条件：非货币性资产交易不具有商业实质，或虽具有商业实质但换入、换出资产的公允价值均不 能可靠计量的。（二）计价：以换出资产账面价值作为成本，无论是否支付补价，均不确认损益。1、不发生补价换

5、入资产入账价值=换出资产账面价值+相关税费2、发生补价换入资产入账价值=换出资产账面价值+相关税费土补价（支付补价方+;收到补价方-）三、非货币性资产交换的会计处理（一）不发生补价：以换出资产账面价值作为成本，无论是否支付补价，均不确认损益。 例：A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴，A公司小汽车的账面原价为30万元, 累计折旧为11万，；B公司小型中巴账面价值为40万元，累计折旧为15万元，假定两辆 车的公允价值均不能可靠计量，A公司按照两者账面价值的差额支付了 6万元现金，不考 虑相关税费（经分析，该交换具有商业实质）A公司 小汽车B公司 中巴汽车原值30折旧11净值19支付补价6原值

6、40折旧15净值25收到补价6A公司会计处理：借：固定资产清理19累计折旧11贷：固定资产一一小汽布 30借：固定资产小型中巴25 (19+6)贷：固定资产清理19库存现金6B公司会计处理：借：固定资产清理25累计折旧15贷：固定资产一一小型中巴 40借：固定资产 小汽车19(25-6)库存现金6贷：固定资产清理25(二)发生补价1、换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据收入准则按公允价值确认商品销售 收入，同时结转商品销售成本2、换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，记入“营 业外收入”或“营业外支出”3、换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，公允价值和换

7、出资产账面价值的差额，记入“投资收益”例1: A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴，A公司小汽车的账面原价为30万元， 累计折旧为11万，公允价值为16万元，B公司小型中巴账面价值为40万元，累计折旧 为15万元，公允价值为20万元，A公司支付了 4万元现金，不考虑相关税费(经分析， 该交换具后商业实质)A公司 小汽车B公司 中巴汽车原值30折旧11净值19公允价值16支付补价4原值40折旧15净值25公允价值20收到补价4A公司会计处理：借：固定资产清理19累计折旧11贷：固定资产一一小汽布 30：固定资产小型中巴20 (16+4)营业外支出3(19-16)贷：固定资产清理19库存现金4

8、B公司会计处理：借：固定资产清理25累计折旧15贷：固定资产一一小型中巴40借：固定资产一一小汽布16(20-4)营业外支出5(25-20)库存现金4贷：固定资产清理25甲（设备）乙（钢材）原值10折旧1.5净值8.5公允价10支付补价1账面价8公允价11收到补价1甲企业账务处理:例2.甲企业以一台账面原价10万元，已提折旧1.5万元，公允价值10万元的设备换入 乙企业的一批钢材，钢材的账面价值为 8万元，公允价值10万元。假设计税价格等于公 允价值，交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费。甲企业账务处理： TOC o 1-5 h z 借：固定资产清理8.5累计折旧1.5贷：固定资产10

9、借：库存商品11应交税费一一应交增值税（进项税额）1.87贷：固定资产清理8.5银行存款1营业外收入1.5+1.87=3.37乙企业账务处理：借：固定资产12.87贷：主营业务收入11应交税费一一应交增值税（销项税额）1.87借：主营业务成本8贷：库存商品8四、涉及多项资产的非货币性交易 （一）按公允价值计量1、计算(D各资产所占比例该资产的公允价全部换入资产的公允价之和(2)(3)换入资产入账价值总额各换入资产的入账价值=换出资产公允价值总额+相关税费土补价=（2） X （1）（二）按账面价值计量1、计算（1）各资产所占比例该资产的账面价全部换入资产的账面价之和（2）换入资产入账价值总额入账

10、价值总额 =换出资产账面价值总额+相关税费土补价(3)各换入资产的入账价值=(2) X (1)作业及思考题参考文献企业会计准则讲解第三届全国会计知识大赛辅导讲座新企业会计准则实务指南(集团公司类)教学后记课程名称高级财务会计上课时间2008年3月14日3-4节2008年3月17日1-2节2008年3月21日3-4节课 题债务重组教学目的掌握债务人对债务重组的会计处理； 掌握债权人对债务重组的会计处理； 熟 悉债务重组方式。教学重点以资产清偿债务教学难点附或有条件的债务重组教学方法案例教学教学内容提纲第一节债务重组概述一、债务重组定义：要点：1、债务人发生财务困难；2、债权人作出让步。二、债务重

11、组的方式：（P339-340 4种）第二节债务重组的核算一般原则：。责务重组利得记入“营业外收入”1债务重组损失记入“营业外支出”一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务J债务人：支付的现金应付债务账面价值一差额一 “营业外收入” 债权人：收到的现金应收债权账面价值-差额-“营业外支出”例（P340 例 16-1）（二）以非现金资产清偿债务（原材料、库存商品、固 、无、有价证券）1、债务人：应付债务账面余额一（非现金资产公允价+相关税费+销项税额）一营业外收入非现金资产公允价 当期损益存货：主营业务收入/主营业务成本非现金资产账面价 J固定资产：营业外收支股票/债券：投资收益2、债权人：非现金资

12、产入账价值=非现金资产公允价值+相关税费（除增值税外）应收债权账面价值-（非现金资产公允价值 +进项税额）一 “营业外支出”3、举例说明：（1）以存货抵偿债务：注意增值税问题 例（P342 例 16-2）甲（债务人）乙（债权人）应付债务账面价值350000产品：公允价值200000成本120000增值税 34000应收债权余额350000坏账准备50000应收债权账面价值 300000（2）以固定资产抵偿债务：通过“固定资产清理” 例（P343 例 16-3）乙（债务人）甲（债权人）应付债务账面价值400000设备：原值350000折旧50000公允价值 360000应收债权余额400000坏

13、账准备20000应收债权账面价值 380000（3）以股票、债券抵偿债务:例（P344 例 16-4）乙（债务人）甲（债权人）应付债务账面余额450000 股票：账面价值 400000 1 公允价值 380000 j应收债权余额450000坏账准备40000应收债权账面价值 410000二、以债务转为资本债务人：应付债务账面价值-“营业外收入”股本/实收资本公允价值”股本/实收资本面值卜“资本公积一资本溢价”债权人：股权投资初始投资成本=股权公允价值+相关税费 应收债权账面价值”营业外支出”股权公允价值例（P346 例 16-5）乙（债务人）甲（债权人）应付债务账面价60000、普通股：账面价

14、值1 X 20000 ）公允价值2.5 X2000dA应收债权余额60000坏账准备2000应收债权账面价值58000三、修改其他债务条件 J不附或有条件附或有条件（二）不附或有条件 1、债务人的核算/应付债务账面余额I “营业外收入” 重组后债务公允价y2、债权人的核算J应收债权账面价值”营业外支出”，重组后债权公允价例（P347 例 16-5）乙（债务人）甲（债权人）应付债务账面余额65400重组后债务公允价50000利息4% 一%应收债权余额65400坏账准备5000重组后债权公允价 50000（二）附或有条件：指在债务重组协议中附有或有支出条件的重组协议1、债务人的处理r应付债务账面余

15、额“营业外收入”重组后债务公允价+预计负债 尸*对于预计负债J发生一不作账务处理（原已含有）1不发生一 “营业外收入”2、债权人的处理：应收债权账面价值营业外支出”重组后债权公允价J对或有应收金额收到一一冲减“营业外支出” :收不到不作处理例:红星（债务人）银行（债权人）应付债务账面余额 100+25 =125重组后债务公允价80利息 10% f % T0 %预计负债 80X3%X3= 7.2应收贷款余额125贷款损失准备3重组后贷款公允价80四、混合重组一般原则：债务人清偿顺序：现金一非现金资产一以债务转为资本一修改其他债务条件（一）债务人：应付债务账面价值支付的现金一 “营业外收入”非现金

16、资产公允价股权公允价值转让资产损益/资本公积重组后债务公允价值非现金资产/股权公允价非现金资产/股权账面价（二）债权人：应收债权账面价值收到的现金非现金资产公允价一 “营业外支出”股权公允价值重组后债权公允价值作业及思考题参考文献企业会计准则讲解第三届全国会计知识大赛辅导讲座新企业会计准则实务指南（集团公司类）教学后记课程名称高级财务会计上课时间2008年3月24日1-2节2008年3月28日3-4节课 题或启事项教学目的掌握预计负债的确认条件；掌握预计负债的同原则；掌握亏损合同和重组 形成的或后事项的处埋；熟悉或启事项概忿及常见或启事项。教学重点预计负债的确认条件、预计负债的的原则教学难点掌

17、握亏损合同和重组形成的或有事项的处理教学方法案例教学教学内容提纲第T或后事项的特征一、或有事项的概述（一）特征.是过去交易或事项形成的一种状况；.具后不确定性；.纣果须由未来事项决止。（二）常见的或有事项（P325 7点）.未决诉讼或仲裁；.债务担保；.厂品质量担保；.环境污染整治；.承诺;.亏损合同；.重组义务。一、或启负债或或有资产（一）或启负债1、潜在义务：结果只能由未来不确定事项的发生或不发生来证实。2、现时义务（1）不是很可能导致经济利益流出企业（2）金额不能可靠计量3、披露：不符合负债条件，/、确认，但在附注中披露。（二）或有资产：1、是，种潜在资产；2、结果具有较大不确定性。3、

18、不确认或启资产。或有事项的确认、计量和会计处理一、或有事项的确认（一）预计负债的确认条件.该项义务为企业承担的现时义务；现时义务是相对于“潜在义务”而言的。前者对结 果可估计，而后者对结果尚难确定。.该项义务的履行很可能导致经济利益流出企业;这里“很可能”指的的可能性大于50%但小于95%。.该项义务的金额能够可靠地计量。由于或有事项具有不确认性，因此，金额能够可靠地计量，只是指金额能合理地进行估计。二、或有事项的计量（一）最佳估计数的确定.如果存在一个连续金额范围的，则合理的估计数应是该范围的上、 下限金额的平均数； （P329 例 15-1）.如果不存在一个连续金额范围，则应按如下原则确定

19、合理的估计数：（1）或有事项涉及单个项目时，按最可能发生的金额确定，如：某些未决诉讼、未决仲裁以及债务担保等；（P329 例15-2）（2）或有事项涉及多个项目时，按各种可能发生的金额及其发生概率计算确定。如：对售出商品提供的担保。（P329 例15-3）（二）预计可获得的补偿1、“预期可获得补偿额”的情况（1）发生交通事故等情况，企业通常可以从保险公司获得的合理赔偿；（2）在某些索赔诉讼中，企业或通过反讼的方式对索赔人或第三方另行提出赔偿要求；（3）在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可向被担保企业提出额外追偿要求。（二）预期可获得补偿额”确认为资产的条件补偿金额只有在基本确定能

20、收到时，作为资产单独确认，不能作为预计负债金额的扣减。（P330 例 15-4）（三）预计负债计量需考虑的其他因素（P330 4点）第三节或有事项会计处理原则的运用一、一般处理原则借：管理费用（诉讼费部分）销售费用（与经营相关的正常的费用，如产品质量担保费用等）营业外支出（赔偿款等非正常支出）贷：预计负债二、未决诉讼或未决仲裁诉讼未判决之前 f被告：或有负债或预计负债0可抵扣一0应纳税特殊：一股负债的确认与偿还不会影响企业的损益，该负债未来可抵扣的金额为0,所以计税基础=账面价值，不产生差异。2、负债账面价值与税基的差异（1）预计负债（提供售后服务）会计：账面价值税收：计税价值=账面价值-未来

21、可税前列支的金额= 0例：（P391 例 2010）（2）预收账款税收与会计对收入确认时点相同会计：账面价值计税基础=账面价值，不产生暂时性差异税收与会计对收入确认时点不相同会计：账面价值计税基础=0 （发生当期确认，未来不再确认）例：（P391 例 2011）（3）应付职工薪酬/ 其他负债不产生暂时性差异，如有差异为永久性差异例：P392 例 20122013)第三节递延所得税资产及递延所得税负债的确认和计量及会计处理一、递延所得税资产(一)确认及会计处理1、一般原则(P400(1)以未来期间可能取得的应纳税所得额为限；无法取得足够的应纳税所得额，不确认，应在附注中披露。借：递延所得税资产贷

22、：所得税费用(2)结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，以未来期间可能取得的应纳税所得额为限确认递延所得税资产。借：递延所得税资产贷：所得税费用(3)企业合并中取得有关资产、负债产生的暂时性差异，确认递延所得税资产同时调整 合并中应予确认的商誉。 借：递延所得税资产贷：商誉(4)与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税 资产应计入资本公积。 借：递延所得税资产贷：资本公积一一其他资本公积2、不确认递延所得税资产的特殊情况除企业合并以外的交易中，如果交易发生既不影响会计利润也不影响应纳税所得额， 则交 易中产生的资产、负债的入账价值与其计税基础之间的差额形成可抵扣暂

23、时性差异的， 相 应的递延所得税资产不予确认。例：(P401 例 20 20)(二)计量1、适用税率的确定：转回期间适用的所得税税率为基础，不折现。2、递延所得税资产的复核(1)资产负债表日，未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用，应当减记递延所得税资产的账面价值。借：所得税费用贷：递延所得税资产(2)未来在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。二、递延所得税负债(一)确认及会计处理1、一般原则(P395):(1借：所得税费用贷：递延所得税负债例：(P395-396 例 2016、例 20-17)(2)企业合并中取得有关资产、负债产生的暂时性差异，确认递延所得税负债同时调整合

24、并中应予确认的商誉。 借：商誉贷：递延所得税负债(3)与直接计入所有者权益的交易或事项相关的应纳税暂时性差异，相应的递延所得税 负债应计入资本公积。 借：资本公积一一其他资本公积贷：递延所得税负债2、不确认递延所得税负债的特殊情况(1)商誉的初始确认。非同一控制下的企业合并中，因企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公 允价值的份额，按照会计准则规定应确认为商誉， 但按照税法规定不允许确认商誉，即商 誉的计税基础为0,两者之间的差额形成应纳税暂时性差异，但不确认递延所得税负债。 因确认该递延所得税负债会增加商誉的价值。例：(P398 例 2018)(2)企业对与联营企业、合营企业等的

25、投资相关的应纳税暂时性差异，在投资企业能够控制暂时性差异转同的时间并且预计有关的暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回时，不确认相应的递延所得税负债。例：(P399 例 2019)(3)除企业合并以外的交易中，如果交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则交易中产生的资产、负债的入账价值与其计税基础之间的差额形成应纳税暂时性差 异的，相应的递延所得税负债不予确认。(二)计量转回期间适用的所得税税率为基础，不折现。第四节所得税费用的确认和计量一、所得税费用的计量所得税费用当期所得税 工 递延所得税(1)应交所得税=应纳税所得额x税率=(会计利润永久性差异暂时性差异)X率(2)递延所得税资

26、产二可抵扣暂时性差异x税率递延所得税负债=应纳税暂时性差异X税率(3)所得税费用=应交所得税-递延所得税资产+ 递延所得税负债作业及思考题参考文献企业会计准则讲解第三届全国会计知识大赛辅导讲座新企业会计准则实务指南（集团公司类）教学后记课程名称高级财务会计上课时间2008年4月25日3-4节2008年4月28日1-2节课 题外币折算教学目的掌握外币交易的会计处理；掌握非恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算 方法；熟悉境外经营处置的会计处理；熟悉记账本位币的确定方法；了解恶 性通货膨胀经济中外币财务报表的折算方法。教学重点外币交易的会计处理教学难点期末外币交易业务的调整或结算教学方法讲授、案例教

27、学教学内容提纲第 T外币交易的会计处理一、记账本位币的确定（一）确定记账本位币应考虑的因素（P407 3点）二、外币交易的会计处理：外币汇率记账本位币7辞:口期汇率一一当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价 、期汇率近似的汇率一一当期平均汇率或加权平均汇率（一）交易日业务处理1、外币购销业务（外币均按当日的即期汇率折算）（1）进口业务借：原材料/固定资产应交税费一一应交增值税（进项税额）（人民币）贷：银行存款/应付账款一一外币户（外币X当日即期汇率）例（P411 例 21-3）（2）出口商品借：银行存款/应收账款一一外币户（外币X当日即期汇率）贷：主营业务收入例（P411 例 21-4）

28、2、外币借款业务（按借入当日或期初市场汇率）借：银行存款一一外币户（外币X当日即期汇率）贷：短期借款/长期借款一一外币户（外币X当日即期汇率）例（P412 例 21-7）3、接受外币资本投资借：银行存款一一外币户（外币X当日即期才）贷：实收资本例（P412 例 21-6）注意：（P412企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定的汇率，均采用 当日即期汇率，因此不再产生外币资本折算差额。）（二）资产负债表日汇兑损益的计算及结转1、外币货币性项目与非货币性项目（1）货币性项目：企业持有的货币性资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或偿付的负债。如：银行存款、应收账款、应付账款、其他应付款

29、等按期末即期汇率折算计入当期损益“财务费用”i交易日即期汇率j例（P413 例 21-10、例 21-11、例 21-12）（2）非货币性项目：存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积 等世历史成本计量一一按交易日即期汇率，无差额非货币以成本与可变现净值孰低计量J可变现净值即期汇率I存货跌价准备性项目必货成本j资产减值损失5公允价值计量 J公允价日即期汇率I公允价值变动损益记账本位币J例（P414 例 21-13、例 21-14、例 21-15）2、计算方法（余额保留计算法）（1）结出未调整前的“外币账户账面人民币余额”（2）按期末汇率计算出期末外币应保留的人民币余额（3）计

30、算汇兑损益=（1） - （2）第二节外币财务报表折算一、境外经营记账本位币的确定（P408 4点）二、外币报表折算的一般原则（一）外币资产负债表折算的要点：资产、负债类项目，按资产负债表即期汇率折算；实收资本、资本公积，按发生时即期汇率（历史汇率）折算；“盈余公积”项目二期初数（相应年度平均汇率）+利润分配表中本期计提数（当期平均汇率）“未分配利润”项目以折算后的所有者权益变动表中该项目的数额列示；“外币资本折算差额”项目是折算后差额，即平衡数。（二）外币利润表折算的要点：1,对于收入和费用采用发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算:2.利润表中的各利润项目按表中数据计算；例（P416 例

31、2116）三、境外经营的处置,全部处置：外币报表折算差额全部转入当期损益 （部分处置：外币报表折算差额按比例转入当期损益四、恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算（一）恶性通货膨胀的判断（P419 5点）（二）报表的重述（P419）作业及思考题参考文献企业会计准则讲解第三届全国会计知识大赛辅导讲座新企业会计准则实务指南（集团公司类）教学后记课程名称高级财务会计上课时间2008年5月5日1-2节2008年5月9日3-4节2008年5月12日1-2节2008年5月16日3-4节课 题租赁教学目的教学重点教学难点教学方法讲授、案例教学教学内容提纲第T租赁概述一、租赁的分类融资租赁 1经营租赁（一）融资

32、租赁判断标准（只要满足一项或一项以上，均可确认为融资租赁）1、租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分（75姒上）；2、租赁开始日，承租人最低租赁付款额现值几乎相当于资产公允价值；3、租赁期满，租赁资产所有权转移给承租方；4、承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远远低于行使选择权时租赁资 产的公允价。5、租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才方旨使用。（二）经营租赁的特点：1、承租人只需要某种资产的使用权而不是所有权2、租赁期限较短3、出租人承担与资产所有权有关的风险和报酬4、租赁期届满后，承租人通常有退租或续租的选择权，而不存在优惠购买选择权。第二节承租人的会计处理一、经营

33、租赁承租人的会计处理（一）初始直接费用的核算借：管理费用贷：银行存款（二）租金的核算借：在建工程/无形资产/销售费用/管理费用/其他应收款贷：银行存款（三）或有租金的核算：实际发生时计入当期损益借：财务费用/管理费用贷：银行存款例（P424 例 22-2）二、融资租赁承租人的会计处理（一）计价1、入账价值的确定公允价值与最低租赁付款额现值中低者+初始直接费用2、最低租赁付款额现值的确定（1）最低租赁付款额的确定厂选择留购：最低租赁付款额=应支付的各种款项（各期租金之和）+购买价格 选择返还：最低租赁付款额=应支付的各种款项（各期租金之和）+担保余值 J担保余值指由承租人或与其有关的第三方担保的

34、在租赁开始日估计的租赁期限满时租赁 资产的公允价值。（2）折现率出租人内含利率租赁合同规定的利率 同期银行贷款利率以公允价值入账应当重新计算分摊率（3）最低租赁付款额现值：某一特定时间收付的一笔款项，按折现率所计算现在时点的 价值。（二）核算租赁日支付租金 每期期末J分摊融资费用 计提折旧租赁期满I11租赁日最低租赁付款额现值/公允价值+初始直接费用 差额最低租赁付款额+初始直接费用每期支付的租金借：固定资产 未确认融资费用 贷：长期应付款 2、每期期末（1）支付租金时借：长期应付款贷：银行存款（2）分摊未确认融资费用：采用实际利率法当期应分摊的未确认融资费用二当期期初应付本金X融资费用分摊率

35、 借：财务费用贷：未确认融资费用（3）计提折旧借：制造费用/管理费用入账彳值-担保余值贷：累计折旧3、租赁期满时（返还、留购、优惠续租）(1)返还借：长期应付款累计折旧贷：固定资产(2)留购借：长期应付款贷：银行存款借：固定资产一一贷：固定资产(3)优惠续租担保余值购买价格自有固定资产融资租入固定资产行使续租：视同该租赁一直存在而做出相应的处理没有续租，支付违约金借：营业外支出贷：银行存款例1.融资租赁，每年支付租金 30 000元，租期满时的担保余值2 000元。合同规定的 年利率为5%租期4年。该租赁资产的公允价值为110 000元。采用直线法计提折旧。最低租赁付款额=30 000 X 4

36、+2 000 = 122 000固定资产的入账价值=30 000 X (, 5% 4) +2 000 X (,5%,4)=106380+1645.4=108025.4融资费用分配表分摊的融资费用应付本金108025.4第1年108025.4X55401.2783426.67 (108025.4-30000+5401.27 )第2年83426.67X54171.3357598 (83426.67-30000+4171.33 )第3年57598X 52879.930477.9 (57598-30000+2879.9)第4年1522.12000第5年14 006108 025.413 976.612

37、2 00030 00030 000采用实际利率法(1)租赁日借：固定资产未确认融资费用贷：长期应付款(2)每期期末支付租金时借：长期应付款贷：银行存款分摊未确认融资费用:当期应分摊的未确认融资费用二当期期初应付本金X融资费用分摊率借：财务费用5 401.27贷：未确认融资费用计提折旧借：制造费用/管理费用贷：累计折旧(3)租赁期满返还时5 401.27(108 025.4-2 000 ) /4 =26 506.3526 506.35借：长期应付款 2 000累计折旧 106 025.4贷：固定资产108 025.4例 2 ( P428 例 22-3)第三节出租人的会计处理一、经营租赁出租人的会

38、计处理(一)初始直接费用的核算借：管理费用贷：银行存款(二)租金的核算借：银行存款贷：租赁收入(三)或有租金的核算：实际发生时计入当期损益借：银行存款贷：租赁收入例(P432 例 22-4)二、融资租赁出租人的会计处理租赁日攵到租金每期期末J分摊融资收益应收融资租赁款坏账准备的计提 1担保余值变动I租赁期满1、租赁日最低租赁收款额+初始直接费用+未担保余值未实现融资收益最低租赁收款额现值+初始直接费用现值+未担保余值现值J借：长期应收款一一应收融资租赁款未担保余值贷：融资租赁资产未实现融资收益借或贷：营业外收入/支出最低租赁收款额+初始直接费用未担保余值原账面价值差额账面价值与公允价值的差额2

39、、每期期末(1)收到租金时借：银行存款贷：长期应收款 每期收到的租金(2)分摊未实现融资收益：采用实际利率法当期应分摊的未实现融资收益 二租赁投资净额余额X折现率 租赁投资净额=最低租赁收款额+未担保余值-未实现融资收益 借：未实现融资收益贷：租赁收入(3)对应收融资租赁款计提坏账准备：比照应收账款处理计提依据：应收融资租赁款-未实现融资收益（4）未担保余值变动未担保余值预计可收回金额 账面价值借：资产减值损失贷：未担保余值减值准备借：未实现融资收益贷：资产减值损失未担保余值恢复时借：未担保余值减值准备贷：资产减值损失借：资产减值损失贷：未实现融资收益3、租赁期满时（收回、优惠续租、留购）（1

40、）收回存在担保余值，不存在未担保余值借：融资租赁资产贷：长期应收款存在担保余值，存在未担保余值 借：融资租赁资产贷：长期应收款未担保余值不存在担保余值，存在未担保余值 借：融资租赁资产贷：未担保余值/、存在担保余值，/、存在未担保余值 不作账务处理（2）留购 借：银行存款贷：长期应收款一一应收融资租赁款购买价格（3）优惠续租行使续租：视同该租赁一直存在而做出相应的处理没有续租，比照返还租赁资产处理例（P435 例 22-5）第四节售后租回交易的会计处理一、售后租回：是一种特殊形式的租赁方式二、会计处理：（一）售后租回交易形成融资租赁J售价 学额“递延收益”采用与该资产折旧率相同的比例分摊资产账

41、面价例（P439 例 22-6、例 22-7）（二）售后租回交易形成经营租赁J售价额”递延收益”一在租赁期内按租金支付比例分摊资产账面价:例（P442 例 22-8、例 22-9）注意：P438但是，有确凿证据表明售后租回交易是按公允价达成的，售价与资产账面价 的差额计入当期损益。作业及思考题参考文献企业会计准则讲解第三届全国会计知识大赛辅导讲座新企业会计准则实务指南（集团公司类）教学后记课程名称高级财务会计上课时间2008年5月19日1-2节2008年5月23日3-4节2008年5月26日1-2节课 题会计政策会计估计变更和差错更正教学目的掌握会计政策变更的条件；掌握会计政策变更的会计处理；

42、掌握会计估计变更的会计处理；掌握前期差错更正的会计处理；熟悉会计估计变更的条件。教学重点会计政策变更的会计处理；前期差错更正的会计处理教学难点追溯调整法教学方法讲授、案例教学教学内容提纲弟T 会计政策及其变更一、会计政策概念J原则、基础 i会计处理方法二、会计政策变更的条件：(P448)(一)法规或会计准则等行政法规、规章的要求。(二)变更使提供的会计信息更可靠、更相关。三、不属于会计政策变更的情况1、当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。2、对初次发生的或不重要的父易或事项米用新的会计政策。四、会计政策变更的会计处理：(一)追溯调整法：会计政策变更时，如同初次发生时就

43、开始采用新的政策，并对相关项 目进行调整。追溯调整法的步骤：1、计算累积影响数(1)计算原会计政策下的收益或费用(2)计算新会计政策下的收益或费用(3)税前差异=(1)-(2)对利润总额的影响(4)影响的所得税=(3) X所得税税率对所得税费用的影响暂时性差异t(5)计算累才P应纳税暂时性差异- 何抵扣暂时性差异一 只影响数=(3)-(-一递延所得税负债一递延所得税资产4) 对净利润的影响2、调账f涉及损益收入、成本（费用）调“利润分配一一未分配利润”不涉及损益一一调相应账户（1）调整对净利润的影响数（2）调整对利润后续分配的影响3、调表一一调整会计报表中相应项目（1）对资产负债表，按调整分录

44、调相同的项目；（影响累计折旧调“固定资产”，但影响 利润分配应调“未分配利润”）。（2）调整利润表及所有者权益变动表变更前一年的，调整“上年”栏的相关项目；变更其余年度的，将累积影响的净利润，扣除提取盈余公积数后的余额，综合地调整“上 年”栏的“期初未分配利润”项目4、在报表附注中说明（1）变更的性质、内容和理由+ （2）受影响的项目名称和调整金额、（3）无法追溯调整的事实和原因例：（P451 例 23-1）（二）列报前期影响数不切实可行1、不切实可行的判断（P455 3点）2、方法：未来适用法：从变更后开始使用新政策，只对以后调整。例：（P453 例 23-2）第二节会计估计变更一、概述（一

45、）特点：（P456-457 3 点）（二）变更的原因1、赖以进行估计的基础发生了变化2、取得了新的信息，积累了更多的经验二、会计处理方法：采用未来适用法核算要点：1、账务处理上，只反映方法变更后的处理。2、产生的影响只作披露。3、会计政策变更与会计估计变更难区分时，按会计估计变更处理。例：（P459 例 23-5）第三节前期差错更正一、前期差错的原因（P460-461 7点）二、不同会计差错的会计处理：（一）前期重大（重要）差错一一采用追溯重述法更正1、调账J涉及损益一调整”以前年度损益调整”，结果转入“利润分配一未不涉及损益一调整相关账户（1）调利润总额（2）调所得税费用（3）调净利润（4）

46、调利润的后续分配2、调表一一同时按相应的项目调整报表（按报表项目）3、会计报表附注说明 J重大会计差错的内容;重大会计差错的更正金额例：（P463 例 23-8）（二）前期非重大差错一一未来适用法例：（P461 例 23-7）作业及思考题参考文献企业会计准则讲解第三届全国会计知识大赛辅导讲座新企业会计准则实务指南（集团公司类）教学后记会计处理V 会计政策变更J披露 会计估计变更j会计处理j披露前期差错更正再要差错一、（重要差错追溯调整法：调账、调表、披露未来适用法一一计算变更后对本期损益的影响一未来适用法一追溯重述法：调账、调表、披露未来适用法课程名称高级财务会计上课时间2008年5月30日1

47、-2节2008年6月2日3-4节课 题资产负债表日后事项教学目的掌握资产负债表日后事项的概念；掌握资产负债表日后事项涵盖的期间； 掌 握资产负债表日后调整事项的概念及处理方法； 掌握资产负债表日后非调整 事项的概念及处理方法。教学重点资产负债表日后调整事项的处理方法教学难点资产负债表日后调整事项的处理方法教学方法讲授、案例教学教学内容提纲第一节概述一、资产负债表日后事项的定义：是指自年度资产负债表日至财务报告（特指对外提供的）批准报出日之间发生的需 要调整或说明的有利或不利事项。二、资产负债表日后事项涵盖的期间 ：（一）报告年度次年的1月1日至董事会批准财务报告可以对外公布的日期；（二）因资产

48、负债表日后有关事项影响到财务报告对外公布日期的，应以董事会再次批 准财务报告对外公布的日期为截止日期。第二节调整事项一、调整事项的特点：（P466-467）r调账二、调整事项的处理原则 调表披露（一）调账1、涉及损益类账户一一通过“以前年度损益调整”（分两个层次：一是本身的损益，二是涉及的所得税）汇算清缴之前一一调整报告年度的应交所得税所得税的调整t匚算清缴之后一一调整本年度的应交所得税2、涉及利润后续分配一一通过“利润分配一一未分配利润”3、不涉及损益及利润分配的一一调整相应账户（二）调表一按实际影响项目调整只调整资产负债表、利润表及其相关附表和现金流量表的补充资料， 不调整现金流量表正表，

49、因此调整的项目不包括涉及现金收支的事项。（三）报表披露：已经作为调整事项调整会计报表肩关项目数字的，除法律、法规以及其他会计准则另有规定外，/、需要在会计报表附注中进行披露。三、常见的调整事项（一）将资产负债表日存在的某项现时义务予以确认，或对某项义务已确认的负债需要调整例（P470 例 24-5）（二）已证实资产发生了减值例（P473 例 24-6）（三）销售退回例（P475 例 24-7、例 24-8 ）（四）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错：比照前期会计差错处理。第二节非调整事项一、非调整事项的特点：（一）资产负债表日并未发生或存在，完全是期后发生的事项；（二）对理解和分析财务报告有重大影响的事项。二、常见的非调整事项（P467 7点）一、/江思：资产负债表日后事项期间分配股利的处理原则：均作为非调整事项。三、会计处理要点：J不调账也不调表对于重大的非调整事项在报表中披露，并说明其影响例（P477 例 24-9、例 24-10）作业及思考题参考文献企业会计准则讲解第三届全国会计知识大赛辅导讲座新企业会计准则实务指南（集团公司类）教学后记对日后事项的处理