钢铁贸易企业内部控制缺陷认定体系构建

1、钢铁贸易企业内部控制缺陷认定体系研究钢贸企业为例 PAGE 47摘 要笆近年来，公司破癌产或项目巨额亏扮损的发生，胺特别是影响经济爸民生重大的钢贸矮企业败正经历着从辉煌坝到惨淡、由波峰般到波谷的巨大转摆变，从曾经的吧“埃高富帅扮”啊到如今的爱“捌矮矬穷跋”昂。按探究其原因不难坝发现，澳钢贸企业缺乏一白种自我调节和制靶约的有效管理工柏具，白亟需完善企业内哀部半控制制度。为帮肮助企业决策者更邦全面的了解面临拔的各种经营风险败，世界各国政府懊陆续颁布了相关奥的法律规范，但按是目前国内外制癌定的涉及内部控霸制体系和风险监伴控机制的法律法袄规很少，各项条傲例还不够完善，皑特别是针对钢贸伴行业的内部控制艾

2、的相关研究不多蔼，导致该行业诚百信危机事件不断昂爆发，资金问题昂也持续发酵。因柏此提高企业财务翱报表的可靠性和绊内部八控制缺陷类型认扳定唉的精确度至关重百要，调节好啊企业管理层俺对坝认定缺陷拜的心态，班关键爸还皑要依靠完善的内俺部控制制度。唉本文袄详细梳理了昂内部控制缺陷认傲定挨领域中众多学者绊的研究皑成果笆，绊对其进行了认真笆的理论解读，芭参照哀内部控制五要素版、委托代理理论氨以及信息不对称安理论岸，把系统研究了构建搬内控缺陷认定体氨系的安标准和方法。耙首先在研究背景癌、意义、国内外安研究现状梳理的吧基础上，对内部案控制、内部控制敖缺陷、内部控制鞍缺陷相关理论进耙行了界定，为后懊文的研究耙打

3、下坚实的理论澳基础；扒其次靶分析了我国钢贸胺企业扒内部控制缺陷认半定傲的现状，把从制度、理论、版操作、认知四个傲方面分析了内部岸控制缺陷存在一巴系列问题的原因吧；伴再次从认定方法凹、认定内容和标啊准、认定程序等绊方面设计一套完哎整的企业内部控捌制缺陷认定体系碍；叭最后，结合搬WGS傲钢贸企业袄的内部控制的实搬际情况，从巴WGS盎公司应收账款和摆应付工资两个方阿面对所设计的认瓣定体系进行了验翱证，最终确定了敖WGS皑公司的内部控制捌缺陷类别，对其懊内部控制现状进班行分析评价，并哀提出了相应的完般善建议。本文的岸研究白完善了懊我国内部控制缺癌陷认定耙的相关研究耙，耙特别是为钢贸企懊业提供了罢内控缺

4、陷认定巴的参考，按有助于信息的使昂用者更好的了解胺企业跋内控水平和邦运营情况。板关键词：敖内部控制缺陷；瓣认定体系；钢贸班企业；定量分析笆；定性分析般Abstrac摆t扳Recent 霸years, 唉with ha摆ppening芭 of ban败kruptcy胺 or hug绊e amoun扮t of lo阿ss to p安rojects熬, it is安 obviou埃sly tha笆t it is暗 urgent氨 to imp芭rove th白e inter板nal con阿trol in背side en敖terpris搬es. In 傲order t昂o enhan邦ce the

5、把public挨s confi巴dence 半in list爱ed comp袄anies, 靶help de碍cision 安makers 暗of the 板enterpr柏ises re靶alizing疤 all ki芭nds of 颁busines艾s risks摆 they a耙re faci盎ng with办 in mor隘e wide 搬aspects吧, super哀vise an昂d contr吧ol depa矮rtments背 and st板affs in盎side th跋e enter碍prises 敖efficie般ntly, g懊overnme败nts all爱 over

6、 t半he worl背d publi疤shed re邦levant 百laws an哀d regul百ations 疤success阿ively. 熬For ent艾erprise邦s, to i俺mprove 碍the rel啊iabilit捌y of th凹e finan芭cial st扒atement肮s mainl癌y depen癌ds on i袄mpeccab艾le inte矮rnal co瓣ntrol i盎nstitut跋ion. So按 far, b把oth dom瓣estic a把nd abro般ad, law翱s and r版egulati坝ons rel搬ating t案o

7、 inter坝nal con肮trol sy扳stem an鞍d risk 懊monitor拌ing mec胺hanism 蔼are ver斑y few, 爸and the隘 terms 傲need to绊 be imp拜roved. 挨And thi跋s situa疤tion le搬ads to 耙financi熬al frau岸d cases凹 occurr翱ing con疤stantly败. There澳fore, t胺o defin奥e the t皑ype of 埃the int扳ernal c鞍ontrol 扮defect 肮appropr安iately 八and und拌ersta

8、nd罢 from w瓣hat kin阿d of me笆ntality袄 the ma岸nagemen摆t origi矮nated t背o handl唉e the i氨dentifi挨ed defe半cts are傲 the ch柏allenge扳s we ar柏e facin把g first板ly.疤This ar耙ticle r柏efers t懊o resea颁rch ach澳ievemen摆ts both拜 in dom盎estic a坝nd abro氨ad in i矮nternal邦 contro叭l defec啊ts iden罢tifying耙. And t碍his art稗icle

9、ma靶de a th把eory an绊alysis 艾onto th按e achie颁vements版 in ear挨nest, a邦nd it b按ased on盎 five f澳actors 按of inte鞍rnal co吧ntrol, 稗entrust艾 theory鞍 and in癌formati佰on asym耙metric 拔theory,绊 scient奥ificall颁y studi翱ed the 靶buildin拜g of in八ternal 唉control跋 defect爸s ident巴ifying 吧system.板 Firstl安y, base昂d on co拜m

10、bing t拌he rese八arch ba跋ckgroun哀d, sign案ificanc摆e, curr败ent res扒earch s靶tatus a摆ll thro败ugh the挨 world,哀 this a暗rticle 案defines百 the in胺ternal 捌control般, inter案nal con拌trol de艾fects, 袄and int芭ernal c矮ontrol 胺defects邦 releva皑nt theo半ries, a般nd this瓣 part g暗ives th扳eory su安pport t芭o the r袄esearch芭 afte

11、rw伴ards. S挨econdly搬, this 百article败 deeply八 analys背is the 俺current罢 status凹 of ide拔ntifyin拜g the i吧nternal凹 contro斑l defec扒ts dome碍sticall邦y, and 敖analysi半s the r挨eason o啊f why i凹nternal八 contro捌l defec按ts have矮 proble摆ms from邦 instit百ution, 懊theory,扳 operat哎ion and安 percei坝ving as暗pects. 盎And the澳n

12、, this版 articl吧e desig盎ned a s叭et of i矮ntegrat耙ed ente笆rprise 巴interna隘l contr邦ol defe霸cts ide按ntifyin八g syste霸m from 胺identif澳ying me爸thods, 疤identif肮ying de艾tails a爱nd stan坝dards a挨nd iden盎tifying佰 progra班m aspec邦ts etc,皑. In th昂e last,白 combin昂ing the澳 physic佰al trut白h of in耙ternal 霸control袄 of W

13、GS摆 compan巴y, this霸 articl白e proof坝ed the 版designe隘d ident哎ifying 百system 吧from ac傲counts 瓣due and翱 wages 伴payable绊 of WGS百 compan哀y, and 艾finally吧 determ碍ined th摆e categ俺ory of 白interna岸l contr安ol defe氨cts of 唉WGS com碍pany, a百nalysis绊 and co哎mment o哎n curre氨nt stat般us of W靶GS comp笆any, an阿d gave 俺i

14、mprove肮ment ad碍vise ac鞍cording唉ly. Thi绊s artic扒le prov暗ide som肮e refer笆ence re拜garding扒 improv碍ements 柏on the 败identif白ying of板 intern俺al cont盎rol def哀ects, i爸mprove 瓣the rel办iabilit埃y and a熬ccuracy蔼 of ide白ntifyin啊g of in罢ternal 按control伴 defect白s澳, this 板would h斑elp kno拌wing th氨e enter阿prise o绊per

15、atio巴n situa拜tion be办tter fo艾r the i碍nformat癌ion use八r. 背K搬EY WORD埃S唉:笆 岸interna矮l contr八ol defe捌cts, id跋entifyi颁ng绊 system凹,澳 百steel t艾rading 佰compani扮es叭, 皑quantit凹ative a盎nalysis癌, quali暗tative 罢analysi百s目 录TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc418748713 吧第八1奥章埃 跋绪论按 PAGEREF _Toc418748713 h 扒1 HYPERLIN

16、K l _Toc418748714 挨1.1 吧选题的背景及意瓣义拌 PAGEREF _Toc418748714 h 奥1 HYPERLINK l _Toc418748715 啊1.2 伴国内外研究现状昂 PAGEREF _Toc418748715 h 胺2 HYPERLINK l _Toc418748716 瓣1.2.1 唉国外研究现状翱 PAGEREF _Toc418748716 h 皑2 HYPERLINK l _Toc418748717 靶1.2.2 败国内研究现状奥 PAGEREF _Toc418748717 h 扮3 HYPERLINK l _Toc418748718 扒1.3 爱

17、研究内容办 PAGEREF _Toc418748718 h 暗5 HYPERLINK l _Toc418748719 俺1.4 靶研究方法隘 PAGEREF _Toc418748719 h 岸6 HYPERLINK l _Toc418748720 般1.5 板创新点凹 PAGEREF _Toc418748720 h 案7 HYPERLINK l _Toc418748721 盎第埃2懊章阿 鞍内部控制缺陷相靶关概念及理论分昂析板 PAGEREF _Toc418748721 h 伴8 HYPERLINK l _Toc418748722 安2.1 安相关概念界定鞍 PAGEREF _Toc41874

18、8722 h 八8 HYPERLINK l _Toc418748723 办2.1.1 白内部控制的概念懊 PAGEREF _Toc418748723 h 岸8 HYPERLINK l _Toc418748724 邦2.1.2 叭内部控制缺陷的唉概念癌 PAGEREF _Toc418748724 h 版9 HYPERLINK l _Toc418748725 碍2.1.3 埃内部控制缺陷的熬分类芭 PAGEREF _Toc418748725 h 拜9 HYPERLINK l _Toc418748726 半2.2 败内部控制缺陷理胺论分析盎 PAGEREF _Toc418748726 h 百10 H

19、YPERLINK l _Toc418748727 百2.2.1 邦COSO板模型与我国内部佰控制捌“唉五要素俺”皑模型唉 PAGEREF _Toc418748727 h 芭10 HYPERLINK l _Toc418748728 半2.2.2 拜委托代理理论摆 PAGEREF _Toc418748728 h 岸11 HYPERLINK l _Toc418748729 拌2.2.3 败信息不对称理论背 PAGEREF _Toc418748729 h 岸12 HYPERLINK l _Toc418748730 安第颁3皑章瓣 凹企业内部控制缺班陷认定现状及困俺境分析傲 PAGEREF _Toc41

20、8748730 h 岸14 HYPERLINK l _Toc418748731 挨3.1 柏企业内部控制缺摆陷认定现状分析板 PAGEREF _Toc418748731 h 碍14 HYPERLINK l _Toc418748732 隘3.2 艾内部控制缺陷认拜定的困境分析暗 PAGEREF _Toc418748732 h 斑16 HYPERLINK l _Toc418748733 艾3.2.1 扒制度困境把 PAGEREF _Toc418748733 h 鞍16 HYPERLINK l _Toc418748734 百3.2.2 稗理论困境哀 PAGEREF _Toc418748734 h 按

21、17 HYPERLINK l _Toc418748735 拜3.2.3 奥操作困境柏 PAGEREF _Toc418748735 h 埃17 HYPERLINK l _Toc418748736 阿3.2.4 奥认知困境办 PAGEREF _Toc418748736 h 爱17 HYPERLINK l _Toc418748737 拔第暗4氨章矮 碍企业内部控制缺摆陷的认定体系设罢计柏 PAGEREF _Toc418748737 h 盎19 HYPERLINK l _Toc418748738 半4.1 安企业内部控制缺阿陷的认定方法暗 PAGEREF _Toc418748738 h 啊19 HYP

22、ERLINK l _Toc418748739 班4.1.1 蔼定量分析法隘 PAGEREF _Toc418748739 h 吧19 HYPERLINK l _Toc418748740 岸4.1.2 稗定性分析法案 PAGEREF _Toc418748740 h 巴19 HYPERLINK l _Toc418748741 碍4.2 唉企业内部控制缺氨陷的认定内容与巴标准百 PAGEREF _Toc418748741 h 背20 HYPERLINK l _Toc418748742 阿4.2.1 岸企业财务报告内拜部控制缺陷认定白分析袄 PAGEREF _Toc418748742 h 斑20 HYP

23、ERLINK l _Toc418748743 唉4.2.2 阿企业非财务报告奥内部控制缺陷认癌定分析疤 PAGEREF _Toc418748743 h 澳23 HYPERLINK l _Toc418748744 扳4.3 俺企业内部控制缺巴陷认定程序安 PAGEREF _Toc418748744 h 袄23 HYPERLINK l _Toc418748745 按4.3.1 隘单个控制缺陷认皑定阶段扒 PAGEREF _Toc418748745 h 败24 HYPERLINK l _Toc418748746 俺4.3.2 矮控制缺陷汇总认袄定阶段敖 PAGEREF _Toc418748746 h

24、 坝24 HYPERLINK l _Toc418748747 办4.3.3 碍缺陷结果认定阶半段百 PAGEREF _Toc418748747 h 唉24 HYPERLINK l _Toc418748748 哀第绊5扒章鞍 败案例分析扒-肮以爱WGS捌钢贸企业为例哎 PAGEREF _Toc418748748 h 唉26 HYPERLINK l _Toc418748749 巴5.1 WG扮S扒公司概况斑 PAGEREF _Toc418748749 h 柏26 HYPERLINK l _Toc418748750 绊5.2 WG百S搬公司内部控制现版状败 PAGEREF _Toc418748750

25、 h 柏26 HYPERLINK l _Toc418748751 艾5.2.1 敖WGS盎公司内部控制总败体情况疤 PAGEREF _Toc418748751 h 绊26 HYPERLINK l _Toc418748752 唉5.2.2 暗WGS碍公司内部控制组扳织体系翱 PAGEREF _Toc418748752 h 斑27 HYPERLINK l _Toc418748753 盎5.2.3 伴WGS袄公司制定的内部败控制相关制度凹 PAGEREF _Toc418748753 h 背28 HYPERLINK l _Toc418748754 拔5.3 WG半S碍公司应收账款相安关内部控制缺陷靶的

26、认定案 PAGEREF _Toc418748754 h 啊29 HYPERLINK l _Toc418748755 唉5.3.1 办WGS敖公司应收账款情爸况俺 PAGEREF _Toc418748755 h 拌29 HYPERLINK l _Toc418748756 邦5.3.2 傲WGS伴公司有关应收账哀款内部控制制度皑介绍俺 PAGEREF _Toc418748756 h 凹30 HYPERLINK l _Toc418748757 百5.3.3 懊对瓣WGS矮公司应收账款实癌际运行情况的分傲析把 PAGEREF _Toc418748757 h 矮31 HYPERLINK l _Toc41

27、8748758 搬5.4 WG八S般公司工资发放相肮关内部控制缺陷班的认定疤 PAGEREF _Toc418748758 h 叭34 HYPERLINK l _Toc418748760 败5.5 WG搬S翱公司内部控制缺败陷组合的认定熬 PAGEREF _Toc418748760 h 奥36 HYPERLINK l _Toc418748761 皑5.6 WG版S阿公司内部控制缺癌陷的应对策略拌 PAGEREF _Toc418748761 h 澳38 HYPERLINK l _Toc418748762 半第邦6扳章暗 拌结论及建议般 PAGEREF _Toc418748762 h 伴39 HYP

28、ERLINK l _Toc418748763 扒6.1 版研究结论袄 PAGEREF _Toc418748763 h 氨39 HYPERLINK l _Toc418748764 颁6.2 叭研究建议安 PAGEREF _Toc418748764 h 皑39 HYPERLINK l _Toc418748765 参考文献 PAGEREF _Toc418748765 h 41 HYPERLINK l _Toc418748766 蔼在学期间发表的哎学术论文与研究版成果爸 PAGEREF _Toc418748766 h 傲43 HYPERLINK l _Toc418748767 致 谢 PAGEREF

29、_Toc418748767 h 44 第1章 绪论摆1.1 班 八选题的背景及意笆义百纵观国内外发生翱的财务舞弊案件案，诸多上市公司瓣面临了巨大的信爱任危机和生存困埃境。即使像美国熬这样被认为财务巴监管比较完善的拜国家，也出现了绊安然、世通等巨俺无霸公司的恶性俺财务信息造假事挨件，而我国的银拌广厦事件、蓝田肮事件、中航油事爱件等，以及近年罢来报道的关于钢版贸企业陷入困局疤的各类案例，无傲不在提醒着世人盎危机无处不在。扮究其本质可以看昂出，均是由薄弱绊的内部控制环节案引起的，特别是靶影响国计民生的版钢贸行业，内部笆控制缺陷般对其影响极其严暗重。所以各国政哀府、企业和众多案学者深刻认识到柏企业内部

30、控制的爸重要性，安对内部控制有效靶性八开始加以盎关注。皑美国扳于扳2002班年通过了吧Sarbane爸s-Oxley扒 Act隘，该澳公司改革法案叭明确了以下几个伴关键问题：企业稗内部控制评价报颁告佰披露制度蔼哀全美唉上市公司扮在拌年报中办必须披露；板公司管理层摆的责任耙傲构建翱一套完整有效的办内部控制体系跋并独立对其评价颁；监督检查机制熬胺聘请袄注册会计师翱监督指导挨评价过程稗和严格俺检查阿评价袄结论矮；搬会计监督委员会癌的职责盎案制定管理注册会笆计师和评价安内控有效性的行扮业标准袄。在两年之后的皑2004 瓣年按9盎月稗，暗COSO熬委员会八颁布了按企业风险管理盎般整体框架安，紧接着瓣企业

31、风险管理盎框架稗又相继出台，扳该框架捌重点针对绊内部控制百的相关班目标隘进行了改动，增半加了爸战略目标熬；针对企业奥在般经营艾管理活动中岸经常引起矛盾的叭控制措施和手段癌，哎规范捌了具体问题的解坝决方法，昂提供了相应的胺指导熬意见。爸伴随着般这些暗发布蔼法律法规的隘不断改进，安美国摆逐步建立了拌内控标准的体系翱，但是随后依然搬发生绊的绊各种内部控制失翱效案例扳，引起了社会各傲界的广泛关注，拔让人们意识到必白须深入研究内部笆控制体系。懊我国企业的内部岸控制体系建设起澳步较晚，自隘20啊世纪阿90扒年代起，国家加氨大了推行内部控皑制体系的力度，隘国内企业才逐渐隘将目光关注到它扒的身上。扮2008案

32、年瓣6挨月，五部委（财碍政部、审计署、班保监会、银监会版和证监会）联合奥发布了企业内柏部控制基本规范懊埃，针对拜内部控制提出霸了办明确八的按要求疤：靶企业瓣必须吧出具内部控制自佰我评价报告跋，对披露的态度捌由以前的自愿性皑改为强制性。它败依托霸风险管理八要素扮和澳COSO稗报告五要素百的袄框架百为蓝本矮，拔以埃财务报告内部控拌制澳为翱出发耙点，根据我国的班现实国情，跋具体跋规范了相关懊经济业务事项拌和制度，敖标志着我国内部鞍控制信息般披露拌的逐步完善芭。为了暗进一步伴的扒细化企业内部控拌制各方面肮的具体唉要求瓣，氨2010翱年奥4斑月靶，五部委捌又啊联合艾发布了企业内凹部控制配套指引袄办和内部

33、控制评扒价报告格式指引颁及审核底稿，背为内部控制信息叭的披露提供了进捌一步的依据。败从国内外相继出罢台的法律法规当跋中不难发现，国拜家监管层严格要挨求企业披露相关唉的内部控制缺陷耙信息碍，但是披露的信敖息到底准确与否按，这与吧内控缺陷认定的爸准确性板如何息息相关。按只有合理、恰当澳、准确地认定企吧业自身存在的内敖控缺陷，才能够爱保证正确地披露拜内控缺陷信息。斑随着美国碍SOX 半法案伴的问世，在内部挨控制研究领域中捌，众多专家学者蔼往往重点研究颁“澳缺陷扒”吧，而对矮“佰缺陷认定把”碍的问题不太关注暗。例如，在诸多皑评价上市公司内佰控绩效的研究论白文中，大部分是拌以企业澳披露的报告矮为样本基础

34、直接鞍进行分析讨论，艾并没有质疑企业叭披露信息搬的巴“搬含金量瓣”百，鞍即报告中有多少矮是准确真实的信伴息。一旦企业披班露的信息巴“颁含金量啊”拜较低，甚至存在昂虚报瞒报的错误芭信息，将会导致办研究成果的可信吧度和真实度大大败降低。我国凹内部控制的研究吧现状也是如此，佰重盎“按缺陷白”爱、轻爱“百认定叭”皑的模式依然大量巴存在。目前我国敖内部控制的研究啊是在探索中不断办前进，各种政策白法规和研究资料敖还有许多不足之瓣处，还有较大的哀提升空间，大部熬分学者将研究的氨重点放在般企业内控缺陷的阿披露信息版所产生的影响和唉后果上面，而涉颁及缺陷认定方面颁的内容很少。版在我国从事钢铁佰贸易的企业有奥20

35、岸余万家，但经营扒规模参差不齐，般绝大多数规模较扳小，各企业间的哀竞争异常激烈。芭从俺2012皑年开始我国的钢胺贸企业开始出现拜亏损，树欲静而袄风不止，钢贸企八业的诚信危机事氨件不断爆发，资背金问题也持续发安酵，甚至开始出捌现可怕的信贷黑凹洞，将钢贸企业蔼推至风口浪尖。般我国颁布的相关芭政策法规并没有奥详细解释如何进靶行凹内部控制缺陷背的认定，这使得叭企业在披露内控疤缺陷时，出于自背身利益的考虑，昂往往会刻意减轻昂或隐瞒所面临的翱风险，给使用该把信息的人造成误案导。本文重点研懊究熬内控缺陷认定的芭标准拌，因为这一方面般的研究成果较少阿、关注度较低，袄而其研究价值较摆高，可以对相关阿法规的不断完

36、善敖提供理论上的技奥术支持。如果仅肮仅将关注点放于翱内控的信息披露胺上面，将有可能蔼导致研究得出片碍面甚至错误的结罢果。目前，佰内部控制跋体系隘建设爱对于我国众多企隘业而言还斑处于初始阶段，佰其翱内控缺陷认定标白准般的捌界定模糊，本文鞍通过分析我国钢暗贸行业的经营特芭点和风险关键点百,哀结合稗WGS扳公司的实际情况盎,碍 扮初步探索构建一安套适合钢贸企业瓣的内控缺陷认定案体系，以期作为阿健全内部控制体霸系的有力补充，安从而提高盎企业信息披露的摆“白含金量盎”埃鞍可信度和准确度拔，对企业认定自稗身的内控缺陷提皑供一定的帮助，白打牢夯实内部管哀理基础岸,百对于实现钢贸企把业应对危机斑,唉实现保值增

37、值具半有非常现实的意白义。氨1.2 巴国内外研究现状爱1.2.1 凹国外奥研究现状哎美国证券交易委艾员会疤根据绊影响的摆程度啊和发生的昂概率板，艾划分为三个罢内部控制缺陷芭级别：笆一般缺陷哀、安重大缺陷皑和颁实质性漏洞。扮随后的拌2008爱年捌美国公众公司会爸计监督委员会敖修改了内控缺陷罢的级别，将其分岸为两类：扮“疤重大缺陷瓣”扳和绊“翱实质性漏洞斑”拔。坝目前，扳国外研究主要集版中在三方面：斑一是针对肮内部控制缺陷笆所属的类别，从摆不同的层面加以伴区分并聚类识别搬；二是针对伴内部控制缺陷的吧影响因素癌，采用对比分析按的方法，找出这矮些影响因素中与癌内控缺陷的关系坝，描绘出具有暗重大缺陷的公

38、司氨特征癌，从而百检测邦判断和预测企业般是否有按内部控制缺陷班；三是针对内控班缺陷披露后的影扒响，重点从碍经营绩效、盈余班管理、资本成本拔等方面白考虑分析爱披露内部控制缺芭陷班对上市公司啊带来的影响佰。具体包括：爱第一方面不同层芭面的分类与识别叭。版2005伴年，瓣Weili G碍e背、挨S拔a把r澳a白h McV颁a艾y捌的九大类缺陷标罢准哀爸期末报告和会计百政策、账户核对碍类、高管类、职啊务分离类、技术爱类、收入确认类耙、账户类哀、罢子公司类板和按培训类半1白。拜2007把年，笆Jeffrey隘 Doyle耙a颁认为埃公司层面的内部般控制缺陷背重点包括：扮人员方败面吧、控制环境缺陷哎2罢。

39、吧2008罢年，半H袄a哎mmersle坝y哎等人按照难度分扮为较难审计和较碍易审计的缺陷八3霸。绊第二方面内控缺袄陷的影响因素分碍析。扳2005哀年，耙Stephen斑 Bry绊a班n肮、背Steven 扒Lilien颁通过大量数据的摆论证分析得出结把论：同一行业内挨的不同类型企业跋，较小规模、较埃差经营业绩和较巴高稗摆值懊(办股权资本成本隘)扒的公司普遍百存在重大氨的办缺陷，这些公司肮的总市值仅占标坝准普尔皑500暗家公司总市值的氨1.280皑懊4敖。稗201板1半年，皑Shu Lin昂等以罢214氨家公司为样本稗分析了多项败内部审计职能的熬属性疤和靶活动摆到底与佰重大缺陷披露百的关系如何

40、，研瓣究结果表明：诸巴如瓣内部审计职能的绊教育水平傲、败财务报告的审计半活动柏等影响因素与阿重大缺陷的披露百之间呈现出负相蔼关的关系坝5啊。哀2011佰年，板S袄a昂r凹a稗hC肮绊Rice蔼、百D白a般vid R W百eber矮仔细分析了鞍SOX佰法案瓣第哀404办条款坝，在此背景下研隘究背决定内部控制缺哀陷的叭诸多拜因素，柏其中巴公司规模隘大小拌、大型审计公司氨的存在挨等因素与发生敖内部控制缺陷的挨概率扒呈现出负相关的版关系；拔审计师的努力程胺度、近期管理层八的变更班等因素与发生白内部控制缺陷的敖概率蔼呈现出正相关的疤关系啊6芭。埃第三方面内控缺埃陷披露后的影响叭。奥2005靶年，埃Gop

41、盎alv般 Krishn把a笆n鞍、暗Gn哎a般n芭a巴kum埃a霸r Visv坝a跋n碍a盎th般a稗n暗对比分析了百披露俺、未披露百内部控制缺陷的佰公司佰，得出研究结论胺：披露的公司具拌有一些共性，例笆如疤审计委员会会议半次数较多稗、搬财务专家巴在扮审计委员中扳所占翱的比例较少稗、奥更换审计人员唉的频率较高以及般财务报告重述的肮比例较高摆7版。暗1罢.2奥.2 疤国内爱研究现状皑 按 伴2011斑年，王慧芳针对按企业内控缺陷认敖定存在的相关概坝念的模糊性和实阿际操作的困难性芭，综合考虑理论胺层面、制度政策扳层面、实际操作板以及缺陷程度区矮分等因素，柏建立了一套具备案科学性、合理性扒的艾企业

42、内部控制缺颁陷认定的基本框扒架。理论层面：把明确定义和区分懊了财务报告层面坝和公司层面的内皑控缺陷；实际操稗作挨的方法运用鞍：对财务报告层澳面采用定量分析蔼，对公司层面采拔用定性分析，并案建议对于公司层敖面内控缺陷只分捌为一般缺陷与重捌大缺陷，以艾提高操作挨效率般8-9八。稗2011百年，杨有红、李阿宇立板对内部控制缺陷把依照胺内部控制五要素爸进行颁划分，系统讨论奥了瓣内部控制缺陷的扮识别认定白，以及归属不同罢的佰严重程度，提出背了版不同颁缺陷性质采用不白同的方法，其中盎迹象识别法的应傲用时机为发现已澳背离内部控制目巴标的迹象，而测绊试识别法的应用熬场合：当识别内吧部控制的设计缺耙陷时采用败控

43、制过程技术分办析；当识别内部爸控制的运行缺陷胺时采用符合性测哎试手段跋。邦结果表明：艾认定重大缺陷版可以通过定义和般潜在的重要迹象敖来进行分析。芭其中重要迹象主矮要包括企业内部邦审计委员会和机叭构的监督无效、安注册会计师发现把公司高层舞弊事碍件等，所披露的扳重大缺陷几乎涵耙盖内部控制五要氨素的所有内容挨10昂。艾2010拜年，氨田高良、齐保垒耙、李留闯扳以白现阶段中国企业霸存在的主要、突疤出问题翱作为评价的重中盎之重，佰构建了一个概念暗模型，爱该模型涉及多个哀与内控缺陷密切挨相关的影响因素哀，以上海、深圳百股票交易市场中昂的多家上市公司版为样本，对模型稗运用回归分析进肮行了验证，得出阿结论：耙

44、存在扮、发现和披露内绊控缺陷可能性较俺大矮的安上市公司具有普笆遍共性。比如高拜风险的颁会计计量熬、啊薄弱矮地败内部控制建设盎、复杂的经营业艾务等等案11案。阿2012霸年，艾池国华、韩洪翱灵张传财皑通过大量的实验埃分析得出结论：半个人投资者的风佰险认知敖水平受公司内部般控制缺陷的影响爸。例如相比未跋披露任何缺陷捌而言，拔重大缺陷的披露哎显著影响着澳个人投资者拌，使其风险认知皑水平大大提高凹12瓣。矮2011百年，肮李宇立柏构建了一个拜理论模型奥，该模型主要针拜对氨内部控制缺陷之拌间懊的版关系败，通过实证分析案斑采用澳问卷调查的方式扳验证了模型败13瓣。百2008按年，扮杨清香、张晋熬通过具体分

45、析般UT八（安斯达康国际通信八有限公司胺），详细研究了艾其在快速扩张过安程中和挨战略转型鞍过程中所涉及氨的内部控制缺陷拌问题，得到如下靶结论：皑随着公司的发展捌变化扒，面对新环境要拌重视肮内部控制及时调班整胺般“癌环境适应性氨”熬；拌 蔼针败对风险的识别和百控制岸，要重视扒从总体层面实现癌肮“按战略目标八性俺”隘；要班重视明确各责任把人的权责利关系哀俺“哎人格化挨”阿14坝。爱对于坝内部控制缺陷，拔我国的基本规哀范仅仅提到了熬相关概念，并没佰有将其具体分类懊；评价指引拔依据影响程度将皑内控缺陷分为三澳类：重大缺陷、耙重要缺陷和一般袄缺陷，并具体描翱述了三类缺陷，八如表案1.1巴所示。把表阿1凹

46、.疤1哎 耙企业内部控制颁评价指引对内笆控缺陷的分类及暗定义耙缺拔 暗陷安 斑类搬 按别瓣定挨 癌义懊重袄 疤大皑 摆缺翱 摆陷埃 癌一个或多个控制笆缺陷的组合，可佰能导致企业严重安偏离控制目标。拜具体到财务报告捌内部控制上，就傲是内部控制中存拌在的、可能导致艾不能及时防止或唉发现并纠正财务艾报表重大错报的办一个或多个控制坝缺陷的组合。按重奥 扒要唉 按缺癌 爸陷败一个或多个控制佰缺陷的组合，其隘严重程度和经济爱后果低于重大缺把陷，但仍有可能袄导致企业偏离其癌控制目标。邦一奥 翱般绊 霸缺凹 昂陷盎除重大缺陷、重搬要缺陷之外的其坝他缺陷。蔼对于上面提到的耙三类缺陷，哀指引般给出了概念性的罢描述

47、，而关于如伴何耙具体认定懊和分类，则挨由企业根据暗自身实际情况按案要求挨确定安分类的蔼标准斑。敖指引癌还要求笆经过认定的把内控巴缺陷败必须稗在内部控制评价笆报告中披露。办当前啊我国内部控制披板露制度碍还在不断进步当袄中，完善内控缺扳陷的熬识别、认定颁和搬分类百等工作迫在眉睫佰。扒企业内部控制袄审计指引暗对百内部控制可能翱导致柏重大缺陷安的哀迹象安进行了详细说明拌，对凹存在设计或运行笆方面的缺陷颁进行了概况解释暗，如表半1.2哀所示。企业如果捌发现相应的迹象巴和缺陷情况，就扳应及时披露相关唉问题并提出改进霸措施。暗表皑1.2 百企业内部控制阿审计指引对相凹关内控缺陷的具拌体说明皑重大缺陷的迹象熬

48、存在设计或运行伴方面缺陷的情况跋1版注册会计师发凹现董事、监事和叭高级管理人员舞败弊；胺2哎企业更正已经扮公布的财务报表半；疤3八注册会计师发隘现当期财务报表邦存在重大错报，唉而内部控制在运阿行过程中未能发捌现该错报；罢4碍企业审计委员绊会和内部审计机拌构对内部控制的八监督无效。巴1傲没有执行规定艾的控制活动；哎2爸在活动过程中矮，突破了规定的稗权限；巴3邦有关内部控制伴有效运行的相关案证据不能及时提埃供。背1.3 皑 疤研究内容拜本文的袄主要研究对象为盎企业内部控制缺跋陷的认定，从宏笆观和微观两个层罢面进行了深入的吧研究，首先从宏熬观层面针对内部靶控制缺陷的认定拌现状、困境以及把认定体系的构

49、建板展开研究，然后皑结合罢WGS盎钢贸企业的具体澳情况进行了实证翱分析和验证。本袄文的研究内容安笆排如下：第一部分：绪论介绍本文的研究背景和研究意义国内外针对内部控制缺陷相关问题研究综述提出本文的研究内容、研究方法及创新点第二部分：内部控制缺陷相关概念及理论分析界定内部控制缺陷相关核心概念内部控制缺陷认定与内部控制目标实现的关系梳理内部控制五要素、委托代理理论、信息不对称理论第三部分：企业内部控制缺陷认定现状及困境分析以我国52家钢铁上市公司为样本数据，结合其披露的内部控制信息，对目前钢铁行业内部控制缺陷认定现状进行了详细分析在现状分析的基础上，从制度、理论、操作、认知四个方面对钢铁行业内部控

50、制缺陷认定存在的难点和困境进行了深刻剖析第四部分：企业内部控制缺陷的认定体系设计基于所有行业和企业的角度，从认定方法、认定内容和标准、认定程序等方面构建企业内部控制缺陷认定体系第五部分：案例分析:以WGS企业为例结合企业内部控制运行的实际情况，对构建的内部控制缺陷认定体系进行运行和验证，得出WGS钢贸企业内部控制缺陷的认定结果。第六部分：结论及建议对整个论文的研究内容进行全面的总结，并提出优化企业内部控制的相关建议。爱1.4氨 俺研究方法阿本文以案例为按基础皑，啊结合搬内部控制相关靶的氨理论，采用颁了霸三种方法拌来进行板研究：艾（胺1凹）案例分析法。凹通过班WGS把钢贸企业的案例挨，扒针对该企

51、业存在澳的内部控制设计捌缺陷班、执行扒缺陷八、以及披露的内敖部控制稗缺陷等具体颁情况稗，板进行了深入的研拜究和剖析，蔼并将其扒引申白至翱我国内部控制缺败陷阿的隘整体现状俺之中斑，通过案例方式扳进行绊分析和癌缺陷认定跋评价具有版较好的可操作性拌和笆较强的实际效果俺。败（凹2笆）文献研究法。耙通过稗分析、总结袄已有的大量文献敖资料和文档，可爱以明确研究内容澳的发展趋势，掌碍握最新的研究动芭态。俺“俺站在巨人的肩膀白上癌”笆分析问题，有助芭于理清研究的思扮路，对本文的研版究对象有更加全爸面准确的认识和半掌握。本文在梳傲理和分析国内外傲关于内部控制缺斑陷认定的相关文胺献的基础上，针败对本文主要的研柏究

52、对象展开系统把的研究。伴（靶3颁）傲演绎法。熬从内部控制基础澳理论出发，分析背了我国拔钢铁行业阿内部控制缺陷披奥露问题的现状，版又演绎分析了个疤别具有典型意义皑的傲WGS罢钢贸企业翱，起到由面到点把具体化的作用。凹1.5翱 瓣 啊创新点傲本文在已有的研办究基础上，结合靶钢贸企业特点，耙着眼于企业内部板控制缺陷的认定斑的可操作性。当吧前，研究者主要败集中在研究信息唉披露、制度建设百等方面，忽略具捌体的认定方法。罢对于定性、定量安的区分没有明确岸的标准。本文俺设计了一套的内绊部控制缺陷认定熬体系，并在捌WGS氨钢贸企业中进行案了实际应用，进昂行了有效验证，霸摸索唉构建岸出一套适合国内霸钢贸企业内部

53、控绊制缺陷的认定体肮系按，有助于不断完绊善和丰富般企业内部控制缺隘陷认定版的巴流程熬。般第俺2拔章摆 哎 靶内部控制缺陷叭相关概念及理论挨分析叭伴随着瓣管理理论白和瓣审计理论叭在实践中挨的巴不断邦发展埃，般内部控制缺陷的岸含义芭在不同的时期有癌着显著的差别，稗也逐步地在完善哀和提升含义的实把用性和适用性，百存在着败诸多的蔼联系奥性岸和继承性皑。这种在已有成懊果基础上不断进按行地演绎是顺应傲社会经济环境扮变化坝的必然产物，同版时也是内控缺陷挨理论自身发展的白内在要求。佰2.1昂 班相关概念界定皑2.1.1 绊 昂内部控制的概念蔼只有严格执行耙内部控制岸的要求，才能笆实现扮企业的昂可持续发展搬，这

54、是必要的板前提扒条件阿。半内部控制的定义把在其发展过程中奥出现了以下几种百定义。具体概念版和背景如表瓣2.1八所示。昂表哎2.1 罢内部控制的不同背概念、背景和出绊处扒定盎 版义敖 扒的绊 爸背瓣 敖景爸内背 班部稗 般控伴 搬制肮 奥的邦 半定拌 巴义稗最早的由美国注扮册会计师协会给芭出的定义盎为保护公司现金挨和其他资产的安败全、检查账簿记跋录的准确性而在背公司内部采用各岸种方法和手段。矮随后美国管理会吧计师协会给出的碍定义伴内部控制是这样盎的一个整体系统胺，是由管理者建熬立的，旨在以一哀种有序、有效的稗方式进行公司的坝业务，确保其与跋管理政策和规章霸一致，保护资产半，确保记录的完吧整性和正

55、确性。盎1972 肮年，美国准则委靶员会（疤ASB澳）所做审计准氨则公告中的定爱义跋内部控制是在一胺定的环境下，单熬位为了提高经营氨效率、充分有效隘地获得和使用各斑种资源，达到既芭定管理目标，而爸在单位内部实施柏的各种制约和调扒节的组织、计划熬、程序和方法。昂二十世纪九十年碍代初，内部控制熬的概念趋于完善伴，成立于此时的般COSO奥提出了一套成体败系的内部控制整安体框架，其中定懊义了内部控制疤内部控制是由企哎业董事会、经理靶和其他员工实施绊的，为营运的效矮率效果、财务报翱告的可靠性、相把关法令的遵循性摆等目标的达成而背提供合理保证的鞍过程。颁我国合理借鉴了捌以美国扳COSO奥报告为代表的国阿外

56、内部控制概念斑框架，并结合我啊国的国情，起草摆了内部控制基碍本规范，其中挨定义了内部控制佰内部控制是由企爱业董事会、监事癌会、经理层和全般体员工实施的、斑旨在实现控制目斑标的一个过程，傲是一种全面的、奥全员的、全过程傲控制的概念。绊此外，内部控制安的内容包括：内百部环境，风险评奥估，控制活动，俺信息与沟通，内搬部监督五大要素碍；在财会跋20087搬号企业内部控昂制基本规范中案指出，内部控制皑目标包括：合理拜保证企业经营管熬理合法合规、资矮产安全、财务报邦告及相关信息真懊实完整、提高经爱营效率和效果和笆促进企业实现发熬展战略。巴2.1.2 扒 翱内部控制缺陷的靶概念拜基本规范中版对内部控制缺陷柏

57、进行了明确的定奥义；按实施皑于拔2010拜年矮1翱月袄1奥日的绊评价指引熬中详细认定了拔内部控制缺陷翱，具体的分类和捌定义如表袄2.2疤所示。凹从癌表中板可知，俺我国针对扒内部控制缺陷盎的界定也仅仅给安出了各自的定义埃，用到的词语诸案如昂“拜不能有效氨”隘、俺“傲不能及时班”把、白“爱可能唉”绊等等具有很大的哀模糊性，没有明俺确的、可实际操般作的衡量指标去佰区分各类内控缺安陷，般内部控制自我疤评价指引吧还指出企业在败具体披露内部控懊制自评报告时，翱可自行确定皑三种缺陷捌的认定跋标准吧。扮表胺2.2 敖内部控制缺陷分皑类和定义疤内搬 瓣部跋 稗控伴 肮制扮 皑缺奥 傲陷颁定班 埃义挨指内部控制设

58、计碍存在漏洞、不能八有效防范错报与昂舞弊，或内部控暗制运行存在弱点傲和偏差，不能及板时发现并纠正错败误与舞弊，从而百使内部控制无法板为控制目标的实阿现提供合理保证白。扳按照成因划分巴设跋 岸计版缺矮 敖陷胺指内部控制设计奥不科学、不适当半，即使正常运行盎也难以实现控制氨目标。敖运唉 矮行岸缺扳 稗陷敖指内部控制设计绊比较科学、适当百，但在实际运行敖过程中没有严格斑按照设计意图执芭行，导致内部控摆制运行与设计相啊脱节，未能有效案实施控制、实现佰控制目标。碍按照影响程度划疤分佰重巴 皑大叭缺皑 暗陷艾指一个或多个控奥制缺陷的组合，芭可能导致企业严熬重偏离控制目标背。佰重吧 靶要跋缺拔 靶陷颁指一个

59、或多个控斑制缺陷的组合，哎其严重程度和经奥济后果低于重大坝缺陷，但仍有可叭能导致企业偏离爸控制目标班一皑 埃般霸缺鞍 斑陷霸指除重大缺陷和笆重要缺陷之外的爱其它缺陷捌2.1.3 澳 癌内部控制缺陷的把分类百设计缺陷和运行拔缺陷爸：区分的主要标般准是造成内控缺坝陷的主要原因或碍者根源。板设计缺陷罢，顾名思义是指伴由于内控设计方坝面存在问题而导扮致严重后果的缺蔼陷，形成设计缺岸陷的原因不难分颁析得出：大部分叭是由于企业内部暗控制制度设计人邦员自身的问题造啊成的，例如缺乏皑相应的专业理论凹知识、不了解企斑业的相关制度结伴构、不清楚企业绊相关的组织结构半等等，从而设计百出过于刚性的内疤部控制制度，即坝

60、使按照既定的设扳计制度执行也无稗法达到预先的控班制目标；运行缺懊陷正好与设计缺奥陷相对应，是指埃设计的内控制度肮没有问题，却在柏执行的过程中出爸现了较大的偏差傲而导致严重后果佰的缺陷，形成运蔼行缺陷的原因多邦种多样：对内控吧重视程度不够、摆风险意识不强、叭贯彻执行力度不盎大等等。佰财务报告方面和稗非财务报告熬方面的氨内控缺陷按：熬有效的内部控制八是吧通过职能化和流隘程化的管理形式八，从而形成全方昂位、综合的管控办体系，佰因此傲企业昂面对败内部控制癌的制定时，要霸与八自身翱的具体实际紧密绊结合，必须胺考虑进板一步的细化控制坝流程叭。财务报告方面癌的内控缺陷对企袄业会产生显著的爸影响，直接威胁颁到